Постанова від 15 червня 2026 р. у справі №160/12644/19 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

16 червня 2026 року м. Дніпросправа № 160/12644/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Шлай А.В., Малиш Н.І.,

за участю секретаря судового засідання Бурової А.Ю.

за участю:

представника позивача: Косяченко К.В.,

представника відповідача: Шаповал В.В.

представника третьої особи: Олійник Ю.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційні скарги Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Дніпровської міської ради

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.03.2024, (суддя суду першої інстанції Кадникова Г.В.), прийняте у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі, в адміністративній справі №160/12644/19 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Горка» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області , третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача: Дніпровська міська рада про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

УСТАНОВИВ:

16.12.2019 товариство з обмеженою відповідальністю «Горка» звернулось з позовною заявою, в якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 000047504 від 12.09.2019, яким збільшено грошове зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 1 884 127грн. 27коп., з яких 1 256 085грн. 15коп. податкове зобов`язання, 628 042грн. 58коп. штрафна (фінансова) санкція.

Обґрунтовуючи позовні вимоги підприємство зазначило про протиправність та необґрунтованість висновків акта перевірки, на підставі яких прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, оскільки відповідачем зроблено посилання на Витяги про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, кадастровий номер 1210100000:03:074:0025, сформовані Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області від 15.07.2019 року № 1507-4534 та № 1507-4535 на запит Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради. Позивач також наполягає на неправомірності застосування відповідачем при визначенні ТОВ «Горка» грошового зобов`язання за 2017 та 2018 роки за платежем «орендна плата з юридичних осіб» за земельну ділянку з кадастровим номером 1210100000:03:074:0025 коефіцієнтів індексації 1,433 (за 2015 рік) та 1,249 (за 2014 рік).

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.03.2024 задоволений адміністративний позов ТОВ «Горка». Визнано протиправним та скасувано податкове повідомлення-рішення № 000047504 від 12.09.2019 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “Горка” збільшено грошове зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 1'884'127грн. 27коп., з яких 1'256'085грн. 15коп. – податкове зобов`язання, 628' 042грн. 58коп. – штрафна (фінансова) санкція.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та ухвалити нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що під час проведення документальної перевірки податковим органом було використано витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку, які були актуальні станом на час користування позивачем земельними ділянками у 2017 – 2018 роках. Жодним судовим рішення не визнано такі витяги незаконними та не скасовано їх, відтак посилання позивача на протиправність застосування кф із значенням 2.5 при нарахуванні грошового забезпечення, є необґрунтованими.

Третя особа також подала апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що відповідно до листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 04.01.2019 № 22-28-0.22-125/2-19 «Про індексацію нормативної грошової оцінки земель» коефіцієнт нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Відділом у м. Дніпрі Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області сформовано витяги із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки площею 3. 1646 га, яка перебуває у користуванні TOB «Горка», кадастровий номер 1210100000:03:074:0025, розташовану за адресою: м. Дніпро,вул. Космічна, 20 за 2017-2018 роки:

від 5.07.2019 № 1507-4535. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2017 року складає 83 761 458,08 грн. (з урахуванням коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки земель за 2014-2017 роки - 1,249; 1,433; 1,06:1). Категорія земель: 500. Землі рекреаційного призначення, Цільове призначення земельної ділянки: 03.10 для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури. Коефіцієнт К ф 2.50,

від 15.07.2019№ 1507-4534. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2018 року складає 83 761 458,08 грн. (з урахуванням коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки земель за 2014-2017 роки - 1,249; 1,433; 1,06:1).

Річна сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ТОВ «Горка» у відповідності до вимог чинного законодавства України на 2017 рік складає 2 512 843,74 грн. (83761458,08 грн. х 3%). ТОВ «Горка» подано податкову декларацію з плати за землю за земельну ділянку площею 1.9245 га за кадастровим номером 1210100000:03:074:0025 на 2017 рік на загальну суму податку 2 241 454,83 грн.

Річна сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ТОВ «Горка» у відповідності до вимог чинного законодавства України на 2018 рік складає 2 512 843,74 грн. (83761458,08 грн. х 3%). ТОВ «Горка» подано податкову декларацію з плати за землю за земельну ділянку площею 1.9245 га за кадастровим номером 1210100000:03:074:0025 на 2018 рік на загальну суму податку 1 528 147.50 грн.

При звірці задекларованих показників плати за землю з даними витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, затвердженим відділом у м. Дніпрі Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області, на земельну ділянку площею 3.1646 га, яка перебуває у користуванні ТОВ «Горка» (кадастровий номер

1210100000:03:074:0025) ГУ ДПС у Дніпропетровській області встановлено, що сума орендної плати за земельну ділянку, яка повинна бути донарахована у відповідності до вимог чинного законодавства України за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 складає 1 256 085 гри., втому числі: - за період з 01.01.2017 по 31.12.2017 на суму - 271 388, 91 грн.; - за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 на суму - 984 696,24 грн.

Позивач подав відзиви на апеляційні скарги, які обґрунтовані доводами адміністративного позову.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало також додаткові пояснення до апеляційної скарги, в яких підтримує вимоги своєї скарги. Зазначає, що жодним рішенням судів не скасовано витяги про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, які були застосовані контролюючим органом при донарахуванні орендної плати ТОВ «Горка» у 2017 та у 1018 роках, а навпаки судами у справах №160/1191/21 та № 160/11317/22 підтверджено, що на момент їх видачі вказані витяги не протирічили вимогам законодавства, а отже їх застосування з боку податкового органу при донарахуванні орендної плати ТОВ «Горка» у 2017 та 2018 роках є правомірним.

Крім того, 11.06.2026 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області надало додаткові пояснення, в яких серед іншого, звернуло увагу на підстави звернення до суду з адміністративним позовом позивача в цій справі та вказало про неможливість виходу судом за межі позовних вимог.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, відзив на апеляційну скаргу, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційні скарги підлягають частковому задоволенню з огляду на таке.

Судом встановлено, що що між Дніпропетровською міською радою та ТОВ “Горка”, було укладено договір оренди земельної ділянки від 06.04.2012 терміном дії на 15 років (до 06.04.2027), державна реєстрація якого відбулась 13.06.2012 року за №121010004000571. За змістом цього Договору ТОВ “Горка” відповідно до рішень Дніпропетровської міської ради №162/32 від 21.05.2008 №216/8 від 02.02.2011 та №234/21 від 29.02.2012 прийняло в строкове платне користування земельну ділянку площею 3,1646га, що знаходиться за адресою: м. Дніпро, Соборний р-н, вул. Космічна, буд.20, яка зареєстрована в Державному земельному кадастрі м. Дніпро за кодом 1210100000:03:074:0025, по фактичному розміщенню першої черги спортивно-оздоровчого комплексу з гірськолижною трасою. Згідно умов договору:

категорія землі згідно зі статтею 19 Земельного кодексу України - землі рекреаційного призначення (п.2.1 договору оренди);

цільове призначення земельної ділянки: землі рекреаційного призначення (п.2.2 договору оренди);

код (УКЦВЗ) 1.11.6- інша комерційна діяльність (п.2.3 договору оренди);

термін дії договору - п`ятнадцять років.

06.04.2012 року між ТОВ “Горка” та Дніпропетровською міською радою був укладений договір оренди земельної ділянки, відповідно до умов якого Позивачу в оренду було передано земельну ділянку загальною площею 0,1246 га (кадастровий номер 1210100000:03:074:0026), по фактичному розміщенню першої черги спортивно-оздоровчого комплексу з гірськолижною трасою. Згідно умов договору:

категорія землі згідно зі статтею 19 Земельного кодексу України - землі рекреаційного призначення (п.2.1 договору оренди);

цільове призначення земельної ділянки: землі рекреаційного призначення (п.2.2 договору оренди);

код (УКЦВЗ) 1.11.6- інша комерційна діяльність (п.2.3 договору оренди);

термін дії договору - п`ятнадцять років.

На підставі вищезазначеного ТОВ “Горка” було здійснено розрахунки та подано податкові декларації з плати за землю за земельну ділянку площею 3,1646 га (кадастровий номер 1210100000:03:074:0025), розташовану за адресою: м. Дніпро, Соборний р-н, вул. Космічна, буд.20 за 2017-2018 роки.

Річна сума зобов`язання, що підлягає сплаті за даними платника:

-звітна декларація від 20.02.2017 за період з 01.01.2017р. по 31.12.2017 р., зобов`язання у розмірі - 2398075,65 грн. (площа земельної ділянки 3,1646 га);

-уточнююча декларація від 27.12.2017 за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2017р., зобов`язання у розмірі - 2241454,83 грн. (площа земельної ділянки 1,9245 га);

-декларація від 20.02.2018 за період з 01.01.2018 р. по 31.12.2018 року, зобов`язання у розмірі - 1528147,50 грн. (площа земельної ділянки 1,9245 га).

Згідно витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 15.07.2019 року №1507-4535, сформованого Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області на запит Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради земельна ділянка площею 3,1646 га (кадастровий номер 1210100000:03:074:0025) належить до земель рекреаційного призначення і має цільове призначення згідно КВЦПЗ - 03.10 “для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури”.

Згідно витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 15.07.2019 року №1507-4534 сформованого Відповідачем на запит Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради земельна ділянка площею 0,1246 га (кадастровий номер 1210100000:03:074:0026) належить до земель рекреаційного призначення і має цільове призначення згідно КВЦПЗ - 03.10 “для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури”.

На підставі направлення на перевірку №5154 від 29.07.2019 року ГУ ДФС у Дніпропетровській області згідно з пп.191.1.1. п.191.1 ст.191. п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, ст.75, п.п.78.1.1, п.п.78.1.2, п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 Податкового Кодексу України та відповідно до наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 29.07.2019 №4493-п проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ “Горка” з питань повноти нарахування плати за землю за земельну ділянку, що перебуває в користуванні ТОВ “Горка” на підставі укладеного договору оренди земельної ділянки площею 3,1646 га (кадастровий номер 1210100000:03:074:0025) за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року.

Копія наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 29.07.2019 №4493-п “Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ “Горка”, вручено 02.08.2019 директору ТОВ “Горка” Комеристому Євгену Володимировичу.

За результатами перевірки складено акт позапланової виїзної перевірки №45434/04-36-14-04/31509023 від 14.08.2019.

На підставі акту позапланової виїзної перевірки №45434/04-36-14-04/31509023 від 14.08.2019 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №000047504 від 12.09.2019, яким ТОВ “Горка” збільшено грошове зобов`язання з орендної плати на загальну суму 12 256 085грн. 15коп. та застосовано штрафні санкції на підставі п.123.1 ст.123 ПКУ у розмірі 25% на загальну суму 628 042грн. 58коп.

Не погодившись з цим рішенням, позивач звернувся до суду з відповідним адміністративним позовом за захистом своїх прав свобод та інтересів.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що оскільки підставою для формування висновків акту перевірки №45434/04-36-14-04/31509023 від 14.08.2019, за наслідками якого відповідачем винесено оспорюване податкове повідомлення-рішення №000047504 від 12.09.2019, стали витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:03:074:0025 від 15.07.2019 року за №1507-4535 та з кадастровим номером 1210100000:03:074:0026 від 15.07.2019 року за №1507-4534, щодо яких обґрунтування наведені у рішенні вище, висновки акту перевірки №45434/04-36-14-04/31509023 від 14.08.2019 року та прийнятого за його наслідками податкового повідомлення-рішення №000047504 від 12.09.2019 року, спростовані у рішенні вище. А тому позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на таке.

Частиною першою статті 20 Закону України "Про оцінку земель" (в редакції, чинній станом на 15.07.2015 року) за результатами нормативної грошової оцінки земельних ділянок складається технічна документація.

Частинами 1, 4 статті 23 Закону України "Про оцінку земель" (в редакції, чинній станом на 15.07.2015 року) передбачено, що технічна документація з бонітування ґрунтів, економічної оцінки земель та нормативної грошової оцінки земельних ділянок у межах населених пунктів затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою. Рішення рад, зазначених у цій статті, щодо технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок набирають чинності у строки, встановлені відповідно до пункту 271.2 статті 271 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.271.2 ст.271 ПК України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Згідно з п.286.1 ст.286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Відповідно до п.289.2 ст.289 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кі = І:100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

За змістом вказаних норм для визначення суми податкових зобов`язань з земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності використовується нормативна грошова оцінка земель. Відповідно до законодавства вона проводиться раз у 5-7 років, а для визначення поточних зобов`язань необхідно проіндексувати її на коефіцієнт індексації, який щороку розраховує центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік. При цьому, коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно (тобто накопичувально) залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, а не від дати набрання чинності рішенням ради про затвердження нормативної грошової оцінки.

У постанові Верховного Суду від 18 серпня 2021 року у справі №818/912/18 зроблено висновки про те, що вимоги пункту 271.2 статті 271 ПК України, які стосуються рішення рад щодо нормативної грошової оцінки, не поширюються на питання застосування щорічних коефіцієнтів індексації. Натомість, правила застосування щорічних коефіцієнтів індексації встановлено пунктом 289.2 статті 289 ПК України. За змістом останнього кумулятивне (тобто накопичувальне) застосування щорічних коефіцієнтів індексації пов`язане саме з датою проведення нормативної грошової оцінки, але не з датою прийняття рішення ради про її затвердження чи датою введення в дію нормативної грошової оцінки. Необхідно відрізняти поняття проведення нормативної грошової оцінки та її затвердження, які є різними видами діяльності у сфері оцінки земель та здійснюється різними суб`єктами. Згідно з законодавством, з моментом набрання чинності рішенням ради про затвердження нормативної грошової оцінки пов`язується можливість застосування самої нормативної грошової оцінки, але не коефіцієнтів її індексації, які, як зазначалось, застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки. При цьому, коефіцієнти щорічно розраховує центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин і їх чинність не залежить від того, чи іншого рішення ради. На відповідні коефіцієнти індексується нормативна грошова оцінка, яка є чинною у відповідний період.

Правові засади проведення оцінки земель, професійної оціночної діяльності у сфері оцінки земель в Україні визначені Законом України «Про оцінку земель», який спрямований на регулювання відносин, пов`язаних з процесом оцінки земель, забезпечення проведення оцінки земель, з метою захисту законних інтересів держави та інших суб`єктів правовідносин у питаннях оцінки земель, інформаційного забезпечення оподаткування та ринку земель.

Згідно зі статтею 13 Закону України «Про оцінку земель» нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться у разі: визначення розміру земельного податку; визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності тощо.

Статтею 18 Закону України «Про оцінку земель» визначено порядок проведення нормативної грошової оцінки земельних ділянок.

У цій справі спір між сторонами виник щодо визначення ставок земельного податку та коефіцієнту функціонального використання земельних ділянок, який має застосовуватися при розрахунку нормативної грошової оцінки, земельних ділянок у 2017 та 2018 роках.

Частиною першою статті 15 Закону України від 07 липня 2011 року №3613-VI «Про Державний земельний кадастр» (далі - Закон №3613, в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що до Державного земельного кадастру включаються такі відомості про земельні ділянки: кадастровий номер; місце розташування; опис меж; площа; міри ліній по периметру; координати поворотних точок меж; дані про прив`язку поворотних точок меж до пунктів державної геодезичної мережі; дані про якісний стан земель та про бонітування ґрунтів; відомості про інші об`єкти Державного земельного кадастру, до яких територіально (повністю або частково) входить земельна ділянка; цільове призначення (категорія земель, вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель); склад угідь із зазначенням контурів будівель і споруд, їх назв; відомості про обмеження у використанні земельних ділянок; відомості про частину земельної ділянки, на яку поширюється дія сервітуту, договору суборенди земельної ділянки; нормативна грошова оцінка; інформація про документацію із землеустрою та оцінки земель щодо земельної ділянки та інші документи, на підставі яких встановлено відомості про земельну ділянку.

Зміни до відомостей про земельну ділянку (крім випадків, визначених у частині другій цієї статті) вносяться до Поземельної книги за заявою власника або користувача земельної ділянки державної чи комунальної власності на підставі документації, передбаченої цим Законом (частина третя статті 26 Закону №3613).

Відповідно до частини першої статті 38 Закону №3613 відомості з Державного земельного кадастру надаються державними кадастровими реєстраторами у формі: витягів з Державного земельного кадастру про об`єкт Державного земельного кадастру; довідок, що містять узагальнену інформацію про землі (території), за формою, встановленою Порядком ведення Державного земельного кадастру; викопіювань з картографічної основи Державного земельного кадастру, кадастрової карти (плану); копій документів, що створюються під час ведення Державного земельного кадастру.

Пункт 4 розділу VІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №3613 передбачає, що у разі якщо земельні ділянки, обмеження (обтяження) у їх використанні зареєстровані до набрання чинності цим Законом у Державному реєстрі земель, відомості про такі земельні ділянки, обмеження (обтяження) підлягають перенесенню до Державного земельного кадастру в автоматизованому порядку, без подання заяв про це їх власниками, користувачами та без стягнення плати за таке перенесення.

15 лютого 2011 року набрав чинності Наказ Державного комітету України із земельних ресурсів від 23 липня 2010 року №548, яким затверджено Класифікацію видів цільового призначення земель (далі - КВЦПЗ 2010 року). Відповідно, з цього часу при веденні Державного земельного кадастру та державного реєстру земель, а також при функціонуванні автоматизованої системи державного земельного кадастру обов`язковою до використання була саме ця Класифікація.

Процедура проведення нормативної грошової оцінки земель населених пунктів визначена Порядком нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, затвердженим наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25 листопада 2016 року №489, який набрав чинності з 01 січня 2017 року (далі - Порядок №489).

Пунктом 5 розділу ІІ Порядку №489 визначено, що коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), встановлюється на підставі КВЦПЗ 2010 року.

15.07.2015 року Дніпропетровською міською радою прийнято рішення № 4/65 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м.Дніпропетровська», п.2 якого встановлено, що з 01.01.2016 року вводиться в дію нормативна грошова оцінка земель м.Дніпропетровська з розрахунку 306,35 грн, за 1 кв.м. землі (базова вартість).

Згідно з даними інформаційного листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 11.01.2018 р. № 6-28-0.22-244/2-18 коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земель становлять: 1996 рік - 1,703, 1997 рік - 1,059, 1998 рік -1,006, 1999 рік - 1,127, 2000 рік - 1,182, 2001 рік -1,02, 2005 рік - 1,035, 2007 рік -1,028, 2008 рік - 1,152, 2009 рік - 1,059, 2010 рік -1,0, 2011 рік -1,0, 2012 рік -1,0, 2013 рік -1,0, 2014 рік - 1,249, 2015 рік 1,433 (крім сільськогосподарських угідь) та 1,2 для сільськогосподарських угідь (рілля, перелоги, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження), 2016 рік - для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) -1,0, для земель несільськогосподарського призначення -1,06.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.01.2020 по справі № 160/11834/19, яке залишено без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 20.05.2020, відмовлено у задоволенні позову ТОВ «Горка» до Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій щодо застосування коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки земель 1,249 та 1,433 при формуванні Витягів від 15.07.2019 року № 1507-4535 та № 1507-4534 станом на 2017 та 2018 рік, відповідно.

Постановою Центрального апеляційного господарського суду від 01.02.2021 по справі № 904/3222/20 скасовано рішення Господарського суду Дніпропетровської області від 01.09.2020 та відмовлено у позові ТОВ «Горка» про визнання договору оренди земельної ділянки площею 3,1646 га, розташованої за адресою: м.Дніпро, вул.Космічна, буд.20 (кадастровий номер 1210100000:03:074:0025), укладений 06.04.2012р. між Дніпровською міською радою та Товариством з обмеженою відповідальністю "Горка" таким, що припинив свою дію з 03.07.2015р.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 31.05.2022 по справі № 160/1191/21 скасовано рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.09.2021 по справі за позовом ТОВ «Горка», визнано протиправними та скасовано рішення Державного кадастрового реєстратора Відділу у м. Дніпро Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області Малієнко О.П. № РВ-1201591562020 та № РВ-1201591591572020 від 10.08.2020 про відмову у внесення відомостей (змін до них) до Державного земельного кадастру і зобов`язано повторно розглянути заяви ТОВ Горка про внесення відомостей (змін до них) до Державного земельного кадастру від 04.08.2020 (реєстраційні номери ЗB-9200620362020, ЗB-9200620292020), та прийняти рішення з урахуванням висновків суду.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.04.2023 по справі №160/11317/22, яке набрало законної сили 16.05.2023, частково задоволено позов ТОВ Горка, визнано протиправними дії Головного управління Держгеокадастру в Дніпропетровській області, якими у 2018 році до відомостей Державного земельного кадастру щодо земельних ділянок за кадастровими номерами 1210100000:03:074:0025 та 1210100000:03:074:0026 внесено КВЦПЗ 03.10 замість УКЦВЗ 1.11.6.

Також, у рішенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.04.2023 по справі № 160/11317/22 встановлено, що на виконання постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 31.05.2022 по справі №160/1191/21 Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області було прийнято рішення в добровільному порядку шляхом повторного розгляду заяви ТОВ «Горка» про внесення відомостей (змін до них) до Державного земельного кадастру від 04.08.2020 (реєстраційні номери ЗВ-9200620362020, ЗВ-9200620292020), та прийняті рішення з урахуванням висновків суду, а саме: за допомогою програмного забезпечення ведення Державного земельного кадастру були подані заявки від 15.07.2022 №ЗВ-9200685682022 кадастровий номер 1210100000:03:074:0025 та від 15.07.2022 №№ЗВ-9200685732022 кадастровий номер 1210100000:03:074:0026, які за принципом екстериторіальності передані на розгляд до іншого органу (Постанова Кабінету Міністрів Україні від 17.10.2012 №1051 «Про затвердження Порядку ведення Державного земельного кадастру». Закон України «Про Державний земельний кадастр» зі змінами і доповненнями).

Заявники апеляційної скарги зазначають, що що жодним із вищенаведених судових рішень не скасовано витяги про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, які були застосовані контролюючим органом при донарахуванні орендної плати ТОВ «Горка» у 2017 та 2018 роках, та підтверджено, що на момент їх видачі вказані витяги не протирічили вимогам законодавства в частині застосування коефіцієнту функціонального використання

Колегія суддів зазначає з цього приводу зазначає, що додаток 1 до Порядку №489, який має назву «Коефіцієнти, які характеризують функціональне використання земельної ділянки (Кф)» містить дві примітки наступного змісту:

1. Для земельних ділянок, інформація про які не внесена до відомостей Державного земельного кадастру, коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), застосовується із значенням 2,0.

2. У разі якщо у відомостях Державного земельного кадастру відсутній код Класифікації видів цільового призначення земель для земельної ділянки, коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), застосовується із значенням 2,0».

15 лютого 2011 року набрав чинності Наказ Державного комітету України із земельних ресурсів від 23 липня 2010 року № 548, яким затверджено Класифікацію видів цільового призначення земель (далі - КВЦПЗ 2010 року).

Відповідно, з цього часу при веденні Державного земельного кадастру та державного реєстру земель, а також при функціонуванні автоматизованої системи державного земельного кадастру обов`язковою до використання була саме ця Класифікація.

Спори щодо наявності підстав для застосування вимог Порядку № 489 в частині визначених ним коефіцієнтів, які характеризують функціональне використання земельних ділянок, при здійсненні розрахунку річної суми платежу за користування земельною ділянкою з 01 січня 2017 року вже були предметом неодноразового розгляду Верховним Судом.

Так, у постановах від 08 квітня 2021 року у справі № 160/10137/19, від 01 квітня 2021 року у справі № 160/8847/19, від 07 грудня 2020 року у справі № 817/1795/17, від 27 січня 2020 року у справі № 804/886/18 Верховний Суд дійшов висновку, що при відсутності коду Класифікації видів цільового призначення земель для земельних ділянок правомірним є застосування Кф, визначеного Порядком № 489 (з урахуванням внесених змін).

У постанові від 12 липня 2021 року у справі №640/9862/20 Верховний Суд підтримав такі висновки і зазначив, що з 01 січня 2017 року визначення Кф знаходиться у прямій залежності від коду КВЦПЗ 2010 року, відомості про який містяться у Державному земельному кадастрі. У разі відсутності таких відомостей при розрахунку нормативної грошової оцінки земельної ділянки з 01 січня 2017 року має застосовуватись Кф « 2,0», а з 17 липня 2018 року - « 3,0». Верховний Суд визнав помилковими висновки судів попередніх інстанцій про те, що Порядок №489 повинен застосовуватися до процедур нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, які будуть проводитися з 01 січня 2017 року і не передбачає жодних коригувань раніше проведених нормативно грошових оцінок земель.

Також у цій постанові Верховний Суд підтримав усталену позицію, що саме власник земельної ділянки або землекористувач має бути зацікавлений у тому, щоб відомості в Державному земельному кадастрі були повними і достовірними, для чого таким суб`єктам надано право на отримання витягів (без обмеження кількості звернень за ними) та внесення змін до відомостей про земельну ділянку. Тому саме орендар як землекористувач мав бути зацікавлений у тому, щоб у Державному земельному кадастрі були наявні відомості щодо цільового призначення земельних ділянок за кодами КВЦПЗ 2010.

Отже, з вищенаведеного видно, що з 1 січня 2017 року визначення Кф знаходиться у прямій залежності від коду КВЦПЗ 2010 року, відомості про який містяться у Державному земельному кадастрі. У разі відсутності таких відомостей при розрахунку нормативної грошової оцінки земельної ділянки має застосовуватись Кф « 2,0», а з 17 липня 2018 року - « 3,0».

При цьому, Порядок №489 повинен застосовуватися до процедур нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, які будуть проводитися з 01 січня 2017 року і не передбачає жодних коригувань раніше проведених нормативно грошових оцінок земель.

Так, ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 05.05.2026 витребувано у Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області такі докази: 1) рішення щодо внесення змін до виду цільового призначення: “ 07.02 Для будівництва та обслуговування об`єктів фізичної культури і спорту” та сформовані Витяги з Державного земельного кадастру про земельні ділянки від 22.07.2022 №НВ-2600332762022 з кадастровим номером 1210100000:03:074:0025 та від 04.08.2022 №НВ-5600611752022 з кадастровим номером 1210100000:03:074:0026; 2) інформацію та її документальне підтвердження, коли саме внесені відомості до Державного земельного кадастру про види цільового призначення земельних ділянок з кадастровими номерами 1210100000:03:074:0025 та 1210100000:03:074:0026 за КЦВПЗ 2010 за 2017 та 2018 роки.

18.05.2026 від Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області надійшли витребувані докази та інформація. Так, ГУ Держгеокадастр у Дніпропетровській області вказав, що відповідно до заяв Дніпровської міської ради від 10.07.2019 та 20.06.2018 було приведено у відповідність дані Державного земельного кадастру для забезпечення обліку земельних ділянок за видами цільового призначення земель та видано відповідні витяги, шляхом внесення інформації по кодам КВЦПЗ (змінено 1.11.6 на 03.10). Згідно з витягами, які надані на виконня вимогу ухвали актуалізація коду КВЦПЗ по земельній ділянці з кадастровим номером 1210100000:03:074:0025 мала місце 10.07.2019.

Водночас, контролюючим органом здійснено розрахунок орендної плати з юридичних осіб на підставі витягів від 15.07.2019 №1507-4534 №1507/4535 із застосуванням коефіцієнта функціонального використання (Кф) 2,5 ( як це передбачено для коду КВЦПЗ 03.10) за увесь 2017 та 2018 рік.

Суд зазначає, що відповідач діяв необґрунтовано, сформувавши витяги із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки станом на періоди часу, що вже минули, оскільки такого правозастосування законодавством не передбачено, а відповідний підхід позбавляє платника податку правової визначеності під час обчислення розміру плати за землю.

Указана позиція викладена у постанові Верховного Суду від 19.06.2025 у справі №160/11817/20.

Отже, враховуючи той факт, що відомості про цільове викортстання земельної ділянки (Кф) 2,5 ( як це передбачено для коду КВЦПЗ 03.10) були внесені лише в 2019 році, при розрахунку грошового зобов`язання з орендної плати за землю за 2017 ита 2018 роки відповідач мав використовувати показник Кф на рівні 2.0, як це передбачено Порядком №489 для земель інформація про функціональне використання яких не була внесена в реєстр.

Колегія суддів зазначає, що ухвалою від 19.05.2026 було зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області надати розрахунок донарахованих податкових зобов`язань зі сплати за землю із застосуванням показника Кф « 2,0» у період з 2017 та 2018 роки (земельна ділянка з кадастровим номером 1210100000:03:074:0025), з урахуванням часткової сплати позивачем податкового зобов`язання за вказаний період, у відповідності до приписів Порядку №489. Встановлено Головному управлінню ДПС у Дніпропетрвоській області строк для виконання ухвали суду про витребування доказів – до 10.06.2026.

На виконання вимог ухвали, Головне управління ДПС у Дніпропетровській обоасті надало до суду розрахунок зведених даних у ході проведення перевірки сум плати за землю (орендної плати за земельні ділянки державної чи комунальної пласності) із застосування Кф « 2.0» за 2017 та 2018 роки. За наслідками цього розрахунку розмір основного зобов`язання з орнедної плати за землю становить 250947.65 грн, сума штрафної санкції (50%) - 125473.83 грн.

За викладених обставин, колегія суддів зазначає, що податкове повідомлення – рішення підлягає скасування в частині на загальну суму 1 507 750.79 грн. в іншій частині податкове повідомлення – рішення слід залишити в силі.

Посилання позивача на неправомірне застосування коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки земель 1,249 та 1,433 при формуванні Витягів від 15.07.2019 року № 1507-4535 та № 1507-4534 станом на 2017 та 2018 рік як на підству для скасування податкового повідомлення – рішення, суд вважає необгрунтованими, адже такі доводи позивача вже були предметом судового розгляду.

Так, рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.01.2020 по справі № 160/11834/19, яке залишено без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 20.05.2020, відмовлено у задоволенні позову ТОВ «Горка» до Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій щодо застосування коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки земель 1,249 та 1,433 при формуванні Витягів від 15.07.2019 року № 1507-4535 та № 1507-4534 станом на 2017 та 2018 рік, відповідно, у зв`язку з відсутністю правових підстав для незастосування відповідних коефіцієнтів.

Відповідно до ч. 1 ст. 78 КАС України, обставини, які визнаються учасниками справи, не підлягають доказуванню, якщо суд не має обґрунтованого сумніву щодо достовірності цих обставин або добровільності їх визнання. Обставини, які визнаються учасниками справи, зазначаються в заявах по суті справи, поясненнях учасників справи, їх представників.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку про необхідність задоволення апеляційних скарги Дніпровської міської ради, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в частині, рішення суду першої інстанції слід скасувати та ухвалити нову постанову про часткове задоволення позовних вимог ТОВ «Горка». Податкове повідомлення – рішення № 000047504 від 12.09.2019, яким збільшено грошове зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 1 884 127грн. 73коп., з яких 1 256 085грн. 15коп. податкове зобов`язання, 628 042грн. 58коп. штрафна (фінансова) санкція - скасувати всього на суму 1 507 706.25 грн, з них на 1 005 137.66 грн податкове зобов`зання за основним платежем, та на 502568.75 грн. штрафна санкція. В іншій частині в задоволенні позовних вимог ТОВ «Горка» - відмовити.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Як видно з матеріалів справи позовні вимоги ТОВ «Горка» задоволені частково, відтак судовий збір розподіляється пропорційно.

Так, позовні вимоги ТОВ «Горка» задоволені частково, а саме на 80% від заявлених вимог, судовий збір за подання адміністративного позову у цій справі ТОВ «Горка» сплатило у розмірі 19 210 грн, таким чином на користь позивача слід стягнути судовий збір у розмірмі 15 371.84 грн.

Керуючись ст. 243, 308, 310, 315, 317, 321, 325 КАС України, суд,

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – задовольнити частково.

Апеляційну скаргу Дніпровської міської ради – задовольнити частково.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.03.2024 в адміністративній справі № 160/12644/19 – скасувати та ухвалити нову постанову.

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповдальністю «Горка» задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення – рішення № 000047504 від 12.09.2019 в частині визначення податкового зобов`язання всього на суму 1 507 706.25 грн, з них на 1 005 137.66 грн - податкове зобов`зання за основним платежем, та на 502568.75 грн. - штрафна санкція.

В іншій частині в задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Горка» - відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м.Дніпро, вул.Сімферопольська, буд.17-а, код ЄДРПОУ 44118658), за рахунок його бюджетних асугнувань, на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Горка” (04052, м.Київ, вул.Глибочицька, буд.17, код ЄДРПОУ 31509023) судовий збір у розмірі 15 371.84 грн. (п`ятнадцять тисяч триста сімдесят одна грн. 84 коп.)

Постанова набирає законної сили з моменту ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів.

Постанова в повному обсязі складена 19.06.2026.

Головуючий - суддя О.О. Круговий

суддя А.В. Шлай

суддя Н.І. Малиш