Рішення від 16 червня 2026 р. у справі №140/14207/25 — Волинський окружний адміністративний суд

Суд: Волинський окружний адміністративний суд

Інстанція: Перша

Юрисдикція: Адміністративне

Категорія: адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них

Дата: 16 червня 2026 р.

Справа: №140/14207/25

Суддя: Денисюк Руслан Степанович

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 червня 2026 року ЛуцькСправа № 140/14207/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Денисюка Р.С., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Сільва Транс УА” до Головного управління ДПС у Волинській області про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю “Сільва Транс УА” (далі – ТзОВ «Сільва Транс УА», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про скасування податкових повідомлень-рішень від 13.08.2025 №00240970904 та № 00241070902.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ГУ ДПС у Волинській області на підставі наказу від 25.06.2025 № 2235-п “Про проведення фактичної перевірки ТзОВ «Сільва Транс УА», проведено фактичну перевірку місця зберігання пального, де здійснює свою господарську діяльність позивач, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 01.07.2025.

На підставі вказаного акту фактичної перевірки, ГУ ДПС у Волинській області прийняло ППР від 13.08.2025 №00240970904, яким застосовано до підприємства штрафні санкції на суму 765067,94 грн, за порушення п. 231.6 ст. 231 ПК України (порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних в ЄРАН та № 00241070902, яким застосовано до підприємства штрафні санкції на суму 80000,00 грн за порушення п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України (відсутністю реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального рівнеміра в резервуарі та відсутністю позитивного результату повірки витратоміра-лічильника та рівнемірів-лічильників на акцизному складі № 1016921).

Позивач не погоджується із вказаними ППР та вважає, що вони суперечить нормам чинного законодавства, є протиправними та підлягають скасуванню з таких підстав.

Зокрема, вказує на те, що у наказі 25.06.2025 № 2235-п “Про проведення фактичної перевірки ТзОВ «Сільва Транс УА» не вказано конкретних (фактичних) підстав для її проведення, а є лише посилання на підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України (далі – ПК України), та відсутні будь-які посилання на інформацію, яка свідчить про можливі порушення платником податку законодавства. Жодних правових підстав, які б вказували на необхідність реалізації податковим органом функцій, відповідачем не наведено. У зв`язку з цим вважає, що фактична перевірка проведена з порушенням її порядку призначення.

Також зазначає, що особливістю фактичної перевірки є перевірка дотримання суб`єктом господарювання вимог закону саме на поточний момент (фактичний момент перевірки). Однак, перевірка даних за минулий період часу – 2023-2024 років носить характер документальної або камеральної перевірки, а тому такі дії не можуть вчинятися в рамках фактичної перевірки та слугувати підставою для застосування штрафних санкцій.

Щодо порушення вимог пункту 231.6 статті 231 ПК України, то вказує на те, що згідно з положеннями пункту 231.6 статті 231 реєстрація першого примірника зведеної акцизної накладної та акцизної накладної, складеної на операції, визначені в підпункті 1 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 цього Кодексу, здійснюється не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання.

Вказує на те, що акцизні накладні позивача за своєю суттю є зведеними, так як відображають сукупні обсяги пального, використаного за певний період. Тобто, такі накладні складалися не за окремими операціями, а за результатом певного періоду. З огляду на що, навіть за відсутності відповідної відмітки, такі накладні є зведеними акцизними накладними, які зареєстровані позивачем в межах строків, визначених ПК України. Лише одна акцизна накладна № 10 від 17.03.2025 була зареєстрована поза межами строків, визначених п. 231.6 ст. 231 ПК України, а саме через 22 дні з дня її складання.

Стосовно порушення пункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України, то вказує на те, що позивач не заперечує факту таких порушень, однак на момент завершення перевірки такі порушення були усунуті позивачем самостійно, а саме: відповідні витратоміри та рівнеміри-лічильники були повірені з позитивним результатом повірки, що підтверджується: свідоцтвом про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки №75/1-552 від 02.07.2025; свідоцтвом про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки №75/1-550 від 02.07.2025; свідоцтвом про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки №75/1-548 від 02.07.2025; довідкою про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри; паспортом паливо-роздавальної колонки.

Тобто, станом на період перевірки та складання акта перевірки позивачем було дотримано вимог п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПКУ.

З наведених підстав просить позов задовольнити.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 24.11.2025 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, її розгляд призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) (т. 2 а.с. 141).

В поданому до суду відзиві на позовну заяву (т.2 а.с. 146-152) відповідач ГУ ДПС у Волинській області позов не визнав та просить відмовити у його задоволенні з підстав правомірності оскаржуваних ППР від 13.08.2025 №00240970904 та № 00241070902. Також вказує на те, що наказ від 25.06.2025 № 2235-п про проведення фактичної перевірки позивача відповідає вимогам ПК України, прийнятий з дотриманням визначеної законодавством процедури та за наявності передбачених ПК України підстав.

Разом з цим, з вказаного наказу вбачається, що період діяльності, що перевіряється, визначений ст.102 ПК України. Окрім того, ПК України не встановлено будь-яких обмежень та/або заборон щодо періоду діяльності платника, який перевіряється в ході фактичних перевірок, крім ст. 102 ПКУ (не пізніше 1095 днів). Отже, ГУ ДПС у Волинській області досліджувався період діяльності згідно норм податкового законодавства та виданого наказу на проведення фактичної перевірки.

Окремо посилається на відповідність оскаржуваних ППР нормам чинного законодавства, а саме, вони містять: суму та підставу для визначення грошових зобов`язань, граничні строки сплати грошових зобов`язань, попередження про наслідки невиконання податкового повідомлення-рішення в установлений строк; граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення, ППР підписані уповноваженою на те посадовою особою контролюючого органу в.о. начальника ГУ ДПС у Волинській області Ю.Стельмащук. До податкових повідомлень-рішень додано детальний розрахунок податкового зобов`язання та штрафних фінансових санкцій. Зазначає, що жодною нормою ПК України та Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень – рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 року №1204 не передбачено обов`язковість підписання розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до податкового повідомлення – рішення начальником контролюючого органу або його заступником.

Щодо правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 13.08.2025 №00240970904 та № 00241070902, то звертає увагу на те, що ТОВ «СІЛЬВА ТРАНС УА» порушено граничні терміни реєстрації перших примірників 200 акцизних накладних, складених на операції з реалізації (відпуску) пального з акцизного складу. Зазначені в акті перевірки акцизні накладні складені ТОВ «СІЛЬВА ТРАНС УА» на операції з реалізації (відпуску) пального з акцизного складу для власного споживання без зазначення ознаки (відповідної відмітки Х у верхній лівій частині накладної) для зведених акцизних накладних. Тому, згідно з пунктом 231.6 статті 231 ПК України реєстрація в Єдиному реєстрі першого примірника акцизної накладної при реалізації пального з акцизного складу здійснюється у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу.

Щодо порушення вимог пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України, то вказує на те, під час проведення фактичних перевірок АЗС позивача встановлено, що під час проведення перевірки на акцизному складі з уніфікованим номером 1016921 за адресою: Волинська обл., Володимирський р-н, м. Нововолинськ, вул. Луцька, буд. 20, працівниками ТзОВ "СІЛЬВА ТРАНС УА" у присутності перевіряючих за допомогою метроштока було проведено фактичні заміри пального та встановлено наступні залишки дизельного палива: резервуар №474 – 8728,57 літрів; резервуар №475 – 8905,88 літрів; резервуар №476 - 8600,00 літрів, загальна кількість пального становить 26234,45 літрів дизельного палива, що також зазначено в поясненні від 01.07.2025 головного бухгалтера ТзОВ "СІЛЬВА ТРАНС УА" Левчук О.М.

Аналізом даних Єдиного реєстру акцизних накладних в періоді з 01.07.2022 по 01.07.2025 встановлено придбання пального на акцизний склад з уніфікованим номером 1016921, на якому ТзОВ "СІЛЬВА ТРАНС УА" зберігає пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки - в кількості 10358574,89л. та через АЗС - в кількості 16285,52л. для заправки власних та/або орендованих транспортних засобів, які використовуються в господарській діяльності.

При проведенні фактичної перевірки 01.07.2025 співробітниками ГУ ДПС у Волинській області в присутності посадових осіб суб`єкта господарювання обстежено місце зберігання пального, на акцизному складі уніфікований номер 1016921 за адресою: Волинська обл., Володимирський р-н, м. Нововолинськ, вул. Луцька, буд. 20 та встановлено:- використання 3 резервуарів для пального із заводськими номерами: 474, 475 та 476;- використання 3 рівнемірів – лічильників із серійними номерами: 045029, 049663 та 045032, які відповідно до наданих свідоцтв про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки повірені 02.07.2025 року та чинні до 02.07.2027 року;- наявність 1 місця відпуску пального наливом, який фактично обладнаний витратоміром – лічильником на колонці типу Шельф 100V-50-1-1-1 із серійним номером 13817, який відповідно до наданого формуляру на паливно – роздавальну колонку витратомір-лічильник повірений липнем (місяцем) 2025року.

Проте, станом на 01.07.2025 (дата початку перевірки) згідно поданої основної Довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри №24869348 від 25.05.2021 та коригуючої Довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри №9264848465 від 13.09.2021 року ТзОВ "СІЛЬВА ТРАНС УА" на акцизному складі уніфікований номер 1016921 за адресою: Волинська обл., Володимирський р-н, м. Нововолинськ, вул. Луцька, буд. 20 розташовано: рівнеміри-лічильники типу Delphi із серійними номерами: 045029, 045032, 045031, витратомір Шельф 100V-50 серійний номер 13817.

Відповідно до наданої до перевірки завіреної копії формуляра по експлуатації та ремонту колонки Шельф 100V-50-1-1-1, що встановлена та використовується на акцизному складі уніфікований номер 1016921 за адресою: Волинська обл., Володимирський р-н, м. Нововолинськ, вул. Луцька, буд. 20, де здійснює господарську діяльність позивач, через яку здійснюється відпуск пального та яка зареєстрована в Єдиному державному реєстрі витратомірів - лічильників та рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі за номером 13817, повірена по останніх датах: 20.03.2023р., 10.10.2023р. та липнем (місяцем) 2025р.

Отже, за період з 11.10.2024 до 01.07.2025 (дата початку проведення фактичної перевірки) включно на акцизному складі уніфікований номер 1016921 за адресою: Волинська обл., Володимирський р-н, м. Нововолинськ, вул. Луцька, буд. 20, згідно бази даних Єдиного реєстру акцизних накладних здійснювалось придбання, зберігання та відпуск пального при відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників. Таким чином, вищезазначені матеріали та фактичні дані свідчать про порушення позивачем пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України та використання на акцизному складі уніфікований номер 1016921) в період з 11.10.2024 по 01.07.2025 (дата початку проведення фактичної перевірки) включно витратоміра – лічильника (ПРК Шельф 100V-50-1-1-1 із серійним номером 13817), без наявності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників, що відповідно до діючого законодавства вважається необладнаним витратоміром лічильником.

Крім того, в ході обстеження місця зберігання пального в присутності уповноваженої особи суб`єкта господарювання – головного бухгалтера ТзОВ "СІЛЬВА ТРАНС УА" Левчук О.М. встановлено, що станом на 01.07.2025 (дата початку перевірки) на акцизному складі уніфікований номер 1016921 встановлені та експлуатуються рівнеміри – лічильники типу Delphi із заводськими номерами 045029, 045032 та 049663.

В ході проведення фактичної перевірки суб`єктом господарювання ТзОВ "СІЛЬВА ТРАНС УА" 03.07.2025 було подано коригуючу Довідку про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри №9193149519 згідно якої внесені коригування, а саме: вилучено з акцизного складу рівнемір - лічильник №045031; включено до акцизного складу рівнемір - лічильник №049663.

Враховуючи вищевикладене, ТзОВ "СІЛЬВА ТРАНС УА" станом на 01.07.2025 року / дата початку фактичної перевірки/ використовувало на акцизному складі рівнемір лічильник типу Delphi із заводським номером 049663, який станом на 01.07.2025 року (день початку фактичної перевірки) не був зареєстрований в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, чим порушено підпункт 230.1.2. пункт 230.1. статті 230 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, (зі змінами та доповненнями).

Під час проведення перевірки на вимогу перевіряючих було надано копію сертифікату відповідності UA.TR.113-0463/12F-23 від 25.05.2023 року на рівнемір магнітострикційний типу Delphi із серійним номером 049663 згідно якого до пройдених досліджень та випробувань, відповідає затвердженому типу, описаному в сертифікаті перевірки типу та застосованим вимогам Технічного регламенти /чинний до 24.05.2025. Крім того, до перевірки було надано копії свідоцтв про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки на рівнеміри-лічильники із серійними номерами: 045029 та 045032, які повірені 25.05.2021 та чинні до 24.05.2023.

Відтак перевіркою встановлено, що рівнемір-лічильник типу Delphi із серійним номером 049663 станом на 01.07.2025 року (день початку фактичної перевірки) використовувся на акцизному складі уніфікований номер 1016921 без наявності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування, проведених відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники типу Delphi із серійними номерами: 045029 та 045032 використовувались на акцизному складі уніфікований номер 1016921 в період з 25.05.2023 року по 01.07.2025 року включно без наявності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування, проведених відповідно до законодавства, чим порушено підпункт 230.1.2. пункт 230.1. статті 230 ПК України.

Просить у задоволенні позову відмовити повністю.

Позивач у відповіді на відзив не погодився з аргументами відповідача з підстав, наведених у позовній заяві та просив позов задовольнити у повному обсязі (т. 10 а.с. 177-199).

Ухвалою суду від 10.12.2025 відмовлено в задоволенні клопотання представника позивача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження (т. 10 а.с. 208-209).

Відповідач у додаткових поясненнях просив відмовити у задоволенні позову повністю, з підстав, наведених у відзиві на позовну заяву (т. 10 а.с. 212-214).

Позивач у коментарі до пояснень (т. 10 а.с. 217-221) ще раз наголосив на відсутності правових підстав для призначення фактичної перевірки товариства та як на протиправності, винесених оскаржуваних ППР. Просив позов задовольнити.

Дослідивши письмові пояснення, викладені учасниками справи у заявах по суті справи, а також письмові докази, суд дійшов висновку, що позов не підлягає до задоволення з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що на підставі наказу від 25.06.2025 №2235-п (т. 1 а.с. 167) Головним управлінням ДПС у Волинській області була проведена фактична перевірка господарська одиниця позивача, а саме: місце зберігання пального, що знаходиться за адресою: Волинська обл., Володимирський р-н, м. Нововолинськ, вул. Луцька, 20, за результатами якої був складений акт перевірки від 01.07.2025 (т. 1 а.с. 141-155).

В ході проведення фактичної перевірки місця зберігання пального, за адресою: Волинська обл., Володимирський р-н, м. Нововолинськ, вул. Луцька, 20 встановлено, що під час проведення перевірки на акцизному складі з уніфікованим номером 1016921 за адресою: Волинська обл., Володимирський р-н, м. Нововолинськ, вул. Луцька, буд. 20, працівниками ТзОВ "СІЛЬВА ТРАНС УА" у присутності перевіряючих за допомогою метроштока було проведено фактичні заміри пального та встановлено наступні залишки дизельного палива: резервуар №474 – 8728,57 літрів; резервуар №475 – 8905,88 літрів; резервуар №476 - 8600,00 літрів, загальна кількість пального становить 26234,45 літрів дизельного палива, що також зазначено в поясненні від 01.07.2025 головного бухгалтера ТзОВ "СІЛЬВА ТРАНС УА" Левчук О.М.

Таким чином, вищезазначені матеріали та фактичні дані свідчать про порушення позивачем пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України та використання на акцизному складі уніфікований номер 1016921) в період з 11.10.2024 по 01.07.2025 (дата початку проведення фактичної перевірки) включно витратоміра – лічильника (ПРК Шельф 100V-50-1-1-1 із серійним номером 13817), без наявності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників, що відповідно до діючого законодавства вважається необладнаним витратоміром лічильником.

Відтак перевіркою встановлено, що рівнемір-лічильник типу Delphi із серійним номером 049663 станом на 01.07.2025 року (день початку фактичної перевірки) використовувався на акцизному складі уніфікований номер 1016921 без наявності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування, проведених відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники типу Delphi із серійними номерами: 045029 та 045032 використовувались на акцизному складі уніфікований номер 1016921 в період з 25.05.2023 року по 01.07.2025 року включно без наявності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування, проведених відповідно до законодавства, чим порушено підпункт 230.1.2. пункт 230.1. статті 230 ПК України.

Крім того, перевіркою встановлено порушення товариством граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних, встановлених ст. 231 ПК України згідно з наведеним переліком (200 акцизних накладних).

За висновком перевірки встановлено порушення: п.п.230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України та п.231.6 ст. 231 ПК України, а саме: порушення граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних/до акцизних накладних в ЄРАН.

На акт перевірки позивачем були подані заперечення (вих. № 92/07/2025 від 22.07.2025) (т 1 а.с. 122-140).

За результатами розгляду заперечення висновки акту перевірки залишено без змін (т. 1 а.с. 111-121).

На підставі вказаного акту перевірки ГУ ДПС у Волинській області було прийнято податкові повідомлення-рішення від 13.08.2025 № 00240970904, яким застосовано до підприємства штрафні санкції на суму 765067,94 грн за порушення п.231.6 ст. 231 ПК України (т. 1 а.с. 69-70) та від 13.08.2025 № 00241070902, яким застосовано до підприємства штрафні санкції на суму 80000,00 грн за порушення п.п.230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України (т. 1 а.с. 78-79).

Не погоджуючись з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями позивач оскаржив їх в адміністративному порядку до ДПС України (т. 1 а.с. 90-110).

Рішенням ДПС України від 27.10.2025 № 30996/9/99-00-06-03-01-06 за результатами розгляду скарги, залишено без змін ППР, а скаргу – без задоволення (т. 1 а.с. 83-87).

Не погоджуючись із застосуванням фінансових санкцій на підставі оскаржуваних прийнятих податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся до суду із цим позовом.

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Згідно з пунктом 80.1 статті 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу (пункт 80.5 статті 80 ПК України).

Відповідно до пункту 81.1 статті 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

За приписами підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 21.02.2020 у справі № 826/17123/18 відступив від висновків про застосування норми права у подібних правовідносинах у частині того, що саме на етапі допуску до перевірки платник податків може поставити питання про необґрунтованість її призначення та проведення, реалізувавши своє право на захист від безпідставного здійснення податкового контролю щодо себе; а також що допуск до перевірки нівелює правові наслідки процедурних порушень, допущених контролюючим органом при призначенні та проведенні відповідної документальної виїзної або фактичної перевірки, які викладено в постановах Верховного Суду від 13.03.2018 (справа №804/1113/16), від 24.05.2019 (справа №826/16221/15), від 03.10.2019 (справа №820/850/16), від 16.10.2019 (справа №820/11291/15), від 22.11.2019 (справа №815/4392/15) тощо. Водночас, судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду сформулювала правовий висновок, відповідно до якого незалежно від прийнятого платником податків рішення про допуск (недопуск) посадових осіб до перевірки, оскаржуючи в подальшому наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення такої перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність таких податкових повідомлень-рішень. При цьому, таким підставам позову, за їх наявності, суди повинні надавати правову оцінку в першу чергу, а у разі, якщо вони не визнані судом такими, що тягнуть протиправність рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки, - переходити до перевірки підстав позову щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства.

З урахуванням наведеного, суд у цій справі надає оцінку доводам позивача щодо неправомірності проведення фактичної перевірки (а саме: контролюючий орган ініціював проведення фактичної перевірки за відсутності законодавчо обґрунтованих підстав для її проведення).

Так, системний аналіз підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України передбачає альтернативні підстави проведення фактичної перевірки, які можуть застосовуватися як в сукупності, так і кожна окремо, а саме:

- у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами - лічильниками;

- здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Тобто, здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального є самостійною обставиною, з якою законодавець пов`язує право контролюючого органу проводити фактичні перевірки суб`єктів господарювання та не вимагає наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства.

Такий висновок узгоджується з правовою позицією, висловленою Верховним Судом у постановах від 10.04.2020 у справі №815/1978/18, від 12.08.2021 у справі №140/14625/20, від 06.07.2022 у справі №420/1242/21.

Стаття 80 ПК України передбачає вичерпні підстави для проведення фактичної перевірки. Втім, застосовуючи конкретну правову підставу для призначення такої перевірки, у наказі на перевірку контролюючий орган зобов`язаний не тільки зазначити відповідний підпункт пункту 80.2 статті 80 ПК України, але й обґрунтувати (пояснити), які саме фактичні підстави (обставини) зумовлюють необхідність проведення фактичної перевірки (вказані висновки щодо застосування норм права викладені, зокрема, у постанові Верховного Суду від 12.10.2021 у справі №120/5229/20-а).

Верховний Суд у постанові від 21.12.2022 у справі №500/1331/21 зазначив, що формулювання конкретного змісту наказу є дискрецією контролюючого органу з обов`язковим, однак, дотриманням вимог норм абзацу третього пункту 81.1 статті 81 ПК щодо змісту наказу про проведення перевірки. При встановленні однією правовою нормою декількох самостійних підстав для проведення перевірки конкретна з них не обов`язково має бути сформульована тотожно до змісту правової норми, якою ця підстава встановлена, проте повинна бути чітко визначена та відповідати правовій нормі.

В постанові Верховного Суду від 11.01.2023 у справі №160/2357/21 сформовано висновок про те, що норма підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України дозволяє проведення фактичної перевірки, у тому числі на виконання функцій контролюючого органу, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, які в силу приписів статті 16 Закону України “Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального” покладені на відповідача. Відповідні функції контролю передбачені також і підпунктами 19-1.1.1, 19-1.1.14, 19-1.1.16, 19-1.1.17,19-1.1.54. пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України, зокрема контролюючі органи виконують такі функції: проводять відповідно до законодавства перевірки платників податків; здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері; здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального; проводять роботу щодо боротьби з незаконним виробництвом, переміщенням, обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального; здійснюють інші функції, визначені законом. Отже, контролюючий орган має право на проведення фактичної перевірки господарюючого суб`єкта з підстав здійснення функцій контролю, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

При цьому, необхідно зазначити, що окремою підставою, з якою законодавець пов`язує право контролюючого органу проводити фактичні перевірки, згідно положень підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України, є також наявність та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками.

Тобто, саме за вказаною підставою контролюючий орган, окрім посилання на підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України, у наказі має зазначати конкретну інформацію, яка була наявна у контролюючого органу чи отримана ним в установленому порядку та свідчить про порушення платником податків відповідного законодавства.

Як вбачається з наказу ГУ ДПС у Волинській області від 25.06.2025 № 2235-п, відзиву на позовну заяву, контролюючий орган фактично призначив перевірку з підстав здійснення функцій контролю, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, що відповідає підставі, визначеній у підпункті 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України.

На думку суду, ГУ ДПС у Волинській області не повинно було зазначати у вказаному наказі інформацію, яка отримана щодо будь-яких порушень з боку позивача, фактична перевірка контролюючим органом була проведена за встановлених підпунктом 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України підстав.

Крім цього, позивач у позовній заяві вказує на те, що відповідно до наказу ГУ ДПС в Волинській області від 25.06.2025 № 2235-п визначено провести фактичну перевірку позивача за період діяльності, визначений статтею 102 ПК України.

З цього приводу суд зазначає, що ПК України не встановлює будь-яких обмежень та/або заборон щодо періоду діяльності платника, який перевіряється в ході фактичних перевірок, крім статті 102 ПК України (не пізніше 1095 днів), а так само, як і використання під час проведення фактичної перевірки відповідних документів, визначених ПК України, податкової інформації, даних СОД РРО, інших матеріалів, отриманих в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

Щодо можливості проведення фактичної перевірки в межах 1095 днів та правомірності наказу про призначення такої перевірки було зроблено висновок Верховним Судом у справі №826/8284/17 (постанова від 20.05.2022).

Отже, твердження позивача про те, що проведена фактична перевірка з використанням відповідних документів, що складають предмет перевірки, за минулий період діяльності носить характер документальної чи камеральної перевірки, є безпідставним.

Враховуючи вищевказане доводи позивача щодо неправомірності проведення ГУ ДПС у Волинській області фактичної перевірки не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду справи, та судом не встановлено таких порушень вимог податкового законодавства під час призначення та проведення фактичної перевірки, що мають наслідком протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Щодо інших підстав позову щодо наявності/відсутності в діях платника податків порушень податкового законодавства, виявлених під час перевірки, суд враховує наступне.

Згідно з пп. 14.1.212 ст. 14 ПК України реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

Відповідно до пункту 231.1 статті 231 ПК України платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.

Виробник пального, а також особа, яка здійснює розлив пального у споживчу тару ємністю до 5 літрів (включно), зобов`язані скласти акцизну накладну на обсяги такого пального.

Виробник спирту етилового, що здійснює розлив спирту етилового, який використовується як лікарський засіб, у флакони з медичного скла об`ємом не більше 100 кубічних сантиметрів, зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги такого спирту етилового.

В акцизній накладній зазначаються в окремих полях такі обов`язкові реквізити:

а) порядковий номер акцизної накладної з номером примірника;

б) дата складання акцизної накладної;

в) повна або скорочена назва юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник акцизного податку, - особи, яка реалізує пальне або спирт етиловий;

г) код ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізичних осіб) особи, яка реалізує пальне або спирт етиловий, та суб`єкта господарювання - отримувача пального або спирту етилового;

ґ) повна або скорочена назва юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи - суб`єкта господарювання - отримувача пального або спирту етилового;

д) код товарної підкатегорії згідно зУКТ ЗЕД або умовний код, визначений підпунктом 230.1.3пункту 230.1 цієї статті;

е) опис пального або спирту етилового;

є) обсяг пального в літрах, приведених до температури 15° C, або обсяг спирту етилового в декалітрах 100-відсоткового спирту, приведених до температури 20° C;

ж) уніфікований номер акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, з якого реалізовано пальне або спирт етиловий;

з) уніфікований номер акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, на який отримане пальне;

и) номер реєстрації транспортного засобу в уповноважених органах відповідної держави та тип і ємність транспортного засобу - акцизного складу пересувного, а для трубопровідного транспорту - назва трубопроводу. При зазначенні номера державної реєстрації (української, міжнародної або іноземної) транспортного засобу допускається використання літер (латиниця, кирилиця) та цифр без пропусків та розділових знаків. У разі якщо літерна частина номера збігається в написанні кирилицею та латиницею, вона зазначається латиницею, а якщо зустрічається специфічна літера кирилиці, літерна частина зазначається кирилицею;

і) ознака напряму використання та умов оподаткування пального або спирту етилового;

ї) ознака щодо реалізації пального у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним;

й) ознака щодо ввезення/вивезення пального або спирту етилового на митну територію України/за межі митної території України;

к) ознака щодо реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу до іншого акцизного складу з використанням акцизного складу пересувного, у разі якщо до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий;

л) ознака щодо реалізації пального на умовах, визначених пунктом 229.8статті 229 цього Кодексу, із зазначенням реквізитів податкового векселя, суб`єктів господарювання, які здійснюють авіапаливо забезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, або суб`єктів літакобудування, або замовників, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до Закону України"Про публічні закупівлі", або підприємств, установ та організацій системи державного резерву;

м) адреса місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, на якому суб`єкт господарювання - не платник податку зберігає пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки;

н) ознака для зведених акцизних накладних;

о) ознака щодо реалізації пального у паливний бак транспортного засобу платника податку через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який не є місцем роздрібної торгівлі пальним;

п) ознака щодо реалізації пального з акцизного складу пересувного у паливний бак транспортного засобу, обладнання або пристрою.

При реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, обов`язкові реквізити акцизної накладної, що ідентифікують отримувача пального, визначені підпунктами "г" та "ґ" цього пункту: можуть не заповнюватися виключно при реалізації пального не суб`єкту господарювання; обов`язково заповнюються при реалізації пального суб`єкту господарювання із зазначенням даних, що ідентифікують такого суб`єкта господарювання.

При реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу до іншого акцизного складу з використанням акцизного складу пересувного, у разі якщо до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий, складається одна акцизна накладна на реалізацію пального з акцизного складу на такий інший акцизний склад із зазначенням у такій акцизній накладній ідентифікаційних даних такого акцизного складу пересувного.

При заправленні повітряних суден бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів суб`єктами господарювання, визначенимипідпунктом 1підпункту 229.8.10 статті 229 цього Кодексу, акцизні накладні на такі операції складаються та реєструються в Єдиному реєстрі акцизних накладних такими суб`єктами господарювання незалежно від того, кому належать такі бензини авіаційні або паливо для реактивних двигунів.

При переході права власності від одного суб`єкта господарювання до іншого на пальне, що знаходиться у транспортному засобі, змінюється розпорядник акцизного складу пересувного, а транспортний засіб стає іншим акцизним складом пересувним і на таку операцію складається акцизна накладна.

Пунктом 231.3 статті 231 ПК України визначено, що акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального або спирту етилового чи в день реалізації пального або спирту етилового при кожній повній або частковій операції з реалізації пального або спирту етилового.

Акцизна накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо акцизні накладні не були складені на ці операції) за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕДу разі здійснення реалізації пального за готівку кінцевому споживачеві (який не є суб`єктом господарювання), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з урахуванням вимог, визначених Кабінетом Міністрів України, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок особи, що реалізує пальне). При цьому окремі обов`язкові реквізити акцизної накладної, що ідентифікують отримувача пального, визначені підпунктами "г"та"ґ"пункту 231.1 цієї статті, не заповнюються.

У разі забезпечення безперервного постачання пального особа, яка реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця.

Для цілей цього пункту під безперервним постачанням вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця.

Зведена акцизна накладна також може бути складена за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та окремо за кожним акцизним складом/акцизним складом пересувним особою, яка реалізує пальне, не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, реалізованого у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача через паливороздавальні або оливороздавальні колонки з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі, на яке отримана відповідна ліцензія, якщо акцизні накладні не були складені на ці операції, або використаного для власного споживання чи промислової переробки протягом звітного місяця, або втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з інших причин, пов`язаних з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування протягом звітного місяця. У разі реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача за готівку кінцевому споживачеві, розрахунки за які проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій, платник має право самостійно обирати спосіб складання акцизних накладних на такі операції (зведені або за щоденними підсумками операцій).

Особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана скласти акцизну накладну в одному примірнику у разі реалізації пального або спирту етилового:

а) з акцизного складу: для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування пального або спирту етилового; будь-яким іншим особам - не платникам податку; платнику податку, суб`єкту господарювання, який не є платником податку, особі, яка не є суб`єктом господарювання, у паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним; платнику податку в паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який не є місцем роздрібної торгівлі пальним; пального у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно); у паливний бак транспортного засобу, обладнання або пристрою; при заправленні повітряних суден бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів;

б) з акцизного складу пересувного: для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого/зіпсованого/знищеного пального або спирту етилового; будь-яким іншим особам - не платникам податку.

Особа, яка ввозить/вивозить пальне або спирт етиловий на митну територію України/за межі митної території України, зобов`язана скласти акцизну накладну в одному примірнику на підставі даних відповідної митної декларації.

Особа, яка склала акцизну накладну в одному примірнику, зобов`язана зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана скласти акцизну накладну в двох примірниках у разі реалізації пального або спирту етилового: а) з акцизного складу до іншого акцизного складу, в тому числі через трубопровід або з використанням акцизного складу пересувного, у разі якщо до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий; б) з акцизного складу до акцизного складу пересувного; в) з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного; г) з акцизного складу пересувного до акцизного складу.

Особа, яка склала акцизну накладну в двох примірниках, зобов`язана зареєструвати перший примірник такої акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а другий примірник такої акцизної накладної в день її складання надіслати розпоряднику акцизного складу - отримувачу пального або спирту етилового.

Право на складання акцизних накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку в порядку, передбаченому статтею 212 цього Кодексу. (п.231.4 ст. 231 ПК України).

За приписами пункту 231.5 статті 231 ПК України при реалізації пального або спирту етилового особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального або спирту етилового. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального або спирту етилового, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального або спирту етилового суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Пунктом 231.6 статті 231 ПК України передбачено, що реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється:

акцизних накладних, складених при реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, - не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання;

першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу;

першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного;

першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до акцизного складу - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою складання акцизної накладної;

першого примірника акцизної накладної при реалізації пального з акцизного складу пересувного до паливного баку транспортного засобу, обладнання або пристрою, до місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, - протягом трьох календарних днів з дня фактичного отримання пального;

першого примірника зведеної акцизної накладної та акцизної накладної, складеної на операції, визначені в підпункті 1 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 цього Кодексу, - не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання;

акцизної накладної при ввезенні пального або спирту етилового на митну територію України - не пізніше дня, наступного за днем оформлення належним чином митної декларації;

першого примірника акцизної накладної, що складається при вивезенні пального за межі митної території України, - протягом трьох календарних днів з дня фактичного вивезення пального за межі митної території України, що підтверджено належним чином оформленою митною декларацією;

другого примірника акцизної накладної - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за днем отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний розпорядником акцизного складу/акцизного складу пересувного - отримувачем пального або спирту етилового;

розрахунку коригування - не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою його складання.

Підтвердженням особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані акцизні накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 231.1 цієї статті, протягом операційного дня отримувачу пального або спирту етилового/особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, такі акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Платник податку має право зареєструвати акцизну накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, в якій загальний обсяг реалізованого пального або спирту етилового не перевищує обсяг, обчислений відповідно до пункту 232.3 статті 232 цього Кодексу.

Якщо обсяг, визначений відповідно до пункту 232.3 статті 232 цього Кодексу, є меншим за обсяг пального або спирту етилового в акцизній накладній та/або розрахунку коригування, які платник податку повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних, платник податку зобов`язаний перерахувати до бюджету суму коштів у розмірі акцизного податку за відповідний обсяг реалізованого пального або спирту етилового, самостійно розрахованого за ставками, передбаченими підпунктами 215.3.1 або 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, та зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Відповідно до пункту 120-2.1 статті 120-2 ПК України порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН, встановлених статтею 231 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі, визначеному цією нормою.

Так, за порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених ст. 231 цього Кодексу, або відсутність їх складання чи реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених за результатами проведення документальної перевірки, тягне за собою накладення штрафу в розмірі:

2 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, або 2 відсотки суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, на які не складені або не зареєстровані акцизні накладні, - у разі порушення терміну реєстрації або відсутності реєстрації до 15 календарних днів;

10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, або 10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, на які не складені або не зареєстровані акцизні накладні, - у разі порушення терміну реєстрації або відсутності реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, або 20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, на які не складені або не зареєстровані акцизні накладні, - у разі порушення терміну реєстрації або відсутності реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

30 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, або 30 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, на які не складені або не зареєстровані акцизні накладні, - у разі порушення терміну реєстрації або відсутності реєстрації від 61 до 90 календарних днів;

40 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, або 40 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, на які не складені або не зареєстровані акцизні накладні, - у разі порушення терміну реєстрації або відсутності реєстрації на 91 і більше календарних днів.

Відсутність з вини платника акцизного податку реєстрації першого примірника акцизної накладної/першого примірника розрахунку коригування до акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних після спливу 10 календарних днів з дня отримання платником податку податкового повідомлення-рішення про застосування штрафу відповідно до пункту 120-2.1цієї статті, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, на які платник податку зобов`язаний скласти таку акцизну накладну/розрахунок коригування.

Отже, законодавством регламентовано обов`язок платників податків реєстрації акцизних накладних в ЄРАН у межах законодавчо визначених строків, порушення яких є підставою для притягнення платника до відповідальності у вигляді штрафу.

Разом з тим, зазначені штрафні санкції підлягають застосування до платника податку в разі порушення ним граничних термінів реєстрації акцизних накладних ЄРАН виключно за наявності його вини у такому порушенні.

Як видно з матеріалів справи, позивач як платник акцизного податку склав акцизні накладні при реалізації пального з двох різних акцизних складів та надіслав їх в електронній формі для реєстрації в Реєстрі.

Матеріалами справи підтверджено реєстрацію ТзОВ «Сільва Транс УА» 200 акцизних накладних в ЄРАН з порушенням граничного строку, а саме: №7 від 23.06.2024 - 2 дні, №8 від 25.06.2024 – 2 дні, №5 від 26.06.2024 – 2 дні, № 6 від 30.06.2024 – 2 дні, № 9 від 30.06.2024 – 2 дні, №1 від 03.07.2024 – 5 днів, № 1 від 04.07.2024 – 4 дні, № 2 від 05.07.2024 – 3 дні, № 2 від 08.07.2024 – 2 дні, № 3 від 08.07.2024 – 2 дні, №3 від 10.07.2024 – 5 днів, № 4 від 11.07.2024 – 4 дні, № 5від 12.07.2024 – 3 дні, № 4 від 15.07.2024 – 2 дні, № 6 від 17.07.2024 – 1 день, №5 від 18.07.2024 – 1 день, № 6 від 22.07.2024 – 1 день, № 7 від 24.07.2024 – 2 дні, № 7 від 25.07.2024 – 4 дні, № 7 від 27.07.2024 – 3 дні, № 8 від 30.07.2024 – 3 дні, № 8 від 31.07.2024 – 2 дні, № 9 від 31.07.2024 - 2 дні, № 10 від 31.07.2024 – 14 днів, № 1 від 03.08.2024 – 3 дні, № 1 від 04.08.2024 – 1 день, № 2 від 07.08.2024 – 2 дні, № 3 від 11.08.2024 – 2 дні, № 4 від 13.08.2024 – 2 дні, № 2 від 13.08.2024 – 2 дні, № 5 від 16.08.2024 – 3 дні, № 3 від 17.08.2024 – 2 дні, № 6 від 18.08.2024 – 2 дні, №7 від 20.08.2024 – 1 день, № 4 від 21.08.2024 – 1 день, № 8 від 22.08.2024 – 1 день, № 9 від 26.08.2024 – 1 день, № 5 від 26.08.2024 – 2 дні, № 10 від 29.08.2024 – 1 день, № 6 від 29.08.2024 – 2 дні, № 11 від 31.08.2024 – 2 дні, № 7 від 31.08.2024 – 2 дні, № 8 від 31.08.2024 – 12 днів, № 12 від 31.08.2024 – 12 днів, № 1 від 05.09.2024 – 1 день, № 2 від 09.09.2024 – 2 дні, № 1 від 09.09.2024 – 2 дні, № 2 від 12.09.2024 – 1 день, № 3 від 12.09.2024 – 4 дні, № 4 від 15.09.2024 – 1 день, № 3 від 16.09.2024 – 2 дні, № 5 від 18.09.2024 – 1 день, № 6 від 19.09.2024 – 1 день, № 4 від 23.09.2024 – 2 дні, № 7 від 24.09.2024 – 2 дні, № 5 від 26.09.2024 – 4 дні, № 8 від 30.09.2024 – 2 дні, № 6 від 30.09.2024 – 2 дні, № 9 від 30.09.2024 – 14 днів, № 7 від 30.09.2024 – 15 днів, № 1 від 02.10.2024 – 2 дні, № 2 від 07.10.2024 – 1 день, № 1 від 07.10.2024- 2 дні, № 3 від 09.10.2024 – 5 днів, № 2 від 13.10.2024 – 2 дні, № 4 від 14.10.2024 – 2 дні, № № 3 від 16.10.2024 – 2 дні, № 5 від 17.10.2024 – 1 день, № 6 від 21.10.2024 – 4 дні, № № 4 від 22.10.2024 – 1 день, № 7 від 24.10.2024 – 1 день, № 5 від 31.10.2024 – 2 дні, № 9 від 31.10.2024 – 2 дні, № 1 від 04.11.2024 – 2 дні, № 1 від 06.11.2024 – 2 дні, № 2 від 07.11.2024 – 4 дні, № 3 від 11.11.2024 – 1 день, № 2 від 12.11.2024 – 2 дні, № 3 від 14.11.2024 – 4 дні, № 4 від 14.11.2024 – 4 дні, № 5 від 19.11.2024 – 1 день, № 4 від 20.11.2024 – 2 дні, № 6 від 20.11.2024 – 2 дні, № 7 від 25.11.2024 – 1 день, № 5 від 26.11.2024 – 2 дні, № 8 від 28.11.2024 – 5 днів, № 9 від 30.11.2024 – 3 дні, № 6 від 30.11.2024 – 3 дні, № 7 від 30.11.2024 – 10 днів, № 1 від 04.12.2024 – 5 днів, № 1 від 06.12.2024 – 3 дні, № 2 від 09.12.2024 – 2 дні, № 3 від 11.12.2024 – 5 днів, № 4 від 15.12.2024 – 2 дні, № 2 від 15.12.2024 – 2 дні, № 5 від 19.12.2024 – 1 день, № 3 від 19.12.2024 – 1 день, № 6 від 23.12.2024 – 1 день, № 4 від 23.12.2024 – 1 день, № 7 від 29.12.2024 – 3 дні, № 5 від 30.12.2024 – 2 дні, № 6 від 31.12.2024 – 2 дні, № 8 від 31.12.2024 – 2 дні, № 7 від 31.12.2024 – 14 днів, № 1 від 07.01.2025 – 1 день, № 2 від 09.01.2025 – 1 день, № 3 від 12.01.2025 – 1 день, № 1 від 12.01.2025 – 2 дні, № 4 від 16.01.2025 – 1 день, № 5 від 20.01.2025 – 2 дні, № 2 від 20.01.2025 – 2 дні, № 6 від 22.01.2025 – 1 день, № 3 від 25.01.2025 – 4 дні, № 7 від 27.01.2025 – 2 дні, № 8 від 29.01.2025 – 1 день, № 9 від 31.01.2025 – 1 день, № 4 від 31.01.2025 – 1 день, № 1 від 04.02.2025 – 2 дні, 1 від 06.02.2025 – 1 день, № 2 від 09.02.2025 – 2 дні, №2 від 10.02.2025 – 2 дні, № 3 від 13.02.2025 – 1 день, № 4 від 17.02.2025 – 2 дні, № 3 від 17.02.2025 – 2 дні, № 5 від 20.02.2025 – 1 день, № 4 від 24.02.2025 – 2 дні, № 6 від 26.02.2025 – 1 день, № 5 від 28.02.2025 – 1 день, № 7 від 28.02.2025 – 2 дні, № 1 від 04.03.2025 – 2 дні, № 1 від 06.03.2025 – 4 дні, № 2 від 10,03.2025 – 2 дні, № 2 від 11.03.2025 – 3 дні, № 3 від 12.03.2025 – 5 днів, № 3 від 13.03.2025 – 4 дні, № 4 від 13.03.2025 – 4 дні, № 10 від 17.03.2025 – 22 дні, № 5 від 18.03.2025 – 2 дні, № 4 від 20.03.2025 – 1 день, № 5 від 21.03.2025 – 3 дні, № 6 від 25.03.2025 – 1 день, № 6 від 26.03.2025 – 2 дні, № 7 від 27.03.2025 – 1 день, № 8 від 28.03.2025 – 1 день, № 7 від 30.03.2025 – 1 день, № 9 від 31.03.2025 – 3 дні, № 8 від 31.03.2025 – 4 дні, № 11 від 31.03.2025 – 9 днів, № 1 від 01.04.2025 – 3 дні, № 2 від 03.04.2025 – 1 день, № 1 від 03.04.2025 – 4 дні, № 3 від 08.04.2025 – 2 дні, № 2 від 10.04.2025 – 1 день, № 4 від 10.04.2025 – 1 день, № 3 від 14.04.2025 – 2 дні, № 4 від 17.04.2025 – 1 день, № 5 від 17.04.2025 – 1 день, № 5 від 21.04.2025 – 1 день, № 6 від 24.04.2025 – 2 дні, № 6 від 27.04.2025 – 2 дні, № 7 від 29.04.2025 – 1 день, № 7 від 30.04.2025 – 1 день, № 8 від 30.04.2025 – 1 день, № 9 від 30.04.2025 – 12 днів, № 1 від 05.05.2025 – 3 дні, № 1 від 06.05.2025 – 2 дні, № 2 від 08.05.2025 – 1 день, № 3 від 12.05.2025 – 2 дні, № 2 від 12.05.2025 – 2 дні, № 3 від 13.05.2025 – 2 дні, № 4 від 15.05.2025 – 2 дні, № 4 від 19.05.2025 – 2 дні, № 5 від 20.05.2025 – 1 день, № 6 від 25.05.2025 – 2 дні, № 5 від 27.05.2025 – 2 дні, № 7 від 29.05.2025 – 2 дні, № 8 від 31.05.2025 – 3 дні, № 6 від 31.05.2025 – 3 дні, № 7 від 31.05.2025 – 13 днів, № 1 від 02.06.2025 – 4 дні, № 1 від 05.06.2025 – 1 день, № 2 від 08.06.2025 – 3 дні, № 2 від 09.06.2025 – 2 дні, № 3 від 11.06.2025 – 3 дні, № 3 від 12.06.2025 – 2 дні, № 4 від 12.06.2025 – 2 дні, № 5 від 16.06.2025 – 2 дні, № 4 від 17.06.2025 – 1 день, № 5 від 19.06.2025 – 1 день, № 6 від 19.06.2025 – 1 день, № 6 від 23.06.2025 – 1 день, № 7 від 23.06.2025 – 1 день, № 7 від 26.06.2025 – 1 день, № 8 від 26.06.2025 – 1 день, № 8 від 30.06.2025 – 2 дні, № 9 від 30.06.2025 – 2 дні, № 1 від 02.07.2025 – 3 дні, № 1 від 03.07.2025 – 1 день, № 2 від 04.07.2025 – 1 день, № 3 від 07.07.2025 – 1 день.

Позивач вважає, що такий строк не пропущено, так як товариством складені не звичайні, а зведені акцизні накладні, однак без відповідної позначки Х, для яких встановлено 15-денний строк для реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дня їх складання.

З таким твердженням суд не погоджується та зазначає, що наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 № 729 затверджено Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового (далі – Порядок № 729), який визначає процедуру заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового відповідно до статей 231, 232 розділу VI «Акцизний податок» Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 729 особи, які ввозять на митну територію України або вивозять за межі митної території України пальне або спирт етиловий, здійснюють реалізацію пального або спирту етилового відповідно до вимог підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу та які відповідно до підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 розділу VI Кодексу визначені платниками акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового (далі - платник податку), складають:

акцизні накладні форми «П», розрахунки коригування акцизної накладної форми «П», заявки на поповнення (коригування) залишку пального - у разі реалізації пального;

акцизні накладні форми «С», розрахунки коригування акцизної накладної форми «С», заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового - у разі реалізації спирту етилового.

Пунктом 1 розділу ІІ Порядку № 729 визначено, що акцизна накладна форми «П» складається в день ввезення на митну територію України пального чи в день реалізації пального у разі кожної повної або часткової операції з реалізації пального. Акцизні накладні реєструються в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку № 729 у разі забезпечення безперервного постачання пального особа, яка реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця.

Зведена акцизна накладна також може бути складена особою, яка реалізує пальне, за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та окремо за кожним акцизним складом / акцизним складом пересувним не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального:

реалізованого у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача через паливороздавальні або оливороздавальні колонки з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі, на яке отримана відповідна ліцензія (якщо акцизні накладні не були складені на ці операції);

використаного для власного споживання чи промислової переробки протягом звітного місяця;

втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з інших причин, пов`язаних з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування протягом звітного місяця.

У разі реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача за готівку кінцевому споживачеві, розрахунки за які проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банк/небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій, платник має право самостійно обирати спосіб складання акцизних накладних на такі операції (зведені або за щоденними підсумками операцій).

Пунктом 4 розділу ІІ Порядку № 729 передбачено, що для зведеної акцизної накладної у верхній лівій частині такої накладної у призначеному для цього рядку робиться відповідна відмітка «Х».

У верхній лівій частині акцизної накладної зазначаються:

коди операцій для акцизної накладної, яка складається в одному примірнику;

ознака щодо умов оподаткування пального;

ознака щодо напрямів використання пального.

Отже платники податків повинні дотримуватись вимог щодо заповнення акцизних накладних, визначених Порядком № 729.

Суд звертає увагу, що Порядком № 729 чітко визначено, що для зведеної акцизної накладної у верхній лівій частині такої накладної у призначеному для цього рядку робиться відповідна відмітка «Х», яка і береться за основу для їх реєстрації в ЄРАН та саме платник податків має право самостійно обирати спосіб складання акцизних накладних на такі операції (зведені або за щоденними підсумками операцій).

Судом досліджено акцизні накладні, зазначені в акті перевірки та встановлено, що 200 акцизних накладних, складених ТОВ «СІЛЬВА ТРАНС УА» на операції з реалізації (відпуску) пального з двох акцизних складів № 1021367 та 1016921 без зазначення ознаки Х для зведених акцизних накладних.

При цьому, суд звертає увагу, що зведена акцизна накладна складається за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та окремо за кожним акцизним складом / акцизним складом пересувним не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального.

Водночас, такі накладні товариством складені за щоденними підсумками операції, а не на загальний обсяг пального.

Зокрема, із долучених до справи акцизних накладних вбачається, що товариством за один день по одному акцизному складу складалось декілька накладних на різну кількість відпущеного пального.

Вказане, на думку суду, свідчить про складання позивачем саме акцизних накладних при реалізації пального, а не зведених акцизних накладних.

А тому твердження позивача про те, що позивач з дотриманням граничних строків зареєстрував акцизні накладні, які за своєю суттю є зведеними, хоч і без відповідної відмітки є безпідставним.

Отже, враховуючи встановлені обставини, суд приходить до висновку, що відповідачем було правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення від 13.08.2025 №00240970904, на підставі висновків, викладених в акті перевірки.

Щодо встановлення під час перевірки відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального рівнеміра в резервуарі та відсутність позитивного результату повірки витратоміра-лічильника та рівнемірів-лічильників на акцизному складу (уніфікований номер 1016921), чим порушено п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Судом встановлено, що при проведенні фактичної перевірки 01.07.2025 обстежено місце зберігання пального, на акцизному складі уніфікований номер 1016921 за адресою: Волинська область, Володимирський район, м. Нововолинськ, вул. Луцька, буд. 20 та встановлено:

- використання 3 резервуарів для пального із заводськими номерами: 474, 475 та 476;

- використання 3 рівнемірів – лічильників із серійними номерами: 045029, 049663 та 045032, які відповідно до наданих свідоцтв про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки повірені 02.07.2025 року та чинні до 02.07.2027 року (т. 2 а.с. 95-97);

- наявність 1 місця відпуску пального наливом, який фактично обладнаний витратоміром-лічильником на колонці типу Шельф 100V-50-1-1-1 із серійним номером 13817, який відповідно до наданого формуляру на паливно – роздавальну колонку витратомір-лічильник повірений липнем (місяцем) 2025 року.

Проте, станом на 01.07.2025 (дата початку перевірки) згідно поданої основної Довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри №24869348 від 25.05.2021 (т. 2 а.с. 99-101) та коригуючої Довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри №9264848465 від 13.09.2021 ТзОВ "СІЛЬВА ТРАНС УА" на акцизному складі уніфікований номер 1016921 за адресою: Волинська обл., Володимирський р-н, м. Нововолинськ, вул. Луцька, буд. 20 розташовано: рівнеміри-лічильники типу Delphi із серійними номерами: 045029, 045032, 045031, витратомір Шельф 100V-50 серійний номер 13817.

При цьому, товариством під час проведення фактичної перевірки контролюючим органом не було надано документів, які свідчать про проходження повірок, за результатами яких три рівнеміри-лічильники та витратомір-лічильник є придатними для використання.

Порядок проведення повірки законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, що перебувають в експлуатації, та оформлення її результатів затверджений наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі від 08.02.2016 №193, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24.02.2016 за № 278/28408 (далі - Порядок №193).

Результати вимірювання та інші дані, отримані під час проведення повірки, повинні бути задокументовані відповідно до методики повірки (пункт 1 розділу IV Порядку №193).

Результати повірки засобів вимірювальної техніки (далі - ЗВТ) вважають позитивними, якщо їх метрологічні і технічні характеристики відповідають вимогам Закону України "Про метрологію та метрологічну діяльність" та технічних регламентів щодо ЗВТ (далі - встановлені вимоги).

Результати повірки ЗВТ, що випущені з виробництва і введені в експлуатацію до набрання чинності технічними регламентами щодо ЗВТ, вважають позитивними, якщо їх метрологічні та технічні характеристики відповідають вимогам нормативних документів, чинних на момент їх виробництва і введення в експлуатацію (пункт 2 розділу IV Порядку №193).

Оформлення результатів періодичної, позачергової повірок та повірки після ремонту здійснюється таким чином:

1) позитивні результати періодичної, позачергової повірок та повірки після ремонту ЗВТ засвідчують відбитком повірочного тавра на ЗВТ чи записом з відбитком повірочного тавра у відповідному розділі експлуатаційних документів та/або оформлюють свідоцтво про повірку ЗВТ за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку. На вимогу заявника можливе поєднання зазначених видів засвідчення результатів повірки;

2) свідоцтво про повірку ЗВТ може бути оформлене: на паперовому носії; в електронній формі - у разі дотримання вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та цього Порядку;

3) форма і розміри повірочних тавр наведені в додатку 3 до цього Порядку (п. 3 Розділу IV Порядку № 193).

Міжповірочні інтервали засобів вимірювальної техніки, що перебувають в експлуатації, за категоріями затверджено наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 13.10.2016 №1747 «Про затвердження міжповірочних інтервалів законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, що перебувають в експлуатації, за категоріями», відповідно до пункту 53 якого міжповірочний інтервал паливороздавальних колонок для заправки автомобілів: світлими нафтопродуктами, мастилами, скрапленим газом, стисненим газом складає 1 рік.

Отже, враховуючи вищезазначене обов`язковими умовами виконання встановленими на акцизних складах паливороздавальними та/або оливороздавальні колонками функцій витратомірів-лічильників, є наявність позитивних результатів повірки або оцінки відповідності, проведених відповідно до законодавства, та підтверджених відповідними документами, що підтверджують відповідність цих колонок вимогам до витратомірів-лічильників, та їх реєстрація в Реєстрі.

Відповідно до наданої копії формуляра по експлуатації та ремонту колонки Шельф 100V-50-1-1-1, що встановлена та використовується на акцизному складі уніфікований номер 1016921 за адресою: Волинська обл., Володимирський р-н, м. Нововолинськ, вул. Луцька, буд. 20, де здійснює господарську діяльність ТзОВ "СІЛЬВА ТРАНС УА", через яку здійснюється відпуск пального та яка зареєстрована в Єдиному державному реєстрі витратомірів - лічильників та рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі за номером 13817, повірена по останніх датах: 20.03.2023, 10.10.2023 та липнем (місяцем) 2025 року.

Отже, суд погоджується з твердженнями відповідача про те, що за період з 11.10.2024 до 01.07.2025 (дата початку проведення фактичної перевірки) включно на акцизному складі уніфікований номер 1016921 за адресою: Волинська обл., Володимирський р-н, м. Нововолинськ, вул. Луцька, буд. 20, згідно бази даних Єдиного реєстру акцизних накладних здійснювалось придбання, зберігання та відпуск пального при відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників.

Таким чином вищевказані матеріали свідчать про порушення ТзОВ "СІЛЬВА ТРАНС УА" пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України та використання на акцизному складі (уніфікований номер 1016921) в період з 11.10.2024 по 01.07.2025 (дата початку проведення фактичної перевірки) включно витратоміра – лічильника (ПРК Шельф 100V-50-1-1-1 із серійним номером 13817), без наявності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників, що відповідно до діючого законодавства вважається необладнаним витратоміром лічильником.

Крім того, в ході проведення перевірки місця зберігання пального, в присутності уповноваженої особи товариства головного бухгалтера ТзОВ "СІЛЬВА ТРАНС УА" Левчук О.М. встановлено, що станом на 01.07.2025 (дата початку перевірки) на акцизному складі уніфікований номер 1016921 встановлені та експлуатуються рівнеміри – лічильники типу Delphi із заводськими номерами 045029, 045032 та 049663.

В ході проведення фактичної перевірки, ТзОВ "СІЛЬВА ТРАНС УА" 03.07.2025 було подано коригуючу Довідку про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри №9193149519 згідно якої внесені коригування, а саме: вилучено з акцизного складу рівнемір - лічильник №045031 та включено до акцизного складу рівнемір - лічильник №049663.

Доказів реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміру-лічильника типу Delphi із заводським номером 049663 на момент проведення перевірки 01.07.2025 позивачем не надано.

Отже, суд приходить до висновку, що ТзОВ "СІЛЬВА ТРАНС УА" станом на 01.07.2025 використовувало на акцизному складі рівнемір-лічильник типу Delphi із заводським номером 049663, який станом на 01.07.2025 не був зареєстрований в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, чим порушено підпункт 230.1.2. пункт 230.1. статті 230 ПК України.

Як слідує з акту перевірки, під час проведення перевірки на вимогу перевіряючих було надано копію сертифікату відповідності UA.TR.113-0463/12F-23 від 25.05.2023 на рівнемір магнітострикційний типу Delphi із серійним номером 049663 згідно якого до пройдених досліджень та випробувань, відповідає затвердженому типу, описаному в сертифікаті перевірки типу та застосованим вимогам Технічного регламенти (чинний до 24.05.2025).

Крім того, до перевірки було надано копії свідоцтв про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки на рівнеміри-лічильники із серійними номерами: 045029 та 045032, які повірені 25.05.2021 та чинні до 24.05.2023.

Відповідно до наказу Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 13 жовтня 2016 року № 1747 «Про затвердження міжповірочних інтервалів законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, що перебувають в експлуатації, за категоріями» міжповірочний радіолокаційних, інтервал для рівнемірів ультразвукових, радарних, рефлексних, мікроімпульсних, мікроімпульсних рефлексних, ємнісних, мікрохвильових, гідростатичних, магнітострикційних, сервопривідних, герконових, комплексів технічних засобів обліку нафтопродуктів у резервуарах складає 2 роки (пункт 61-12).

Таким чином, оскільки з урахуванням приписів абзацу четвертого підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК у разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, то суд погоджується з висновками контролюючого органу про те, що станом на 01.07.2025 позивачем використовувався рівнемір-лічильник типу Delphi із серійним номером 049663 на акцизному складі, уніфікований номер 1016921 без наявності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування, проведених відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники типу Delphi із серійними номерами: 045029 та 045032 використовувались на акцизному складі уніфікований номер 1016921 в період з 25.05.2023 по 01.07.2025 включно без наявності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування, проведених відповідно до законодавства, чим порушено п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

Доказів на спростування вказаних висновків контролюючого органу позивачем не подано.

Пунктом 128-1.1 статті 128-1 ПК України встановлено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, -тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Відповідно до приписів пункту 109.1 статті 109 ПК України податковим правопорушенням є протиправне діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Пунктом 109.3 вказаної правової норми закріплено, що у випадках, визначених пунктами 123.2 123.5 статті 123, пунктами 124.2, 124.3 статті 124, пунктами 1251.2-1251.4 статті 1251 цього Кодексу, необхідною умовою притягнення особи до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення є встановлення контролюючими органами вини особи.

У відповідності до пункту 112.1 статті 112 ПК України особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

При цьому, в розрізі положень пункту 112.2 статті 112 ПК України особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Аналіз наведених положень дає суду підстави дійти висновку, що останні визначають вину як об`єктивну сторону податкових правопорушень, а тому для встановлення її наявності контролюючому органу необхідно довести не наявність відповідного ставлення платника податків до своїх протиправних дій/бездіяльності (усвідомлення своїх дій, розуміння наслідків тощо), а саме - що платник податків, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 08.12.2022 у справі № 520/9294/21.

Разом з цим, у постановах Верховного Суду від 16.03.2023 (справа № 600/747/22-а), від 03.08.2023 (справа № 520/22505/21), від 22.08.2023 (справа № 520/18519/21), від 05.10.2023 (справа № 520/14773/21) сформовано висновки про те, що обов`язковою умовою, з якою законодавець пов`язує настання відповідальності у вигляді штрафу є доведення контролюючим органом вини платника податків у формі умислу, а саме, - що платник податків мав можливість вжити заходи щодо дотримання правил та норм ПК України, але умисно не вчиняв певні дії щодо сплати узгодженої суми грошового зобов`язання.

Невиконання або неналежне виконання встановлених законодавством правил завжди є наслідком дій (бездіяльності) особи, які кваліфікуються як умисні, оскільки як невиконання так і неналежне виконання є порушенням обов`язків, закріплених за платником податків у статті 16 ПК України.

Вина є характеризуючою обставиною дій (бездіяльності) особи, яка полягає у тому, що особа повинна та може дотримуватися встановлених Кодексом правил та норм. Вина в податкових правопорушеннях завжди нерозривно пов`язана з встановленням умислу. У противагу цьому слід зазначити, що умисел у діях платника податків відсутній, якщо результат його поведінки не залежить від змісту і порядку дій.

Тобто у разі, коли платник, діючи своєчасно, добросовісно й з належною обачністю не зміг би уникнути негативних наслідків податкового характеру. Відтак, особа вважається такою, що умисно допустила порушення податкової дисципліни, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких ПК України передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

Позивачем не надано жодних доказів, які б свідчили про вчинення ним усіх можливих дій для повірки витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників відповідно до діючого законодавства та, що такі не були повірені, з незалежних від нього обставин.

Отже, на думку суду, відповідачем правомірно застосовано штрафні санкції за невиконання вимог п. 128-1.1 ст. 128-1 Податкового кодексу України, оскільки позивачем не було доведено факт використання 3 рівнемірів-лічильників та 1 колонки з наявними зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

При цьому доводи позивача про те, що ними в ході проведення перевірки було усунуто дане порушення та здійснено повірку лічильників ніяким чином не спростовує факту виявлених в ході проведення перевірки порушення та не звільняє платника податків від встановленої законом відповідальності.

За таких обставин суд приходить до висновку про правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 13.08.2025 №00241070902 та відсутність підстав для визнання його протиправним і скасування.

Щодо аргументів позивача про те, що розрахунки до податкових повідомлень рішень, які є невід`ємними частинами зазначених податкових повідомлень-рішень, підписані не уповноваженими на те особами, що свідчить про невідповідність таких рішень вимогам закону щодо форми, то суд їх до уваги не приймає та зазначає, що розрахунок до податкового повідомлення-рішення не є самостійним рішенням контролюючого органу та не потребує підпису його керівником контролюючого органу. Підписання таких реквізитів особами, які проводили перевірку не впливає на дійсність ППР і не може бути підставою для їх скасування.

Також суд враховує позицію Європейського суду з прав людини, сформовану у справі “Серявін та інші проти України” (№4909/04), згідно з якою у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі “Руїс Торіха проти Іспанії” (RuizTorijav. Spain) №303-A, пункт 29).

Залишаючи без оцінки окремі аргументи учасників справи, суд виходить з того, що такі обставини лише опосередковано стосуються суті і природи спору, а їх оцінка не має вирішального значення для його правильного вирішення.

На підставі встановлених обставин справи та з урахуванням нормативного регулювання, що підлягає застосуванню у спірних правовідносинах, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення даного позову.

Оскільки судом відмовлено у задоволенні позову, судові витрати не підлягають стягненню з відповідача та залишаються за позивачем.

Керуючись статтями 241, 242, 243, 245, 246, 295, 297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю “Сільва Транс УА” до Головного управління ДПС у Волинській області про скасування податкових повідомлень-рішень відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя Р.С. Денисюк

Оригінал: reyestr.court.gov.ua