Постанова від 16 червня 2026 р. у справі №160/27673/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 червня 2026 року м. Дніпросправа № 160/27673/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче підприємство «Агрофудлогістик» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2025 року (суддя Лозицька І.О.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче підприємство «Агрофудлогістик» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, –

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом, просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0447540710 від 04.08.2025.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2025 року у задоволенні позову відмовлено.

Позивачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, позов задовольнити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не було враховано, що оскаржуване податкове-повідомлення рішення №0447540710 від 04.08.2025 відповідно до норм Податкового кодексу України, Перехідних положень, підрозділу 10 підпункту 69.42 - підлягає анулювання .

Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.

Як встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Агрофудлогістик» зареєстроване в установленому порядку як юридична особа, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис від 23.08.2018 №12241020000086779, основний вид економічної діяльності згідно КВЕД 17.29 Виробництво інших виробів з паперу та картону.

03.08.2020 між ТОВ «Агрофудлогістик» та Дніпровською міською радою (орендодавець) укладено Договір оренди землі, відповідно до п. 1 якого орендодавець надає, а орендар приймає у строкове платне користування земельну ділянку по фактичному розміщенню об`єкта незавершеного будівництва, яка розташована по вул. Гвардійській 28Д (Новокодацький район), цільове призначення земельної ділянки (код КВЦПЗ) 11.02 (для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості), з кадастровим номером 1210100000:08:682:0061.

Згідно абз. 2 п. 13.1 Договору оренди у разі зміни розміру орендної плати у зв`язку із змінами в законодавстві або прийняттям міською радою відповідного рішення, зміни щодо орендної плати відображаються у розрахунку розміру орендної плати за земельну ділянку комунальної власності, грошова оцінка якої проведена, а у разі зменшення розміру орендної плати, і в цьому договорі.

13.07.2022 Дніпровською міською радою прийнято рішення №3/24 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №13/27 «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста», яким, зокрема, для земельних ділянок коду КВЦПЗ 11.02 (для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості) встановлено ставку орендної плати у розмірі 1,3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Відповідно до п. 2 означеного рішення останнє набуває чинності 01.01.2023 та діє протягом воєнного стану.

31.01.2024 Дніпровською міською радою прийнято рішення №167/46 «Про внесення змін до істотних умов договору оренди землі від 03.08.2020 (державна реєстрація від 03.08.2020 №37601946) стосовно земельної ділянки по вул. Посполитій, 28Д (Новокодацький район) ТОВ «ВП «Агрофудлогістик», код ЄДРПОУ 42411635».

04.03.2024 між ТОВ «ВП «Агрофудлогістик» (орендар) та Дніпровською міською радою (орендодавець) укладено Додатковий договір до договору оренди землі, яким, з-поміж іншого, доповнено розділ договору «Орендна плата» пунктом 14.1 у наступній редакції: « 14.1. Розрахунок розміру орендної плати за земельну ділянку комунальної власності, грошову оцінку якої проведено, який є невід`ємною частиною цього додаткового договору до договору оренди землі, діє тимчасово відповідно до рішення міської ради від 13.07.2022 №3/24 (зі змінами). Після закінчення цього терміну орендарю необхідно звернутися до Дніпровської міської ради для підписання актуального розрахунку розміру орендної плати за земельну ділянку комунальної власності».

На підставі повідомлення про перевірку №770/04-36-07-10 від 16.05.2025 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області згідно з п. 19-1.1 ст. 19-1, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 75, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78, ст. 79, п. 82.2 ст. 82 ПК України та відповідно до наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 16.05.2025 №3355-п проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «ВП «Агрофудлогістик» з питань повноти нарахування плати за землю (земельний податок та/або орендна плата) за земельну ділянку, що перебуває в користуванні ТОВ «ВП «Агрофудлогістик» на підставі укладеного Договору оренди земельної ділянки площею 2,3762 га, яка знаходиться в м. Дніпро на території Новокодацького району за адресою: вул. Гвардійська, 28Д (кадастровий номер 1210100000:08:682:0061) за період з 01.01.2023 по 31.12.2024.

За результатом проведеної перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено акт від 30.06.2025 №2893/04-36-07-10/42411635 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ВП «Агрофудлогістик» (код за ЄДРПОУ 42411635) з питань повноти нарахування плати за землю (земельний податок та/або орендна плата) за земельну ділянку, що перебуває в користуванні Товариства з обмеженою відповідальністю “ВП «Агрофудлогістик» на підставі укладеного Договору оренди землі земельної ділянки площею 2,3762 га, яка знаходиться в м. Дніпро на території Новокодацького району за адресою: вул. Гвардійська, 28Д (кадастровий номер 1210100000:08:682:0061) за період з 01.01.2023 по 31.12.2024».

Згідно висновків акту перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області встановлено порушення позивачем: пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, пп. 271.1.1 п. 271.1 ст. 271, п. 286.2 ст. 286, п. 288.1, п. 288.4, п. 288.7 ст. 288, п. 289.1 ст. 289 ПК України, внаслідок чого встановлено заниження задекларованих показників плати за землю (орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за земельну ділянку, розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Посполита, 28Д площею 2,3672 га (код КВЦПЗ: 11.02 – для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості; кадастровий номер – 1210100000:08:682:0061), за період з 01.01.2023 по 31.12.2024 на загальну суму 770404,25 грн.

ТОВ «ВП «Агрофудлогістик» подано керівнику Головного управління ДПС у Дніпропетровській області заперечення на акт перевірки, в яких позивач, з-поміж іншого, просив визнати висновки акта перевірки необґрунтованими та такими, що не відповідають чинному законодавству.

Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №67879/6/04-36-07-10 від 28.07.2025 «Про надання відповіді на заперечення» висновок акта перевірки викладено в наступній редакції: «Документальною позаплановою невиїзною перевіркою встановлено порушення пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, пп. 271.1.1 п. 271.1 ст. 271, п. 286.2 ст. 286, п. 288.1, п. 288.4, п. 288.7 ст. 288, п. 289.1 ст. 289 ПК України, внаслідок чого встановлено заниження задекларованих показників плати за землю (орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за земельну ділянку, розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Посполита, 28Д площею 2,3672 га (код КВЦПЗ: 11.02 – для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості; кадастровий номер – 1210100000:08:682:0061), за період з 01.01.2023 по 31.12.2024 на загальну суму 772 240,40 грн, в тому числі: за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 на суму 650837,73 грн; за період з 01.01.2024 по 31.12.2024 на суму 121402,67 грн». На підставі вищевикладеного, за результатами розгляду заперечення ТОВ «ВП Агрофудлогістик» Комісія вирішила висновки акта перевірки від 30.06.2025 №2893/04-36-07-10/42411635 вважати правомірними та збільшити розмір донарахувань орендної сплати на 1836,15 грн, а заперечення ТОВ «ВП Агрофудлогістик» залишити без задоволення.

На підставі висновків акту перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 04.08.2025 №0447540710 (форма «Р»), яким згідно пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58, п. 288.1, п. 288.4, п. 288.7 ст. 288, п. 289.1 ст. 289, п. 123.2 ст. 123 та з урахуванням п. 102.1 ст. 102, п. 52-1, п. 52-2, пп. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України, ТОВ «ВП «Агрофудлогістик» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на загальну суму 965300,50 грн, з них: 772240,40 грн – за податковими або іншими зобов`язаннями, 193060,10 грн – за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскарженого рішення доведено.

Колегія суддів зазначає наступне.

01.10.2025 набув чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України у зв`язку з прийняттям Закону України «Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення» та з метою удосконалення окремих положень податкового законодавства» №4536-ІХ від 16.07.2025 року, яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України доповнено підпунктом 69.42.

Відповідно до підпункту 69.42 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України у разі прийняття органом місцевого самоврядування, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією у період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, рішення про внесення змін до раніше прийнятого рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів або рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів, відповідно до яких зменшуються раніше встановлені ставки місцевих податків і зборів:

платники місцевих податків мають право відкоригувати за відповідні податкові (звітні) періоди (з урахуванням строку позовної давності, але не раніше ніж за 2022 рік) нараховані податкові зобов`язання з таких податків шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій;

складені, надіслані (вручені) податкові повідомлення-рішення про сплату сум місцевих податків за відповідні податкові (звітні) періоди (з урахуванням строку позовної давності, але не раніше ніж за 2022 рік) підлягають скасуванню (відкликанню), а грошові зобов`язання та податковий борг, визначені контролюючим органом по таким податкам, - анулюванню. Контролюючий орган проводить перерахунок суми податку та за результатом проведеного перерахунку надсилає платнику податку в електронний кабінет засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» з одночасним надсиланням платнику податків на його електронну адресу (адреси) (у разі її зазначення в електронному кабінеті) інформації про вид документа, дату та час його надсилання в електронний кабінет (у тому числі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет) нове податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку.

Датою вручення платнику податків такого податкового повідомлення-рішення є дата, зазначена у квитанції про доставку у текстовому форматі, що надсилається з електронного кабінету автоматично та свідчить про дату та час доставки документа платнику податків. У разі якщо доставка податкового повідомлення-рішення відбулася після 18 години, датою вручення такого податкового повідомлення-рішення платнику податків вважається наступний робочий день. Якщо доставка відбулася у вихідний чи святковий день, датою вручення податкового повідомлення-рішення платнику податків вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.

У разі неотримання контролюючим органом квитанції про доставку документа в електронний кабінет протягом двох робочих днів з дня його надсилання таке податкове повідомлення-рішення у паперовій формі на третій робочий день з дня відправлення з електронного кабінету надсилається за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручається платнику податків (його представнику). Строк доставки податкового повідомлення-рішення в електронний кабінет, визначений цим абзацом, не зараховується до строку надсилання документів, визначеного цим Кодексом.

При цьому на суми податкових зобов`язань з місцевих податків, зменшені в порядку, визначеному цим пунктом, штрафні санкції та пеня, визначені цим Кодексом, не застосовуються (не нараховуються), а застосовані (нараховані) штрафні санкції та пеня підлягають анулюванню. Дія положення цього абзацу поширюється, у тому числі, на уточнюючі податкові декларації, подані платниками податків за період, визначений абзацом першим цього пункту, до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України у зв`язку з прийняттям Закону України «Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення» та з метою удосконалення окремих положень податкового законодавства».

Суми податків, сплачені до дня прийняття органом місцевого самоврядування, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією рішення про внесення змін до раніше прийнятого рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів або рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів, відповідно до яких зменшуються раніше встановлені ставки місцевих податків за податкові (звітні) періоди з урахуванням строку позовної давності, але не раніше ніж за 2022 рік, не підлягають поверненню на поточний рахунок платника податку, але підлягають зарахуванню в рахунок майбутніх платежів з відповідного податку або в рахунок погашення податкового боргу з відповідного податку.

Якщо обов`язок внесення плати за землю перейшов до іншого суб`єкта з підстав, передбачених статтею 120 Земельного кодексу України щодо зміни власника об`єкта нерухомого майна, сума внесеної плати за землю за зверненням попереднього користувача зараховується в рахунок майбутніх платежів з плати за землю нового користувача такої земельної ділянки, за умови відшкодування новим користувачем земельної ділянки, який придбав нерухоме майно, попередньому користувачу суми внесеної ним до бюджетів плати за висновком контролюючого органу про таку суму.

Суд апеляційної інстанції погоджується з доводами позивача, що податкове повідомлення-рішення №0447540710 від 04.08.2025 є таким, що суперечить положенням Податкового кодексу України і в силу прямих вказівок підпункту 69.42 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України має бути скасованим.

Рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню, позовні вимоги належить задовольнити.

Щодо розподілу судового збору.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 315, 317, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче підприємство «Агрофудлогістик» задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2025 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче підприємство «Агрофудлогістик» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення скасувати.

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0447540710 від 04.08.2025 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче підприємство «Агрофудлогістик» (код ЄДРПОУ 42411635) суму сплаченого судового збору у розмірі 28959,56 грн. (двадцять вісім тисяч дев`ятсот п`ятдесят дев`ять гривень 56 коп.).

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 17 червня 2026 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак

суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш