Рішення від 08 червня 2026 р. у справі №620/4328/26 — Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 червня 2026 року м. Чернігів Справа № 620/4328/26

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді - Бородавкіної С.В.,

за участі секретаря - Шашери М.О.,

представника позивача - Костюк Ю.В.,

представника відповідача - Коляди І.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Агротрейд-Халимонове" до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

У С Т А Н О В И В:

Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Агротрейд-Халимонове" (далі – СТОВ "Агротрейд-Халимонове", позивач) 17.04.2026 через підсистему «Електронний Суд» звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області (далі – ГУДПС у Чернігівській області, відповідач), у якому з урахуванням уточнених позивних вимог просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 27.01.2026 №1531/ж10/25-01-07-00, №1532/ж10/25-01-07-00, №1533/ж10/25-01-07-00 та від 28.04.2026 №7058/ж10/25-01-07-00.

Свої позовні вимоги мотивує тим, що висновки контролюючого органу є передчасними, необґрунтованими, безпідставними та не відповідають фактичним обставинам, а також є прямим втручанням у господарську діяльність платника податків щодо права вільного здійснення господарської діяльності та вільного визначення ціни реалізації самостійно виробленого товару, за відсутності державного регулювання і контролю цін на таку продукцію та наявності належним чином оформлених первинних документів.

Ухвалою судді від 23.04.2026 відкрито провадження по справі за правилами загального позовного провадження, призначено перше підготовче судове засідання

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримала та просила їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в їх задоволенні, надала відзив на позов та пояснила, що СТОВ «Агротрейд-Халимонове» здійснює продаж кукурудзи 3 класу пов`язаним особам за цінами нижчими, ніж ціни інших сільськогосподарських підприємств Чернігівської області при аналогічних умовах поставки.. Враховуючи викладене, проведеною перевіркою за звичайну ціну прийнято дані біржі Grain Trade на дату видаткових накладних та встановлено заниження сум ПДВ та завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Представник позивача подав відповідь на відзив (а.с. 1-23 т.2), у якій позовні вимоги підтримав, позов просив задовольнити, наполягаючи на його обґрунтованості.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд встановив такі обставини.

СТОВ "Агротрейд-Халимонове" зареєстроване як юридична особа, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис. Основним видом господарської діяльності товариства є 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (а.с. 14-15 т.1). Товариство зареєстроване як платник податку на додану вартість, для здійснення господарської діяльності має відповідну матеріально-технічну базу.

Наказом в.о. начальника Головного управління ДПС у Чернігівській області від 10.11.2025 №2035-п була призначена документальна планова виїзна перевірка СТОВ "Агротрейд-Халимонове" з питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2013 по 31.12.2024 (а.с.20 зворот).

Перевірка проводилась у період з 27.11.2025 по 17.12.2025.

За результатами перевірки було складено Акт документальної планової виїзної перевірки від 24.12.2025 №23092/ж5/25-01-07-01-01 «Про результати документальної планової виїзної перевірки СТОВ "Агротрейд-Халимонове" (а.с.21-60 том 1), у висновках якого зазначено про порушення позивачем податкового законодавства, а саме:

- п. 188.1 ст. 188, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 ст. 200 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 1 233 468 грн., в т.ч. за 1 квартал 2020 на суму 350 218 грн., за липень 2020 на суму 53 752 грн., за жовтень 2020 на суму 180840 грн., за листопад 2020 на суму 479 759 грн., за жовтень 2024 на суму 168 899 грн. та завищено від`ємне значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 1 294 574 грн., в т.ч. за грудень 2024 на суму 1 294 574 грн.

- п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України, в частині не реєстрації податкових накладних.

На підставі висновків, викладених у акті перевірки, ГУДПС у Чернігівській області прийняло податкові повідомлення-рішення від 27.01.2026:

№1531/ж10/25-01-07-00 про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ на 1 233 468 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 308 367 грн (а.с.63 зворот-64 том 1);

№ 1532/ж10/25-01-07-00 про зменшення розміру від`ємного значення суми ПДВ на 1 294 574 грн (а.с.61 том 1);

№1533/ж10/25-01-07-00 про сплату штрафу у розмірі 10 200,00 грн. за відсутність складення та реєстрації протягом граничного строку податкових накладних (а.с.62 зворот-63 том 1);

та від 28.04.2026 №7058/ж10/25-01-07-00 про сплату штрафу у розмірі 6800,00 грн за відсутність складення та реєстрації протягом граничного строку податкових накладних (а.с.240 том 1).

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку (а.с. 65-74 т.1), однак рішенням ДПС України від 26.11.2025 №33921/6/99-00-06-01-01-06 залишені без змін ППР №1531/ж10/25-01-07-00, № 1532/ж10/25-01-07-00, №1533/ж10/25-01-07-00, збільшено №1533/ж10/25-01-07-00 у сумі 6800 грн., скарга залишена без задоволення. (а.с. 75-79 т.1).

У зв`язку з наведеним, СТОВ "Агротрейд-Халимонове" звернулося до суду з відповідним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

За змістом підпунктів 14.1.71, 14.1.219 пункту 14.1 статті 14 ПК України, які покладено контролюючим органом в основу прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, звичайною ціною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено цим Кодексом. При цьому законодавець встановлює презумпцію відповідності такої ціни рівню ринкових цін, якщо не доведено зворотне.

Водночас ринкова ціна у розумінні наведених норм - це ціна, що склалася між незалежними сторонами за умов наявності повної інформації про товар та за співставних економічних (комерційних) умов, що, у свою чергу, покладає на контролюючий орган обов`язок довести саме співставність операцій, їх умов, характеристик товару та інших істотних факторів, які впливають на формування ціни.

Згідно зі статтею 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення; електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.

Тобто положення статті 188 ПК України визначають, що база оподаткування податком на додану вартість щодо самостійно виготовлених товарів не може бути нижчою за звичайну ціну. Разом із тим застосування цього правила можливе виключно за умови належного та допустимого доведення факту невідповідності договірної ціни рівню звичайних (ринкових) цін, що є обов`язком контролюючого органу.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначені Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», згідно з абзацом одинадцятим статті 1 якого первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до частини першої статті 9 зазначеного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Наведені норми підтверджують висновок про те, що первинні документи, створені у письмовій або електронній формі, для цілей оподаткування повинні містити відомості про факти реальної підприємницької та іншої діяльності, які впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу. Відповідно до пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду, відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України, визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.6. статті 198 цього Кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Встановлюючи правило щодо обов`язкового підтвердження сум податкового кредиту, врахованих платником податків при визначенні податкових зобов`язань, законодавець, безумовно, передбачає, що ці документи є достовірними, тобто операції, які вони підтверджують дійсно мали місце.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені для оформлення такої операції, не відповідають дійсності і не можуть бути підставою податкового обліку.

У той же час, норми податкового законодавства не ставлять у залежність право платника податків на врахування витрат при визначенні оподатковуваного прибутку та на податковий кредит від дотримання податкової дисципліни його контрагентом, якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з фактичним придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Одне тільки порушення постачальником товару (робіт, послуг) вимог податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту та обліку витрат за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про його обізнаність щодо протиправної податкової поведінки контрагента та про злагодженість дій між ними.

За умови подання платником податків усіх належним чином оформлених документів, передбачених податковим законодавством, дані податкового обліку вважаються сформованими правомірно (обґрунтовано), якщо контролюючий орган не доведе зворотнє.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.12.2019 у справі № 826/13060/18.

Відповідно до частини першої статті 10 Закону України «Про ціни і ціноутворення» суб`єкти господарювання під час провадження господарської діяльності використовують: вільні ціпи; державні регульовані ціпи.

Вільні ціни встановлюються суб`єктами господарювання самостійно за згодою сторін на всі товари, крім тих, щодо яких здійснюється державне регулювання цін.

Суд вказує, що оскільки законодавством не встановлено державне регулювання на продукцію, що реалізується позивачем, відповідно товариство вільне встановлювати ціни на реалізовану продукції за згодою сторін договору.

Системний аналіз наведених норм вказує, що суб`єкти господарювання реалізують продукцію за цінами, самостійно визначеними сторонами.

Така ціна, відповідно до підпункту 14.1.71 статті 14 ПК України, якщо не доведено зворотне, вважається такою, що відповідає рівню ринкових цін.

У справах, в яких спір стосується визначення бази оподаткування податком на додану вартість з дотриманням вимоги пункту 188.1 статті 188 ПК України щодо звичайних цін як мінімального рівня, якому повинна відповідати базі оподаткування, особливо важливе значення має факт доведення реалізації самостійно виготовлених товарів/послуг за цінами, які не відповідають ринковим. І цей факт має доводити контролюючий орган, який вважає, що ціна товарів (послуг), визначена в договорі, не відповідає ринковим.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судому постановах від 16.12.2019 у справі № 200/12345/18-а та від 07.11.2022 у справі № 320/5251/19

03.06.2019 між СТОВ «АГРОТРЕЙД-ХАЛИМОНОВЕ» (Продавець) і ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» (Покупець) було укладено договір поставки №ЕПК-17/1906-03, відповідно до умов якого постачається Товар - сільськогосподарська продукція визначена у видаткових накладних та/або специфікаціях до договору (а.с.98 том 1).

Поставка Товару здійснюється однією або кількома партіями в термін до 30.06.2020 на умовах EXW франко-склад: адреса постачальника згідно складському документу або товарно-транспортній накладній, або акту приймання-передачі. Кількість Товару в кожній партії вказується в видаткових накладних або специфікаціях, підписаних Сторонами (п. 3.1. - п. 3.3.).

Відповідно до п. 3.5. перехід права власності, а також ризиків випадкової загибелі або знищення майна відбувається в момент передачі Товару Покупцю за видатковими накладними в місці поставки, зазначеному в п. 3.3. Договору.

Ціна за одиницю Товару, загальна вартість партії Товару вказуються у видаткових накладних або специфікаціях до даного Договору. Оплата Товару здійснюється на умовах відстрочки платежу протягом 3 (трьох) банківських днів з моменту поставки Товару та за умови отримання всіх документів, передбачених в п. 3.4. цього Договору (п. 4.2.-п. 4.3.).

Договір набуває чинності з моменту його підписання Сторонами і діє до 30.06.2020, а в частині виконання Сторонами взятих на себе зобов`язань за Договором - до моменту їх повного виконання Сторонами. (п. 9.1.).

Передача товару - «Кукурудза 3 класу» у кількості 8 931,64 т загальною вартістю 32 056 214,56 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 5 347 524,59 грн., здійснена шляхом переоформлення права власності на елеваторах СТОВ «Доч- Хліб», ТОВ «Чернігівський Елеватор» за адресою: 16431, Чернігівська обл., Борзнянський район, село Велика Доч, вул. Привокзальна, буд.45, та підтверджується:

- видатковою накладною № 836 від 27.11.2019 на 890,75 т на загальну суму 3 157 712,32 грн., в т.ч. ПДВ - 526 285,39 грн., актом № ДХ00066 від 27.11.2019, складською квитанцією на зерно № 283 від 27.11.2019, карткою лабораторного дослідження зерна № 66 від 27.11.2019 (а.с.99-100 том 1);

- видатковою накладною № 837 від 27.11.2019 на 1540,89 т на загальну суму 5 462 461,21 грн., в т.ч. ПДВ - 910 410,20 грн., актом № ЧЭ0061 від 27.11.2019, складською квитанцією на зерно № 435 від 27.11.2019, карткою лабораторного дослідження зерна № 61 від 27.11.2019 (а.с.102 зворот-104 том 1);

- видатковою накладною № 857 від 12.12.2019 на 6000,00 т на загальну суму 21 659 976,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3 609 996,00 грн., актом № ЧЭ0066 від 12.12.2019, складською квитанцією на зерно № 445 від 12.12.2019, карткою лабораторного дослідження зерна № 66 від 12.12.2019 (а.с.109 зворот-111 том 1);

- видатковою накладною № 858 від 12.12.2019 на 500,00 т на загальну суму 1 804 998,00 грн., в т.ч. ПДВ - 300 833,00 грн., актом № ДХ00075 від 12.12.2019, складською квитанцією на зерно № 296 від 12.12.2019, карткою лабораторного дослідження зерна № 75 від 12.12.2019 (а.с.106-107 том 1).

СТОВ «АГРОТРЕЙД-ХАЛИМОНОВЕ» зареєстровало в ЄРПН податкові накладні (а.с.101, 104 зворот-105,108, 11 зворот-112 том 1):

- № 5 від 27.11.2019 на загальну суму 3 157 712,32 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 526 285,39 грн.

- № 6 від 27.11.2019 на загальну суму 5 462 461,21 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 910 410,20 грн.

- № 5 від 12.12.2019 на загальну суму 21 659 976,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 3 609 996,00 грн.

- № 6 від 12.12.2019 на загальну суму 1 804 998,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 300 833,00 грн.

Оплата підтверджується платіжними інструкціями № 000008256 від 12.12.2019, № 000008303 від 13.12.20219, № 000008340 від 16.12.2019, № 000008376 від 17.12.2019, № 000008418 від 18.12.2019, № 000008479 від 19.12.2019, № 000000079 від 14.01.2020, № 000000630 від 06.02.2020 (а.с.113-116, 116 зворот том 1).

Господарську операцію відображено в бухгалтерському обліку, що підтверджується рах. 361 за 27.11.2019- 06.02.2020 та субрахунком 271 «Продукція рослинництва» за 27.11.2019 та 12.12.2019 (а.с.117 зворот-118 том 1).

12.05.2020 між СТОВ «АГРОТРЕЙД-ХАЛИМОНОВЕ» (Продавець) і ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» (Покупець) укладено договір поставки №ЕПК-17/2005-12 (а.с.119-120 том 1), відповідно до умов якого постачається Товар -сільськогосподарська продукція визначена у видаткових накладних та/або специфікаціях до договору.

Поставка Товару здійснюється однією або кількома партіями в термін до 30.06.2021 р. на умовах EXW франко-склад: адреса постачальника згідно складському документу або товарно-транспортній накладній, або акту приймання-передачі. Кількість Товару в кожній партії вказується в видаткових накладних або специфікаціях, підписаних Сторонами (п. 3.1. - п. 3.3.).

Відповідно до п. 3.5. договору перехід права власності, а також ризиків випадкової загибелі бо знищення майна відбувається в момент передачі Товару Покупцю за видатковими накладними в місці поставки, зазначеному в п. 3.3. Договору.

Ціна за одиницю Товару, загальна вартість партії Товару вказуються у видаткових накладних або специфікаціях до даного Договору. Оплата кожної партії Товару за домовленістю сторін здійснюється на умовах передплати або протягом 3 (трьох) банківських днів з моменту поставки Товару та за умови отримання всіх документів, передбачених в п. 3.4. цього Договору. (п. 4.2.-п. 4.3.).

Договір набуває чинності з моменту його підписання Сторонами і діє до 30.06.2021, а в частині виконання Сторонами взятих на себе зобов`язань за Договором - до моменту їх повного виконання Сторонами. (п. 9.1.).

Передача товару «Кукурудза 3 класу» у кількості 18 200,00 т загальною вартістю 125 238 943,20 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 20 873 157,20 грн., здійснена шляхом переоформлення права власності на елеваторі ТОВ «Чернігівський Елеватор» за адресою: 16431, Чернігівська обл., Борзнянський район, село Велика Доч, вул. Привокзальна, буд.45, та підтверджується:

- видатковою накладною № 388 від 28.10.2020 на 5 000,00 т на загальну суму 34 624 980,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5 770 830,00 грн., актом № ЧЭ000029 від 28.10.2020, складською квитанцією на зерно № 306 від 28.10.2020, карткою лабораторного дослідження зерна № 29 від 28.10.2020 (а.с.120 зворот-122 том 1);

- видатковою накладною № 392 від 06.11.2020 на 2 500,00 т на загальну суму 17 237 490,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2 872 915,00 грн., актом № ЧЭ000036 від 06.11.2020, складською квитанцією на зерно № 364 від 06.11.2020, карткою лабораторного дослідження зерна № 36 від 06.11.2020 (а.с.124-125,125 зворот том 1);

- видатковою накладною № 398 від 17.11.2020 на 4 200,00 т на загальну суму 28 958 983,20 грн., в т.ч. ПДВ - 4 826 497,20 грн., актом № ЧЭ0047 від 17.11.2020, складською квитанцією на зерно № 399 від 17.11.2020, карткою лабораторного дослідження зерна № 47 від 17.11.2020 (а.с.127 зворот-129 том 1);

- видатковою накладною № 402 від 26.11.2020 на 2 500,00 т на загальну суму 17 237 490,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2 872 915,00 грн., актом № ЧЭ0051 від 26.11.2020, складською квитанцією на зерно № 435 від 26.11.2020, карткою лабораторного дослідження зерна № 51 від 26.11.2020 (а.с.131-132, 132 зворот);

- видатковою накладною № 404 від 27.11.2020 на 4 000,00 т на загальну суму 27 180 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4 530 000,00 грн., актом № ЧЭ0053 від 27.11.2020, складською квитанцією на зерно № 437 від 27.11.2020, карткою лабораторного дослідження зерна № 53 від 27.11.2020 (а.с.135-136, 136 зворот том 1).

СТОВ «АГРОТРЕЙД-ХАЛИМОНОВЕ» зареєстровало в ЄРПН податкові накладні (а.с.122 зворот-123, 126, 129 зворот-130, 133, 137 том 1):

- № 1 від 28.10.2020 на загальну суму 34 624 980,00 грн., в т.ч. ПДВ 20%-5 770 830,00 грн.

- № 1 від 06.11.2020 на загальну суму 17 237 490,00 грн., в т.ч. ПДВ 20%-2 872 915,00 грн.

- № 2 від 17.11.2020 на загальну суму 28 958 983,20 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 4 826 497,20 грн.

- № 4 від 26.11.2020 на загальну суму 17 237 490,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 2 872

915,00 грн.

- № 5 від 27.11.2020 на загальну суму 27 180 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 4 530 000,00 грн.

Оплата вартості товару підтверджується платіжними інструкціями №000006561 від 10.11.2020, №000006606 від 12.11.2020, № 000006739 від 17.11.2020, №000006889 від 25.11.2020, №000006928 від 26.11.2020, № 000006968 від 30.11.2020, №000007014 від 01.12.2020, №000000102 від 20.01.2020, № 000001022 від 18.03.2021, №000001024 від 18.03.2021, № 000001046, №000001049 від 19.03.2021, № 000001714 від 30.04.2021, №000002640 від 06.07.2021, №000002772 від 12.07.2021 (а.с.138-146 том 1).

Господарську операцію відображено в бухобліку, що підтверджується ОСВ рах. 361 за 23.10.2020- 12.07.2021 (а.с.146 зворот-147 том 1) та ОСВ субрахунку 271 «Продукція рослинництва» за 28.10.2020, 06.11.2020, 17.11.2020 та 26.11.2020 - 27.11.2020 (а.с.147 зворот-149 том 1).

22.10.2019 між СТОВ «АГРОТРЕЙД-ХАЛИМОНОВЕ» (Продавець) і ТОВ «ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» (Покупець) укладено договір поставки №КП-07/2210-19 (а.с.150-151 том 1), відповідно до умов якого постачається Товар - сільськогосподарська продукція визначена у видаткових накладних та/або специфікаціях до договору.

Поставка Товару здійснюється однією або кількома партіями в термін до 31.12.2019 на умовах EXW франко-склад: СТОВ «ДОЧ-ХЛІБ» за адресою: 16431, Чернігівська обл., Борзнянський р-н, с. Велика Доч, вул. Привокзальна, буд. 45 та/ або ТОВ «ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» за адресою: 16431, Чернігівська обл., Борзнянський р-н, с. Велика Доч, вул. Привокзальна, буд. 45 та/або 16431,Чернігівська обл., Борзнянський р-н, с. Велика Доч, вул. Шкільна, буд. 1-В». (п. 3.1. - п. 3.3.).

Відповідно до п. 3.5. перехід права власності, а також ризиків випадкової загибелі або знищення майна відбувається в момент передачі Товару Покупцю за видатковими накладними в місці поставки, зазначеному в п. 3.3. Договору.

Ціна за одиницю Товару, загальна вартість партії Товару вказуються у видаткових накладних або специфікаціях до даного Договору. Оплата Товару здійснюється протягом 3 (трьох) банківських днів з моменту поставки Товару та за умови отримання всіх документів, передбачених в п. 3.4. цього Договору. (п. 4.2.-п. 4.3.).

Договір набуває чинності з моменту його підписання Сторонами і діє до 31.12.2019, а в частині виконання Сторонами взятих на себе зобов`язань за Договором - до моменту їх повного виконання Сторонами. (п. 9.1.).

Передача товару «Кукурудза 3 класу» у кількості 3 901,80 т загальною вартістю 14 135 993,38 грн., в т.ч. ПДВ 20% -2 355 998,90 грн, здійснена шляхом переоформлення права власності на елеваторі СТОВ «Доч-Хліб» за адресою: 16431, Чернігівська обл., Борзнянський район, село Велика Доч, вул. Привокзальна, буд.45, та підтверджується:

- видатковою накладною № 787 від 23.10.2019 на 1 250,00 т на загальну суму 4 249 995,00 грн., в т.ч. ПДВ - 708 332,50 грн., актом № ДХ00044 від 23.10.2019, складською квитанцією на зерно № 199 від 23.10.2019, карткою лабораторного дослідження зерна № 44 від 23.10.2019 (а.с.151 зворот-153 том 1);

- видатковою накладною № 794 від 25.10.2019 на 20,00 т на загальну суму 67 999,92 грн., в т.ч. ПДВ - 11 333,32 грн., актом № ЧЭ0044 від 25.10.2019, складською квитанцією на зерно № 349 від 25.10.2019, карткою лабораторного дослідження зерна № 44 від 25.10.2019 (а.с.155-156, 156 зворот том 1);

- видатковою накладною № 796 від 29.10.2019 на 2 000,00 т на загальну суму 6 799 992,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1 133 332,00 грн., актом № ЧЭ0047 від 29.10.2019, складською квитанцією на зерно № 359 від 29.10.2019, карткою лабораторного дослідження зерна № 47 від 29.10.2019, накладною повернення від покупця № 4 від 19.11.2019 було повернуто 255,85 т на загальну суму 724 907,48 грн., в т.ч. ПДВ - 144 981,50 грн. та складено складську квитанцію на зерно № 3044 від 19.11.2019 (а.с.158 зворот-160 том 1);

- видатковою накладною № 797 від 29.10.2019 на 500,00 т на загальну суму 1 699 998,00 грн., в т.ч. ПДВ - 283 333,00 грн., актом № ДХ00047 від 29.10.2019, складською квитанцією на зерно № 220 від 29.10.2019, карткою лабораторного дослідження зерна № 47 від 29.10.2019 (а.с.164 зворот-166 том 1);

- видатковою накладною № 800 від 31.10.2019 на 132,50 т на загальну суму 450 499,48грн., в т.ч. ПДВ - 75 083,25 грн., актом № ДХ00050 від 31.10.2019, складською квитанцією на зерно № 223 від 31.10.2019, карткою лабораторного дослідження зерна № 50 від 31.10.2019 (а.с.168 зворот-170 том 1);

- видатковою накладною № 801 від 31.10.2019 на 255,15 т на загальну суму 867 508,98 грн., в т.ч. ПДВ - 144 584,83 грн., актом № ЧЭ0052 від 31.10.2019, складською квитанцією на зерно № 367 від 31.10.2019, карткою лабораторного дослідження зерна № 52 від 31.10.2019 (а.с.172-174 том 1).

СТОВ «АГРОТРЕЙД-ХАЛИМОНОВЕ» зареєстровало в ЄРПН податкові накладні (а.с.153 зворот-154, 157, 160 зворот-161, 163, 166 зворот-167, 170 зворот-171, 174 зворот-175 том 1):

- № 24 від 23.10.2019 на загальну суму 4 249 995,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 708 332,50 грн.

- № 27 від 25.10.2019 на загальну суму 67 999,92 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 11 333,32 грн.

- № 29 від 29.10.2019 на загальну суму 6 799 992,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 1 133 332,00 грн. та розрахунок коригування кількості № 10 від 19.11.2019 на суму 724 907,48 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 144 981,50 грн.

- № 30 від 29.10.2019 на загальну суму 1 699 998,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 283 333,00 грн.

- № 35 від 31.10.2019 на загальну суму 450 499,48грн., в т.ч. ПДВ 20% - 75 083,25 грн.

- № 36 від 31.10.2019 на загальну суму 867 508,98 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 144 584,83 грн.

Оплата підтверджується платіжними інструкціями №606, №607, №608, №609, №610, №611 від 11.12.2019, №1107 від 12.12.2019, №580 від 13.12.2019, №490 від 19.12.2019, №63 від 03.02.2022, №ЧЕ00258 від 13.02.2026 та договором про припинення зобов`язань заліком зустрічних однорідних вимог від 24.12.2020 (а.с.176-181 том 1).

Господарську операцію відображено в бухобліку, що підтверджується ОСВ рах. 361 за січень 2019-грудень 2020 та за січень 2021 по 13.02.2026 (а.с.182, 182 зворот том 1) та ОСВ субрахунку 271 «Продукція рослинництва» за 23.10.2019, 25.10.2019, 29.10.2019, 19.11.2019 та 31.10.2019 (а.с.183-186 том 1).

30.10.2024 між СТОВ «АГРОТРЕЙД-ХАЛИМОНОВЕ» (Продавець) і ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» (Покупець) укладено договір поставки №АТКП-01/2410-30 (а.с.187-188 том 1), відповідно до умов якого постачається Товар -сільськогосподарська продукція визначена у видаткових накладних та/або специфікаціях до договору.

Поставка Товару здійснюється однією або кількома партіями в термін до 29.10.2025 р. на умовах EXW франко-склад: EXW франко-склад за адресою: адреса та найменування складу повідомляється Постачальником Покупцю будь-яким зручним способом до дати поставки Товару та остаточно зазначаються в складському документі та/або товарно-транспортній накладній, та/або акті-приймання передачі, тощо. Кількість Товару в кожній партії вказується в видаткових накладних та/або специфікаціях, підписаних Сторонами. (п. 3.1. - п. 3.3.).

Відповідно до п. 3.5. перехід права власності, а також ризиків випадкової загибелі або знищення майна відбувається в момент передачі Товару Покупцю за видатковими накладними в місці поставки, зазначеному в п. 3.3. Договору.

Ціна за одиницю Товару, загальна вартість партії Товару вказуються у видаткових накладних та/або специфікаціях до даного Договору. Оплата Товару здійснюється до 29.10.2025 року (включно). (п. 4.1.-п. 4.3.).

Договір набуває чинності з моменту його підписання Сторонами і діє до 30.06.2021 р., а в частині виконання Сторонами взятих на себе зобов`язань за Договором - до моменту їх повного виконання Сторонами. (п. 9.1.).

Відповідно до умов Специфікації № 2 від 30.10.2024 має бути поставлена Кукурудза 3 клас у кількості 5 126,720 т загальною вартістю 30 741 863,81 грн., в т.ч. ПДВ 14 % - 3 775 316,61 грн.

Постачальник зобов`язується поставити Товар в строк (термін) до 31.10.2024 (включно).Поставка здійснюється у відповідності з правилами «Інкотермс-2020» на умовах: EXW склад: 16431, Чернігівська область, Ніжинський район, село Велика Доч, вулиця Привокзальна, буд. № 45. Оплата Товару здійснюється на умовах: пост оплати до 29.10.2025 (включно) .

Передача товару «Кукурудза 3 класу» у кількості 5 126,72 т загальною вартістю 30 741 863,81 грн., в т.ч. ПДВ 14% - 3 775 316,61 грн., здійснена шляхом переоформлення права власності на елеваторі СТОВ «Доч- Хліб» за адресою: 16431, Чернігівська обл., Борзнянський район, село Велика Доч, вул. Привокзальна, буд. 45, та підтверджується:

- видатковою накладною від 30.10.2024 №224, актом від 30.10.2024 №ЦБДХ008, складською квитанцією на зерно від 30.10.2024 № 303, карткою лабораторного дослідження зерна від 30.10.2024 №8 (а.с.190 зворот-193 том 1).

СТОВ «АГРОТРЕЙД-ХАЛИМОНОВЕ» зареєстровало в ЄРПН податкову накладну від 30.10.2024 №10 на загальну суму 30 741 863,81 грн., в т.ч. ПДВ 14 % - 3 775 316,61 грн (а.с.193 зворот-194).

Оплата підтверджується платіжною інструкцією від 26.11.2024 №200002739 та 200002744, де у призначенні платежу вказано: «Оплата за с/г продукцію згідно договору № АТКП-01/2410-30 від 30.10.24 Сума ... грн. ПДВ(14%) ...» (а.с.195, 195 зворот том 1).

Господарську операцію відображено в бухобліку, що підтверджується ОСВ рах. 361 за жовтень 2024-червень 2025 (а.с.196 том 1) та ОСВ субрахунку 271 «Продукція рослинництва» за 30.10.2024 (а.с.196 зворот).

Отже, фактичне здійснення господарських операцій підтверджується належними та допустимими доказами, які перераховані вище, що в сукупності свідчить про реальність господарських операцій, їх економічний зміст та спрямованість на досягнення господарського результату.

Разом з тим, обґрунтовуючи висновок про заниження позивачем податкових зобов`язань з податку на додану вартість, контролюючий орган послався виключно на узагальнений аналіз цін, отриманих із веб-ресурсу graintrade.com.ua.

Відповідач намагався порівняти з іншими платниками податків та посилається на дані попередніх перевірок інших сільськогосподарських підприємств Чернігівської області.

Однак Податковий кодекс України не передбачає можливості визначення звичайної ціни шляхом механічного порівняння господарських операцій різних платників податків.

Крім того, у відсутній будь-який аналіз порівнюваності операцій, зокрема щодо обсягів реалізованих партій, строків та умов оплати, якості зерна у межах допустимих відхилень за ДСТУ, логістичних та складських витрат, ринкової кон`юнктури у конкретний день здійснення операції.

Сам по собі факт знаходження елеваторів або суб`єктів господарювання в одному адміністративному районі не свідчить про ідентичність комерційних умов.

Також відповідач зазначає на пов`язаність сторін, але позивач не заперечує факту пов`язаності з покупцями товару. Водночас Податковий кодекс не забороняє здійснення господарських операцій між пов`язаними особами, сам по собі факт пов`язаності не є доказом заниження ціни реалізації, а законодавство не передбачає автоматичної заміни договірної ціни довідковою або «біржовою» лише з підстав пов`язаності сторін та не є підставою для автоматичного донарахування ПДВ.

Так, відповідно до статті 13 Указу Президента України від 23 липня 1998 року № 817/98 індикативні та звичайні ціни для застосування у податкових цілях встановлюються на підставі статистичної оцінки, що здійснюється уповноваженим державним органом. Натомість використаний відповідачем ресурс не є офіційним джерелом формування таких цін, а являє собою приватну інформаційну платформу з узагальненими відомостями про попит і пропозицію.

Інформація з такого ресурсу не відповідає критеріям належності та достовірності доказів, оскільки не містить ідентифікації суб`єктів господарювання, не підтверджена первинними документами чи офіційними даними, не враховує істотні умови господарських операцій та не дає можливості встановити співставність економічних умов.

Крім того, відповідачем не наведено жодних розрахунків середньоринкової ціни, не конкретизовано джерела її формування та не визначено, яка саме ціна вважається звичайною у розумінні Податкового кодексу України.

Відсутність у акті перевірки конкретних джерел інформації, методики розрахунку та первинних даних унеможливлює перевірку зроблених контролюючим органом висновків та позбавляє їх доказової сили.

Відповідно до усталеної судової практики у справі № 160/6018/19, у справі № 200/1718/20-а, у справі № 200/14542/19-а, у справі №200/773/20-а Верховний Суд зазначив, що ціна, зазначена у договорі, вважається відповідною рівню ринкових цін, якщо не доведено інше. Важливе значення має доведення реалізації товарів (послуг) за цінами, які не відповідають ринковим. Це має доводити сторона, яка стверджує про невідповідність. Тобто, обов`язок доведення цього покладається на контролюючий орган.

Отже, контролюючим органом не доведено, що позивач здійснював реалізацію продукції власного виробництва за цінами, нижчими за звичайні (ринкові), що свідчить про відсутність складу податкового правопорушення та виключає правомірність прийнятих податкових повідомлень-рішень.

Більше того, податковим органом не доведено, що позивач у аналогічний період здійснював реалізацію ідентичного товару іншим контрагентам за вищими цінами, що могло б свідчити про штучне заниження вартості. Відсутні також будь-які докази узгодженості дій сторін, їх взаємозалежності чи спрямованості на мінімізацію податкових зобов`язань.

За таких обставин висновки контролюючого органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства ґрунтуються виключно на припущеннях та формальному співставленні цін, що не відповідає стандарту доказування, встановленому адміністративним процесуальним законом.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про недоведеність податковим органом факту заниження податкових зобов`язань з ПДВ та, як наслідок, відсутність складу податкового правопорушення, що виключає правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 27.01.2026 №1531/ж10/25-01-07-00, №1532/ж10/25-01-07-00, №1533/ж10/25-01-07-00 та від 28.04.2026 №7058/ж10/25-01-07-00.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд також враховує, що відповідно до частини другої статті 77 КАС України саме на суб`єкта владних повноважень покладається обов`язок доведення правомірності прийнятого рішення. Однак у матеріалах справи відсутні належні та допустимі докази, які б підтверджували факт реалізації позивачем товару за цінами, що не відповідають ринковим у співставних умовах.

Враховуючи вищевикладене, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, підстави винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позовні вимоги мають бути задоволені у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 227, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Агротрейд-Халимонове" до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області від 27.01.2026 №1531/ж10/25-01-07-00, №1532/ж10/25-01-07-00, №1533/ж10/25-01-07-00 та від 28.04.2026 №7058/ж10/25-01-07-00.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Агротрейд-Халимонове" судові витрати в сумі 39 361 (тридцять дев`ять тисяч триста шістдесят одна) грн. 71 коп.

Рішення суду може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня виготовлення повного тексту. Апеляційна скарга подається безпосередньо до адміністративного суду апеляційної інстанції.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено 18 червня 2026 року.

Позивач: Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Агротрейд-Халимонове" (код ЄДРПОУ 03794696, вул. Кеслера, буд. 6, с. Курінь, Ніжинський район, Чернігівська область, 16544).

Відповідач: Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області (код ЄДРПОУ ВП 44094124, вул. Реміснича, буд. 11, м. Чернігів, 14000).

Суддя С.В. Бородавкіна