Суд: Касаційний адміністративний суд Верховного Суду
Інстанція: Касаційна
Юрисдикція: Адміністративне
Категорія: адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них
Дата: 16 червня 2026 р.
Справа: №240/22077/25
Суддя: Ханова Р.Ф.
ÏÎÑÒÀÍÎÂÀ
²ÌÅÍÅÌ ÓÊÐÀ¯ÍÈ
ì. Êè¿â
17 ÷åðâíÿ 2026 ðîêó
ñïðàâà ¹ 240/22077/25
àäì³í³ñòðàòèâíå ïðîâàäæåííÿ ¹ Ê/990/18742/26
Âåðõîâíèé Ñóä ó ñêëàä³ êîëå㳿 ñóää³â Êàñàö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó:
ãîëîâóþ÷î¿ - Õàíîâî¿ Ð. Ô.(ñóääÿ-äîïîâ³äà÷),
ñóää³â: Áèâøåâî¿ Ë. ²., Õîõóëÿêà Â. Â.,
ðîçãëÿíóâ ó ïîðÿäêó ïèñüìîâîãî ïðîâàäæåííÿ êàñàö³éíó ñêàðãó ÎÑÎÁÀ_1
íà ð³øåííÿ Æèòîìèðñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 22 ãðóäíÿ 2025 ðîêó (ñóääÿ - Ñåìåíþê Ì. Ì.),
òà ïîñòàíîâó Ñüîìîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 31 áåðåçíÿ 2026 ðîêó (ñóää³: Áîðîâèöüêèé Î. À., Âàòàìàíþê Ð. Â., Êóðêî Î. Ï.)
ó ñïðàâ³ ¹240/22077/25
çà ïîçîâîì ÎÑÎÁÀ_1
äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Æèòîìèðñüê³é îáëàñò³
ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü,
ÓÑÒÀÍÎÂÈÂ:
Ðóõ ñïðàâè
ÎÑÎÁÀ_1 (äàë³ - ÎÑÎÁÀ_1 , ïîçèâà÷ ó ñïðàâ³, ñêàðæíèê) çâåðíóâñÿ äî Æèòîìèðñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ç ïîçîâîì äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Æèòîìèðñüê³é îáëàñò³ (äàë³ - ïîäàòêîâèé îðãàí, â³äïîâ³äà÷ ó ñïðàâ³), â ÿêîìó ïðîñèëà âèçíàòè ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàòè ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Æèòîìèðñüê³é îáëàñò³ â³ä 13 áåðåçíÿ 2025 ðîêó:
- ¹ 0049562406, ÿêèì äî ïîçèâà÷à çà ïîðóøåííÿ ï³äïóíêòó 164.2.20 ïóíêòó 164.2 ñòàòò³ 164, ï³äïóíêòó 168.2.1 ïóíêòó 168.2 ñòàòò³ 168, ïóíêòó 167.1 ñòàòò³ 167, ï³äïóíêòó 170.11.1 ïóíêòó 170.11 ñòàòò³ 170 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (äàë³ - ÏÊ Óêðà¿íè) çá³ëüøåíî ñóìó ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ çà ïëàòåæåì ÏÄÔÎ, ùî ñïëà÷óºòüñÿ ô³çè÷íèìè îñîáàìè çà ðåçóëüòàòàìè ð³÷íîãî äåêëàðóâàííÿ â ðîçì³ð³ 407 956,33 ãðí òà çàñòîñîâàíî øòðàô â ñóì³ 18280,50 ãðí;
- ¹ 0049582406, ÿêèì äî ïîçèâà÷à çà ïîðóøåííÿ ï³äïóíêòó 164.2.20 ïóíêòó 164.2 ñòàòò³ 164, ï³äïóíêòó 168.2.1 ïóíêòó 168.2 ñòàòò³ 168, ïóíêòó 167.1 ñòàòò³ 167, ï³äïóíêòó 170.11.1 ïóíêòó 170.11 ñòàòò³ 170 ÏÊ Óêðà¿íè, ïóíêòè 1.2, 1.3 ïóíêòó 16-1 ï³äðîçä³ëó 10 ðîçä³ëó XX ÏÊ Óêðà¿íè â³ä 02 ãðóäíÿ 2010 ðîêó ¹ 2755-VI (³ç çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè) çá³ëüøåíî ñóìó ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ çà ïëàòåæåì â³éñüêîâèé çá³ð, ùî ñïëà÷óºòüñÿ ô³çè÷íèìè îñîáàìè çà ðåçóëüòàòàìè ð³÷íîãî äåêëàðóâàííÿ â ðîçì³ð³ 33 996,36 ãðí òà çàñòîñîâàíî øòðàô â ñóì³ 1523,37 ãðí;
- ¹ 0049592406, ÿêèì äî ïîçèâà÷à çà ïîðóøåííÿ ï³äïóíêòó 49.18.4 ïóíêòó 49.18 ñòàòò³ 49, ïóíêòó 17á.1 ñòàòò³ 176, ïóíêòó 179.1 ñòàòò³ 179 ÏÊ Óêðà¿íè, çà ïëàòåæåì ÏÄÔÎ, ùî ñïëà÷óºòüñÿ ô³çè÷íèìè îñîáàìè çà ðåçóëüòàòàìè ð³÷íîãî äåêëàðóâàííÿ, çàñòîñîâàíî øòðàô â ñóì³ 680 ãðí;
- ¹ 0049612406, ÿêèì äî ïîçèâà÷à çà ïîðóøåííÿ ïóíêò³â 44.1, 44.3 ñòàòò³ 44, ïóíêòó 85.2 ñòàòò³ 85 ÏÊ Óêðà¿íè, çàñòîñîâàíî øòðàô â ñóì³ 1020 ãðí;
- ¹ 0049642406, ÿêèì äî ïîçèâà÷à çà ïîðóøåííÿ ï³äïóíêòó 73.3.3 ïóíêòó 73.3 ñòàòò³ 73 ÏÊ Óêðà¿íè, çàñòîñîâàíî øòðàô â ñóì³ 8000 ãðí.
гøåííÿì Æèòîìèðñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 22 ãðóäíÿ 2025 ðîêó, çàëèøåíèì áåç çì³í ïîñòàíîâîþ Ñüîìîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 31 áåðåçíÿ 2026 ðîêó, ó çàäîâîëåíí³ àäì³í³ñòðàòèâíîãî ïîçîâó â³äìîâëåíî.
24 êâ³òíÿ 2026 ðîêó äî Âåðõîâíîãî Ñóäó íàä³éøëà êàñàö³éíà ñêàðãà ÎÑÎÁÀ_1 íà ð³øåííÿ Æèòîìèðñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 22 ãðóäíÿ 2025 ðîêó òà ïîñòàíîâó Ñüîìîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 31 áåðåçíÿ 2026 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹240/22077/25.
ϳñëÿ óñóíåííÿ ïîçèâà÷åì íåäîë³ê³â êàñàö³éíî¿ ñêàðãè Âåðõîâíèé Ñóä óõâàëîþ â³ä 13 òðàâíÿ 2026 ðîêó â³äêðèâ êàñàö³éíå ïðîâàäæåííÿ òà âèòðåáóâàâ ñïðàâó ç ñóäó ïåðøî¿ òà/àáî àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿.
18 òðàâíÿ 2026 ðîêó ñïðàâà ¹240/22077/25 íàä³éøëà äî Âåðõîâíîãî Ñóäó.
Îáñòàâèíè ñïðàâè
Ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é óñòàíîâèëè, ùî Ãîëîâíå óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Æèòîìèðñüê³é îáëàñò³ ïðîâåëî äîêóìåíòàëüíó ïîçàïëàíîâó íåâè¿çíó ïåðåâ³ðêó ÎÑÎÁÀ_1 ç ïèòàíü ñâîº÷àñíîñò³, äîñòîâ³ðíîñò³, ïîâíîòè íàðàõóâàííÿ òà ñïëàòè íàëåæíèõ ñóì ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á òà â³éñüêîâîãî çáîðó ç äîõîä³â (â òîìó ÷èñë³ ³íîçåìíèõ äîõîä³â îòðèìàíèõ â³ä áðèòàíñüêîãî ñóá`ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ «Fån³õ ²ntårnational LTD» çà ñòâîðåííÿ êîíòåíòó íà ïëàòôîðì³ ÎnlyFans îòðèìàíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â çà ïåð³îä ç 01 ñ³÷íÿ 2020 ðîêó ïî 31 ãðóäíÿ 2022 ðîêó, çà ðåçóëüòàòàìè ÿêî¿ ñêëàäåíî àêò ïåðåâ³ðêè â³ä 19 ëþòîãî 2025 ðîêó ¹ 3760/06-30-24-06/ ÍÎÌÅÐ_1 (à. ñ. 28-45, äàë³ - àêò ïåðåâ³ðêè), çã³äíî âèñíîâê³â ÿêîãî âñòàíîâëåíîãî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì:
- ï³äïóíêòó 49.18.4 ïóíêòó 49.18 ñòàòò³ 49, ïóíêòó 17á.1 ñòàòò³ 176, ïóíêòó 179.1 ñòàòò³ 179 ÏÊ Óêðà¿íè, à ñàìå: íåïîäàííÿ ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿ ïðî ìàéíîâèé ñòàí ³ äîõîäè çà 2020 ð³ê, íåïîäàííÿ ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿ ïðî ìàéíîâèé ñòàí ³ äîõîäè çà 2021 ð³ê, íåïîäàííÿ ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿ ïðî ìàéíîâèé ñòàí ³ äîõîäè çà 2022 ð³ê;
- ï³äïóíêòó 164.2.20 ïóíêòó 164.2 ñòàòò³ 164, ï³äïóíêòó 168.2.1 ïóíêòó 168.2 ñòàòò³ 168, ïóíêòó 167.1 ñòàòò³ 167, ï³äïóíêòó 170.11.1 ïóíêòó 170.11 ñòàòò³ 170 ÏÊ Óêðà¿íè, à ñàìå: çàíèæåííÿ çàãàëüíîãî ð³÷íîãî îïîäàòêîâóâàíîãî äîõîäó âíàñë³äîê íå äåêëàðóâàííÿ ãðîøîâèõ êîøò³â, ÿê³ íàä³éøëè â³ä áðèòàíñüêîãî ñóá`ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ «Fenix International LTD» çà ñòâîðåííÿ êîíòåíòó íà ïëàòôîðì³ OnlyFans çà 2020 - 2022 ðîêè ç çàãàëüí³é ñóì³ 2 266 424,04 ãðí, â òîìó ÷èñë³ çà 2020 ð³ê â ñóì³ 380 038,90 ãðí, çà 2021 ð³ê â ñóì³ 870 801,98 ãðí, çà 2022 ð³ê â ñóì³ 1015583,16 ãðí, â ðåçóëüòàò³ âèçíà÷åíî ñóìó ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü ç ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á çà 2020 ð³ê íà ñóìó 68 407,00 ãðí, çà 2021 ð³ê íà ñóìó 156 744,36 ãðí, çà 2022 ð³ê íà ñóìó 182 804,97 ãðí;
- ï³äïóíêòó 164.2.20 ïóíêòó 164.2 ñòàòò³ 164, ï³äïóíêòó 168.2.1 ïóíêòó 168.2 ñòàòò³ 168, ï³äïóíêòó 170.11.1 ïóíêòó 170.11 ñòàòò³ 170, ïóíêòó 1.2, ïóíêòó 1.3 ïóíêòó 16-1 ï³äðîçä³ëó 10 ðîçä³ëó XX ÏÊ Óêðà¿íè, â ðåçóëüòàò³ âèçíà÷åíî ñóìó ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü ç â³éñüêîâîãî çáîðó çà 2020 ð³ê íà ñóìó 5 700,58 ãðí, çà 2021 ð³ê íà ñóìó 13 062,03 ãðí, çà 2022 ð³ê íà ñóìó 15 233,75 ãðí;
- ïóíêò³â 44.1, 44.3 ñòàòò³ 44, ïóíêòó 85.2 ñòàòò³ 85 ÏÊ Óêðà¿íè, âíàñë³äîê ÷îãî âñòàíîâëåíî íåíàäàííÿ êîíòðîëþþ÷îìó îðãàíó ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â;
- ï³äïóíêòó 73.3.3 ïóíêòó 73.3 ñòàòò³ 73 ÏÊ Óêðà¿íè, âíàñë³äîê ÷îãî âñòàíîâëåíî íåíàäàííÿ äî ïîäàòêîâèõ îðãàí³â â³äïîâ³ä³ íà ïèñüìîâèé çàïèò ïðî íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿.
Íà ï³äñòàâ³ àêòà êåð³âíèê ïîäàòêîâîãî îðãàíó 13 áåðåçíÿ 2025 ðîêó ïðèéíÿâ ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ:
- ¹ 0049562406 (à.ñ.48-50), ÿêèì çá³ëüøåíî ñóìó ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ çà ïëàòåæåì ÏÄÔÎ, ùî ñïëà÷óºòüñÿ ô³çè÷íèìè îñîáàìè çà ðåçóëüòàòàìè ð³÷íîãî äåêëàðóâàííÿ â ðîçì³ð³ 407 956,33 ãðí òà çàñòîñîâàíî øòðàô â ñóì³ 18 280,50 ãðí;
- ¹ 0049582406 (à.ñ.51-53), ÿêèì çá³ëüøåíî ñóìó ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ çà ïëàòåæåì â³éñüêîâèé çá³ð, ùî ñïëà÷óºòüñÿ ô³çè÷íèìè îñîáàìè çà ðåçóëüòàòàìè ð³÷íîãî äåêëàðóâàííÿ â ðîçì³ð³ 33 996,36 ãðí òà çàñòîñîâàíî øòðàô â ñóì³ 1523,37 ãðí;
- ¹ 0049592406 (à.ñ.54-56), ÿêèì äî ïîçèâà÷à çàñòîñîâàíî øòðàô â ñóì³ 680 ãðí;
- ¹ 0049612406 (à.ñ.57-59), ÿêèì äî ïîçèâà÷à çàñòîñîâàíî øòðàô â ñóì³ 1020 ãðí;
- ¹ 0049642406 (à.ñ.60-62), ÿêèì äî ïîçèâà÷à çàñòîñîâàíî øòðàô â ñóì³ 8000 ãðí.
Óçàãàëüíåí³ âèñíîâêè ñóä³â ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é
³äìîâëÿþ÷è ó çàäîâîëåíí³ ïîçîâó, ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ âèõîäèâ ç òîãî, ùî êîíòðîëþþ÷èé îðãàí ìàâ ïðàâîâ³ ï³äñòàâè äëÿ ïðèçíà÷åííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïîçàïëàíîâî¿ ïåðåâ³ðêè â³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêò³â 78.1.1, 78.1.2 ïóíêòó 78.1 ñòàòò³ 78 ÏÊ Óêðà¿íè, îñê³ëüêè ÄÏÑ Óêðà¿íè â óñòàíîâëåíîìó ì³æíàðîäíèìè äîãîâîðàìè ïîðÿäêó îòðèìàíî â³ä êîìïåòåíòíîãî îðãàíó Ñïîëó÷åíîãî Êîðîë³âñòâà Âåëèêî¿ Áðèòàí³¿ òà ϳâí³÷íî¿ ²ðëàí䳿 ³íôîðìàö³þ ùîäî îòðèìàííÿ ïîçèâà÷åì äîõîä³â â³ä «Fenix International LTD» çà ñòâîðåííÿ êîíòåíòó íà ïëàòôîðì³ OnlyFans çà 2020- 2022 ðîêè, à ïîçèâà÷ íå íàäàâ ïîÿñíåíü òà äîêóìåíòàëüíîãî ï³äòâåðäæåííÿ íà îáîâ`ÿçêîâèé ïèñüìîâèé çàïèò ïîäàòêîâîãî îðãàíó.
Ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ çàçíà÷èâ, ùî â³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 72.1.4 ïóíêòó 72.1 ñòàòò³ 72 ÏÊ Óêðà¿íè ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà â³ä îðãàí³â âëàäè ³íøèõ äåðæàâ, º ïîäàòêîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, à ïîëîæåííÿ ñòàòåé 5 òà 22 Êîíâåíö³¿ ïðî âçàºìíó àäì³í³ñòðàòèâíó äîïîìîãó â ïîäàòêîâèõ ñïðàâàõ, Êîíâåíö³¿ ì³æ Óðÿäîì Óêðà¿íè ³ Óðÿäîì Ñïîëó÷åíîãî Êîðîë³âñòâà Âåëèêî¿ Áðèòàí³¿ òà ϳâí³÷íî¿ ²ðëàí䳿 ïðî óíèêíåííÿ ïîäâ³éíîãî îïîäàòêóâàííÿ, à òàêîæ Ïîðÿäêó îáì³íó ïîäàòêîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè, ïåðåäáà÷àþòü ïðàâî êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó âèêîðèñòîâóâàòè òàêó ³íôîðìàö³þ ó ìåæàõ ïîäàòêîâîãî êîíòðîëþ.
Ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ òàêîæ â³äõèëèâ äîâîäè ïîçèâà÷à ùîäî ïîðóøåííÿ ïðîöåäóðè ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè ó çâ`ÿçêó ç íåíàëåæíèì ïîâ³äîìëåííÿì ïðî ¿¿ ïðîâåäåííÿ. Ïðè öüîìó ñóä âèõîäèâ ç òîãî, ùî êîíòðîëþþ÷èé îðãàí íàêàç ïðî ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè òà ïîâ³äîìëåííÿ ïðî äàòó ¿¿ ïðîâåäåííÿ íàïðàâèâ ðåêîìåíäîâàíèì ëèñòîì çà àäðåñîþ: ÀÄÐÅÑÀ_1, ÿêó ïîçèâà÷ âèêîðèñòîâóâàëà ÿê àäðåñó ñâîãî ïðîæèâàííÿ, çîêðåìà ó ïîçîâí³é çàÿâ³, òà çà ÿêîþ îòðèìóâàëà ³íøó ïîäàòêîâó êîðåñïîíäåíö³þ. Ç îãëÿäó íà öå ñóä ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî íàâåäåí³ îáñòàâèíè ñâ³ä÷àòü ïðî íàëåæíå ³íôîðìóâàííÿ ïîçèâà÷à ïðî ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè òà â³äñóòí³ñòü ïîðóøåíü ïðîöåäóðè ¿¿ ïðèçíà÷åííÿ.
Ñüîìèé àïåëÿö³éíèé àäì³í³ñòðàòèâíèé ñóä ïîãîäèâñÿ ç âèñíîâêàìè ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ òà ïîñòàíîâîþ â³ä 31 áåðåçíÿ 2026 ðîêó àïåëÿö³éíó ñêàðãó ÎÑÎÁÀ_1 çàëèøèâ áåç çàäîâîëåííÿ, à ð³øåííÿ Æèòîìèðñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 22 ãðóäíÿ 2025 ðîêó - áåç çì³í.
Äîâîäè êàñàö³éíî¿ ñêàðãè òà â³äçèâó íà íå¿
Ó êàñàö³éí³é ñêàðç³ ñêàðæíèê çàçíà÷àº, ùî ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é íåïîâíî ç`ÿñóâàëè îáñòàâèíè ñïðàâè, ä³éøëè âèñíîâê³â, ÿê³ íå â³äïîâ³äàþòü ôàêòè÷íèì îáñòàâèíàì, à òàêîæ íåïðàâèëüíî çàñòîñóâàëè íîðìè ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà. ϳäñòàâàìè êàñàö³éíîãî îñêàðæåííÿ âèçíà÷åíî ïóíêòè 1, 3 òà 4 ÷àñòèíè ÷åòâåðòî¿ ñòàòò³ 328 ÊÀÑ Óêðà¿íè.
Íà îá´ðóíòóâàííÿ ï³äñòàâè êàñàö³éíîãî îñêàðæåííÿ, ïåðåäáà÷åíî¿ ïóíêòîì 1 ÷àñòèíè ÷åòâåðòî¿ ñòàòò³ 328 ÊÀÑ Óêðà¿íè, ñêàðæíèê çàçíà÷ຠïðî íåïðàâèëüíå çàñòîñóâàííÿ ñóäàìè ïóíêòó 79.2 ñòàòò³ 79, ïóíêòó 42.2 ñòàòò³ 42 òà ïóíêòó 45.1 ñòàòò³ 45 ÏÊ Óêðà¿íè áåç óðàõóâàííÿ âèñíîâê³â Âåðõîâíîãî Ñóäó, âèêëàäåíèõ ó ïîñòàíîâàõ â³ä 23 âåðåñíÿ 2021 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹640/8096/19, â³ä 18 ñåðïíÿ 2021 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹160/9277/19, â³ä 09 ëþòîãî 2021 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹804/3329/15, â³ä 11 òðàâíÿ 2023 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹640/18756/21, â³ä 15 ëþòîãî 2024 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹640/9016/20 òà â³ä 26 âåðåñíÿ 2024 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹600/6022/23-à.
Ó ö³é ÷àñòèí³ ñêàðæíèê âêàçóº, ùî êîíòðîëþþ÷èé îðãàí íàïðàâèâ íàêàç ÃÓ ÄÏÑ ó Æèòîìèðñüê³é îáëàñò³ â³ä 07 ñ³÷íÿ 2025 ðîêó ¹58-ï «Ïðî ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïîçàïëàíîâî¿ íåâè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè ïëàòíèêà ïîäàòê³â - ô³çè÷íî¿ îñîáè ÎÑÎÁÀ_1 » òà ïîâ³äîìëåííÿ ïðî ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè çà àäðåñîþ: ÀÄÐÅÑÀ_1 , ÿêà íå º ïîäàòêîâîþ àäðåñîþ ïîçèâà÷à, òîä³ ÿê ïîäàòêîâîþ àäðåñîþ ïîçèâà÷à º: ÀÄÐÅÑÀ_2. Íà äóìêó ñêàðæíèêà, íåâðó÷åííÿ íàêàçó ïðî ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè äî ïî÷àòêó ¿¿ ïðîâåäåííÿ ñâ³ä÷èòü ïðî íåçàêîíí³ñòü òàêî¿ ïåðåâ³ðêè òà º ñàìîñò³éíîþ ï³äñòàâîþ äëÿ ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü â³ä 13 áåðåçíÿ 2025 ðîêó ¹0049562406, ¹0049582406, ¹0049612406 òà ¹0049642406.
Òàêîæ ó ìåæàõ ïóíêòó 1 ÷àñòèíè ÷åòâåðòî¿ ñòàòò³ 328 ÊÀÑ Óêðà¿íè ñêàðæíèê ïîñèëàºòüñÿ íà íåïðàâèëüíå çàñòîñóâàííÿ ñóäàìè ïóíêòó 164.4 ñòàòò³ 164 ÏÊ Óêðà¿íè áåç óðàõóâàííÿ âèñíîâêó Âåðõîâíîãî Ñóäó, âèêëàäåíîãî ó ïîñòàíîâ³ â³ä 19 ëþòîãî 2019 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹826/18553/16.
Ñêàðæíèê çàçíà÷àº, ùî êîíòðîëþþ÷èé îðãàí, âèçíà÷àþ÷è ðîçì³ð äîõîäó, îòðèìàíîãî â ³íîçåìí³é âàëþò³, çàñòîñóâàâ êóðñ Íàö³îíàëüíîãî áàíêó Óêðà¿íè ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ â³äïîâ³äíîãî ðîêó (2020, 2021, 2022 ðîêè), çàì³ñòü çàñòîñóâàííÿ âàëþòíîãî êóðñó íà äàòó ôàêòè÷íîãî îòðèìàííÿ êîæíîãî îêðåìîãî äîõîäó, ùî, íà ïåðåêîíàííÿ ñêàðæíèêà, ïðèçâåëî äî øòó÷íîãî çàâèùåííÿ ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü ç ÏÄÔÎ òà â³éñüêîâîãî çáîðó.
Íà îá´ðóíòóâàííÿ ï³äñòàâè êàñàö³éíîãî îñêàðæåííÿ, ïåðåäáà÷åíî¿ ïóíêòîì 3 ÷àñòèíè ÷åòâåðòî¿ ñòàòò³ 328 ÊÀÑ Óêðà¿íè, ñêàðæíèê çàçíà÷ຠïðî â³äñóòí³ñòü âèñíîâêó Âåðõîâíîãî Ñóäó ùîäî çàñòîñóâàííÿ ïóíêòó 83.1 ñòàòò³ 83 ÏÊ Óêðà¿íè ó âçàºìîçâ`ÿçêó ç ïóíêòîì 44.1 ñòàòò³ 44 ÏÊ Óêðà¿íè ó ïðàâîâ³äíîñèíàõ, ïîâ`ÿçàíèõ ³ç âèêîðèñòàííÿì ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿ â³ä ³íîçåìíèõ êîìïåòåíòíèõ îðãàí³â, ÿê ºäèíî¿ ï³äñòàâè äëÿ âèçíà÷åííÿ ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü.
Ó ö³é ÷àñòèí³ ñêàðæíèê âêàçóº, ùî ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é áåçï³äñòàâíî âèçíàëè äîñòàòíüîþ äëÿ âèçíà÷åííÿ ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü ïîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ, îòðèìàíó â³ä êîìïåòåíòíîãî îðãàíó Ñïîëó÷åíîãî Êîðîë³âñòâà Âåëèêî¿ Áðèòàí³¿ òà ϳâí³÷íî¿ ²ðëàí䳿, ÿêà íå ñóïðîâîäæóºòüñÿ ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, áàíê³âñüêèìè âèïèñêàìè, ³íôîðìàö³ºþ ïðî ðóõ êîøò³â òà äîêàçàìè ¿õ çàðàõóâàííÿ íà ðàõóíêè ïîçèâà÷à. Íà ïåðåêîíàííÿ ñêàðæíèêà, òàêà ³íôîðìàö³ÿ ìîãëà áóòè ëèøå ï³äñòàâîþ äëÿ ³í³ö³þâàííÿ ïåðåâ³ðêè, àëå íå ñàìîñò³éíèì äîêàçîì ôàêòè÷íîãî îòðèìàííÿ äîõîäó.
Êð³ì òîãî, ñêàðæíèê çàçíà÷ຠïðî â³äñóòí³ñòü âèñíîâêó Âåðõîâíîãî Ñóäó ùîäî çàñòîñóâàííÿ ïóíêòó 63.6 ñòàòò³ 63 ÏÊ Óêðà¿íè ñòîñîâíî ñòàíäàðòó ³äåíòèô³êàö³¿ ïëàòíèêà ïîäàòê³â ïðè âèêîðèñòàíí³ ì³æíàðîäíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿.
Ïîçèâà÷ âêàçóº, ùî ñóäè ä³éøëè ïîìèëêîâîãî âèñíîâêó ïðî íàëåæí³ñòü ñï³ðíîãî äîõîäó ñàìå ÎÑÎÁÀ_1 âèêëþ÷íî íà ï³äñòàâ³ çá³ãó ³ìåí³ òà äàòè íàðîäæåííÿ, íåçâàæàþ÷è íà â³äñóòí³ñòü ó ì³æíàðîäí³é ³íôîðìàö³¿ ïîäàòêîâîãî ³äåíòèô³êàòîðà (ÐÍÎÊÏÏ), à òàêîæ íàÿâí³ñòü ó ãðàôàõ «Account Tax Identification Number» òà «IBAN» â³äì³òîê «Data not held». Íà äóìêó ñêàðæíèêà, ³äåíòèô³êàö³ÿ îñîáè áåç âèêîðèñòàííÿ óí³êàëüíîãî ïîäàòêîâîãî íîìåðà º íåäîïóñòèìîþ.
Íà îá´ðóíòóâàííÿ ï³äñòàâè êàñàö³éíîãî îñêàðæåííÿ, ïåðåäáà÷åíî¿ ïóíêòîì 4 ÷àñòèíè ÷åòâåðòî¿ ñòàòò³ 328 ÊÀÑ Óêðà¿íè, ñêàðæíèê ïîñèëàºòüñÿ íà ïîðóøåííÿ ñóäàìè íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, çîêðåìà ñòàòåé 73, 74, ÷àñòèíè äðóãî¿ ñòàòò³ 77 ÊÀÑ Óêðà¿íè òà ñòàòò³ 13 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî ì³æíàðîäíå ïðèâàòíå ïðàâî».
Ó ö³é ÷àñòèí³ ñêàðæíèê çàçíà÷àº, ùî ñóäè ïîêëàëè â îñíîâó ñóäîâèõ ð³øåíü äîêóìåíòè ³íîçåìíîãî ïîõîäæåííÿ, ÿê³ íå áóëè ëåãàë³çîâàí³, àïîñòèëüîâàí³ òà íå ì³ñòèëè íîòàð³àëüíî çàñâ³ä÷åíîãî ïåðåêëàäó óêðà¿íñüêîþ ìîâîþ, áåç óðàõóâàííÿ âèñíîâê³â Âåðõîâíîãî Ñóäó, âèêëàäåíèõ ó ïîñòàíîâàõ â³ä 15 ëþòîãî 2024 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹1.380.2019.001249, â³ä 04 ëþòîãî 2025 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹420/9715/24, â³ä 04 æîâòíÿ 2023 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹380/2869/22, â³ä 14 âåðåñíÿ 2022 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹380/1862/20 òà â³ä 08 ñåðïíÿ 2019 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹2à/0370/1152/12.
Òàêîæ ñêàðæíèê çàçíà÷àº, ùî ñóäè íåïðàâèëüíî ðîçïîä³ëèëè òÿãàð äîêàçóâàííÿ òà ôàêòè÷íî ïîêëàëè íà ïîçèâà÷à îáîâ`ÿçîê äîâåäåííÿ â³äñóòíîñò³ äîõîäó, òîä³ ÿê êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì íå äîâåäåíî ñàìîãî ôàêòó îòðèìàííÿ òàêîãî äîõîäó íàëåæíèìè òà äîïóñòèìèìè äîêàçàìè, ÷èì, íà äóìêó ñêàðæíèêà, íå âðàõîâàíî âèñíîâêè Âåðõîâíîãî Ñóäó, âèêëàäåí³ ó ïîñòàíîâàõ â³ä 09 ñ³÷íÿ 2020 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹826/16077/18 òà â³ä 08 ÷åðâíÿ 2022 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹420/4613/19.
Ó â³äçèâ³ íà êàñàö³éíó ñêàðãó â³äïîâ³äà÷ ïðîñèòü çàëèøèòè êàñàö³éíó ñêàðãó áåç çàäîâîëåííÿ, à ð³øåííÿ ñóä³â ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é - áåç çì³í. Ïîäàòêîâèé îðãàí çàçíà÷àº, ùî ïåðåâ³ðêó ïðîâåäåíî íà ï³äñòàâ³ ï³äïóíêò³â 78.1.1, 78.1.2 ïóíêòó 78.1 ñòàòò³ 78 ÏÊ Óêðà¿íè ó çâ`ÿçêó ç îòðèìàííÿì â³ä êîìïåòåíòíîãî îðãàíó Ñïîëó÷åíîãî Êîðîë³âñòâà Âåëèêî¿ Áðèòàí³¿ òà ϳâí³÷íî¿ ²ðëàí䳿 ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî äîõîä³â ïîçèâà÷à â³ä «Fenix International Ltd», ïðè öüîìó ïîçèâà÷ íå íàäàëà æîäíèõ äîêóìåíò³â í³ íà çàïèò êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, í³ ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè, à òîìó êîíòðîëþþ÷èé îðãàí ïðàâîì³ðíî âèêîðèñòàâ íàÿâíó ïîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî ñòàòåé 72, 83 ÏÊ Óêðà¿íè.
Âèñíîâêè Âåðõîâíîãî Ñóäó çà ðåçóëüòàòàìè êàñàö³éíîãî ðîçãëÿäó
Ïåðåâ³ðÿþ÷è äîâîäè êàñàö³éíî¿ ñêàðãè ïðî ïîðóøåííÿ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ïîðÿäêó ïðèçíà÷åííÿ òà ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïîçàïëàíîâî¿ íåâè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè, Âåðõîâíèé Ñóä âèõîäèòü ç òàêîãî.
Ïîëîæåííÿ ñòàòåé 75, 78, 79 ÏÊ Óêðà¿íè âèçíà÷àþòü âèäè ïîäàòêîâèõ ïåðåâ³ðîê, ï³äñòàâè ¿õ ïðîâåäåííÿ òà óìîâè, çà ÿêèõ ïîñàäîâ³ îñîáè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó íàáóâàþòü ïðàâî ðîçïî÷àòè äîêóìåíòàëüíó ïîçàïëàíîâó íåâè¿çíó ïåðåâ³ðêó.
³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 75.1 ñòàòò³ 75 ÏÊ Óêðà¿íè, êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè ìàþòü ïðàâî ïðîâîäèòè êàìåðàëüí³, äîêóìåíòàëüí³ (ïëàíîâ³ àáî ïîçàïëàíîâ³; âè¿çí³ àáî íåâè¿çí³) òà ôàêòè÷í³ ïåðåâ³ðêè. Êàìåðàëüí³ òà äîêóìåíòàëüí³ ïåðåâ³ðêè ïðîâîäÿòüñÿ êîíòðîëþþ÷èìè îðãàíàìè â ìåæàõ ¿õ ïîâíîâàæåíü âèêëþ÷íî ó âèïàäêàõ òà ó ïîðÿäêó, âñòàíîâëåíèõ öèì Êîäåêñîì.
Çã³äíî ç ï³äïóíêòîì 75.1.2 ïóíêòó 75.1 ñòàòò³ 75 ÏÊ Óêðà¿íè, äîêóìåíòàëüíîþ ïåðåâ³ðêîþ ââàæàºòüñÿ ïåðåâ³ðêà, ïðåäìåòîì ÿêî¿ º ñâîº÷àñí³ñòü, äîñòîâ³ðí³ñòü, ïîâíîòà íàðàõóâàííÿ òà ñïëàòè óñ³õ ïåðåäáà÷åíèõ öèì Êîäåêñîì ïîäàòê³â òà çáîð³â, à òàêîæ äîòðèìàííÿ âàëþòíîãî òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà, êîíòðîëü çà äîòðèìàííÿì ÿêîãî ïîêëàäåíî íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè, äîòðèìàííÿ ðîáîòîäàâöåì çàêîíîäàâñòâà ùîäî óêëàäåííÿ òðóäîâîãî äîãîâîðó, îôîðìëåííÿ òðóäîâèõ â³äíîñèí ç ïðàö³âíèêàìè (íàéìàíèìè îñîáàìè) òà ÿêà ïðîâîäèòüñÿ íà ï³äñòàâ³ ïîäàòêîâèõ äåêëàðàö³é (ðîçðàõóíê³â), ô³íàíñîâî¿, ñòàòèñòè÷íî¿ òà ³íøî¿ çâ³òíîñò³, ðåã³ñòð³â ïîäàòêîâîãî òà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, âåäåííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî çàêîíîì, ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ â áóõãàëòåðñüêîìó òà ïîäàòêîâîìó îáë³êó ³ ïîâ`ÿçàí³ ç íàðàõóâàííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòê³â òà çáîð³â, âèêîíàííÿì âèìîã ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà, êîíòðîëü çà äîòðèìàííÿì ÿêîãî ïîêëàäåíî íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè, à òàêîæ îòðèìàíèõ â óñòàíîâëåíîìó çàêîíîäàâñòâîì ïîðÿäêó êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì äîêóìåíò³â òà ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ó òîìó ÷èñë³ çà ðåçóëüòàòàìè ïåðåâ³ðîê ³íøèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â.
Äîêóìåíòàëüíà ïîçàïëàíîâà ïåðåâ³ðêà íå ïåðåäáà÷àºòüñÿ ó ïëàí³ ðîáîòè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ³ ïðîâîäèòüñÿ çà íàÿâíîñò³ õî÷à á îäí³º¿ ç ï³äñòàâ, âèçíà÷åíèõ öèì Êîäåêñîì.
Äîêóìåíòàëüíîþ íåâè¿çíîþ ïåðåâ³ðêîþ ââàæàºòüñÿ ïåðåâ³ðêà, ÿêà ïðîâîäèòüñÿ â ïðèì³ùåíí³ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó.
Íîðìàìè ñòàòò³ 79 ÏÊ Óêðà¿íè âèçíà÷åí³ îñîáëèâîñò³ ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ íåâè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè.
³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 79.1 ñòàòò³ 79 ÏÊ Óêðà¿íè, äîêóìåíòàëüíà íåâè¿çíà ïåðåâ³ðêà çä³éñíþºòüñÿ ó ðàç³ ïðèéíÿòòÿ êåð³âíèêîì (éîãî çàñòóïíèêîì àáî óïîâíîâàæåíîþ îñîáîþ) êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ð³øåííÿ ïðî ¿¿ ïðîâåäåííÿ òà çà íàÿâíîñò³ ï³äñòàâ äëÿ ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïåðåâ³ðêè, âèçíà÷åíèõ ñòàòòÿìè 77 òà 78 öüîãî Êîäåêñó. Äîêóìåíòàëüíà íåâè¿çíà ïåðåâ³ðêà çä³éñíþºòüñÿ íà ï³äñòàâ³ çàçíà÷åíèõ ó ï³äïóíêò³ 75.1.2 ïóíêòó 75.1 ñòàòò³ 75 öüîãî Êîäåêñó äîêóìåíò³â òà äàíèõ, íàäàíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ó âèçíà÷åíèõ öèì Êîäåêñîì âèïàäêàõ, àáî îòðèìàíèõ â ³íøèé ñïîñ³á, ïåðåäáà÷åíèé çàêîíîì.
Çã³äíî ç ïóíêòîì 79.2 ñòàòò³ 79 ÏÊ Óêðà¿íè, äîêóìåíòàëüíà ïîçàïëàíîâà íåâè¿çíà ïåðåâ³ðêà ïðîâîäèòüñÿ ïîñàäîâèìè îñîáàìè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó âèêëþ÷íî íà ï³äñòàâ³ ð³øåííÿ êåð³âíèêà (éîãî çàñòóïíèêà àáî óïîâíîâàæåíî¿ îñîáè) êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, îôîðìëåíîãî íàêàçîì, òà çà óìîâè âðó÷åííÿ ïëàòíèêó ïîäàòê³â (éîãî ïðåäñòàâíèêó) ó ïîðÿäêó, âèçíà÷åíîìó ñòàòòåþ 42 öüîãî Êîäåêñó, êîﳿ íàêàçó ïðî ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïîçàïëàíîâî¿ íåâè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè òà ïèñüìîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ ïðî äàòó ïî÷àòêó òà ì³ñöå ïðîâåäåííÿ òàêî¿ ïåðåâ³ðêè.
Ó ðàç³ íàä³ñëàííÿ (âðó÷åííÿ) â³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 42 öüîãî Êîäåêñó ïëàòíèêó ïîäàòê³â (éîãî ïðåäñòàâíèêó) êîﳿ íàêàçó ïðî ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïîçàïëàíîâî¿ íåâè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè òà ïèñüìîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ ïðî äàòó ïî÷àòêó òà ì³ñöå ïðîâåäåííÿ ïîçàïëàíîâî¿ íåâè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè, øëÿõîì íàäñèëàííÿ çà àäðåñîþ (ì³ñöåçíàõîäæåííÿì, ïîäàòêîâîþ àäðåñîþ) ïëàòíèêà ïîäàòê³â ðåêîìåíäîâàíèì ëèñòîì ç ïîâ³äîìëåííÿì ïðî âðó÷åííÿ äîêóìåíòàëüíà ïîçàïëàíîâà íåâè¿çíà ïåðåâ³ðêà (êð³ì ïåðåâ³ðêè, âèçíà÷åíî¿ ñòàòòåþ 200 öüîãî Êîäåêñó) ðîçïî÷èíàºòüñÿ íå ðàí³øå 30 êàëåíäàðíîãî äíÿ ç äàòè íàäñèëàííÿ òàêîãî ïîâ³äîìëåííÿ òà êîﳿ íàêàçó.
Âèêîíàííÿ óìîâ ö³º¿ ñòàòò³ íàäຠïîñàäîâèì îñîáàì êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðàâî ðîçïî÷àòè ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ íåâè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè.
Íîðìàìè ïóíêòó 78.4 ñòàòò³ 78 ÏÊ Óêðà¿íè âñòàíîâëåíî, ùî ïðî ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïîçàïëàíîâî¿ ïåðåâ³ðêè êåð³âíèê (éîãî çàñòóïíèê àáî óïîâíîâàæåíà îñîáà) êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðèéìຠð³øåííÿ, ÿêå îôîðìëþºòüñÿ íàêàçîì.
Ïóíêòîì 78.1 ñòàòò³ 78 ÏÊ Óêðà¿íè âñòàíîâëåí³ ï³äñòàâè äëÿ ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíèõ ïîçàïëàíîâèõ ïåðåâ³ðîê, ñåðåä ÿêèõ íàÿâí³ òàê³ ï³äñòàâè, ÿê:
- îòðèìàíî ïîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ, ùî ñâ³ä÷èòü ïðî ïîðóøåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â âàëþòíîãî, ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà, çàêîíîäàâñòâà ó ñôåð³ çàïîá³ãàííÿ òà ïðîòè䳿 ëåãàë³çàö³¿ (â³äìèâàííþ) äîõîä³â, îäåðæàíèõ çëî÷èííèì øëÿõîì, ô³íàíñóâàííþ òåðîðèçìó òà ô³íàíñóâàííþ ðîçïîâñþäæåííÿ çáðî¿ ìàñîâîãî çíèùåííÿ òà ³íøîãî íå âðåãóëüîâàíîãî öèì Êîäåêñîì çàêîíîäàâñòâà, êîíòðîëü çà äîòðèìàííÿì ÿêîãî ïîêëàäåíî íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè, ÿêùî ïëàòíèê ïîäàòê³â íå íàäàñòü ïîÿñíåííÿ òà ¿õ äîêóìåíòàëüí³ ï³äòâåðäæåííÿ íà îáîâ`ÿçêîâèé ïèñüìîâèé çàïèò êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, â ÿêîìó çàçíà÷àþòüñÿ ïîðóøåííÿ öèì ïëàòíèêîì ïîäàòê³â â³äïîâ³äíî âàëþòíîãî, ïîäàòêîâîãî òà ³íøîãî íå âðåãóëüîâàíîãî öèì Êîäåêñîì çàêîíîäàâñòâà, êîíòðîëü çà äîòðèìàííÿì ÿêîãî ïîêëàäåíî íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè, ïðîòÿãîì 15 ðîáî÷èõ äí³â ç äíÿ, íàñòóïíîãî çà äíåì îòðèìàííÿ çàïèòó (ï³äïóíêò 78.1.1);
- ïëàòíèêîì ïîäàòê³â íå ïîäàíî â óñòàíîâëåíèé çàêîíîì ñòðîê ïîäàòêîâó äåêëàðàö³þ, ðîçðàõóíêè, çâ³òí³ñòü äëÿ ïîäàòêîâîãî êîíòðîëþ çà òðàíñôåðòíèì ö³íîóòâîðåííÿì â³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 39.4 ñòàòò³ 39 öüîãî Êîäåêñó, ÿêùî ¿õ ïîäàííÿ ïåðåäáà÷åíî çàêîíîì (ï³äïóíêò 78.1.2).
Ç àíàë³çó íàâåäåíèõ íîðì óáà÷àºòüñÿ, ùî äîêóìåíòàëüíà ïîçàïëàíîâà íåâè¿çíà ïåðåâ³ðêà ìîæå áóòè ïðîâåäåíà çà íàÿâíîñò³ âèçíà÷åíèõ ÏÊ Óêðà¿íè ï³äñòàâ, îäíàê ïðàâî êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó íà ¿¿ ïî÷àòîê ïîâ`ÿçàíå íå ëèøå ç âèäàííÿì íàêàçó, à é ³ç âèêîíàííÿì ïðîöåäóðè ïîâ³äîìëåííÿ ïëàòíèêà ïîäàòê³â ó ñïîñ³á, ïåðåäáà÷åíèé ñòàòòåþ 42 ÏÊ Óêðà¿íè.
Ñêàðæíèê ó êàñàö³éí³é ñêàðç³ íàïîëÿãàº, ùî íàêàç ÃÓ ÄÏÑ ó Æèòîìèðñüê³é îáëàñò³ â³ä 07 ñ³÷íÿ 2025 ðîêó ¹58-ï òà ïîâ³äîìëåííÿ â³ä 07 ñ³÷íÿ 2025 ðîêó ¹7/06-30-24-06 áóëè íàïðàâëåí³ çà àäðåñîþ: ÀÄÐÅÑÀ_1 , òîä³ ÿê ¿¿ ïîäàòêîâîþ àäðåñîþ º: ÀÄÐÅÑÀ_2.
³äïîâ³äà÷ ó â³äçèâ³ çàïåðå÷óº ö³ äîâîäè òà çàçíà÷àº, ùî ñàìå çà àäðåñîþ: ÀÄÐÅÑÀ_1, ïîçèâà÷ ôàêòè÷íî îòðèìóâàëà ïîäàòêîâó êîðåñïîíäåíö³þ, çîêðåìà çàïèò â³ä 07 æîâòíÿ 2024 ðîêó ¹22038/6/06-30-24-02, àêò ïåðåâ³ðêè â³ä 19 ëþòîãî 2025 ðîêó ¹3760/06-30-24-06/3501109249 òà ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 13 áåðåçíÿ 2025 ðîêó.
Âîäíî÷àñ êîëåã³ÿ ñóää³â ââàæຠïåðåä÷àñíèìè âèñíîâêè ñóä³â ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é ïðî äîòðèìàííÿ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ùîäî ïîâ³äîìëåííÿ ïîçèâà÷à ïðî ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïîçàïëàíîâî¿ íåâè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè.
Òàê, ñóäè âèõîäèëè ç òîãî, ùî íàïðàâëåííÿ â³äïîâ³äíèõ äîêóìåíò³â çä³éñíþâàëîñÿ çà àäðåñîþ: ÀÄÐÅÑÀ_1, ÿêó, çà òâåðäæåííÿì â³äïîâ³äà÷à, îðãàíè ì³ñöåâîãî ñàìîâðÿäóâàííÿ ïîâ³äîìèëè ÿê ì³ñöå ïðîæèâàííÿ ïîçèâà÷à.
Ðàçîì ³ç òèì ñóäè íå âñòàíîâèëè, çà ÿêîþ ñàìå àäðåñîþ ïîçèâà÷ ïåðåáóâàëà íà ïîäàòêîâîìó îáë³êó ó ñï³ðíèé ïåð³îä, ÿê³ â³äîìîñò³ ì³ñòèëèñÿ â ³íôîðìàö³éíèõ áàçàõ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ùîäî ¿¿ ïîäàòêîâî¿ àäðåñè, ç ÿêèõ êîíêðåòíî äæåðåë òà â ÿêîìó ïîðÿäêó êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì áóëè îòðèìàí³ â³äîìîñò³ ïðî àäðåñó áóä. 43, à òàêîæ ÿêèìè äîêàçàìè ï³äòâåðäæóþòüñÿ â³äïîâ³äí³ îáñòàâèíè.
Êð³ì òîãî, íå îòðèìàëè íàëåæíî¿ îö³íêè îáñòàâèíè âèêîðèñòàííÿ ñàìîþ ïîçèâà÷êîþ àäðåñè áóä. 43 ÿê àäðåñè ïðîæèâàííÿ ó ïîäàíèõ íåþ äîêóìåíòàõ òà çíà÷åííÿ òàêèõ îáñòàâèí äëÿ âèð³øåííÿ ïèòàííÿ ïðî íàëåæí³ñòü ïîâ³äîìëåííÿ.
Çà òàêèõ îáñòàâèí âèñíîâêè ñóä³â ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é ïðî äîòðèìàííÿ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ïîðÿäêó ïîâ³äîìëåííÿ ïîçèâà÷à ïðî ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïîçàïëàíîâî¿ íåâè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè º ïåðåä÷àñíèìè.
Íàñòóïíèé áëîê äîâîä³â êàñàö³éíî¿ ñêàðãè ñòîñóºòüñÿ òîãî, ùî ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é íåïðàâèëüíî çàñòîñóâàëè íîðìè ÏÊ Óêðà¿íè, âèçíàâøè ³íôîðìàö³þ, îòðèìàíó â³ä êîìïåòåíòíîãî îðãàíó Ñïîëó÷åíîãî Êîðîë³âñòâà Âåëèêî¿ Áðèòàí³¿ òà ϳâí³÷íî¿ ²ðëàí䳿, äîñòàòíüîþ ï³äñòàâîþ äëÿ âèçíà÷åííÿ ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü.
Êîëåã³ÿ ñóää³â Âåðõîâíîãî Ñóäó âèõîäèòü ³ç òîãî, ùî ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ó ìåæàõ ì³æíàðîäíîãî îáì³íó ïîäàòêîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, çà ñâîºþ ïðàâîâîþ ïðèðîäîþ íàëåæèòü äî ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ òà ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ ïîäàòêîâîãî êîíòðîëþ.
³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 72.1.4 ïóíêòó 72.1 ñòàòò³ 72 ÏÊ Óêðà¿íè äî ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ â³äíîñèòüñÿ ³íôîðìàö³ÿ â³ä îðãàí³â âëàäè ³íøèõ äåðæàâ, ì³æíàðîäíèõ îðãàí³çàö³é àáî íåðåçèäåíò³â.
Çà çì³ñòîì ï³äïóíêòó 83.1.2 ïóíêòó 83.1 ñòàòò³ 83 ÏÊ Óêðà¿íè äëÿ ïîñàäîâèõ îñ³á êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðîê ï³äñòàâàìè äëÿ âèñíîâê³â º, çîêðåìà, ïîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ.
Âðàõîâóþ÷è ïîëîæåííÿ ñòàòò³ 9 Êîíñòèòóö³¿ Óêðà¿íè òà ïóíêòó 3.2 ñòàòò³ 3 ÏÊ Óêðà¿íè, ñë³ä çàçíà÷èòè, ùî ÷èíí³ ì³æíàðîäí³ äîãîâîðè, çãîäà íà îáîâ`ÿçêîâ³ñòü ÿêèõ íàäàíà Âåðõîâíîþ Ðàäîþ Óêðà¿íè, º ÷àñòèíîþ íàö³îíàëüíîãî çàêîíîäàâñòâà Óêðà¿íè òà ï³äëÿãàþòü çàñòîñóâàííþ ó ïîäàòêîâèõ ïðàâîâ³äíîñèíàõ.
̳æ Óðÿäîì Óêðà¿íè òà Óðÿäîì Ñïîëó÷åíîãî Êîðîë³âñòâà Âåëèêî¿ Áðèòàí³¿ òà ϳâí³÷íî¿ ²ðëàí䳿 10 ëþòîãî 1993 ðîêó óêëàäåíî Êîíâåíö³þ ïðî óñóíåííÿ ïîäâ³éíîãî îïîäàòêóâàííÿ òà çàïîá³ãàííÿ ïîäàòêîâèì óõèëåííÿì ñòîñîâíî ïîäàòê³â íà äîõîäè ³ íà ïðèð³ñò âàðòîñò³ ìàéíà, ÿêà íàáðàëà ÷èííîñò³ 11 ñåðïíÿ 1993 ðîêó. Çàêîíîì Óêðà¿íè â³ä 30 æîâòíÿ 2019 ðîêó ¹244-IX ðàòèô³êîâàíî Ïðîòîêîë ïðî âíåñåííÿ çì³í äî çàçíà÷åíî¿ Êîíâåíö³¿, ÿêèé íàáðàâ ÷èííîñò³ 05 ãðóäíÿ 2019 ðîêó (äàë³ - Êîíâåíö³ÿ).
Êð³ì òîãî, Óêðà¿íà òà Ñïîëó÷åíå Êîðîë³âñòâî Âåëèêî¿ Áðèòàí³¿ òà ϳâí³÷íî¿ ²ðëàí䳿 º ó÷àñíèêàìè Êîíâåíö³¿ ïðî âçàºìíó àäì³í³ñòðàòèâíó äîïîìîãó â ïîäàòêîâèõ ñïðàâàõ, ï³äïèñàíî¿ 25 ñ³÷íÿ 1988 ðîêó. Çàçíà÷åíó Êîíâåíö³þ ðàòèô³êîâàíî Çàêîíîì Óêðà¿íè â³ä 17 ãðóäíÿ 2008 ðîêó ¹677-VI, à äëÿ Óêðà¿íè âîíà íàáðàëà ÷èííîñò³ 01 ëèïíÿ 2009 ðîêó (äàë³ - Êîíâåíö³ÿ ïðî âçàºìíó àäì³í³ñòðàòèâíó äîïîìîãó â ïîäàòêîâèõ ñïðàâàõ).
Çã³äíî ç ïóíêòîì 1 ñòàòò³ 27 Êîíâåíö³¿ êîìïåòåíòí³ îðãàíè Äîãîâ³ðíèõ Äåðæàâ îáì³íþþòüñÿ ³íôîðìàö³ºþ, íåîáõ³äíîþ äëÿ âèêîíàííÿ ïîëîæåíü ö³º¿ Êîíâåíö³¿ àáî íàö³îíàëüíèõ çàêîíîäàâñòâ Äîãîâ³ðíèõ Äåðæàâ, ùî ñòîñóþòüñÿ ïîäàòê³â, íà ÿê³ ïîøèðþºòüñÿ Êîíâåíö³ÿ â ò³é ì³ð³, äîêè îïîäàòêóâàííÿ íå ñóïåðå÷èòü ö³é Êîíâåíö³¿, çîêðåìà, ùîá ïîïåðåäæóâàòè øàõðàéñòâî ³ ïîëåãøóâàòè çàñòîñóâàííÿ âñòàíîâëåíèõ çàêîíîì ïîëîæåíü ïðîòè ëåãàëüíèõ óõèëåíü. Áóäü-ÿêà ³íôîðìàö³ÿ, îäåðæàíà Äîãîâ³ðíîþ Äåðæàâîþ, áóäå ðîçãëÿäàòèñÿ ÿê êîíô³äåíö³éíà ³ áóäå ðîçêðèòà ò³ëüêè îñîáàì àáî âëàñòÿì (âêëþ÷àþ÷è ñóäè ³ îðãàíè óïðàâë³ííÿ), çàéíÿòèì îö³íêîþ àáî çáèðàííÿì, ïðèìóñîâèì ñòÿãíåííÿì àáî ñóäîâèì ïåðåñë³äóâàííÿì, àáî ðîçãëÿäîì àïåëÿö³¿ ñòîñîâíî ïîäàòê³â, íà ÿê³ ïîøèðþºòüñÿ öÿ Êîíâåíö³ÿ. Òàê³ îñîáè àáî îðãàíè áóäóòü âèêîðèñòîâóâàòè ³íôîðìàö³þ ò³ëüêè ç ö³ºþ ìåòîþ. Âîíè ìîæóòü ðîçêðèâàòè ³íôîðìàö³þ â ïóáë³÷íèõ ñóäîâèõ çàñ³äàííÿõ ³ þðèäè÷íèõ ð³øåííÿõ.
Çà çì³ñòîì ñòàòò³ 4 Êîíâåíö³¿ ïðî âçàºìíó àäì³í³ñòðàòèâíó äîïîìîãó â ïîäàòêîâèõ ñïðàâàõ ñòîðîíè, çîêðåìà ÿê ïåðåäáà÷åíî â öüîìó ðîçä³ë³, çä³éñíþþòü îáì³í áóäü-ÿêîþ ³íôîðìàö³ºþ, ÿêà ìîæå áóòè äîðå÷íîþ äëÿ: a) óñòàíîâëåííÿ ñóìè òà çáîðó ïîäàòêó, à òàêîæ ñòÿãíåííÿ ïîäàòêîâî¿ çàáîðãîâàíîñò³ é çä³éñíåííÿ âèêîíàâ÷èõ çàõîä³â ç ìåòîþ ¿¿ ñòÿãíåííÿ; ³ b) ïðèòÿãíåííÿ äî àäì³í³ñòðàòèâíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ÷è ïîðóøåííÿ êðèì³íàëüíîãî ïåðåñë³äóâàííÿ â ñóäîâîìó îðãàí³.
Ñòàòòÿ 5 Êîíâåíö³¿ ïðî âçàºìíó àäì³í³ñòðàòèâíó äîïîìîãó â ïîäàòêîâèõ ñïðàâàõ âèçíà÷àº, ùî íà ïðîõàííÿ çàïèòóþ÷î¿ äåðæàâè çàïèòóâàíà äåðæàâà íàäຠçàïèòóþ÷³é äåðæàâ³ áóäü-ÿêó ³íôîðìàö³þ, ùî çãàäóºòüñÿ â ñòàòò³ 4 òà ñòîñóºòüñÿ êîíêðåòíèõ îñ³á ÷è îïåðàö³é. ßêùî ³íôîðìàö³¿, ÿêà ì³ñòèòüñÿ â ïîäàòêîâèõ äîñüº çàïèòóâàíî¿ äåðæàâè, íåäîñòàòíüî äëÿ çàäîâîëåííÿ ö³ºþ äåðæàâîþ ïðîõàííÿ ïðî íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿, öÿ äåðæàâà âæèâຠâñ³õ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â äëÿ íàäàííÿ çàïèòóþ÷³é äåðæàâ³ çàïèòóâàíî¿ ³íôîðìàö³¿.
̳í³ñòåðñòâîì ô³íàíñ³â Óêðà¿íè íàêàçîì â³ä 16 êâ³òíÿ 2022 ðîêó ¹118 (çàðåºñòðîâàíî â ̳í³ñòåðñòâ³ þñòèö³¿ Óêðà¿íè 06 ÷åðâíÿ 2022 ðîêó çà ¹ 606/37942) çàòâåðäæåíèé Ïîðÿäîê îáì³íó ïîäàòêîâîþ ³íôîðìàö³ºþ ç êîìïåòåíòíèìè îðãàíàìè ³íîçåìíèõ êðà¿í.
Íàâåäåíå ïðàâîâå ðåãóëþâàííÿ ñâ³ä÷èòü ïðî òå, ùî ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ó ìåæàõ ì³æíàðîäíîãî îáì³íó ïîäàòêîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, º îäíèì ³ç ïåðåäáà÷åíèõ çàêîíîì äæåðåë ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ òà ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ ïîäàòêîâîãî êîíòðîëþ, ó òîìó ÷èñë³ ïðè ïðèçíà÷åíí³ òà ïðîâåäåíí³ ïåðåâ³ðîê, à òàêîæ ï³ä ÷àñ ïðèéíÿòòÿ ð³øåíü çà ¿õ ðåçóëüòàòàìè.
Âîäíî÷àñ ñàì ïî ñîá³ ôàêò îòðèìàííÿ òàêî¿ ³íôîðìàö³¿ íå çâ³ëüíÿº êîíòðîëþþ÷èé îðãàí â³ä îáîâ`ÿçêó äîâåäåííÿ îáñòàâèí, ç ÿêèìè ïîäàòêîâå çàêîíîäàâñòâî ïîâ`ÿçóº âèíèêíåííÿ ó ïëàòíèêà ïîäàòêîâîãî îáîâ`ÿçêó, à ñóä - â³ä îáîâ`ÿçêó íàäàòè îö³íêó äîñòàòíîñò³, äîñòîâ³ðíîñò³ òà âçàºìíîìó çâ`ÿçêó äîêàç³â ó ¿õ ñóêóïíîñò³.
Òîìó äîâîäè êàñàö³éíî¿ ñêàðãè ïðî íåìîæëèâ³ñòü âèêîðèñòàííÿ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿ â³ä êîìïåòåíòíîãî îðãàíó Ñïîëó÷åíîãî Êîðîë³âñòâà Âåëèêî¿ Áðèòàí³¿ òà ϳâí³÷íî¿ ²ðëàí䳿, êîëåã³ÿ ñóää³â â³äõèëÿº.
Ðàçîì ³ç òèì êîëåã³ÿ ñóää³â ââàæຠïîìèëêîâèì ï³äõ³ä, çà ÿêîãî ñàìà ëèøå íàÿâí³ñòü ì³æíàðîäíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ðîçãëÿäàºòüñÿ ÿê äîñòàòíÿ ï³äñòàâà äëÿ âèñíîâêó ïðî îòðèìàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â îïîäàòêîâóâàíîãî äîõîäó òà âèçíà÷åííÿ ãðîøîâèõ çîáîâ`ÿçàíü áåç ç`ÿñóâàííÿ ³íøèõ îáñòàâèí, ùî âõîäÿòü äî ïðåäìåòà äîêàçóâàííÿ ó ñïðàâ³.
Ñêàðæíèê ó êàñàö³éí³é ñêàðç³ çàçíà÷àº, ùî ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é ïîìèëêîâî âèçíàëè äîâåäåíèì ôàêò îòðèìàííÿ ïîçèâà÷åì äîõîäó â³ä ä³ÿëüíîñò³ íà ïëàòôîðì³ OnlyFans âèêëþ÷íî íà ï³äñòàâ³ ì³æíàðîäíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, íå âñòàíîâèâøè õàðàêòåð â³äïîâ³äíèõ ãðîøîâèõ ïîêàçíèê³â, ï³äñòàâè ¿õ ôîðìóâàííÿ òà îáñòàâèíè, íåîáõ³äí³ äëÿ âèçíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ.
³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 162.1.1. ïóíêòó 162.1 ñòàòò³ 162 ÏÊ Óêðà¿íè ïëàòíèêàìè ïîäàòêó º, çîêðåìà, ô³çè÷íà îñîáà - ðåçèäåíò, ÿêà îòðèìóº äîõîäè ÿê ç äæåðåëà ¿õ ïîõîäæåííÿ â Óêðà¿í³, òàê ³ ³íîçåìí³ äîõîäè.
Çã³äíî ç ï³äïóíêòîì 163.1.3. ïóíêòó 163.1 ñòàòò³ 163 ÏÊ Óêðà¿íè îá`ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ ðåçèäåíòà º, çîêðåìà, ³íîçåìí³ äîõîäè - äîõîäè (ïðèáóòîê), îòðèìàí³ ç äæåðåë çà ìåæàìè Óêðà¿íè.
Ïðè âèçíà÷åíí³ áàçè îïîäàòêóâàííÿ âðàõîâóþòüñÿ âñ³ äîõîäè ïëàòíèêà ïîäàòêó, îòðèìàí³ íèì ÿê ó ãðîøîâ³é, òàê ³ íåãðîøîâ³é ôîðìàõ (ïóíêò 164.3).
Çà çì³ñòîì ï³äïóíêòó 168.2.1 ïóíêòó 168.2 ñòàòò³ 168 ÏÊ Óêðà¿íè ïëàòíèê ïîäàòêó, ùî îòðèìóº äîõîäè â³ä îñîáè, ÿêà íå º ïîäàòêîâèì àãåíòîì, òà ³íîçåìí³ äîõîäè, çîáîâ`ÿçàíèé âêëþ÷èòè ñóìó òàêèõ äîõîä³â äî çàãàëüíîãî ð³÷íîãî îïîäàòêîâóâàíîãî äîõîäó òà ïîäàòè ïîäàòêîâó äåêëàðàö³þ çà íàñë³äêàìè çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ðîêó, à òàêîæ ñïëàòèòè ïîäàòîê ç òàêèõ äîõîä³â.
Çã³äíî ç ïóíêòîì 164.4 ñòàòò³ 164 ÏÊ Óêðà¿íè ï³ä ÷àñ íàðàõóâàííÿ (îòðèìàííÿ) äîõîä³â, îòðèìàíèõ ó âèãëÿä³ âàëþòíèõ ö³ííîñòåé àáî ³íøèõ àêòèâ³â (âàðò³ñòü ÿêèõ âèðàæåíà â ³íîçåìí³é âàëþò³ àáî ì³æíàðîäíèõ ðîçðàõóíêîâèõ îäèíèöÿõ), òàê³ äîõîäè ïåðåðàõîâóþòüñÿ ó ãðèâí³ çà âàëþòíèì êóðñîì Íàö³îíàëüíîãî áàíêó Óêðà¿íè, ùî 䳺 íà ìîìåíò íàðàõóâàííÿ (îòðèìàííÿ) òàêèõ äîõîä³â.
Íàâåäåí³ ïîëîæåííÿ Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè â³äíîñÿòü îòðèìàí³ ô³çè÷íîþ îñîáîþ ³íîçåìí³ äîõîäè, òîáòî äîõîäè îòðèìàí³ ç äæåðåë çà ìåæàìè Óêðà¿íè, äî îá`ºêòó îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á, ÿê³ îäíî÷àñíî çã³äíî ç ïóíêòîì 1.2 ïóíêòó 16-1 ï³äðîçä³ëó 10 ðîçä³ëó XX ÏÊ º òàêîæ ³ îá`ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ â³éñüêîâèì çáîðîì.
ϳäïóíêòîì 170.11.1 ïóíêòó 170.11 ñòàòò³ 170 ÏÊ Óêðà¿íè âèçíà÷åíî, ùî ó ðàç³ ÿêùî äæåðåëî âèïëàò áóäü-ÿêèõ îïîäàòêîâóâàíèõ äîõîä³â º ³íîçåìíèì, ñóìà òàêîãî äîõîäó âêëþ÷àºòüñÿ äî çàãàëüíîãî ð³÷íîãî îïîäàòêîâóâàíîãî äîõîäó ïëàòíèêà ïîäàòêó îòðèìóâà÷à, ÿêèé çîáîâ`ÿçàíèé ïîäàòè ð³÷íó ïîäàòêîâó äåêëàðàö³þ, òà îïîäàòêîâóºòüñÿ çà ñòàâêîþ, âèçíà÷åíîþ ïóíêòîì 167.1 ñòàòò³ 167 öüîãî Êîäåêñó.
Ïîëîæåííÿ ñòàòåé 176 òà 179 ÏÊ Óêðà¿íè ðåãëàìåíòóþòü îáîâ`ÿçîê ïëàòíèêà ïîäàòê³â âåñòè îáë³ê îòðèìàíèõ äîõîä³â, ïîäàâàòè ð³÷íó äåêëàðàö³þ ïðî ìàéíîâèé ñòàí ³ äîõîäè ó âèïàäêàõ, ïåðåäáà÷åíèõ çàêîíîì, à òàêîæ ï³äòâåðäæóâàòè â³äîìîñò³, çàçíà÷åí³ ó òàê³é äåêëàðàö³¿, íàëåæíèìè äîêóìåíòàìè íà âèìîãó êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó.
Çà çì³ñòîì ÷àñòèíè ïåðøî¿, äðóãî¿ ñòàòò³ 77 ÊÀÑ Óêðà¿íè êîæíà ñòîðîíà ïîâèííà äîâåñòè ò³ îáñòàâèíè, íà ÿêèõ ´ðóíòóþòüñÿ ¿¿ âèìîãè òà çàïåðå÷åííÿ, êð³ì âèïàäê³â, âñòàíîâëåíèõ ñòàòòåþ 78 öüîãî Êîäåêñó.
 àäì³í³ñòðàòèâíèõ ñïðàâàõ ïðî ïðîòèïðàâí³ñòü ð³øåíü, ä³é ÷è áåçä³ÿëüíîñò³ ñóá`ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü îáîâ`ÿçîê ùîäî äîêàçóâàííÿ ïðàâîì³ðíîñò³ ñâîãî ð³øåííÿ, 䳿 ÷è áåçä³ÿëüíîñò³ ïîêëàäàºòüñÿ íà â³äïîâ³äà÷à.
Ñóá`ºêò âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü ïîâèíåí ïîäàòè ñóäó âñ³ íàÿâí³ ó íüîãî äîêóìåíòè òà ìàòåð³àëè, ÿê³ ìîæóòü áóòè âèêîðèñòàí³ ÿê äîêàçè ó ñïðàâ³.
²ç íàâåäåíèõ íîðì óáà÷àºòüñÿ, ùî îáîâ`ÿçîê ô³çè÷íî¿ îñîáè-ðåçèäåíòà ïîäàòè ð³÷íó äåêëàðàö³þ òà ñïëàòèòè ïîäàòîê ç ³íîçåìíîãî äîõîäó âèíèêຠçà óìîâè ôàêòè÷íîãî îòðèìàííÿ òàêîãî äîõîäó.
Îòæå, ïðåäìåòîì äîêàçóâàííÿ ó ö³é ñïðàâ³ º íå ëèøå ôàêò íàäõîäæåííÿ äî êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ì³æíàðîäíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî ïîçèâà÷à, à é âñòàíîâëåííÿ òîãî, ÷è ï³äòâåðäæóº òàêà ³íôîðìàö³ÿ îòðèìàííÿ íåþ ñàìå äîõîäó, ÿêèé â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè º îá`ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ, à òàêîæ éîãî ðîçì³ð òà ïåð³îä îòðèìàííÿ.
Ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é âñòàíîâèëè, ùî ÄÏÑ Óêðà¿íè îòðèìàëà â³ä êîìïåòåíòíîãî îðãàíó Ñïîëó÷åíîãî Êîðîë³âñòâà ïîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ, ÿêà ì³ñòèòü â³äîìîñò³ ïðî ïëàòôîðìó OnlyFans, êîìïàí³þ Fenix International Ltd, ê³ëüê³ñòü òðàíçàêö³é òà â³äïîâ³äíèé ãðîøîâèé ïîêàçíèê ó äîëàðàõ ÑØÀ.
Ðàçîì ç òèì ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é íå ç`ÿñóâàëè çì³ñòó çàçíà÷åíèõ ïîêàçíèê³â òà íå âñòàíîâèëè, ÿê³ ñàìå â³äîìîñò³ âîíè â³äîáðàæàþòü. Çîêðåìà, ñóäè íå äîñë³äèëè, ÷è ñâ³ä÷èòü çàçíà÷åíà ó ì³æíàðîäí³é ïîäàòêîâ³é ³íôîðìàö³¿ ñóìà ïðî ðîçì³ð ôàêòè÷íî îòðèìàíîãî äîõîäó ïëàòíèêà ïîäàòê³â, ÷è â³äîáðàæຠ³íøèé óçàãàëüíåíèé ïîêàçíèê ä³ÿëüíîñò³ îáë³êîâîãî çàïèñó íà ïëàòôîðì³, ñôîðìîâàíèé çà ðåçóëüòàòàìè â³äïîâ³äíîãî çâ³òíîãî ïåð³îäó.
Òàêîæ ñóäè íå âñòàíîâèëè, ÷è ì³ñòÿòü ìàòåð³àëè ñïðàâè â³äîìîñò³, ÿê³ äîçâîëÿþòü âèçíà÷èòè ìîìåíò îòðèìàííÿ â³äïîâ³äíîãî äîõîäó, àäæå ïóíêò 164.4 ñòàòò³ 164 ÏÊ Óêðà¿íè ïîâ`ÿçóº ïîðÿäîê ïåðåðàõóíêó äîõîäó, âèðàæåíîãî â ³íîçåìí³é âàëþò³, ñàìå ç ìîìåíòîì éîãî íàðàõóâàííÿ àáî îòðèìàííÿ.
Çà â³äñóòíîñò³ âñòàíîâëåííÿ íàâåäåíèõ îáñòàâèí âèñíîâêè ñóä³â ïðî ï³äòâåðäæåííÿ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ðîçì³ðó îïîäàòêîâóâàíîãî äîõîäó ïîçèâà÷à òà ïðàâèëüí³ñòü âèçíà÷åííÿ ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü º ïåðåä÷àñíèìè.
Âîäíî÷àñ êîëåã³ÿ ñóää³â ââàæຠçà íåîáõ³äíå îêðåìî çâåðíóòè óâàãó íà äîâîäè êàñàö³éíî¿ ñêàðãè ùîäî â³äñóòíîñò³ ó ì³æíàðîäí³é ïîäàòêîâ³é ³íôîðìàö³¿ ðåºñòðàö³éíîãî íîìåðà îáë³êîâî¿ êàðòêè ïëàòíèêà ïîäàòê³â òà ðåêâ³çèò³â áàíê³âñüêîãî ðàõóíêó ïîçèâà÷à.
Íàÿâí³ñòü ó ì³æíàðîäí³é ïîäàòêîâ³é ³íôîðìàö³¿ ³ìåí³ îñîáè, äàòè íàðîäæåííÿ, àäðåñè åëåêòðîííî¿ ïîøòè, ³ìåí³ êîðèñòóâà÷à îáë³êîâîãî çàïèñó (username), âíóòð³øíüîãî ³äåíòèô³êàòîðà îáë³êîâîãî çàïèñó (account reference) àáî ³íøèõ ³äåíòèô³êóþ÷èõ â³äîìîñòåé ìîæå ìàòè äîêàçîâå çíà÷åííÿ äëÿ âñòàíîâëåííÿ çâ`ÿçêó â³äïîâ³äíî¿ ³íôîðìàö³¿ ç êîíêðåòíîþ ô³çè÷íîþ îñîáîþ. Òîìó ñàìà ïî ñîá³ â³äñóòí³ñòü ó òàê³é ³íôîðìàö³¿ ÐÍÎÊÏÏ àáî ðåêâ³çèò³â áàíê³âñüêîãî ðàõóíêó íå ñâ³ä÷èòü ïðî ¿¿ àâòîìàòè÷íó íåäîïóñòèì³ñòü ÷è íåïðèäàòí³ñòü äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ îñîáè.
Ðàçîì ³ç òèì íàëåæíà îö³íêà òàêèõ â³äîìîñòåé ïîòðåáóº äîñë³äæåííÿ íå ëèøå çì³ñòó ñàìî¿ ì³æíàðîäíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, à é îñîáëèâîñòåé ôóíêö³îíóâàííÿ â³äïîâ³äíî¿ ïëàòôîðìè, ïîðÿäêó ñòâîðåííÿ îáë³êîâèõ çàïèñ³â, âèìîã äî ï³äòâåðäæåííÿ îñîáè êîðèñòóâà÷à, ìåõàí³çì³â âåðèô³êàö³¿ äàíèõ òà çíà÷åííÿ ³äåíòèô³êàòîð³â, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ ïëàòôîðìîþ.
Ïðîòå ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é íå íàäàëè îö³íêè ïîÿñíåííÿì êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ùîäî çì³ñòó çàçíà÷åíèõ ³äåíòèô³êàòîð³â, íå âñòàíîâèëè, ÿê³ ñàìå â³äîìîñò³ âîíè äîçâîëÿþòü ³äåíòèô³êóâàòè, íå äîñë³äèëè çíà÷åííÿ òàêèõ äàíèõ ó ôóíêö³îíóâàíí³ ïëàòôîðìè òà íå ïåðåâ³ðèëè, íàñê³ëüêè âîíè äàþòü ìîæëèâ³ñòü ïîâ`ÿçàòè îòðèìàíó ì³æíàðîäíó ïîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ñàìå ç ïîçèâà÷åì.
Çà òàêèõ îáñòàâèí âèñíîâêè ñóä³â ùîäî äîâåäåíîñò³ ÿê íàëåæíîñò³ â³äïîâ³äíî¿ ³íôîðìàö³¿ ïîçèâà÷ó, òàê ³ ôàêòó îòðèìàííÿ íåþ îïîäàòêîâóâàíîãî äîõîäó íå ìîæóòü ââàæàòèñÿ òàêèìè, ùî ´ðóíòóþòüñÿ íà ïîâíîìó òà âñåá³÷íîìó äîñë³äæåíí³ îáñòàâèí ñïðàâè.
Ïîçèâà÷ òàêîæ ïîñèëàâñÿ íà òå, ùî ïîêëàäåí³ â îñíîâó îñêàðæóâàíèõ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü äîêóìåíòè ³íîçåìíîãî ïîõîäæåííÿ íå â³äïîâ³äàëè âèìîãàì ùîäî ¿õ îôîðìëåííÿ òà ïåðåêëàäó óêðà¿íñüêîþ ìîâîþ.
Îäíàê çàçíà÷åí³ äîâîäè íå îòðèìàëè íàëåæíî¿ îö³íêè ñóä³â ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é.
Âèð³øóþ÷è ñï³ð, ñóäè âèõîäèëè ç äîêàçîâîãî çíà÷åííÿ ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿ â³ä êîìïåòåíòíîãî îðãàíó Ñïîëó÷åíîãî Êîðîë³âñòâà, ïðîòå íå âñòàíîâèëè, ó ÿêîìó ñàìå âèãëÿä³ â³äïîâ³äíà ³íôîðìàö³ÿ áóëà îäåðæàíà êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì, ÿê³ äîêóìåíòè ôàêòè÷íî ïîêëàäåí³ â îñíîâó ñï³ðíèõ ð³øåíü òà ÷è äîçâîëÿëè íàÿâí³ ó ìàòåð³àëàõ ñïðàâè äîêóìåíòè äîñòîâ³ðíî âñòàíîâèòè çì³ñò â³äîìîñòåé, íà ÿê³ ïîñèëàâñÿ â³äïîâ³äà÷.
Çà òàêèõ îáñòàâèí äîâîäè ïîçèâà÷à ùîäî ôîðìè ïîäàííÿ òà ïåðåêëàäó â³äïîâ³äíèõ äîêóìåíò³â ïîòðåáóâàëè îêðåìî¿ îö³íêè ó ñóêóïíîñò³ ç ³íøèìè äîêàçàìè ó ñïðàâ³, îäíàê òàêî¿ îö³íêè ñóäîâ³ ð³øåííÿ íå ì³ñòÿòü.
Ç îãëÿäó íà íàâåäåíå êîëåã³ÿ ñóää³â Âåðõîâíîãî Ñóäó äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é íå çàáåçïå÷èëè ïîâíîãî òà âñåá³÷íîãî ç`ÿñóâàííÿ îáñòàâèí, ÿê³ ìàþòü çíà÷åííÿ äëÿ ïðàâèëüíîãî âèð³øåííÿ ñïðàâè.
Çà ïðàâèëàìè ïóíêòó 1 ÷àñòèíè äðóãî¿ ñòàòò³ 353 ÊÀÑ Óêðà¿íè ï³äñòàâîþ äëÿ ñêàñóâàííÿ ñóäîâèõ ð³øåíü ñóä³â ïåðøî¿ òà (àáî) àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é ³ íàïðàâëåííÿ ñïðàâè íà íîâèé ñóäîâèé ðîçãëÿä º ïîðóøåííÿ íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, ÿêå óíåìîæëèâèëî âñòàíîâëåííÿ ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí, ùî ìàþòü çíà÷åííÿ äëÿ ïðàâèëüíîãî âèð³øåííÿ ñïðàâè, ÿêùî ñóä íå äîñë³äèâ ç³áðàí³ ó ñïðàâ³ äîêàçè.
×àñòèíîþ ÷åòâåðòîþ ñòàòò³ 353 ÊÀÑ Óêðà¿íè âèçíà÷åíî, ùî ñïðàâà íàïðàâëÿºòüñÿ äî ñóäó àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ äëÿ ïðîäîâæåííÿ ðîçãëÿäó àáî íà íîâèé ðîçãëÿä, ÿêùî ïîðóøåííÿ äîïóùåí³ ò³ëüêè öèì ñóäîì.  óñ³õ ³íøèõ âèïàäêàõ ñïðàâà íàïðàâëÿºòüñÿ äî ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿.
Êîëåã³ÿ ñóää³â ââàæàº, ùî ïîðóøåííÿ íîðì ïðîöåñóàëüíîãî òà ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà, äîïóùåí³ ñóäàìè îáîõ ³íñòàíö³é, â³äòàê ñïðàâà ï³äëÿãຠíàïðàâëåííþ íà íîâèé ðîçãëÿä äî ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿.
ϳä ÷àñ íîâîãî ðîçãëÿäó ñïðàâè íåîáõ³äíî âðàõóâàòè âèêëàäåíå, âñåá³÷íî ³ ïîâíî ç`ÿñóâàòè âñ³ ôàêòè÷í³ îáñòàâèíè ñïðàâè, ç ïåðåâ³ðêîþ ¿õ íàëåæíèìè òà äîïóñòèìèìè äîêàçàìè òà ïðèéíÿòè îá´ðóíòîâàíå ³ çàêîííå ñóäîâå ð³øåííÿ ³ç íàâåäåííÿì â³äïîâ³äíîãî ïðàâîâîãî îá´ðóíòóâàííÿ â ÷àñòèí³ ïðèéíÿòòÿ ÷è â³äõèëåííÿ äîâîä³â ó÷àñíèê³â ñïðàâè.
Êåðóþ÷èñü ñòàòòÿìè 341, 345, 349, 353, 355, 356, 359 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè, ñóä,
ÓÕÂÀËÈÂ:
Êàñàö³éíó ñêàðãó ÎÑÎÁÀ_1 çàäîâîëüíèòè ÷àñòêîâî.
гøåííÿ Æèòîìèðñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 22 ãðóäíÿ 2025 ðîêó òà ïîñòàíîâó Ñüîìîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 31 áåðåçíÿ 2026 ðîêó ñêàñóâàòè, ñïðàâó ¹240/22077/25 íàïðàâèòè íà íîâèé ðîçãëÿä äî ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿.
Ïîñòàíîâà íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ç äàòè ¿¿ ïðèéíÿòòÿ, º îñòàòî÷íîþ ³ îñêàðæåííþ íå ï³äëÿãàº.
Ãîëîâóþ÷èé Ð. Ô. Õàíîâà
Ñóää³: Ë. ². Áèâøåâà
Â. Â. Õîõóëÿê
Оригінал: reyestr.court.gov.ua