Суд: Восьмий апеляційний адміністративний суд
Інстанція: Апеляційна
Юрисдикція: Адміністративне
Категорія: за участю органів доходів і зборів
Дата: 15 червня 2026 р.
Справа: №380/3433/25
Суддя: Хобор Романа Богданівна
ÂÎÑÜÌÈÉ ÀÏÅËßÖ²ÉÍÈÉ ÀÄ̲ͲÑÒÐÀÒÈÂÍÈÉ ÑÓÄ
ÏÎÑÒÀÍÎÂÀ
²ÌÅÍÅÌ ÓÊÐÀ¯ÍÈ
16 ÷åðâíÿ 2026 ðîêóì. Ëüâ³âÑïðàâà ¹ 380/3433/25 ïðîâ. ¹ À/857/9101/26
Âîñüìèé àïåëÿö³éíèé àäì³í³ñòðàòèâíèé ñóä â ñêëàä³ :
ãîëîâóþ÷î¿ ñóää³- Õîáîð Ð.Á.,
ñóää³â : Áðóíîâñüêî¿ Í.Â. Øàâåëÿ Ð.Ì.,
ðîçãëÿíóâøè ó â³äêðèòîìó ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ ó ì. Ëüâîâ³ àïåëÿö³éíó ñêàðãó Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ “Ñïåøëòåõ” íà ð³øåííÿ Ëüâ³âñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 26 ñ³÷íÿ 2026 ðîêó, ùî óõâàëèâ ñóääÿ Ãóëèê À.Ã, ó ì³ñò³ Ëüâîâ³ ó ñïðàâ³ ¹ 380/3433/25 çà àäì³í³ñòðàòèâíèì ïîçîâîì Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ “Ñïåøëòåõ” äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³, òðåòÿ îñîáà: Ãîëîâíå óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó гâíåíñüê³é îáëàñò³ ïðî ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ,
ÂÑÒÀÍÎÂÈÂ:
Ïîçèâà÷ çâåðíóâñÿ äî ñóäó ç ïîçîâîì ó ÿêîìó ïðîñèòü ñóä âèçíàòè ïðîòèïðàâíèì ³ ñêàñóâàòè ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ ÃÓ ÄÏÑ ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³ ¹ 973/13-01-07-09 â³ä 14 ñ³÷íÿ 2025 ðîêó ïðî çàñòîñóâàííÿ â³äíîñíî Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ “Ñïåøëòåõ” øòðàôíèõ (ô³íàíñîâèõ) ñàíêö³é (øòðàôó) ó ñóì³ 158 541,00 ãðí.
26 ñ³÷íÿ 2026 ðîêó Ëüâ³âñüêèé îêðóæíèé àäì³í³ñòðàòèâíèé ñóä ïðèéíÿâ ð³øåííÿ, ÿêèì â³äìîâèâ ó çàäîâîëåíí³ ïîçîâó ïîâí³ñòþ.
Ïðèéìàþ÷è ð³øåííÿ ó ö³é ñïðàâ³, ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ âðàõóâàâ âèìîãè ï³äïóíêòó 80.2.2, 80.2.7 ïóíêòó 80.2 ñòàòò³ 80 ÏÊ Óêðà¿íè, ó ÿêîìó äîñòàòíüîþ ì³ðîþ ðîçêðèâàºòüñÿ ÿê ïðàâîâà, òàê ³ ôàêòè÷íà ï³äñòàâè äëÿ ïðèçíà÷åííÿ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè, à ñàìå - íàÿâí³ñòü/îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿ â³ä âèçíà÷åíîãî êîëà ñóá`ºêò³â ùîäî ìîæëèâîãî äîïóùåíîãî ïîðóøåííÿ ïîäàòêîâî¿ äèñöèïë³íè ó ñôåðàõ çä³éñíåííÿ ïëàòíèêàìè ïîäàòê³â ðîçðàõóíêîâèõ îïåðàö³é, íàÿâíîñò³ ÷è â³äñóòíîñò³ â³äïîâ³äíèõ äîçâ³ëüíèõ äîêóìåíò³â, êîíòðîëü çà íàÿâí³ñòþ ÿêèõ ïîêëàäåíî íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè.
Òàê, ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî ïåðåäóìîâîþ äëÿ ïðèéíÿòòÿ ÃÓ ÄÏÑ ó гâíåíñüê³é îáëàñò³ íàêàçó ïðî ïðîâåäåííÿ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè ïîçèâà÷à íà ï³äñòàâ³ ï³äïóíêò³â 80.2.2 òà 80.2.7 ïóíêòó 80.2 ñòàòò³ 80 ÏÊ Óêðà¿íè ñëóãóâàëè ëèñò ÄÏÑ Óêðà¿íè ¹ 19312/7/99-07-04-02-07 â³ä 03.07.2024, äîïîâ³äíà çàïèñêà óïðàâë³ííÿ ïîäàòêîâîãî àóäèòó ÃÓ ÄÏÑ ó гâíåíñüê³é îáëàñò³, â³äïîâ³äíî äî ÿêèõ çà ðåçóëüòàòàìè ïðîâåäåíîãî àíàë³çó ïðîâåäåííÿ ðîçðàõóíê³â çà òîâàðè â òîðãîâåëüí³é ìåðåæ³ ï³ä òîðãîâîþ ìàðêîþ “ßáêî” âñòàíîâëåíî éìîâ³ðí³ ïîðóøåííÿ âèìîã ÷èííîãî çàêîíîäàâñòâà ùîäî çàñòîñóâàííÿ ÐÐÎ/ÏÐÐÎ, âåäåííÿ îáëiêó òîâàðíèõ çàïàñiâ, çäiéñíåííÿ ðîçðàõóíêiâ â iíîçåìíié âàëþòi òà âèêîðèñòàííi ïðàöi íåîôîðìëåíèõ íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â, òîáòî ò³ éìîâ³ðí³, çàñíîâàí³ íà îá´ðóíòîâàíèõ ïðèïóùåííÿõ, ïîðóøåííÿ, ÿê³ ï³äëÿãàþòü ïåðåâ³ðö³ íà ï³äñòàâ³ ö³º¿ ³íôîðìàö³¿ òà ÿêà îòðèìàíà ñàìå â³ä äåðæàâíîãî îðãàíó òà â³äïîâ³äíî äàâàëà ï³äñòàâè äëÿ ïðèçíà÷åííÿ òà ïðîâåäåííÿ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè ïîçèâà÷à.
Êð³ì òîãî, ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ çàçíà÷èâ, ùî çàçíà÷åííÿ â íàêàç³ òàêî¿ àäðåñè áåç êîíêðåòèçàö³¿ ñóá`ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íå ñóïåðå÷èòü âèìîãàì ïóíêòó 81.1 ñòàòò³ 81 ÏÊ Óêðà¿íè.
Òîìó, ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî êîíòðîëþþ÷èé îðãàí ìàâ äîñòàòí³ ïðàâîâ³ ï³äñòàâè äëÿ ïðèçíà÷åííÿ òà ïðîâåäåííÿ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè ïîçèâà÷à òà ïðîâ³â òàêó ç ïîâíèì äîòðèìàííÿì âèçíà÷åíî¿ ïðàâîâî¿ ïðîöåäóðè.
Ñóä òàêîæ âñòàíîâèâ, ùî, ÿê ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè, òàê ³ ï³ä ÷àñ ñóäîâîãî ðîçãëÿäó ñïðàâè, ïîçèâà÷ íå íàäàâ íàëåæíèõ, äîïóñòèìèõ òà äîñòàòí³õ äîêàç³â, ÿê³ á ñâ³ä÷èëè ïðî âåäåííÿ íèì îáë³êó òîâàðíèõ çàïàñ³â, à òàêîæ íàëåæíîñò³ âñüîãî ÷è ÷àñòèíè, âèÿâëåíîãî ïðàö³âíèêàìè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó òîâàðó, íà çàêîííèõ ï³äñòàâàõ ³íøèì îñîáàì.
Ùîäî âñòàíîâëåíèõ â õîä³ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè ïîðóøåíü, òî ñóä âêàçàâ, ùî íåíàäàííÿ íà ïî÷àòîê ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè äîêóìåíò³â, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü îáë³ê òîâàð³â, ùî çíàõîäÿòüñÿ â ì³ñö³ ïðîäàæó (ãîñïîäàðñüêîìó îá`ºêò³), º ñàìîñò³éíîþ ï³äñòàâîþ äëÿ çàñòîñóâàííÿ øòðàôíî¿ ñàíêö³¿ íà ï³äñòàâ³ ñò. 20 Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ.
Ñóä çàóâàæèâ, ùî íàäàí³ äî ìàòåð³àë³â ñïðàâè ïîçèâà÷åì íàêëàäí³ íà ïåðåì³ùåííÿ íå ï³äòâåðäæóþòü îáë³ê òà ïîõîäæåííÿ òîâàðó, îñê³ëüêè òàê³ ñòâîðåí³ ñàìèì ÒçΠ“Ñïåøëòåõ” äëÿ ïåðåì³ùåííÿ òîâàðó ç îñíîâíîãî ñêëàäó äî òîðãîâî¿ òî÷êè.
³äòàê, ñóä ââàæàâ, ùî âèñíîâêè ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè ï³äòâåðäæåí³ íàëåæíèìè òà äîïóñòèìèìè äîêàçàìè, ùî âèêëþ÷ຠï³äñòàâè äëÿ ñêàñóâàííÿ îñêàðæóâàíîãî ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ.
Íå ïîãîäèâøèñü ³ç öèì ð³øåííÿì ñóäó, éîãî îñêàðæèëî ÒçΠ“Ñïåøëòåõ”, ïîäàâøè àïåëÿö³éíó ñêàðãó, ó ÿê³é ïðîñèòü ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ñêàñóâàòè òà ïðèéíÿòè ïîñòàíîâó ïðî çàäîâîëåííÿ ïîçîâó ïîâí³ñòþ.
Òàêó ïîçèö³þ îá´ðóíòîâóº òèì, ùî ïîñàäîâ³ îñîáè ÃÓ ÄÏÑ ó гâíåíñüê³é îáëàñò³ ôàêòè÷íî âèéøëè çà ìåæ³ ïðîâåäåííÿ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè òà ïðîâåëè ïåðåâ³ðêó ç ïèòàííÿ, íå âèçíà÷åíîãî â íàêàç³, à ñàìå äîòðèìàííÿ ñóá`ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ïîðÿäêó îáë³êó òîâàðíèõ çàïàñ³â. Ùîäî ñàìîãî ôàêòó ïðàâîïîðóøåííÿ âêàçóº, ùî ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè ïîäàòêîâèì ³íñïåêòîðàì íàäàíî â ïðèì³ùåíí³ ìàãàçèíó äîêóìåíòè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü ïîõîäæåííÿ òîâàðó òà îáë³ê òîâàðó, çîêðåìà: ôîðìó îáë³êó òîâàðíèõ çàïàñ³â òà íàêëàäí³ íà ïåðåì³ùåííÿ òîâàð³â. Îòæå, êîíòðîëþþ÷îìó îðãàíó íàäàí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü íàëåæíèì ÷èíîì âåäåííÿ îáë³êó òîâàðíèõ çàïàñ³â, ùî ñïðîñòîâóº ñóòü ïîðóøåííÿ, ÿêå çàçíà÷åíå â àêò³.
Êð³ì òîãî, àïåëÿíò ñòâåðäæóº, ùî ñàìà ïî ñîá³ â³äñóòí³ñòü, íà ìîìåíò ïåðåâ³ðêè êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì, ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â çà ì³ñöåì ðåàë³çàö³¿ ÷è çáåð³ãàííÿ òîâàð³â, çà óìîâè, ùî ö³ òîâàðè íàëåæíèì ÷èíîì îáë³êîâàí³ â³äïîâ³äíî äî Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³», íå º ï³äñòàâîþ äëÿ çàñòîñóâàííÿ äî þðèäè÷íî¿ îñîáè ô³íàíñîâî¿ ñàíêö³¿, ïåðåäáà÷åíî¿ ñòàòòåþ 20 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî çàñòîñóâàííÿ ðåºñòðàòîð³â ðîçðàõóíêîâèõ îïåðàö³é ó ñôåð³ òîðã³âë³, ãðîìàäñüêîãî õàð÷óâàííÿ òà ïîñëóã».
Àïåëÿíò ïðîñèòü âðàõóâàòè, ùî êîíòðîëþþ÷îìó îðãàíó íàäàí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü íàëåæíèì ÷èíîì âåäåííÿ îáë³êó òîâàðíèõ çàïàñ³â, ùî ñïðîñòîâóº ñóòü ïîðóøåííÿ, ÿêå çàçíà÷åíå â àêò³.
Çàñëóõàâøè ñóääþ - äîïîâ³äà÷à, ïåðåâ³ðèâøè çàêîíí³ñòü ³ îá´ðóíòîâàí³ñòü ñóäîâîãî ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ â ìåæàõ äîâîä³â òà âèìîã àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè, àïåëÿö³éíèé ñóä ïðè ðîçãëÿä³ ö³º¿ ñïðàâè âèõîäèòü ç íàñòóïíèõ ì³ðêóâàíü.
Ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ âñòàíîâèâ, ùî Ãîëîâíèì óïðàâë³ííÿì ÄÏÑ ó гâíåíñüê³é îáëàñò³ íà ï³äñòàâ³ íàêàçó ¹ 2943-ï â³ä 27.11.2024 “Ïðî ïðîâåäåííÿ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè” òà íàïðàâëåíü íà ïåðåâ³ðêó â³ä 27.11.2024 ¹ 5270/æ3/-17-00-07-05-15, 5280/æ3/-17-00-07-05-15 ïðîâåäåíî ôàêòè÷íó ïåðåâ³ðêó ìàãàçèíó «ßáêî», çà àäðåñîþ: âóëèöÿ Ñîáîðíà, 61 ì. гâíå, ùîäî äîòðèìàííÿ íîðì çàêîíîäàâñòâà ç ïèòàíü ðåãóëþâàííÿ îáë³êó ãîò³âêè, ïîðÿäêó çä³éñíåííÿ ïëàòíèêàìè ïîäàòê³â ðîçðàõóíêîâèõ îïåðàö³é, ó òîìó ÷èñë³ ïîðÿäêó âåäåííÿ îáë³êó òîâàðíèõ çàïàñ³â íà ñêëàäàõ òà/àáî çà ì³ñöåì ¿õ ðåàë³çàö³¿, âåäåííÿ êàñîâèõ îïåðàö³é, íàÿâíîñò³ ë³öåíç³é, ó òîìó ÷èñë³ íà âèðîáíèöòâî, îá³ã òà çáåð³ãàííÿ ï³äàêöèçíèõ òîâàð³â, ñâ³äîöòâ, äîòðèìàííÿ ðîáîòîäàâöåì çàêîíîäàâñòâà ùîäî óêëàäåííÿ òðóäîâîãî äîãîâîðó, îôîðìëåííÿ òðóäîâèõ â³äíîñèí ç ïðàö³âíèêàìè.
Ïðè âèõîä³ íà ïåðåâ³ðêó âñòàíîâëåíî ùî çà âêàçàíîþ àäðåñîþ çä³éñíþº ä³ÿëüí³ñòü ÒçΠ“Ñïåøëòåõ”.
ϳäñòàâîþ äëÿ ïðèçíà÷åííÿ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè ó íàêàç³ ¹ 2943-ï â³ä 27.11.2024 âèçíà÷åíî ï.ï.80.2.2 ï.80.2 ñò. 80 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè â³ä 02.12.2010 ðîêó ¹ 2755-VI ó çâ`ÿçêó ç îòðèìàííÿì ³íôîðìàö³¿ ïðî ìîæëèâ³ ïîðóøåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â çàêîíîäàâñòâà, êîíòðîëü çà ÿêèì ïîêëàäåíî íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè, ùî âèêëàäåíà â ëèñò³ ÄÏÑ Óêðà¿íè ¹ 19312/7/99-07-04-02-07 â³ä 03.07.2024 òà äîïîâ³äí³é çàïèñö³.
Çà ðåçóëüòàòàìè ïðîâåäåíî¿ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì âèìîã ï.12 ñò.3 Çàêîíó ¹ 265/95 - ÂÐ òà ï.85.2 ñò. 85 ÏÊ Óêðà¿íè.
Âèÿâëåí³ ïåðåâ³ðêîþ ïîðóøåííÿ â³äîáðàæåíî â àêò³ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè â³ä ¹19173/æ5/17-00-07-05-17/4545 â³ä 05.12.2024.
Ïðîâåäåíîþ ôàêòè÷íîþ ïåðåâ³ðêîþ âñòàíîâëåíî:
- íåâåäåííÿ ó ïîðÿäêó âñòàíîâëåíîìó çàêîíîäàâñòâîì îáë³êó òîâàðíèõ çàïàñ³â çà ì³ñöåì ¿õ ðåàë³çàö³¿, à ñàìå çã³äíî ç àêòîì çíÿòòÿ çàëèøê³â òîâàð³â â³ä 29.11.2024 â ìàãàçèí³ “ßáêî” â ðåàë³çàö³¿ çíàõîäèëèñÿ òîâàðè íà çàãàëüíó ñóìó 88600,00 ãðí áåç áóäü-ÿêèõ äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü ¿õ îáë³ê òà ïîõîäæåííÿ;
- â õîä³ ïåðåâ³ðêè âñòàíîâëåíî ðåàë³çàö³þ òîâàð³â çã³äíî ç äàíèìè ÑÎÄ ÐÐÎ.
Íà ïî÷àòîê ïåðåâ³ðêè òà íà ìîìåíò ðåàë³çàö³¿ äàíèõ òîâàð³â, äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü ¿õ îáë³ê òà ïîõîäæåííÿ íå íàäàíî.
Çàãàëüíà ñóìà ðåàë³çîâàíèõ òîâàð³â ñòàíîâèòü 69 941,00 ãðí.
Âñüîãî â ðåàë³çàö³¿ çíàõîäèëîñÿ òîâàð³â áåç äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü ¿õ îáë³ê òà ïîõîäæåííÿ íà ñóìó 158 541 ãðí.
ϳñëÿ îçíàéîìëåííÿ ç àêòîì ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè óïîâíîâàæåíà îñîáà ïîçèâà÷à (Âàðøàâñüêèé Í.Ð.) â³äìîâèëàñü â³ä éîãî ï³äïèñàííÿ òà îòðèìàííÿ ó çâ`ÿçêó ç öèì ïðàö³âíèêàìè, ÿê³ ïðîâîäèëè òàêó ïåðåâ³ðêó ñêëàäåíî àêò ïðî â³äìîâó â³ä ï³äïèñàííÿ òà îòðèìàííÿ ïðèì³ðíèêà àêòà ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè.
Íà ï³äñòàâ³ Àêòà ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè ïðèéíÿòå ñï³ðíå ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ ð³øåííÿ â³ä 14.01.2025 ¹ 973/13-01-07-09.
Íàäàþ÷è ïðàâîâó îö³íêó ïðàâèëüíîñò³ âèð³øåííÿ ñóäîì ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ äàíîãî ïóáë³÷íî - ïðàâîâîãî ñïîðó, ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ âèõîäèòü ³ç òàêîãî.
Ùîäî ïîðóøåííÿ â³äïîâ³äà÷åì ïîðÿäêó ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè àïåëÿö³éíèé ñóä çàçíà÷ຠíàñòóïíå.
ϳäñòàâè äëÿ ïðèçíà÷åííÿ ïåðåâ³ðêè çàêð³ïëåí³ ó íîðìàõ ÏÊ Óêðà¿íè, çà íàÿâíîñò³ ÿêèõ ó êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â âèíèêຠáåçïîñåðåäíüî ïðàâî íà ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè, òîä³ ÿê â³äîáðàæåííÿ öèõ ï³äñòàâ ó íàêàç³ ïðî ïðèçíà÷åííÿ ïåðåâ³ðêè ôàêòè÷íî º ôîðìàë³çàö³ºþ ó ïèñüìîâ³é ôîðì³ ïðàâà íà ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè, ÿêå âæå âèíèêëî. Áåçóìîâíî, ôîðìàë³çàö³ÿ ï³äñòàâè äëÿ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè ó íàêàç³ ìຠâ³äïîâ³äàòè âèìîãàì àáçàöó òðåòüîãî ïóíêòó 81.1 ñòàòò³ 81 ÏÊ Óêðà¿íè. ϳä ÷àñ âèð³øåííÿ ïèòàííÿ ùîäî ïðàâîì³ðíîñò³ ïðèçíà÷åííÿ ³ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè, çîêðåìà ôàêòè÷íî¿, íåîáõ³äíî íàäàâàòè îö³íêó äîñòàòíîñò³ çì³ñòó íàêàçó â êîíòåêñò³ ÷³òêîãî âèçíà÷åííÿ ó íüîìó ïðàâîâî¿ (þðèäè÷íî¿) ï³äñòàâè ïðîâåäåííÿ òàêî¿ ïåðåâ³ðêè òà ³ñíóâàííÿ â³äïîâ³äíî¿ ôàêòè÷íî¿ ï³äñòàâè, ÿêà º ïåðåäóìîâîþ äëÿ ¿¿ ïðîâåäåííÿ.
Ó ñï³ðí³é ñèòóàö³¿, ÿê íà ïðàâîâó ï³äñòàâó äëÿ ïðèçíà÷åííÿ ïåðåâ³ðêè ó íàêàç³ âèçíà÷åíî ï³äïóíêò 80.2.2 ïóíêòó 80.2 ñòàòò³ 80 ÏÊ Óêðà¿íè. Óò³ì êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì â äîïîâ³äí³é çàïèñö³ íå çàçíà÷åíî æîäíèõ êîíêðåòíèõ â³äîìîñòåé (êð³ì äæåðåëà ³íôîðìàö³¿) ïðî òå, ùî ñàìå ñòàëî ïåðåäóìîâîþ äëÿ ïðèçíà÷åííÿ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè, ùî ñâ³ä÷èòü ïðî â³äñóòí³ñòü ï³äñòàâ, âèçíà÷åíèõ ï³äïóíêòîì 80.2.2 ïóíêòó 80.2 ñòàòò³ 80 ÏÊ Óêðà¿íè, äëÿ ïðîâåäåííÿ êîíòðîëüíèõ çàõîä³â.
Ó ïîñòàíîâ³ â³ä 26 áåðåçíÿ 2024 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 420/9909/23 ñóäîâà ïàëàòà Âåðõîâíîãî Ñóäó ñôîðìóâàëà âèñíîâîê ïðî òå, ùî ºäèíîþ ïåðåäóìîâîþ òà ï³äñòàâîþ äëÿ ïðèçíà÷åííÿ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè ç ïèòàííÿ äîòðèìàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ïîäàòêîâî¿ äèñöèïë³íè, ïåðåäáà÷åíî¿ ï³äïóíêòîì 80.2.2 ïóíêòó 80.2 ñòàòò³ 80 ÏÊ Óêðà¿íè, º íàÿâíà òà/àáî îòðèìàíà â óñòàíîâëåíîìó çàêîíîäàâñòâîì ïîðÿäêó ³íôîðìàö³ÿ â³ä âèçíà÷åíîãî ó ö³é æå íîðì³ êîëà ñóá`ºêò³â: äåðæàâíèõ îðãàí³â àáî îðãàí³â ì³ñöåâîãî ñàìîâðÿäóâàííÿ. Æîäíèõ ³íøèõ ï³äñòàâ öÿ íîðìà íå âñòàíîâëþº.
ϳäñòàâîþ äëÿ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè ïîçèâà÷à ó äàí³é ñïðàâ³, çã³äíî ç ï³äïóíêòîì 80.2.2 ïóíêòó 80.2 ñòàòò³ 80 ÏÊ Óêðà¿íè, ñëóãóâàâ ëèñò ÄÏÑ ¹ 19312/7/99-07-04-02-07 â³ä 03.07.2024, äîïîâ³äíà çàïèñêà óïðàâë³ííÿ ïîäàòêîâîãî àóäèòó ÃÓ ÄÏÑ ó гâíåíñüê³é îáëàñò³, â³äïîâ³äíî äî ÿêèõ çà ðåçóëüòàòàìè ïðîâåäåíîãî àíàë³çó ïðîâåäåííÿ ðîçðàõóíê³â çà òîâàðè â òîðãîâåëüí³é ìåðåæ³ ï³ä òîðãîâîþ ìàðêîþ “ßáêî” âñòàíîâëåíî éìîâ³ðí³ ïîðóøåííÿ âèìîã ÷èííîãî çàêîíîäàâñòâà ùîäî çàñòîñóâàííÿ ÐÐÎ/ÏÐÐÎ, âåäåííÿ îáëiêó òîâàðíèõ çàïàñiâ, çäiéñíåííÿ ðîçðàõóíêiâ â iíîçåìíié âàëþòi òà âèêîðèñòàííi ïðàöi íåîôîðìëåíèõ íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â, òîáòî ò³ éìîâ³ðí³, çàñíîâàí³ íà îá´ðóíòîâàíèõ ïðèïóùåííÿõ, ïîðóøåííÿ, ÿê³ ï³äëÿãàþòü ïåðåâ³ðö³ íà ï³äñòàâ³ ö³º¿ ³íôîðìàö³¿ òà îòðèìàíà ñàìå â³ä äåðæàâíîãî îðãàíó òà â³äïîâ³äíî äàâàëà ï³äñòàâè äëÿ ïðèçíà÷åííÿ òà ïðîâåäåííÿ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè ïîçèâà÷à.
Ôîðìàëüíî çàçíà÷åí³ â³äîìîñò³ áóëè âèêëàäåí³ ó ëèñò³ ÄÏÑ Óêðà¿íè òà äîïîâ³äí³é çàïèñö³ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, îäíàê ¿õ ïåðâèííèì äæåðåëîì áóëè â³äêðèò³ ïóáë³÷í³ äæåðåëà, çîêðåìà ³íôîðìàö³ÿ, ïîøèðåíà ó ìåðåæ³ YouTube. Ïðè öüîìó òàê³ äîêóìåíòè íå ì³ñòÿòü êîíêðåòíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî ñàìå ïîçèâà÷à òà íå ñâ³ä÷àòü ïðî òå, ùî êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì áóëî ñàìîñò³éíî âñòàíîâëåíî îáñòàâèíè, ÿê³ ìîãëè á âêàçóâàòè íà ïîðóøåííÿ òîâàðèñòâîì âèìîã çàêîíîäàâñòâà.
Âåëèêà Ïàëàòà Âåðõîâíîãî Ñóäó â ïîñòàíîâ³ â³ä 08 âåðåñíÿ 2021 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 816/228/17 ñôîðìóëþâàëà ïðàâîâèé âèñíîâîê, ùî íåïðàâîì³ðí³ñòü ä³é êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðè ïðèçíà÷åíí³ òà ïðîâåäåíí³ ïåðåâ³ðêè íå ìîæå áóòè ïðåäìåòîì îêðåìîãî ïîçîâó, àëå ìîæå áóòè ï³äñòàâîþ ïîçîâó ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè ð³øåíü, ïðèéíÿòèõ çà íàñë³äêàìè òàêî¿ ïåðåâ³ðêè. Ïðè öüîìó ï³äñòàâàìè äëÿ ñêàñóâàííÿ òàêèõ ð³øåíü º íå áóäü-ÿê³ ïîðóøåííÿ, äîïóùåí³ ï³ä ÷àñ ïðèçíà÷åííÿ ³ ïðîâåäåííÿ òàêî¿ ïåðåâ³ðêè, à ëèøå ò³, ùî âïëèíóëè àáî îá`ºêòèâíî ìîãëè âïëèíóòè íà ïðàâèëüí³ñòü âèñíîâê³â êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó çà ðåçóëüòàòàìè òàêî¿ ïåðåâ³ðêè òà, â³äïîâ³äíî, íà îá´ðóíòîâàí³ñòü ³ çàêîíí³ñòü ïðèéíÿòîãî çà ðåçóëüòàòàìè ïåðåâ³ðêè ð³øåííÿ.
Òàêèì ÷èíîì, ãîëîâíèì êðèòåð³ºì, ïîêëàäåíèì â îñíîâó âèçíàííÿ ïðàâîâèõ àêò³â îðãàíó äåðæàâíî¿ âëàäè íåçàêîííèìè ç ïðîöåñóàëüíèõ ï³äñòàâ, º ïîðóøåííÿ àäì³í³ñòðàòèâíèõ ïðîöåäóð, ïîêëèêàíèõ çàáåçïå÷óâàòè ïëàòíèêàì ïîäàòê³â ðåàë³çàö³þ é çàõèñò ¿õ ïðàâ.
³äïîâ³äíî äî ïîçèö³¿ Âåðõîâíîãî Ñóäó, âèêëàäåíî¿, çîêðåìà, â ïîñòàíîâàõ â³ä 22 âåðåñíÿ 2020 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 520/8836/18 òà â³ä 24 òðàâíÿ 2023 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 140/607/22, âñòàíîâëåíà ñóäîì ïðîòèïðàâí³ñòü íàñë³äê³â ïåðåâ³ðêè ç ï³äñòàâè ïîðóøåííÿ ïðîöåäóðè ¿¿ ïðîâåäåííÿ º äîñòàòíüîþ òà ñàìîñò³éíîþ ï³äñòàâîþ äëÿ ñêàñóâàííÿ ïðèéíÿòèõ çà ðåçóëüòàòàìè ¿¿ ïðîâåäåííÿ ð³øåíü, ùî óíåìîæëèâëþº ïåðåõ³ä äî ñóò³ ïîêëàäåíèõ â ¿õ îñíîâó ïîäàòêîâèõ ïðàâîïîðóøåíü.
Ó ñï³ðíîìó âèïàäêó íàêàç ïðî ïðîâåäåííÿ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè ¹ 2943-ï â³ä 27.11.2024 ì³ñòèòü ï³äñòàâè äëÿ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè, à ñàìå ïîêëèêàííÿ íà ï³äïóíêò 80.2.2 ïóíêòó 80.2 ñòàòò³ 80 ÏÊ Óêðà¿íè (ïðàâîâà ï³äñòàâà).
Àïåëÿö³éíèé ñóä ââàæàº, ùî ôîðìàëüíå ïîêëèêàííÿ â íàêàç³ íà ï³äïóíêò 80.2.2 ïóíêòó 80.2 ñòàòò³ 80 ÏÊ Óêðà¿íè íå º äîñòàòíüîþ ï³äñòàâîþ äëÿ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè.
Òàêèì ÷èíîì, âñòàíîâëåí³ ñóäîì ïîðóøåííÿ, äîïóùåí³ â³äïîâ³äà÷åì ïðè ïðèçíà÷åíí³ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè ïîçèâà÷à, í³âåëþþòü ïðàâîâ³ íàñë³äêè ¿õ ïðîâåäåííÿ, à òàêîæ º ñàìîñò³éíîþ òà äîñòàòíüîþ ï³äñòàâîþ äëÿ çàäîâîëåííÿ ïîçîâó ³ ñêàñóâàííÿ ñï³ðíîãî ÏÏÐ.
Ùîäî âèÿâëåíèõ ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè ïîðóøåíü ïóíêòó 12 ñòàòò³ 3 Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ àïåëÿö³éíèé ñóä âðàõîâóº íàñòóïíå.
Àïåëÿö³éíèé ñóä âñòàíîâèâ, ùî ïðàö³âíèêè ÃÓ ÄÏÑ ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè ïîçèâà÷à âñòàíîâèëè ïîðóøåííÿ ïóíêòó 12 ñòàòò³ 3 Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ,
³äïîâ³äà÷ çàçíà÷èâ, ùî äîêóìåíòè (íàêëàäí³ íà âíóòð³øíº ïåðåì³ùåííÿ) íå ï³äòâåðäæóþòü ïîõîäæåííÿ òîâàðó, ÿê òîãî âèìàãຠçàêîíîäàâñòâî, à ëèøå ô³êñóþòü éîãî âíóòð³øí³é ðóõ, à òîìó íà ïåðåêîíàííÿ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, íåíàäàííÿ äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü ïîõîäæåííÿ òîâàðó, º ñàìîñò³éíèì òà äîâåäåíèì ïðàâîïîðóøåííÿì.\
Ðîçä³ë ²² Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ âðåãóëüîâóº ïèòàííÿ ïîðÿäêó ïðîâåäåííÿ ðîçðàõóíê³â ñóá`ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ. Ó ñòàòò³ 3, ÿêà ì³ñòèòüñÿ ó çàçíà÷åíîìó ðîçä³ë³, ïåðåë³÷åíî íèçêó îáîâ`ÿçê³â, ÿê³ âèñóâàþòüñÿ çàêîíîäàâöåì äî ñóá`ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ çä³éñíþþòü ðîçðàõóíêîâ³ îïåðàö³¿ ó ãîò³âêîâ³é òà/àáî áåçãîò³âêîâ³é ôîðì³.
Ïóíêòîì 12 ñòàòò³ 3 Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ âñòàíîâëåíî, ùî ñóá`ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ çä³éñíþþòü ðîçðàõóíêîâ³ îïåðàö³¿ â ãîò³âêîâ³é òà/àáî â áåçãîò³âêîâ³é ôîðì³ (³ç çàñòîñóâàííÿì åëåêòðîííèõ ïëàò³æíèõ çàñîá³â, ïëàò³æíèõ ÷åê³â, æåòîí³â òîùî) ïðè ïðîäàæó òîâàð³â (íàäàíí³ ïîñëóã) ó ñôåð³ òîðã³âë³, ãðîìàäñüêîãî õàð÷óâàííÿ òà ïîñëóã, à òàêîæ îïåðàö³¿ ç ïðèéìàííÿ ãîò³âêè äëÿ âèêîíàííÿ ïëàò³æíî¿ îïåðàö³¿ çîáîâ`ÿçàí³:
âåñòè â ïîðÿäêó, âñòàíîâëåíîìó çàêîíîäàâñòâîì, îáë³ê òîâàðíèõ çàïàñ³â, çä³éñíþâàòè ïðîäàæ ëèøå òèõ òîâàð³â, ùî â³äîáðàæåí³ â òàêîìó îáë³êó. Ïîðÿäîê òà ôîðìà îáë³êó òîâàðíèõ çàïàñ³â äëÿ ô³çè÷íèõ îñ³á - ï³äïðèºìö³â, ó òîìó ÷èñë³ ïëàòíèê³â ºäèíîãî ïîäàòêó, âñòàíîâëþþòüñÿ öåíòðàëüíèì îðãàíîì âèêîíàâ÷î¿ âëàäè, ùî çàáåçïå÷óº ôîðìóâàííÿ òà ðåàë³çóº äåðæàâíó ô³íàíñîâó ïîë³òèêó. Ïðè öüîìó ñóá`ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çîáîâ`ÿçàíèé íàäàòè êîíòðîëþþ÷èì îðãàíàì íà ïî÷àòîê ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè äîêóìåíòè (ó ïàïåðîâ³é àáî åëåêòðîíí³é ôîðì³), ùî ï³äòâåðäæóþòü îáë³ê òà ïîõîäæåííÿ òîâàðíèõ çàïàñ³â (çîêðåìà, àëå íå âèêëþ÷íî, äîêóìåíòè ùîäî ³íâåíòàðèçàö³¿ òîâàðíèõ çàïàñ³â, äîêóìåíòè ïðî îòðèìàííÿ òîâàð³â â³ä ³íøèõ ñóá`ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ òà/àáî äîêóìåíòè íà âíóòð³øíº ïåðåì³ùåííÿ òîâàð³â), ÿê³ íà ìîìåíò ïåðåâ³ðêè çíàõîäÿòüñÿ ó ì³ñö³ ïðîäàæó (ãîñïîäàðñüêîìó îá`ºêò³).
Ïóíêò 12 ñòàòò³ 3 Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ çîáîâ`ÿçóº ñóá`ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ (ÿê þðèäè÷íèõ îñ³á, òàê ³ ô³çè÷íèõ îñ³á-ï³äïðèºìö³â (çà âèêëþ÷åííÿì ïåðåë³÷åíèõ â àáçàö³ 2 ö³º¿ íîðìè îñ³á)) âåñòè îáë³ê òîâàðíèõ çàïàñ³â ³ ó ðàç³ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè íàäàòè äîêóìåíòè (ó ïàïåðîâ³é àáî åëåêòðîíí³é ôîðì³), ùî ï³äòâåðäæóþòü îáë³ê òà ïîõîäæåííÿ òèõ òîâàðíèõ çàïàñ³â, ùî çíàõîäÿòüñÿ ó ì³ñö³ ïðîäàæó (ãîñïîäàðñüêîìó îá`ºêò³).
³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïîðóøåííÿ âèìîã Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ óíîðìîâàíà íîðìàìè ðîçä³ëó V öüîãî Çàêîíó.
Ñòàòòÿ 20 Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ ïåðåäáà÷àº, ùî äî ñóá`ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî çä³éñíþþòü ðåàë³çàö³þ òîâàð³â, ÿê³ íå îáë³êîâàí³ ó âñòàíîâëåíîìó ïîðÿäêó, òà/àáî íå íàäàëè ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè äîêóìåíòè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü îáë³ê òîâàð³â, ùî çíàõîäÿòüñÿ ó ì³ñö³ ïðîäàæó (ãîñïîäàðñüêîìó îá`ºêò³), çà ð³øåííÿì êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â çàñòîñîâóºòüñÿ ô³íàíñîâà ñàíêö³ÿ ó ðîçì³ð³ âàðòîñò³ òàêèõ òîâàð³â, ÿê³ íå îáë³êîâàí³ ó âñòàíîâëåíîìó ïîðÿäêó, çà ö³íàìè ðåàë³çàö³¿, àëå íå ìåíøå äåñÿòè íåîïîäàòêîâóâàíèõ ì³í³ìóì³â äîõîä³â ãðîìàäÿí. Òàê³ âèìîãè íå ïîøèðþþòüñÿ íà ô³çè÷íèõ îñ³á - ï³äïðèºìö³â, ÿê³ º ïëàòíèêàìè ºäèíîãî ïîäàòêó òà íå çàðåºñòðîâàí³ ïëàòíèêàìè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü (êð³ì òèõ, ÿê³ çä³éñíþþòü ä³ÿëüí³ñòü ç ðåàë³çàö³¿ òåõí³÷íî ñêëàäíèõ ïîáóòîâèõ òîâàð³â, ùî ï³äëÿãàþòü ãàðàíò³éíîìó ðåìîíòó, à òàêîæ ë³êàðñüêèõ çàñîá³â òà âèðîá³â ìåäè÷íîãî ïðèçíà÷åííÿ, þâåë³ðíèõ òà ïîáóòîâèõ âèðîá³â ç äîðîãîö³ííèõ ìåòàë³â, äîðîãîö³ííîãî êàì³ííÿ, äîðîãîö³ííîãî êàì³ííÿ îðãàíîãåííîãî óòâîðåííÿ òà íàï³âäîðîãîö³ííîãî êàì³ííÿ).
Òàêèì ÷èíîì, çà çì³ñòîì íàâåäåíî¿ íîðìè ñóá`ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà (îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³):
1) çä³éñíåííÿ ðåàë³çàö³¿ òîâàð³â, ÿê³ íå îáë³êîâàí³ ó âñòàíîâëåíîìó ïîðÿäêó;
2) íå íàäàííÿ ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè äîêóìåíò³â, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü ñàìå îáë³ê òîâàð³â, ùî çíàõîäÿòüñÿ ó ì³ñö³ ïðîäàæó (ãîñïîäàðñüêîìó îá`ºêò³).
Àíàëîã³÷í³ âèñíîâêè ïðèâåäåí³ ó ïîñòàíîâàõ Âåðõîâíîãî Ñóäó â³ä 30 ëèïíÿ 2025 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 380/6314/24, â³ä 30 âåðåñíÿ 2025 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 520/22949/24.
 êîíòåêñò³ öüîãî àïåëÿö³éíèé ñóä çàçíà÷àº, ùî ñëîâîñïîëó÷åííÿ «ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè» âêàçóº íà òå, ùî â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íåíàäàííÿ äîêóìåíò³â íàñòຠòîä³, êîëè ãîñïîäàðþþ÷èé ñóá`ºêò ¿õ íå íàäàñòü ïðîòÿãîì óñüîãî ÷àñó ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè, ïî÷èíàþ÷è â³ä ¿¿ ïî÷àòêó òà äî ¿¿ çàê³í÷åííÿ.
 ö³é íîðì³ â³äñóòíº ïîñèëàííÿ íà òå, ùî â³äïîâ³äàëüí³ñòü íàñòຠçà íå íàäàííÿ «íà ïî÷àòîê» ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè äîêóìåíò³â….»
Àíàëîã³÷íà ïîçèö³ÿ âèñëîâëåíà Âåðõîâíèì Ñóäîì ó ïîñòàíîâ³ â³ä 14 êâ³òíÿ 2026 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹160/13547/25.
Ç óðàõóâàííÿì ö³º¿ âèìîãè çàêîíó, ïîçèâà÷ íàäàâ íàëåæí³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê òîãî âèìàãຠïóíêò 12 ñòàòò³ 3 Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ.
Òàêèì ÷èíîì, àïåëÿö³éíèé ñóä çàçíà÷àº, ùî äàíà íîðìà Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ áóêâàëüíî ì³ñòèòü òåðì³í «ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè», ùî íå òîòîæíèé òåðì³íó «íà ïî÷àòîê».
Êð³ì òîãî, ïóíêò 12 ñòàòò³ 3 Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ âèçíà÷ຠìîìåíò îáîâ`ÿçêó - äîêóìåíòè ìàþòü áóòè â íàÿâíîñò³ íà ïî÷àòêó ïåðåâ³ðêè, à ñòàòòÿ 20 âèçíà÷ຠìîìåíò ô³êñàö³¿ ïîðóøåííÿ - ÿêùî äîêóìåíò³â íå íàäàíî ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè, íàêëàäàºòüñÿ øòðàô.
Àïåëÿö³éíèé ñóä ââàæàº, ùî ó äàíîìó âèïàäêó ñàíêö³ÿ ñòàòò³ 20 Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ çàñòîñîâóºòüñÿ çà íåíàäàííÿ ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè, äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü ñàìå îáë³ê òîâàð³â.
Âêàçàíà ïîçèö³ÿ âèñëîâëåíà ó ïîñòàíîâ³ Âåðõîâíîãî Ñóäó â³ä 11 ñ³÷íÿ 2024 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 420/12275/22.
Âîäíî÷àñ, ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ âèõîäèâ ç òîãî, ùî íåíàäàííÿ íà ïî÷àòîê ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè äîêóìåíò³â, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü îáë³ê òîâàð³â, ùî çíàõîäÿòüñÿ â ì³ñö³ ïðîäàæó (ãîñïîäàðñüêîìó îá`ºêò³), º ñàìîñò³éíîþ ï³äñòàâîþ äëÿ çàñòîñóâàííÿ øòðàôíî¿ ñàíêö³¿ íà ï³äñòàâ³ ñòàòò³ 20 Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ.
dz çì³ñòó àêòà ïåðåâ³ðêè àïåëÿö³éíèé ñóä âñòàíîâèâ, ùî âèñíîâîê ïðî íå çä³éñíåííÿ ïîçèâà÷åì îáë³êó òîâàð³â çà ì³ñöåì ïðîäàæó îá´ðóíòîâàíî â³äñóòí³ñòþ áóäü-ÿêèõ äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü îáë³ê òà ïîõîäæåííÿ òîâàð³â çã³äíî àêòó çíÿòòÿ çàëèøê³â òîâàðó.
Îäíàê, êîíòðîëþþ÷èé îðãàí íå âðàõóâàâ íàäàí³ ïîçèâà÷åì ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè äîêóìåíòè, à ñàìå íàêëàäíó íà ïåðåì³ùåííÿ ¹ 34/12 â³ä 28.11.2024, ¹ 34/13 â³ä 30.11.2024, ÿê³ ñïðîñòîâóþòü âèñíîâêè ïåðåâ³ðêè.
Òàêèì ÷èíîì, ó ñï³ðíîìó âèïàäêó ÃÓ ÄÏÑ ââàæàëî, ùî ïîðóøåííÿ ïóíêòó 12 ñòàòò³ 3 Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ ôàêòè÷íî ïîëÿãàëî ó íåñâîº÷àñíîìó íàäàíí³ (íå íà ïî÷àòîê ïåðåâ³ðêè) äîêóìåíò³â ïðî ïîõîäæåííÿ öèõ òîâàð³â.
Àïåëÿö³éíèé ñóä âðàõîâóº òå, ùî ÒçΠ“Ñïåøëòåõ” çä³éñíþº ä³ÿëüí³ñòü â äåê³ëüêîõ ì³ñöÿõ òîðã³âë³, òîìó âåäåííÿ îáë³êó òîâàðíèõ çàïàñ³â ïëàòíèê ïîäàòê³â çä³éñíþº íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ïðî âíóòð³øíº ïåðåì³ùåííÿ òîâàðó.
Îòæå, çíàõîäæåííÿ â ì³ñö³ òîðã³âë³ äîêóìåíò³â íà âíóòð³øíº ïåðåì³ùåííÿ òîâàðó º äîñòàòí³ì äëÿ îáë³êó òîâàðíèõ çàïàñ³â ó òàêîìó ì³ñö³.
Àïåëÿö³éíèé ñóä òàêîæ âðàõîâóº, ùî ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè ïîäàòêîâèì ³íñïåêòîðàì íàäàíî â ïðèì³ùåíí³ ìàãàçèíó äîêóìåíòè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü ïîõîäæåííÿ òîâàðó òà îáë³ê òîâàðó, çîêðåìà íàêëàäí³ íà ïåðåì³ùåííÿ òîâàð³â.
 äàíîìó âèïàäêó òàêîæ âàæëèâî, ùî îñíîâíèé ñêëàä ÒçΠ“Ñïåøëòåõ” çà íàêëàäíèìè îòðèìóºòüñÿ âåëèêà ê³ëüê³ñòü òîâàðó, ÿêà ðîçïîä³ëÿºòüñÿ íà òîðãîâ³ òî÷êè. Îñê³ëüêè òàêî¿ ³íôîðìàö³¿ çíà÷íà ê³ëüê³ñòü, òî âèáðàòè, çà ÿêèìè ñàìå íàêëàäíèìè òà â³ä ÿêèõ ïîñòà÷àëüíèê³â îòðèìàíî êîíêðåòíèé òîâàð ó êîíêðåòíîìó ìàãàçèí³ íåìîæëèâî.
Íà âèêîíàííÿ âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà, âñ³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, îáîâ`ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíà ÷èííèì çàêîíîäàâñòâîì, òà ÿê³ íàëåæàòü àáî ïîâ`ÿçàí³ ç ïðåäìåòîì ö³º¿ ïåðåâ³ðêè é ï³äòâåðäæóþòü ôàêò ðåàëüíîñò³ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ó òîìó ÷èñë³ ïîõîäæåííÿ òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé, ÿê³ çíàõîäèëèñü ó ìàãàçèí³, áóëè íàäàí³ ïðåäñòàâíèêàì ïîäàòêîâîãî îðãàíó áåçïîñåðåäíüî â ïðèì³ùåíí³ ìàãàçèíó, à òàêîæ äîäàòêîâî íàä³ñëàí³ íà àäðåñó ÃÓ ÄÏÑ ó гâíåíñüê³é îáëàñò³.
Âêàçàíå çàô³êñîâàíî ó ñàìîìó àêò³ (ïóíêò 4.5).
³äïîâ³äà÷ íå íàäàâ äîêàç³â, ÿê³ á áåççàïåðå÷íî ñïðîñòîâóâàëè çàô³êñîâàí³ â ïåðâèííèõ äîêóìåíòàõ ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ ùîäî ïðèäáàííÿ ïîçèâà÷åì òîâàðó, ÿêèé ðåàë³çîâóâàâñÿ íèì ó ìàãàçèí³, à éîãî âèñíîâêè ôàêòè÷íî ´ðóíòóþòüñÿ íà ïðèïóùåííÿõ, à íå íà ôàêòàõ, âñòàíîâëåíèõ äîïóñòèìèìè äîêàçàìè òîìó â³äïîâ³äà÷ íå äîâ³â òà íå íàäàâ íàëåæíèõ äîêàç³â, ÿê³ á ñâ³ä÷èëè ïðî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì âåäåííÿ îáë³êó òîâàðíèõ çàïàñ³â.
Çã³äíî ç ïðàâîâîþ ïîçèö³ºþ, âèêëàäåíîþ Âåðõîâíèì Ñóäîì ó ïîñòàíîâ³ â³ä 09 êâ³òíÿ 2025 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 420/6071/19, ñàìà ïî ñîá³ â³äñóòí³ñòü íà ìîìåíò ïåðåâ³ðêè êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì íàêëàäíèõ (÷è ³íøèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü îïðèáóòêóâàííÿ òîâàð³â) çà ì³ñöåì ðåàë³çàö³¿ ÷è çáåð³ãàííÿ òîâàð³â, çà óìîâè, ùî ö³ òîâàðè íàëåæíèì ÷èíîì îáë³êîâàí³ â³äïîâ³äíî äî Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ òà Ïîëîæåííÿ (ñòàíäàðòó) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó 9 «Çàïàñè», íå º ï³äñòàâîþ äëÿ çàñòîñóâàííÿ äî þðèäè÷íî¿ îñîáè ô³íàíñîâî¿ ñàíêö³¿, ïåðåäáà÷åíî¿ ñòàòòåþ 20 Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ.
Ïðè öüîìó, âñ³ çàçíà÷åí³ â àêò³ ïåðåâ³ðêè òîâàðè â³äîáðàæåí³ ó â³äïîâ³äíèõ íàêëàäíèõ íà ïåðåì³ùåííÿ, à â³äòàê º íàëåæíèì ÷èíîì îáë³êîâàíèìè, ùî ï³äòâåðäæóºòüñÿ äîñë³äæåíèìè àïåëÿö³éíèì ñóäîì ìàòåð³àëàìè.
 äàíîìó âèïàäêó ìåòîþ ïðèçíà÷åííÿ ïåðåâ³ðêè â íàêàç³ ïðî ïðîâåäåííÿ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè ¹ 2943-ï â³ä 27.11.2024 âèçíà÷åíî, çîêðåìà, äîòðèìàííÿ ïîðÿäêó âåäåííÿ îáë³êó òîâàðíèõ çàïàñ³â.
Ðåàëüí³ñòü çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é òà ïîõîäæåííÿ òîâàðíèõ çàïàñ³â, íàÿâíèõ ó ðåàë³çàö³¿ íå º ïðåäìåòîì ðîçãëÿäó ó ö³é ñïðàâ³, îñê³ëüêè íå áóëî ìåòîþ ñï³ðíî¿ ïåðåâ³ðêè.
Ñóá`ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé íàäàâ äîêóìåíòè, ùî ï³äòâåðäæóþòü îáë³ê òîâàðíèõ çàïàñ³â, íå çîáîâ`ÿçàíèé íàäàâàòè äîêóìåíòè ïðî îòðèìàííÿ òîâàð³â â³ä ³íøèõ ñóá`ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ (éîãî êîíòðàãåíò³â).
Íà äóìêó àïåëÿö³éíîãî ñóäó ïîìèëêîâèì º âèñíîâîê ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ïðî òå, ùî íàêëàäí³ íà ïåðåì³ùåííÿ íå ï³äòâåðäæóþòü ïîõîäæåííÿ òîâàðíèõ çàïàñ³â.
³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 9 Çàêîíó Óêðà¿íè â³ä 16 ëèïíÿ 1999 ðîêó ¹ 996-XIV «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³» (äàë³ Çàêîí ¹ 996-XIV) ï³äñòàâîþ äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é º ïåðâèíí³ äîêóìåíòè.
Äëÿ êîíòðîëþ òà âïîðÿäêóâàííÿ îáðîáëåííÿ äàíèõ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ìîæóòü ñêëàäàòèñÿ çâåäåí³ îáë³êîâ³ äîêóìåíòè.
Çà çì³ñòîì ÷àñòèíè äðóãî¿ ñòàòò³ 9 Çàêîíó ¹ 996-XIV, ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ìîæóòü áóòè ñêëàäåí³ ó ïàïåðîâ³é àáî â åëåêòðîíí³é ôîðì³ òà ïîâèíí³ ìàòè òàê³ îáîâ`ÿçêîâ³ ðåêâ³çèòè: íàçâó äîêóìåíòà (ôîðìè); äàòó ñêëàäàííÿ; íàçâó ï³äïðèºìñòâà, â³ä ³ìåí³ ÿêîãî ñêëàäåíî äîêóìåíò; çì³ñò òà îáñÿã ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, îäèíèöþ âèì³ðó ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿; ïîñàäè ³ ïð³çâèùà (êð³ì ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, âèìîãè äî ÿêèõ âñòàíîâëþþòüñÿ Íàö³îíàëüíèì áàíêîì Óêðà¿íè) îñ³á, â³äïîâ³äàëüíèõ çà çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ³ ïðàâèëüí³ñòü ¿¿ îôîðìëåííÿ; îñîáèñòèé ï³äïèñ àáî ³íø³ äàí³, ùî äàþòü çìîãó ³äåíòèô³êóâàòè îñîáó, ÿêà áðàëà ó÷àñòü ó çä³éñíåíí³ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿. Íå³ñòîòí³ íåäîë³êè â äîêóìåíòàõ, ùî ì³ñòÿòü â³äîìîñò³ ïðî ãîñïîäàðñüêó îïåðàö³þ, íå º ï³äñòàâîþ äëÿ íåâèçíàííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, çà óìîâè, ùî òàê³ íåäîë³êè íå ïåðåøêîäæàþòü ìîæëèâîñò³ ³äåíòèô³êóâàòè îñîáó, ÿêà áðàëà ó÷àñòü ó çä³éñíåíí³ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, òà ì³ñòÿòü â³äîìîñò³ ïðî äàòó ñêëàäàííÿ äîêóìåíòà, íàçâó ï³äïðèºìñòâà, â³ä ³ìåí³ ÿêîãî ñêëàäåíî äîêóìåíò, çì³ñò òà îáñÿã ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ òîùî.
Àíàëîã³÷íà íîðìà çàêð³ïëåíà ó Ïîëîæåíí³ ïðî äîêóìåíòàëüíå çàáåçïå÷åííÿ çàïèñ³â ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó, çàòâåðäæåíîìó Íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè 24.05.1995 ¹ 88 (äàë³ Ïîëîæåííÿ ¹ 88).
Çîêðåìà, çã³äíî ç ïóíêòàìè 1.2, 2.1, 2.3, 2.4 Ïîëîæåííÿ ¹ 88, ïåðâèíí³ äîêóìåíòè - öå äîêóìåíòè, ñòâîðåí³ ó ïàïåðîâ³é àáî â åëåêòðîíí³é ôîðì³, ÿê³ ì³ñòÿòü â³äîìîñò³ ïðî ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿.
ϳäñòàâîþ äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é º ïåðâèíí³ äîêóìåíòè.
Ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ïîâèíí³ ìàòè òàê³ îáîâ`ÿçêîâ³ ðåêâ³çèòè: íàéìåíóâàííÿ ï³äïðèºìñòâà, óñòàíîâè, â³ä ³ìåí³ ÿêèõ ñêëàäåíèé äîêóìåíò, íàçâà äîêóìåíòà (ôîðìè), äàòà ñêëàäàííÿ, çì³ñò òà îáñÿã ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, îäèíèöÿ âèì³ðó ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ (ó ãðîøîâîìó òà çà ìîæëèâîñò³ ó íàòóðàëüíèõ âèì³ðíèêàõ), ïîñàäè ³ ïð³çâèùà (êð³ì ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, âèìîãè äî ÿêèõ âñòàíîâëþþòüñÿ Íàö³îíàëüíèì áàíêîì Óêðà¿íè) îñ³á, â³äïîâ³äàëüíèõ çà çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ³ ïðàâèëüí³ñòü ¿¿ îôîðìëåííÿ, îñîáèñòèé ï³äïèñ àáî ³íø³ äàí³, ùî äàþòü çìîãó ³äåíòèô³êóâàòè îñîáó, ÿêà áðàëà ó÷àñòü ó çä³éñíåíí³ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿.
Çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó îïåðàö³¿ òà òåõíîëî㳿 îáðîáêè äàíèõ äî ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ìîæóòü áóòè âêëþ÷åí³ äîäàòêîâ³ ðåêâ³çèòè: ïå÷àòêà, ³äåíòèô³êàö³éíèé êîä ï³äïðèºìñòâà, óñòàíîâè ç ªäèíîãî äåðæàâíîãî ðåºñòðó þðèäè÷íèõ îñ³á, ô³çè÷íèõ îñ³á - ï³äïðèºìö³â òà ãðîìàäñüêèõ ôîðìóâàíü, íîìåð äîêóìåíòà, ï³äñòàâà äëÿ çä³éñíåííÿ îïåðàö³é, äàí³ ïðî äîêóìåíò, ùî çàñâ³ä÷óº îñîáó-îäåðæóâà÷à òîùî. Íå³ñòîòí³ íåäîë³êè â äîêóìåíòàõ, ùî ì³ñòÿòü â³äîìîñò³ ïðî ãîñïîäàðñüêó îïåðàö³þ, íå º ï³äñòàâîþ äëÿ íåâèçíàííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, çà óìîâè, ùî òàê³ íåäîë³êè íå ïåðåøêîäæàþòü ìîæëèâîñò³ ³äåíòèô³êóâàòè îñîáó, ÿêà áðàëà ó÷àñòü ó çä³éñíåíí³ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, òà ì³ñòÿòü â³äîìîñò³ ïðî äàòó ñêëàäàííÿ äîêóìåíòà, íàçâó ï³äïðèºìñòâà, â³ä ³ìåí³ ÿêîãî ñêëàäåíî äîêóìåíò, çì³ñò òà îáñÿã ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ òîùî. Äîêóìåíò ìຠáóòè ï³äïèñàíèé îñîáèñòî, à ï³äïèñ ìîæå áóòè ñêð³ïëåíèé ïå÷àòêîþ.
Êîëåã³ÿ ñóää³â íàãîëîøóº, ùî íàêëàäí³ íà ïåðåì³ùåííÿ, ùî áóëè íàäàí³ ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè, à òàêîæ íàÿâí³ â ìàòåð³àëàõ ñïðàâè, º òèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü îáë³ê òîâàðíèõ çàïàñ³â, â³äïîâ³äàþòü ôîðì³ òà çì³ñòó ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, âèçíà÷åíèõ Çàêîíîì ¹ 996-XIV òà Ïîëîæåííÿì ¹ 88.
Òàêîæ àïåëÿö³éíèé ñóä âðàõîâóº, ùî ó ïîñòàíîâ³ â³ä 21 âåðåñíÿ 2023 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 280/1310/22 Âåðõîâíèé Ñóä ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî äîêóìåíòè, íàäàí³ ðàçîì ³ç çàïåðå÷åííÿìè, º íàäàíèìè «ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè», òîìó ìàþòü áóòè âðàõîâàí³ ïðè ïðèéíÿòò³ ð³øåííÿ: «Äî çàïåðå÷åíü íà àêò ïåðåâ³ðêè ïîçèâà÷ íàäàâ ï³äòâåðäæåííÿ óñòàíîâëåíîãî ïîðÿäêó âåäåííÿ îáë³êó òîâàð³â […]. Çàïåðå÷åííÿ íà àêò ïåðåâ³ðêè ³ äîäàí³ äî íèõ äîêóìåíòè º íåâ³ä`ºìíîþ ÷àñòèíîþ ìàòåð³àë³â ïåðåâ³ðêè ³ ìàþòü áóòè âðàõîâàí³ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ï³ä ÷àñ ïðèéíÿòòÿ ð³øåííÿ â ñèëó ïóíêòó 86.1., ï³äïóíêòó 86.7.4. ïóíêòó 86.7. ñòàòò³ 86 ÏÊ Óêðà¿íè.Íàâåäåíå ï³äòâåðäæóº, ùî ñàìå ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè ñóá`ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ íàäàâ êîíòðîëþþ÷îìó îðãàíó ó ïàïåðîâ³é ôîðì³ äîêóìåíòè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü îáë³ê òà ïîõîäæåííÿ òîâàð³â, ùî íà ìîìåíò ïåðåâ³ðêè çíàõîäÿòüñÿ ó ì³ñö³ ïðîäàæó (ãîñïîäàðñüêîìó îá`ºêò³).»
Íåâðàõóâàííÿ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ïðè ïðèéíÿòò³ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü ïîäàíèõ çàïåðå÷åíü íà àêò ïåðåâ³ðêè º ï³äñòàâîþ äëÿ ¿õ ñêàñóâàííÿ (ïîñòàíîâà Âåðõîâíîãî Ñóäó â³ä 12 ëèïíÿ 2023 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 200/4704/21).
Ñë³ä íàãîëîñèòè, ùî æîäåí ³ç íàâåäåíèõ âèùå íîðìàòèâíî-ïðàâîâèõ àêò³â íå âèçíà÷àº, ùî ïåðâèííèé äîêóìåíò ìຠì³ñòèòè äàí³, ÿê³ äîçâîëÿþòü ³äåíòèô³êóâàòè ïîñòà÷àëüíèêà òà îòðèìóâà÷à òîâàðó. ³äòàê âèñíîâêè ñóäó ïðî òå, ùî íàêëàäí³ íà ïåðåì³ùåííÿ íå º äîêóìåíòîì, ÿêèé äîçâîëÿº ³äåíòèô³êóâàòè ïîñòà÷àëüíèêà òà îòðèìóâà÷à òîâàðó, íå óçãîäæóþòüñÿ ³ç íîðìàìè ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà.
ßê çàçíà÷àëîñÿ âèùå, äèñïîçèö³ÿ ñòàòò³ 20 Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ ïåðåäáà÷àº, ùî äî ñóá`ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çàñòîñîâóºòüñÿ â³äïîâ³äíà ô³íàíñîâà ñàíêö³ÿ çà íåíàäàííÿ äîêóìåíò³â, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü îáë³ê òîâàð³â, ùî çíàõîäÿòüñÿ ó ì³ñö³ ïðîäàæó (ãîñïîäàðñüêîìó îá`ºêò³).
Àïåëÿö³éíèé ñóä çâåðòຠóâàãó íà òå, ùî ïðàö³âíèêè ÃÓ ÄÏÑ ó гâíåíñüê³é îáëàñò³ ï³ä ÷àñ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè ïîçèâà÷à âèìîãè ùîäî ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿, çíÿòòÿ çàëèøê³â òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé, ïëàòíèêó ïîäàòê³â íå âðó÷àëè òà íå íàïðàâëÿëè, ùî â³äîáðàæåíî é ó ñàìîìó àêò³ ïåðåâ³ðêè.
Ó òîé æå ÷àñ, â³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 20.1.19 ï³äïóíêòó 20.1 ñòàòò³ 20 ÏÊ Óêðà¿íè, êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè ìàþòü ïðàâî âèìàãàòè ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðîê â³ä ïëàòíèê³â ïîäàòê³â, ùî ïåðåâ³ðÿþòüñÿ, ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿ îñíîâíèõ çàñîá³â, òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé, êîøò³â, çíÿòòÿ çàëèøê³â òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé, ãîò³âêè.
Îòæå, âèìîãà ùîäî ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿ ïîøèðþºòüñÿ íà óñ³õ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â, â òîìó ÷èñë³ ³ ô³çè÷íèõ îñ³á-ï³äïðèºìö³â. Ïðè öüîìó ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿ ìຠçä³éñíþâàòèñü ñàìå ïëàòíèêîì, à êîíòðîëþþ÷èé îðãàí ìîæå ëèøå âèìàãàòè ¿¿ ïðîâåäåííÿ. Âîäíî÷àñ, íåñòà÷à ïðèäáàíèõ òîâàð³â ìຠáóòè âèÿâëåíà â ðåçóëüòàò³ ³íâåíòàðèçàö³¿, ÿêà çä³éñíåíà ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè, â ìåæàõ ÿêî¿ âîíà áóëà ïðèçíà÷åíà (³í³ö³éîâàíà).
Ïîä³áíèé âèñíîâîê âèêëàäåíèé Âåðõîâíèì Ñóäîì ó ïîñòàíîâ³ â³ä 28 âåðåñíÿ 2022 ðîêó ïî ñïðàâ³ ¹ 1.380.2019.004529. Òîáòî ïîäàòêîâèì îðãàíîì íå áóëî âèêîðèñòàíî íàäàíå éîìó çàêîíîì ïðàâî íà ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿ òîâàð³â, ÿê³ çíàõîäèëèñÿ ó ïðèì³ùåíí³ ìàãàçèíó
Ïðîâåäåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â íà âèìîãó êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè ³íâåíòàðèçàö³¿ òîâàð³â º ºäèíèì âñòàíîâëåíèì çàêîíîì çàñîáîì äîêàçóâàííÿ íåñòà÷³ ÷è íàÿâíîñò³ òîâàð³â ó ïëàòíèêà ïîäàòêó ³, â³äïîâ³äíî, âèêîðèñòàííÿ ÷è íåâèêîðèñòàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó òàêèõ òîâàð³â â îïåðàö³ÿõ, ùî íå º ãîñïîäàðñüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ ïëàòíèêà ïîäàòêó.
Çàçíà÷åíå óçãîäæóºòüñÿ ³ç ïðàâîâîþ ïîçèö³ºþ, âèêëàäåíîþ ó ïîñòàíîâàõ Âåðõîâíîãî Ñóäó â³ä 06 ëþòîãî 2020 ðîêó â ñïðàâ³ ¹ 807/1556/17, â³ä 18 áåðåçíÿ 2024 ðîêó â ñïðàâ³ ¹ 120/2466/23, â³ä 15 êâ³òíÿ 2024 ðîêó â ñïðàâ³ ¹ 120/2764/23).
Îòæå, íàäàííÿ íàêëàäíèõ íà âíóòð³øíº ïåðåì³ùåííÿ òîâàð³â º íàëåæíèì ï³äòâåðäæåííÿì îáë³êó òîâàðíèõ çàïàñ³â, à òîìó êâàë³ô³êàö³ÿ ä³é ïëàòíèêà ÿê ïîðóøåííÿ ïóíêòó 12 ñòàòò³ 3 Çàêîíó ¹ 265/95-ÂÐ º áåçï³äñòàâíîþ.
Òàêèì ÷èíîì, â³äñóòí³ ïðàâîâ³ ï³äñòàâè äëÿ çàñòîñóâàííÿ äî ïîçèâà÷à øòðàôíèõ ñàíêö³é, à â³äòàê ñï³ðíå ÏÏÐ íåîáõ³äíî ñêàñóâàòè.
³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè 1 ñòàòò³ 317 ÊÀÑ Óêðà¿íè ï³äñòàâàìè äëÿ ñêàñóâàííÿ ñóäîâîãî ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ïîâí³ñòþ àáî ÷àñòêîâî òà óõâàëåííÿ íîâîãî ð³øåííÿ ó â³äïîâ³äí³é ÷àñòèí³ àáî çì³íè ð³øåííÿ º:
1) íåïîâíå ç`ÿñóâàííÿ ñóäîì îáñòàâèí, ùî ìàþòü çíà÷åííÿ äëÿ ñïðàâè;
2) íåäîâåäåí³ñòü îáñòàâèí, ùî ìàþòü çíà÷åííÿ äëÿ ñïðàâè, ÿê³ ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ âèçíàâ âñòàíîâëåíèìè;
3) íåâ³äïîâ³äí³ñòü âèñíîâê³â, âèêëàäåíèõ ó ð³øåíí³ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, îáñòàâèíàì ñïðàâè;
4) íåïðàâèëüíå çàñòîñóâàííÿ íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà àáî ïîðóøåííÿ íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà.
Ç îãëÿäó íà âèêëàäåíå, àïåëÿö³éíèé ñóä ä³éøîâ äî ïåðåêîíàííÿ â òîìó, ùî ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ íåïðàâèëüíî âñòàíîâèâ îáñòàâèíè ñïðàâè òà óõâàëèâ ñóäîâå ð³øåííÿ ç ïîðóøåííÿì íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà, òîìó ð³øåííÿ ñóäó íåîáõ³äíî ñêàñóâàòè òà ïðèéíÿòè ïîñòàíîâó ïðî çàäîâîëåííÿ ïîçîâó øëÿõîì âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ ÃÓ ÄÏÑ ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³ ¹ 973/13-01-07-09 â³ä 14 ñ³÷íÿ 2025 ðîêó.
Àïåëÿö³éíó ñêàðãó, íà äóìêó àïåëÿö³éíîãî ñóäó, íåîáõ³äíî çàäîâîëüíèòè.
Ùî ñòîñóºòüñÿ ðîçïîä³ëó ñóäîâèõ âèòðàò, òî àïåëÿö³éíèé ñóä çàçíà÷ຠíàñòóïíå.
³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè 1 ñòàòò³ 139 ÊÀÑ Óêðà¿íè, ïðè çàäîâîëåíí³ ïîçîâó ñòîðîíè, ÿêà íå º ñóá`ºêòîì âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü, âñ³ ñóäîâ³ âèòðàòè, ÿê³ ï³äëÿãàþòü â³äøêîäóâàííþ àáî îïëàò³ â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü öüîãî Êîäåêñó, ñòÿãóþòüñÿ çà ðàõóíîê áþäæåòíèõ àñèãíóâàíü ñóá`ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü, ùî âèñòóïàâ â³äïîâ³äà÷åì ó ñïðàâ³, àáî ÿêùî â³äïîâ³äà÷åì ó ñïðàâ³ âèñòóïàëà éîãî ïîñàäîâà ÷è ñëóæáîâà îñîáà.
Àïåëÿö³éíèé ñóä âñòàíîâèâ, ùî ïîçèâà÷ ñïëàòèâ ñóäîâèé çá³ð çà ïîäàííÿ ïîçîâó â ñóì³ 2422,40 ãðí., à çà ïîäàííÿ àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè 2853,73 ãðí.
Òàêèì ÷èíîì, íà êîðèñòü ïîçèâà÷à çà ðàõóíîê áþäæåòíèõ àñèãíóâàíü â³äïîâ³äà÷à íåîáõ³äíî ñòÿãíóòè 5276,13 ãðí.
Êåðóþ÷èñü ñò.ñò. 308, 311, 315, 317, 321, 325, 328, 329, 331 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè, ñóä
ÏÎÑÒÀÍÎÂÈÂ:
Àïåëÿö³éíó ñêàðãó Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ “Ñïåøëòåõ” çàäîâîëüíèòè.
гøåííÿ Ëüâ³âñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 26 ñ³÷íÿ 2026 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹380/3433/25 ñêàñóâàòè òà ïðèéíÿòè ïîñòàíîâó, ÿêîþ ïîçîâ çàäîâîëüíèòè.
Âèçíàòè ïðîòèïðàâíèì ³ ñêàñóâàòè ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ ÃÓ ÄÏÑ ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³ ¹ 973/13-01-07-09 â³ä 14 ñ³÷íÿ 2025 ðîêó.
Ñòÿãíóòè íà êîðèñòü Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ “Ñïåøëòåõ” çà ðàõóíîê áþäæåòíèõ àñèãíóâàíü Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³ 5276,13 (ï`ÿòü òèñÿ÷ äâ³ñò³ ñ³ìäåñÿò ø³ñòü ãðí 13 êîï).
Ïîñòàíîâà ñóäó àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ç äàòè ¿¿ óõâàëåííÿ.
Ïîñòàíîâà ìîæå áóòè îñêàðæåíà â êàñàö³éíîìó ïîðÿäêó ó âèïàäêàõ, ïåðåäáà÷åíèõ ïóíêòîì 2 ÷àñòèíè ï`ÿòî¿ ñòàòò³ 328 ÊÀÑ Óêðà¿íè, ïðîòÿãîì òðèäöÿòè äí³â ç äíÿ ñêëàäåííÿ ïîâíîãî òåêñòó ïîñòàíîâè, øëÿõîì ïîäàííÿ êàñàö³éíî¿ ñêàðãè áåçïîñåðåäíüî äî Âåðõîâíîãî Ñóäó.
Ãîëîâóþ÷à ñóääÿ Ð. Á. Õîáîð
ñóää³ Í. Â. Áðóíîâñüêà
Ð. Ì. Øàâåëü
Оригінал: reyestr.court.gov.ua