Рішення від 15 червня 2026 р. у справі №160/5575/26 — Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 червня 2026 рокуСправа №160/5575/26

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Горбалінського В.В. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «АВ МЕТАЛ ГРУП» (49000, м. Дніпро, вул. Шолом-алейхема, 5, код ЄДРПОУ 36441934) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49031, м. Дніпро, пр. Олекандра Поля, 57, код ЄДРПОУ 43968079) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

УСТАНОВИВ:

09.03.2026 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «АВ МЕТАЛ ГРУП» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №907/32-00-07-13 від 17.12.2025 року, прийняте Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, яким за порушення підпункту 14.1.6 пункту 14.1. статті 14 та статті 230 ПКУ за «відсутність з вини платника податку реєстрації акцизного складу у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового», на підставі підпункту 54.3.3. пункту 54.3. статті 54 і підпункту 1281.2 статті 1281 ПКУ, до Товариства з обмеженою відповідальністю «АВ МЕТАЛ ГРУП» застосовано штраф в розмірі 1 000 000 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №908/32-00-07-13 від 17.12.2025 року, прийняте Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, яким за порушення пункту 63.3. статті 63 ПКУ за «неподання у строки та у випадках, передбачених Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/ або складення податкової звітності відповідно до вимог, встановлених Кодексом», на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3. статті 54 і пункту 117.1 статті 117 ПКУ до Товариства з обмеженою відповідальністю «АВ МЕТАЛ ГРУП» застосовано штраф в розмірі 1 020 грн.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що на час проведення перевірки в акті не зазначено про факт встановлення наявності резервуарів із пальним, що там зберігається, відомості про наявність в них пального і його кількості. Тобто, встановлено лише можливість зберігання ТОВ "АВ метал груп" пального в стаціонарних цистернах. Фактична перевірка проводилася у жовтні – листопаді 2025 року, у той час коли порушення, нібито, мало місце впродовж 2023 року. Тобто, на думку представника позивача, перевірка не виявила безпосереднього факту зберігання/ реалізації пального, зробивши такий висновок виключно на підставі документів/ аналітичних відомостей. Суть фактичної перевірки у спірних правовідносинах полягає у безпосередньому встановленні працівниками контролюючого органу зберігання суб`єктом господарювання пального у стаціонарних цистернах/ ємностях, куди воно приймалося. Такі обставини неможливо встановити лише на підставі документів, які можуть підтверджувати придбання палива. Таким чином, представник позивача зауважив, що безпосередньо під час проведення фактичної перевірки, основна суть якої полягає у безпосередньому виході за місцем здійснення діяльності і безпосередній же фіксації порушень, не було зафіксовано ні фактів зберігання, ні фактів реалізації пального. У матеріалах справи відсутні докази, які б свідчили про те, що позивач використовував отримане пальне не виключно для потреб власного споживання і здійснював операції з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.03.2026 року відкрито провадження у справі та призначено розгляд останньої за правилами загального позовного провадження.

20.03.2026 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов відзив Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому відповідач заперечив в повному обсязі проти позовних вимог та зазначив, що згідно бази даних Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального ТОВ «АВ МЕТАЛ ГРУП» отримано ліцензії: на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) № 20320414202001489 термін дії ліцензії з 21.06.2020 по 21.06.2025 за адресою: вул. Вишнева, буд. 40. м. Харків (загальною місткістю резервуарів, що використовується для зберігання пального -21 000,00 літрів), (термін дії завершено). на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) № 20300414202500963 від 27.05.2025 на безстроковий термін дії з 21.06.2025, за адресою: вул. Вишнева, буд. 40, м. Харків, (загальною місткістю резервуарів, що використовується для зберігання пального - 20 000,00 літрів). Водночас, на підставі аналізу даних Єдиного реєстру акцизних накладних перевіркою встановлено, що ТОВ «АВ МЕТАЛ ГРУП» за 2023 рік було досягнуто умов щодо реєстрації акцизного складу, а саме: отримано пальне (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії) за акцизними накладними в обсягах 1 010 716,18 літрів, що і призвело до про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 1 000 000,00 грн., за порушення абзацу «б» п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

24.03.2026 року на адресу суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій підтримано позицію, викладену в позовній заяві, та зазначено, що відзив є законодавчо необґрунтованим та таким, що не спростовує доводів, викладених в позовній заяві, як підстави для задоволення позову.

29.04.2026 року на адресу суду від представника позивача надійшли додаткові пояснення, в яких підтримано позицію, викладену в позовній заяві та у відповіді на відзив, та надано додаткові докази по справі.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позовна заява та відзив на позовну заяву, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що згідно наказу Головного управління ДПС у Харківській області від 22.10.2025 року № 4685-п «Про проведення фактичної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «АВ Метал Груп» (податковий номер 36441934)» та направлень на перевірку від 22.10.2025 року № 8878, № 8877, посадовими особами контролюючого органу проведено фактичну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «АВ Метал Груп» (податковий номер 36441934) (далі - ТОВ «АВ Метал Груп») за адресою: вул. Вишнева, буд. 40, м. Харків.

За результатами перевірки податковим органом складено Акт від 10.11.2025 року №42410/20-40-09-02-03/36441934 «Про результати фактичної перевірки з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні виробництва і обігу підакцизних товарів», яким встановлені наступні порушення:

- пп. 14.1.6. п. 14.1 ст. 14, 63.3 ст. 63, ст. 230 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI.

Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків за вказаними порушеннями було винесено податкові повідомлення рішення:

- №907/32-00-07-13 від 17.12.2025 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 1 000 000,00 грн., за порушення абзацу «б» п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України;

- № 908/32-00-07-13 від 17.12.2025 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 1020 грн., за порушення абзацу п. 63.3 ст. 63 ПК України.

Підставами нарахування штрафних санкцій стали висновки податкового органу про те, що під час проведеного аналізу відомостей ЄРАН ІКС та ЄРПН ІКС «Єдине вікно подання електронної звітності» встановлено отримання пального суб`єктом господарювання ТОВ «АВ Метал Груп» за 2023 календарний рік у кількості 1 010 716,18 літрів. Місця зберігання пального, де загальний обсяг отриманого пального перевищує 1 000 000 літрів, тягне за собою необхідність дотримання всіх вимог, передбачених статтею 230 ПКУ, включаючи: реєстрацію всіх місць зберігання, як акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального (СЕАРП); обладнання резервуарів сертифікованими рівнемірами - лічильниками та витратомірами - лічильниками з обов`язковою реєстрацією даних у Єдиному Державному реєстрі; подання щомісячної звітності про обсяги обігу та залишки пального.

Таким чином, під час перевірки встановлено порушення ТОВ «АВ Метал Груп» вимог п.п. 14.1.6. п. 14.1 ст. 14 та ст. 230 ПКУ.

Відтак, предметом розгляду даної адміністративної справи є правомірність податкових повідомлень-рішень:

- №907/32-00-07-13 від 17.12.2025 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 1 000 000,00 грн., за порушення абзацу «б» п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України;

- № 908/32-00-07-13 від 17.12.2025 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 1020 грн., за порушення абзацу п. 63.3 ст. 63 ПК України.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Акцизний склад це:

а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів;

б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом:

а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії;

б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб`єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу;

в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої;

ґ) приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару (підпункт 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Пунктом 230.1 статті 230 ПК України визначено, що акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Згідно з підпунктом 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України в редакції, чинній з 29 грудня 2019 року, акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Приписами пункту 128-1.2 статті 128-1 ПК України передбачена відповідальність за відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000000 гривень.

Отже, передбачений нормою підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України виняток застосовується при таких умовах, а саме: (1) загальна місткість розташованих на території (в приміщенні) ємностей не перевищує 200 кубічних метрів; (2) суб`єкт господарювання (власник або користувач такого приміщення або території) отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів; (3) пальне використовується виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і суб`єкт господарювання не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Водночас, суд також звертає увагу, що згідно пункту 47 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України визначено, що у період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та протягом 30 днів з дня його припинення або скасування, а для випадків, передбачених абзацом третім цього пункту щодо зберігання пального у ємностях загальною місткістю від 2000 літрів до 5000 літрів, - до визначеної дати припинення можливості бойових дій або дати завершення бойових дій, на доповнення до критеріїв, визначених підпунктом 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, не є акцизним складом:

приміщення або територія, у тому числі платника акцизного податку з реалізації пального, у кожному (на кожній) з яких загальна місткість розташованих ємностей для зберігання пального, що використовується виключно для заправлення електрогенераторних установок, не перевищує 2000 літрів.

Окрім того, нормою підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України також встановлено виняток, що не є акцизним складом паливний бак, як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої.

Виходячи з аналізу наведених норм, суд доходить висновку, що у випадку, якщо протягом календарного року суб`єкт господарювання отримує пальне в межах одного приміщення або однієї території незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання в обсягах, що перевищують 1000 кубічних метрів, він зобов`язаний здійснити реєстрацію акцизного складу.

Водночас, на переконання суду, до умови «отримання пального в обсягах 1000 кубічних метрів» не входить: 1) обсяг пального, внаслідок отримання пального через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним; 2) обсяг пального у ємності для зберігання пального, що використовується виключно для заправлення електрогенераторних установок, не перевищує 2000 літрів; 3) обсяг пального у ємності для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої.

Крім того, суд звертає увагу, що норми підпункт 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України не є взаємовиключними та до платника податків можуть застосовуватися декілька умов цієї норми, за умови, якщо останній підпадає під визначені нормою критерії.

Для з`ясування вказаних обставин, суд досліджено матеріали справи та встановлено наступне.

Як встановлено судом, контролюючим органом під час проведення фактичної перевірки ТОВ «АВ Метал Груп» було вручено запит від 30.10.2025 року щодо надання документів, а саме: - ліцензії на право зберігання пального для власних потреб; - журналу обліку нафтопродуктів для власних потреб; - договори на придбання пального для власних потреб; - відомості списання пального для власних потреб; - перелік транспортних засобів, що використовує суб`єкт господарювання у своїй діяльності із зазначенням об`ємів транспортних баків. - документи, що підтверджують право власності/ користування резервуарів за адресою, зазначеній в ліцензії.

ТОВ «АВ Метал Груп» на виконання вимог запиту надано контролюючому органу завірені копії запитуваних документів, а також надано пояснення про те, що все закуплене пальне використовується для власних потреб; реалізація пального не здійснюється; зберігання газу окремо без підключення до транспортних засобів/ обладнання/ устаткування не здійснюється; газ доставляється в балонах, коли закінчується газ у балонах, підключених до транспортних засобів і обладнання. Під час поставки відбувається заміна порожніх балонів на повні із їх підключенням балонів до транспортних засобів і обладнання. Всі балони із горючими газами, під`єднані до обладнання і транспортних засобів, технічно є паливними баками такого обладнання, і його робота без палива неможлива. Окремо зазначено, що станом на 31.12.2023 року на балансі ТОВ "АВ метал груп" обліковувалось 199 генераторів, що розташовані по всій території України, та придбане Підприємством паливо також використовуються для заправлення електрогенераторних установок.

Як встановлено судом, протягом перевіряємого періоду ТОВ «АВ Метал Груп» мало господарські взаємовідносини із ТОВ «БВС РИТЕЙЛ», ТОВ «НЕЛІЯ», ТОВ «ДІАМАНТ-ТРЕЙДІНГ», ТОВ «ОККО-ЕКСПРЕС», ТОВ «Імперіалтехгаз», ТОВ «ГАЗ-ЛАЙН», ТОВ Фірма «Кріогенсервіс», ТОВ «Виробничо-комерційна фірма «СЕНС ЛТД».

Так, між ТОВ «АВ Метал Груп» (Замовник) та ТОВ «БВС РИТЕЙЛ» (Продавець) укладено договір № 40/01/22-БВС від 10.01.2022 року.

Згідно договору, Продавець зобов`язується передати у власність Покупця скраплений газ в балонах (далі Товар), а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього Договору. Загальні відомості про Товар: номенклатура газ скраплений для комунально-побутових потреб в балонах; якість Товару EN 589-2017; згідно Єдиного закупівельного словника ДК № 24.11.1 гази промислові; одиниця виміру кг; балони є тарою для Товару.

Пункти відвантаження Товару на умовах EXW Франко-завод: ГНП Половка (м. Полтава), ГНП Бородянка (Київська обл.), ГНП Страбічево (Закарпатська обл.), ГНП Ясенева (м. Харків), ГНП Первомайськ (Миколаївська обл.) та інші (пункт 3.2.1.).

Також, між ТОВ «АВ Метал Груп» (Замовник) та ТОВ «БВС РИТЕЙЛ» (Продавець) укладено договір № 135/22 від 27.01.2022 року.

Згідно договору, Продавець зобов`язується передати у власність Покупця скраплений газ в балонах (далі Товар), а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього Договору. Загальні відомості про Товар: номенклатура газ скраплений для комунально-побутових потреб в балонах; якість Товару EN 589-2017; згідно Єдиного закупівельного словника ДК № 24.11.1 гази промислові; одиниця виміру кг; балони є тарою для Товару.

Пункти відвантаження Товару на умовах EXW Франко-завод: ГНП Половка (м. Полтава), ГНП Бородянка (Київська обл.), ГНП Страбічево (Закарпатська обл.), ГНП Ясенева (м. Харків), ГНП Первомайськ (Миколаївська обл.) та інші (пункт 3.2.1.).

Між ТОВ «АВ Метал Груп» (Покупець) та ТОВ «НЕЛІЯ» (Постачальник) укладено договір поставки № 4 від 10.02.2023 року.

Згідно умов договору, в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник зобов`язується мастильні передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити паливно- матеріали (в подальшому Товар) (п.1.1.).

Кількість та асортимент, Товару зазначено у відповідних видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього Договору (1.2.).

Між ТОВ «АВ Метал Груп» (Покупець) та ТОВ «ДІАМАНТ-ТРЕЙДІНГ» (Постачальник) укладено договори поставки, а саме: № 77 від 04.02.2021 року та №13 від 07.03.2023 року.

Відповідно до умов договорів, в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник зобов`язується мастильні передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити паливно- матеріали (в подальшому Товар) (п.1.1.).

Кількість та асортимент, Товару зазначено у відповідних видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього Договору (1.2.).

Між ТОВ «АВ Метал Груп» (Покупець) та ТОВ «ОККО-ЕКСПРЕС» (Продавець) укладено договір купівлі-продажу товарів № 35ДГ-9991/23 від 07.03.2023 року.

Згідно умов договору, в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Продавець зобов`язується передати нафтопродукти, масла (мастила) та автохімію (надалі - товар) у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти товар та повністю оплатити його ціну (вартість) (1.1.).

Передача у власність (поставка) товару здійснюється на таких умовах: DDP- Україна, 49000, Дніпропстровська обл., місто Дніпро, ВУЛИЦЯ шолом-АЛЕЙХЕМА, будинок 58 редакції офіційних правил тлумачення торговельних термінів Інкотермс - 2010 (INCOTERMS-2010) (2.1.).

Між ТОВ «АВ Метал Груп» (Покупець) та ТОВ «Імперіалтехгаз» (Постачальник) укладено договори поставки, а саме: №12/18-02-2019 від 18.02.2019 року та № 112/08-02-21 від 08.02.2021 року.

Відповідно до умов договору №12/18-02-2019 від 18.02.2019 року, Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцю гази технічні (далі по тексту-Продукція) по найменуванню і в кількості, що вказані в заявці, а Покупець зобов`язується прийняти Продукцію і сплатити її на умовах цього Договору (п.1.1.).

Поставка продукції здійснюється відповідно до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів "ІНКОТЕРМС 2010" на умовах DDP, склад Покупця, який розташований за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Квітки - Основ`яненка 5, м. Дніпропетровськ, вул. Комісара Крилова 186, м. Дніпропетровськ, вул. Комісара Крилова 21а, м. Дніпропетровськ, вул. Комісара Крилова 10. Конкретне місце поставки, із перерахованих вище, узгоджується сторонами окремо при здійсненні поставки кожної партії продукції способом викладеним в п.2.1.1. При здійсненні поставки кожної окремої партії продукції обов`язок узгодження конкретного місця поставки, покладається на Постачальника (п. 2.5.).

Відповідно до умов договору № 112/08-02-21 від 08.02.2021 року, Постачальник зобов`язується передати Покупцю у власність Товар, а Покупець-оплатити та прийняти Товар на умовах, викладених в цьому Договорі та чинному Додатку. Додатки є невід`ємною частиною цього Договору (п. 1.1.).

Відповідно до Додатку №1 від 08.02.2021 року до Договору № 112/08-02-21 від 08.02.2021 року, згідно з базисом поставки передача товару відбувається за адресою: 61000, м. Харків, вул. Вишнева, 40.

Між ТОВ «АВ Метал Груп» (Покупець) та ТОВ «ГАЗ-ЛАЙН» (Постачальник) укладено договір поставки скрапленого газу №15/03-1 від 15.03.2021 року.

Згідно умов договору, Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця Товар (скраплений газ), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплатити його вартість. Товар постачається Покупцю партіями для виробничого споживання і надання пов`язаних цим послуг. Відвантаження Товару проводиться партіями згідно попередньо наданого Покупцем замовлення. Ціна, умови поставки товару та ін. визначаються в Специфікації (Додаток 1), що невід`ємною частиною цього Договору (п.1.1. – 1.4.).

Згідно Специфікації до Договору поставки скрапленого газу №15/03-1 від 15.03.2021 року, умови поставки: СIP (Incoterms 2010) за адресою: м. Хмельницький.

Між ТОВ «АВ Метал Груп» (Покупець) та ТОВ Фірма «Кріогенсервіс» (Постачальник) укладено договори постачання, а саме: №ДКР/1447/07 від 22.04.2021 року та №01032023/ДКР/257/07 від 01.03.2023 року.

Згідно умов договору №ДКР/1447/07 від 22.04.2021 року, Постачальник зобов`язується протягом терміну дії цього договору передавати у власність Покупцю Продукцію, вказану в Специфікації (п. 1.2.) та заявках Покупця, а Покупець приймати і вчасно оплачувати її вартість (п.1.1.).

Поставка може здійснюватися як автомобільним транспортом Постачальника за адресою: м. Київ, вул. Віскозна 32 та м. Київ, вул. Якутська 7А, так і автомобільним транспортом Покупця. Спосіб доставки Товару Сторони визначають в письмовій заявці, яку подає Покупець Постачальнику (1.3.).

Згідно умов договору №01032023/ДКР/257/07 від 01.03.2023 року, Постачальник вказану в Додатку зобов`язується протягом терміну дії цього договору передавати у власність приймати і вчасно оплачувати її вартість. №1 до Договору (Специфікації) на основі Заявок Покупця, а Покупець інший спосіб доставки Поставка Товару здійснюється Сторони автомобільним транспортом постачальника. У разі необхідності Постачальнику. (п.1.1., 1.2.).

Між ТОВ «АВ Метал Груп» (Покупець) та ТОВ «Виробничо-комерційна фірма «СЕНС ЛТД» (Постачальник) укладено договір постави продукції (товару) №27 від 23.01.2018 року.

Згідно умов договору, Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти і оплатити товар, а саме: кисень технічний газоподібний (балона-150 АТМ при темп. 20 градусів Цельсія); газу скрапленого в балонах (п.1.1.).

Поставка товару відбувається на умовах FCA (згідно вимог „Інкотермс" (редакція 2010р.), Вінницька обл., м. Вінниця, вул. С. Зулінського, 24 власним спеціалізованим транспортом за власний рахунок. (п.5.1.).

Як вбачається зі змісту наведених Договорів, ТОВ «АВ Метал Груп» нафтопродукти та скраплений газ.

Вказаний Товар (нафтопродукти та скраплений газ) доставлявся в різні міста України, зокрема, але не виключно: Київ, Харків, Дніпро, Суми, Полтава, Закарпатська область, Миколаївська область.

Згідно відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності ТОВ «АВ Метал Груп» є 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами (основний) 24.20 Виробництво труб, порожнистих профілів і фітингів зі сталі 24.34 Холодне волочіння дроту 25.62 Механічне оброблення металевих виробів 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у. 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами 49.41 Вантажний автомобільний транспорт 52.10 Складське господарство 52.24 Транспортне оброблення вантажів 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна 25.93 Виробництво виробів із дроту, ланцюгів і пружин 24.33 Холодне штампування та гнуття 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у. 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду) 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.

Як вбачається з пояснень позивача, наданих до контролюючого органу, на балансі підприємства обліковується близько 650 (шістсот п`ятдесят) одиниць транспортних засобів, які зареєстровані за місцем державної реєстрації підприємства (м. Дніпро) та забезпечують операційну діяльність по всій території України. Логістична модель підприємства передбачає постійну ротацію автотранспорту між регіонами. Для підтвердження факту використання пального з паливозаправних пунктів (м. Харків, вул. Вишнева, 40) виключно для власних потреб підприємства, нами було надано: належним чином засвідчені копії відомостей обліку видачі дизпалива за період, що перевіряється. Таким чином, надані документи повною мірою підтверджують цільове використання пального для власних потреб та дозволяють ідентифікувати кожний транспортний засіб, що отримував пальне даних з паливозаправних пунктів.

Отже, суд вказує, що ТОВ «АВ МЕТАЛ ГРУП» здійснює господарську діяльність не лише за адресою перевірки (м. Харків, вул. Вишнева, 40), а й у багатьох інших містах України.

Товар (нафтопродукти та скраплений газ), придбане позивачем, постачалося та використовувалося на різних об`єктах, зокрема, для заправки паливний бак транспортних засобів або у паливний бак технічного обладнання, що є їх складовими частинами.

Суд вказує, що ТОВ «АВ метал груп» має велику кількість газових різаків, установок газо-плазмової різки, автонавантажувачів, для яких газ є невід`ємною частиною технологічного обладнання. У зв`язку з цим, під`єднані газові балони не є окремими ємностями для зберігання пального. Технічна конструкція техніки повністю виключає можливість перекачування газу до інших резервуарів або його передачу стороннім споживачам.

Газовий різак: балон зі скрапленим газом є безпосередньою складовою частиною інструменту та використовується для змішування його з киснем, утворення підігрівного полум`я для подальшої термічної обробки металу (різки).

Автонавантажувачі: газ у цьому випадку є джерелом живлення двигуна. Балон інтегрований у конструкцію навантажувача і є необхідною умовою для його експлуатації.

Вказане підтверджується Висновком експерта Дніпропетровського науково-дослідного інституту судових експертиз Міністерства юстиції України №39-26 за результатами проведення судової інженерно-механічної експертизи за заявою директора ТОВ «АВ метал груп» від 06.01.2025 року № 1539.

Згідно висновку експерта Дніпропетровського науково-дослідного інституту судових експертиз Міністерства юстиції України №39-26 за результатами проведення судової інженерно-механічної експертизи за заявою директора ТОВ «АВ метал груп» від 06.01.2025 року № 1539 вбачається, що живлення двигуна автонавантажувача KOMATSU здійснюється виключно з газового балона, а деталі для подачі рідкого палива відсутні, а тому експерт зробив висновок, що газовий балон є його паливним баком (ємністю для зберігання пального); конструкція машини газоплазмової порізки Bridge передбачає використання тільки газоподібного палива і використання іншого палива неможливе. Газовий балон, з якого здійснюється живлення, є її паливним баком; живлення різака «Донмет» відбувається виключно газами із балонів, які з технічної точки зору є ємністю для зберігання пального (паливним баком).

Вказані обставини під час перевірки контролюючим органом не було досліджено та не взято до уваги.

А тому, суд звертає увагу, що у розумінні підпункту 14.1.6-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України, паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої не є акцизним складом.

Викладені обставини дають підстави для висновку, що отримання ТОВ «АВ метал груп» у 2023 році обсягу пального здійснено у ємності для зберігання пального, що використовується виключно для заправлення електрогенераторних установок та у ємності для зберігання пального безпосередньо в транспортних засобах та технічному обладнанні.

Таким чином, суд доходить висновку, що ТОВ «АВ метал груп» не отримано у 2023 році пальне у ємності для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання, у обсязі, що перевищує 10000 кубічних метрів.

Означене, в свою чергу виключає обов`язок позивача здійснювати реєстрацію акцизного складу, та, як наслідок, виключає відповідальність позивача, передбачену приписами пункту 128-1.2 статті 128-1 ПК України.

Наведене в контексті змісту встановлених фактичних обставин у цій справі свідчить про безпідставність та необґрунтованість податкового повідомлення-рішення №907/32-00-07-13 від 17.12.2025 року.

Щодо податкового повідомлення-рішення №908/32-00-07-13 від 17.12.2025 року, суд зазначає про таке.

Як зазначено в акті перевірки, в день початку перевірки ТОВ «АВ Метал Груп» надано перевіряючим можливість огляду двух ємностей по 10 000,00 літрів кожна (загальна місткість стаціонарних резервуарів, що використовується для зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки 20 000,00 літрів), інформація про які зазначена в діючій ліцензії № 20300414202500963. Відповідно до договору поставки товару від 29.04.2020 № 20200429 та видатковій накладній від 04.06.2020 № 143 ТОВ «АЗС МАРКЕТ» код 41930635 поставляє ТОВ «АВ Метал Груп»: Автозаправний модуль 10 м куб з повного капітального ремонту у кількості 2 шт. Проте, відповідно до повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (ф. №20-ОПП) для здійснення господарської діяльності з зберігання палива відповідно ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) за адресою: вул. Вишнева, буд. 40, м. Харків, ТОВ «АВ Метал Груп» зазначає в об`єктах оподаткування два склади де зберігається пальне, що орендуються на правах довгострокового користування або оренди. Встановлене свідчить про порушення вимог п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI.

Отже, зі змісту вказаного вбачається дослідження та встановлення контролюючим органом питання дотримання платником податків вимог п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України, саме в межах фактичної перевірки.

З огляду на встановлене, суд звертає увагу на наступне.

За положеннями пункту 63.3 статті 63 ПК України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.

Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об`єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Здійснивши аналіз вказаних норм суд доходить висновку, що з`ясування питання щодо дотримання платником податків вимог пункту 63.3 статті 63 ПК України не може бути предметом фактичної перевірки (підпункт 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України), оскільки повідомлення про об`єкти оподаткування (форма 20-ОПП) не стосується здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, оформлення трудових відносин з працівниками, не пов`язане із отриманням дозвільних документів тощо.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 15.03.2023 року у справі №440/1262/2.

Таким чином, спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Наведене в контексті змісту встановлених фактичних обставин у цій справі свідчить про безпідставність та необґрунтованість висновків контролюючого органу.

Згідно з ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Під час перевірки правомірності оскаржуваних рішень суд враховує, чи прийняті вони з використанням повноважень та спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискредитації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь яким несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Оцінюючи докази надані сторонами, суд відзначає, що позивачем надано належні та допустимі докази на підтвердження заявлених позовних вимог, у той час як відповідачем не надано належних доказів на підтвердження законності спірних рішень.

Отже, за сукупності вказаних обставин висновки контролюючого органу не знайшли свого підтвердження у ході судового розгляду справи, у зв`язку із чим спірні податкові повідомлення-рішення підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду не те, що позовні вимоги були задоволені в повному обсязі, судовий збір, сплачений позивачем за подачу адміністративного позову до суду, в розмірі 12012,24 грн. підлягає стягненню з Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків за рахунок бюджетних асигнувань.

Керуючись ст. ст.139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «АВ МЕТАЛ ГРУП» (49000, м. Дніпро, вул. Шолом-алейхема, 5, код ЄДРПОУ 36441934) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49031, м. Дніпро, пр. Олекандра Поля, 57, код ЄДРПОУ 43968079) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №907/32-00-07-13 від 17.12.2025 року, прийняте Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №908/32-00-07-13 від 17.12.2025 року, прийняте Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.

Стягнути з Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49031, м. Дніпро, пр. Олекандра Поля, 57, код ЄДРПОУ 43968079) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АВ МЕТАЛ ГРУП» (49000, м. Дніпро, вул. Шолом-алейхема, 5, код ЄДРПОУ 36441934) судові витрати з оплати судового збору у розмірі 12012,24 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статтею 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.В. Горбалінський