Суд: Київський окружний адміністративний суд
Інстанція: Перша
Юрисдикція: Адміністративне
Категорія: зупинення, відмова в реєстрації податкових накладних
Дата: 09 червня 2026 р.
Справа: №320/39508/23
Суддя: Перепелиця А.М.
КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
10 червня 2026 року м. Київ №320/39508/23
Київський окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Перепелиця А.М., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Українська агропромислова група» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
В С Т А Н О В И В:
До Київського окружного адміністративного суду надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю «Українська агропромислова група» (далі – позивач / ТОВ «Українська агропромислова група») до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі – відповідач), в якому позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків ДПС України від 20.09.2023 № 2104/Ж10/31-00-04-01-05-31.
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, посилаючись на знаходження значної кількості активів ТОВ «Українська агропромислова група» на тимчасово окупованій території в м. Херсон та зважаючи на відсутність порядку про неможливість виконання обов`язків платника. За посиланням позивача, 29.07.2022 ним через офіційну електронну пошту було подано до податкового органу лист-заяву від 15.07.2022 №1507/01 про неможливість виконання платником податків податкових обов`язків платника щодо дотримання термінів реєстрації у ЄРПН податкових накладних та сплати податкових зобов`язань, долучивши документи, що підтверджують таку неможливість. Крім того, як стверджує позивач, ним своєчасно повідомлено відповідача листом від 30.07.2022 №3007/02 про неможливість виконання платником податків податкових обов`язків платника щодо дотримання термінів реєстрації у ЄРПН всіх податкових накладних та неможливість своєчасної сплати податкових зобов`язань по податку на додану вартість та податку на прибуток до моменту відновлення такої можливості. На думку позивача, ним, як платником податків, здійснено всі належні дії щодо повідомлення податкового органу про неможливість своєчасного виконання податкового обов`язку стосовно дотримання термінів реєстрації у ЄРПН податкових накладних, а тому вважає, що підстави для застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податковий накладних за спірний період відсутні.
Відповідач проти позову заперечував, вказавши про порушення позивачем строків реєстрації податкових накладних.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 22.11.2024 у задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Українська агропромислова група» відмовлено.
Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 14.05.2025 апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Українська агропромислова група» залишено без задоволення. Рішення Київського окружного адміністративного суду від 22.11.2024 залишено без змін.
Постановою Верховного Суду від 17.09.2025 касаційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Українська агропромислова група» задоволено частково. Рішення Київського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2024 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 14 травня 2025 року скасовано, а справу направлено до суду першої інстанції на новий розгляд.
Приймаючи зазначену постанову, Верховний Суд виходив із того, що судами попередніх інстанцій не було надано належної мотивованої оцінки важливим аргументам сторін, якими вони обґрунтовували свою позицію, у зв`язку з чим суд касаційної інстанції позбавлений можливості перевірити правильність висновків судів попередніх інстанцій та надати оцінку всім питанням, порушеним у касаційній скарзі.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 02.10.2025 прийнято до провадження адміністративну справу, вирішено розглядати справу за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.
У поданих до суду письмових поясненнях відповідач зазначив, що позивачем порушено вимоги пункту 201.10 статті 201 та пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних. На думку відповідача, позивач не вжив усіх необхідних, можливих та залежних від нього заходів для недопущення порушень встановлених законодавством, щодо строків виконання податкових обов`язків. Окрім того, відповідач послався на рішення від 15.11.2022 № 912/Ж10/31-00-04-01-05, яким встановлено можливість ТОВ «Українська агропромислова група» своєчасно виконувати свої податкові обов`язки. При цьому, зауважено, що ТОВ «Українська агропромислова група» під час проведення камеральної перевірки та на дату прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не отримало індивідуального сертифікату ТПП про засвідчення форс-мажорних обставин стосовно неможливості своєчасно реєструвати податкові накладні/розрахунки коригування ТОВ «Українська агропромислова група» за період виписки з 03.05.2017 по 13.04.2023 у терміни визначені ПК України.
Разом з тим, відповідачем наголошено, що складення та реєстрація в подальшому розрахунку коригування, яким «анулюються» несвоєчасно зареєстровані податкові накладні не звільняє платника податків від відповідальності за вчинене правопорушення.
Позивачем у своїх поясненнях зазначено про те, що відсутність вини платника податку, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовлює протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій. У межах спірних правовідносин неналежне виконання вимог податкового законодавства стосовно несвоєчасної позивачем свого податкового обов`язку відбулось не з вини останнього, що виключає протиправність діяння платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності.
Від позивача до суду надійшло клопотання про долучення до матеріалів справи постанови Шостого апеляційного адміністративного суду від 03.10.2025 у справі №320/25852/24, в якій встановлено обставини неможливості виконання ТОВ «Українська агропромислова група» свого податкового обов`язку стосовно своєчасності сплати податкових зобов`язань.
Відповідачем у поданих до суду додаткових письмових поясненнях вказано, що надані сертифікати Херсонської ТПП від 09.01.2023 №6500-23-0094 та від 20.02.2023 №6500-23-0086, від 08.02.2024 №6500-24-0271, від 09.05.2025 №6500-25-0750 не підтверджують форс-мажорних обставин стосовно неможливості своєчасно реєструвати податкові накладні/ розрахунки коригування ТОВ «Українська агропромислова група» за період виписки з 03.05.2017 по 13.04.2023 у терміни, визначені ПК України.
Протокольною ухвалою суду від 02.03.2026 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті.
У судовому засіданні 10.06.2026 судом заслухано пояснення сторін. Позивачем позов підтримано, наголошено на протиправності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. Представник відповідача проти позову заперечував та просив суд в задоволенні позову відмовити повністю з підстав правомірності висновків Акта перевірки, на підставі яких прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення.
У судовому засіданні 10.06.2026 на підставі частини третьої статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) проголошено вступну та резолютивну частину рішення.
Дослідивши позовну заяву, а також оцінивши наявні в матеріалах належні та допустимі докази у їх взаємозв`язку та сукупності, суд дійшов таких висновків.
Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків була проведена камеральна перевірка з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Українська агропромислова група».
За результатом перевірки складено Акт від 08.08.2023 №1818/Ж5/31-00-04-01-05/35429229.
Відповідно до висновків вказаного Акта перевірки, контролюючим органом встановлено порушення ТОВ «Українська агропромислова група» вимог пункту 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) та порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
№ 543 від 03.05.2017, дата реєстрації 26.06.2017 - затримка 26 дні;
№ 761 від 09.10.2019, дата реєстрації 06.11.2019 – затримка 6 дні;
№ 553 від 17.01.2022, дата реєстрації 27.06.2022 – затримка 31 дні;
№ 66 від 14.06.2022, дата реєстрації 06.07.2022 – затримка 6 дні;
№ 383 від 31.05.2022, дата реєстрації 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 127 від 11.04.2022, дата реєстрації 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 22 від 04.04.2022, дата реєстрації 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 402 від 27.04.2022, дата реєстрації 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 362 від 30.05.2022, дата реєстрації 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 366 від 31.05.2022, дата реєстрації 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 361 від 30.05.2022, дата реєстрації 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 371 від 31.05.2022, дата реєстрації 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 3778 від 31.05.2022, дата реєстрації 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 453 від 29.04.2021, дата реєстрації 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 138 від 11.04.2022, дата реєстрації 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 126 від 11.04.2022, дата реєстрації 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 280 від 19.04.2022, дата реєстрації 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 372 від 31.05.2022, дата реєстрації 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 385 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 389 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 363 від 30.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 360 від 30.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 346 від 21.04.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 377 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 374 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 380 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 365 від 30.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 днів;
№ 382 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 388 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 373 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 367 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 375 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 137 від 11.04.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 381 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 386 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 370 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 384 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 359 від 22.04.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 107 від 21.06.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 – затримка 3 дні;
№ 295 від 19.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 – затримка 26 днів;
№ 362 від 22.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 – затримка 26 днів;
№ 321 від 20.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 – затримка 26 днів;
№ 287 від 19.04.2022, дата реєстрації від 03.08.2022 – затримка 19 днів;
№ 326 від 20.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 – затримка 26 днів;
№ 47 від 05.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 – затримка 26 днів;
№ 120 від 08.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 – затримка 26 днів;
№ 365 від 18.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 – затримка 26 днів;
№ 161 від 12.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 – затримка 26 днів;
№ 407 від 27.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 – затримка 26 днів;
№ 112 від 08.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 – затримка 14 днів;
№ 356 від 22.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 – затримка 14 днів;
№ 23 від 04.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 – затримка 14 днів;
№ 427 від 28.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 – затримка 14 днів;
№ 277 від 18.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 – затримка 14 днів;
№ 317 від 20.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 – затримка 14 днів;
№ 426 від 28.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 – затримка 14 днів;
№ 349 від 21.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 – затримка 14 днів;
№ 111 від 08.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 – затримка 14 днів;
№ 348 від 21.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 – затримка 14 днів;
№ 329 від 20.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 – затримка 14 днів;
№ 395 від 27.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 – затримка 14 днів;
№ 78 від 11.07.2022, дата реєстрації від 09.08.2022 – затримка 9 днів;
№ 36 від 05.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 223 від 15.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 283 від 19.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 260 від 18.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 169 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 108 від 08.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 131 від 11.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 261 від 18.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 334 від 21.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 60 від 06.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 107 від 08.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 224 від 15.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 379 від 26.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 191 від 14.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 417 від 28.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 19 від 04.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 186 від 13.04.2022, дата реєстрації від 16.08.2022 – затримка 32 дні;
№ 141 від 11.04.2022, дата реєстрації від 15.08.2022 – затримка 31 день;
№ 62 від 06.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 278 від 15.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 443 від 29.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 84 від 07.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 367 від 25.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 421 від 28.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 61 від 06.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 368 від 25.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 79 від 08.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 285 від 19.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 281 від 19.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 170 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 85 від 07.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 130 від 11.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 394 від 27.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 442 від 29.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 255 від 18.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 149 від 12.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 148 від 12.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 129 від 11.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 163 від 12.04.2022, дата реєстрації від 16.08.2022 – затримка 32 дні;
№ 390 від 26.04.2022, дата реєстрації від 16.08.2022 – затримка 32 дні;
№ 119 від 08.04.2022, дата реєстрації від 15.08.2022 – затримка 31 день;
№ 86 від 07.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 151 від 12.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 171 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 83 від 07.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 441 від 29.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 132 від 11.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 284 від 19.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 82 від 07.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 256 від 18.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 418 від 28.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 419 від 28.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 420 від 28.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 168 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 58 від 06.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 195 від 14.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 193 від 14.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 140 від 11.04.2022, дата реєстрації від 16.08.2022 – затримка 32 дні;
№ 408 від 27.04.2022, дата реєстрації від 16.08.2022 – затримка 32 дні;
№ 335 від 21.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 194 від 14.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 18 від 04.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 – затримка 24 дні;
№ 196 від 14.04.2022, дата реєстрації від 22.08.2022 – затримка 38 днів;
№ 178 від 13.04.2022, дата реєстрації від 25.08.2022 – затримка 41 день;
№ 115 від 08.04.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 – затримка 48 днів;
№ 67 від 06.04.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 – затримка 48 днів;
№ 202 від 14.04.2022, дата реєстрації від 25.08.2022 – затримка 41 день;
№ 158 від 12.04.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 – затримка 48 днів;
№ 66 від 06.04.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 – затримка 48 днів;
№ 114 від 08.04.2022, дата реєстрації від 22.08.2022 – затримка 38 днів;
№ 404 від 27.04.2022, дата реєстрації від 22.08.2022 – затримка 38 днів;
№ 3 від 01.04.2022, дата реєстрації від 07.09.2022 – затримка 54 дні;
№ 96 від 15.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 – затримка 1 день;
№ 48 від 05.04.2022, дата реєстрації від 19.08.2022 – затримка 35 дні;
№ 264 від 18.04.2022, дата реєстрації від 19.08.2022 – затримка 35 дні;
№ 46 від 05.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 347 від 21.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 87 від 12.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 – затримка 1 днів;
№ 95 від 07.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 15 від 02.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 180 від 13.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 345 від 21.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 265 від 18.04.2022, дата реєстрації від 19.08.2022 – затримка 35 дні;
№ 159 від 12.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 450 від 29.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 325 від 20.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 231 від 15.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 240 від 15.04.2022, дата реєстрації від 19.08.2022 – затримка 35 дні;
№ 373 від 25.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 406 від 27.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 233 від 15.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 268 від 18.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 97 від 15.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 – затримка 1 день;
№ 73 від 12.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 – затримка 1 день;
№ 324 від 20.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 93 від 15.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 – затримка 1 день;
№ 88 від 15.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 – затримка 1 день;
№ 45 від 05.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 68 від 06.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 92 від 15.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 – затримка 1 день;
№ 449 від 29.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 91 від 15.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 – затримка 1 день;
№ 344 від 21.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 275 від 18.04.2022, дата реєстрації від 19.08.2022 – затримка 35 днів;
№ 322 від 20.04.2022, дата реєстрації від 12.09.2022 – затримка 59 днів;
№ 405 від 27.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 431 від 28.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 – затримка 49 днів;
№ 26 від 04.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 – затримка 62 днів;
№ 236 від 154.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 – затримка 62 днів;
№ 350 від 21.04.2022, дата реєстрації від 17.08.2022 – затримка 33 дні;
№ 398 від 27.04.2022, дата реєстрації від 17.08.2022 – затримка 33 дні;
№ 411 від 27.04.2022, дата реєстрації від 17.08.2022 – затримка 33 днів;
№ 410 від 27.04.2022, дата реєстрації від 17.08.2022 – затримка 33 дні;
№ 304 від 19.04.2022, дата реєстрації від 17.08.2022 – затримка 33 дні;
№ 428 від 28.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 – затримка 62 дні;
№ 207 від 14.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 – затримка 62 дні;
№ 297 від 19.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 – затримка 62 дні;
№ 136 від 11.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 – затримка 62 дні;
№ 27 від 04.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 – затримка 62 дні;
№ 296 від 19.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 – затримка 62 дні;
№ 270 від 18.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 – затримка 62 дні;
№ 183 від 13.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 – затримка 62 дні;
№ 160 від 12.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 – затримка 62 дні;
№ 255 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 240 від 30.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 38 від 05.04.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 77 день;
№ 262 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 250 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 222 від 27.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 65 від 06.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 265 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 270 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 264 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 209 від 25.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 259 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 215 від 26.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 87 від 07.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 39 від 05.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 184 від 13.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 216 від 26.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 229 від 29.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 200 від 25.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 219 від 26.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 197 від 24.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 43 від 05.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 70 від 06.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 71 від 06.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 248 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 72 від 06.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 116 від 08.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 69 від 06.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 96 від 07.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 78 від 07.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 34 від 05.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 271 від 18.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 263 від 31.08.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 – затримка 1 день;
№ 241 від 30.08.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 – затримка 1 день;
№ 231 від 29.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 92 від 07.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 383 від 26.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 41 від 05.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 49 від 05.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 109 від 08.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 214 від 26.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 110 від 08.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 249 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 268 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 244 від 30.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 298 від 19.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 228 від 29.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 – затримка 1 день;
№ 33 від 05.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 89 від 07.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 50 від 05.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 93 від 07.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 – затримка 77 днів;
№ 179 від 13.04.2022, дата реєстрації від 19.09.2022 – затримка 66 днів;
№ 125 від 09.04.2022, дата реєстрації від 04.10.2022 – затримка 81 день;
№ 106 від 08.04.2022, дата реєстрації від 04.10.2022 – затримка 81 день;
№ 392 від 24.05.2022, дата реєстрації від 16.08.2022 – затримка 32 дні;
№ 301 від 19.04.2022, дата реєстрації від 29.09.2022 – затримка 73 дні;
№ 105 від 08.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 – затримка 74 дні;
№ 372 від 25.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 – затримка 74 дні;
№ 142 від 11.04.2022, дата реєстрації від 29.09.2022 – затримка 74 дні;
№ 44 від 25.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 – затримка 74 дні;
№ 28 від 04.04.2022, дата реєстрації від 29.09.2022 – затримка 74 дні;
№ 374 від 24.04.2022, дата реєстрації від 26.09.2022 – затримка 73 дні;
№ 404 від 27.04.2022, дата реєстрації від 26.09.2022 – затримка 73 дні;
№ 35 від 05.04.2022, дата реєстрації від 26.09.2022 – затримка 73 дні;
№ 241 від 15.04.2022, дата реєстрації від 26.09.2022 – затримка 73 дні;
№ 162 від 12.04.2022, дата реєстрації від 26.09.2022 – затримка 73 дні;
№ 81 від 07.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 – затримка 74 дні;
№ 128 від 11.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 – затримка 74 дні;
№ 323 від 20.04.2022, дата реєстрації від 26.09.2022 – затримка 73 дні;
№ 370 від 25.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 – затримка 74 дні;
№ 25 від 04.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 – затримка 74 дні;
№ 288 від 26.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 – затримка 74 дні;
№ 354 від 22.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 – затримка 74 дні;
№ 242 від 29.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 – затримка 4 дні;
№ 262 від 30.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 – затримка 4 дні;
№ 247 від 30.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 – затримка 4 дні;
№ 253 від 30.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 – затримка 4 дні;
№ 248 від 30.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 – затримка 4 дні;
№ 238 від 29.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 – затримка 4 дні;
№ 261 від 30.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 – затримка 4 дні;
№ 226 від 28.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 – затримка 4 дні;
№ 255 від 29.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 – затримка 4 дні;
№ 241 від 29.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 – затримка 4 дні;
№ 246 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 260 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 229 від 28.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 243 від 29.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 287 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 266 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 263 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 234 від 29.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 228 від 28.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 269 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 259 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 250 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 239 від 29.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 265 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 268 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 236 від 29.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 240 від 29.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 270 від 29.09.2022, дата реєстрації від 20.10.2022 – затримка 5 дні;
№ 254 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 251 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 – затримка 3 дні;
№ 341 від 21.04.2022, дата реєстрації від 09.12.2022 – затримка 147 днів;
№ 319 від 20.04.2022, дата реєстрації від 09.12.2022 – затримка 147 днів;
№ 109 від 14.10.2022, дата реєстрації від 05.12.2022 – затримка 35 днів;
№ 107 від 14.10.2022, дата реєстрації від 05.10.2022 – затримка 35 днів;
№ 197 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 – затримка 150 днів;
№ 212 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 – затримка 150 днів;
№ 206 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 – затримка 150 днів;
№ 201 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 – затримка 150 днів;
№ 199 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 – затримка 150 днів;
№ 205 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 – затримка 150 днів;
№ 203 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 – затримка 150 днів;
№ 198 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 – затримка 150 днів;
№ 339 від 21.04.2022, дата реєстрації від 06.12.2022 – затримка 144 днів;
№ 357 від 22.04.2022, дата реєстрації від 06.12.2022 – затримка 144 днів;
№ 340 від 21.04.2022, дата реєстрації від 06.12.2022 – затримка 144 днів;
№ 258 від 18.04.2022, дата реєстрації від 19.12.2022 – затримка 157 днів;
№ 409 від 27.04.2022, дата реєстрації від 24.11.2022 – затримка 132 днів;
№ 257 від 18.04.2022, дата реєстрації від 19.12.2022 – затримка 157 днів;
№ 172 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 – затримка 146 днів;
№ 173 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 – затримка 146 днів;
№ 153 від 12.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 – затримка 146 днів;
№ 164 від 12.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 – затримка 146 днів;
№ 157 від 12.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 – затримка 146 днів;
№ 176 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 – затримка 146 днів;
№ 135 від 11.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 – затримка 146 днів;
№ 133 від 11.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 – затримка 146 днів;
№ 181 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 – затримка 146 днів;
№ 155 від 12.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 – затримка 146 днів;
№ 177 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 – затримка 146 днів;
№ 182 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 – затримка 146 днів;
№ 166 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 – затримка 146 днів;
№ 175 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 – затримка 146 днів;
№ 458 від 30.04.2022, дата реєстрації від 28.12.2022 – затримка 166 днів;
№ 363 від 22.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 399 від 27.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 429 від 28.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 232 від 15.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 294 від 19.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 382 від 26.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 459 від 30.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 460 від 30.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 336 від 21.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 235 від 15.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 293 від 19.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 448 від 29.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 288 від 19.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 318 від 20.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 204 від 14.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 342 від 21.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 293 від 27.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 262 від 18.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 269 від 18.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 454 від 29.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 385 від 28.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 386 від 26.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 292 від 19.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 234 від 15.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 338 від 21.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 330 від 15.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 422 від 28.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 425 від 28.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 389 від 26.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 290 від 19.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 430 від 28.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 225 від 15.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 366 від 25.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 400 від 27.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 462 від 30.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 376 від 26.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 227 від 25.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 397 від 27.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 328 від 20.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 369 від 25.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 391 від 26.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 393 від 27.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 461 від 30.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 401 від 27.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 381 від 26.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 – затримка 185 днів;
№ 554 від 29.12.2022, дата реєстрації від 19.01.2023 – затримка 4 дні;
№ 553 від 29.12.2022, дата реєстрації від 19.01.2023 – затримка 4 дні;
№ 228 від 15.04.2022, дата реєстрації від 18.01.2023 – затримка 187 днів;
№ 253 від 16.04.2022, дата реєстрації від 18.01.2023 – затримка 187 днів;
№ 266 від 18.04.2022, дата реєстрації від 18.01.2023 – затримка 187 днів;
№ 1165 від 31.03.2023, дата реєстрації від 19.04.2023 – затримка 1 день
№ 1167 від 20.03.2023, дата реєстрації від 24.04.2023 – затримка 4 дні;
№ 1169 від 06.03.2023, дата реєстрації від 12.05.2023 – затримка 37 дні;
№ 1082 від 15.04.2023, дата реєстрації від 22.05.2023 – затримка 17 днів;
№ 1081 від 13.04.2023, дата реєстрації від 18.05.2023 – затримка 13 днів.
На підставі висновків Акта перевірки від 08.08.2023 №1818/Ж5/31-00-04-01-05/35429229 відповідачем було винесено податкове повідомлення - рішення від 20.09.2023 № 2104/Ж10/21-00-04-01-05-31 про застосування до позивача штрафу в розмірі 17 866 060,96 грн за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.
Не погоджуючись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Оцінюючи рішення суб`єкта владних повноважень з урахуванням вимог законодавства, якими регулюються спірні правовідносини та встановлених у справі обставин, суд зазначає таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі – ПК України, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Абзацом 1 пункту 201.10 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Пункт 201.10 статті 201 ПК України також установлює граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, серед іншого:
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Указаним пунктом також визначено, що у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Зважаючи на викладене, положення ПК України закріплюють обов`язок платників податку на додану вартість забезпечувати своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У той же час, пункт 120-1.1 статті 120-1 ПК України установлює, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім окремо визначених видів податкових накладних) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
18 березня 2020 року набрав чинності Закон України від 17 березня 2020 року № 533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» (далі - Закон № 533-IX).
У зв`язку з набранням чинності Закону № 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України від 30 березня 2020 року № 540-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» та Законом України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX ПК України був доповнений пунктом 52-1 такого змісту:
«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині:
- обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
- цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;
- обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;
- здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;
- здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;
- порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».
Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 10.12.2021 у справі № 420/10367/20 сформував такий правовий висновок:
«Перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.
Отже, штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН у період з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, не застосовуються».
На підставі постанови Кабінету Міністрів України «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» від 11.03.2020 №211 на всій території України було встановлено карантин з 12.03.2020.
Постановою від 27.06.2023 №651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України скасував 30.06.2023 з 24 години 00 хвилин на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.
Отже, законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, зокрема за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних у відповідний період.
Проте, до завершення карантину Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» в Україні був введений воєнний стан, який на підставі відповідних указів Президента України продовжувався та триває досі.
З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада України прийняла Закон України від 03 березня 2022 року № 2118-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану», який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).
Цим Законом підрозділ 10 розділу XX ПК України був доповнений пунктом 69, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Підпунктами 69.1, 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України було визначено, що в разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, встановленої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, - то в такому випадку платники податків звільняються від визначеної цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Для платників та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
У подальшому, Законом України від 24 березня 2022 року № 2142-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» було внесено зміни до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме: слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».
Цими змінами в законодавство не була зупинена дія положень пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України.
Наведене вище вказує на те, що з 7 березня 2022 року фактично діяли дві норми, які визначали критерії звільнення від відповідальності за порушення, вчинені на час воєнного стану.
Так, пункт 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачав безумовне звільнення від відповідальності у вигляді штрафних санкцій за вчинення порушень протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, крім конкретно визначених порушень. До таких винятків належали порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу, обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, цільового використання пального, спирту етилового платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку, порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Натомість підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України на той час звільняв від відповідальності за недотримання фактично всіх передбачених податковим законодавством обов`язків тих платників податків, які не мають можливості виконувати свої обов`язки у сфері оподаткування, але виконали їх до спливу шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Обидві зазначені норми фактично мали однаковий предмет регулювання, з урахуванням відмінностей у періодах вчиненого правопорушення. Втім, є відмінності у колі суб`єктів, на яких вони поширюються, та в умовах звільнення від відповідальності. Норми підпункту 69.1 передбачали, що звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних надається платникам лише за умови подальшої реєстрації таких накладних протягом шести місяців з дня завершення воєнного стану. В той час як положення пункту 52-1 передбачали безумовне звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних протягом періоду з 1 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця, в якому завершується дія карантину.
Враховуючи те, що обидва ці положення мають тотожні диспозиції, але відрізняються гіпотезами, пункт 52-1 застосовувався під час карантинного мораторію, тоді як підпункт 69.1 застосовувався після запровадження воєнного стану. Паралельне існування умов, за яких застосовуються обидва згадані положення, не виключає необхідності їхнього застосування за передбачених ними умов і обставин. Оскільки ці норми мають власні умови застосування, вони не конкурують між собою. Тому, пізніша дата прийняття підпункту 69.1 на той час не виключала необхідності застосування пункту 52-1, якщо існують відповідні умови («карантинний» мораторій).
Проте, правове регулювання спірних правовідносин у зв`язку із продовженням воєнного стану змінилося з 27 травня 2022 року.
Так, 27 травня 2022 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).
У цьому Законі підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:
«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».
Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 26 лютого 2025 року у справі №200/4768/23 вказав, що початково встановлені особливості справляння податків та зборів забезпечували звільнення від відповідальності всіх без винятку платників податків (за умови належного виконання обов`язків у подальшому). Проте, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 звільнення від відповідальності було поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків відповідного обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.
Аналогічний правовий висновок наведено Верховним Судом у постанові від 18.04.2024 у справі № 240/27062/22.
Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку.
Згідно зі змінами, внесеними Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків мало затвердити Міністерство фінансів України, тобто дати відповідь на питання: за якими підставами (критеріями) вважати платника податків таким, що не має можливості виконувати свої податкові обов`язки під час війни, а також, як такий стан підтвердити.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 (далі - Порядок № 225) та вступив в дію лише 06.09.2022.
Цим Порядком визначено, зокрема, підстави неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) та правила надання заяви та документів, що доводять неможливість виконання податкових обов`язків тощо.
Разом з тим, незважаючи на те, що Закон № 2260-ІХ набув чинності з 27.05.2022, такого Порядку не було затверджено Міністерством фінансів України до 06.09.2022.
Однак, Верховний Суд у постановах від 02.04.2024 у справі № 520/18349/23, від 16.07.2024 у справі № 440/2936/23 висловив правову позицію, за змістом якої та обставина, що Порядок № 225 набрав чинності лише 06.09.2022, у будь-якому випадку не позбавляє платників податків права довести у визначений спосіб факт неможливості своєчасно виконати свій обов`язок і після указаної дати, вказавши у заяві про відповідний період, що прямо передбачено указаним Порядком.
Крім того, у постанові від 20.05.2025 у справі №380/28195/23 Верховний Суд виснував, що той платник податків, у якого відсутня можливість своєчасно виконати податковий обов`язок, в тому числі й щодо своєчасної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, з 27.05.2022 повинен довести обставини неможливості виконання податкового обов`язку шляхом подання відповідної заяви та документів до контролюючого органу відповідно до вимог Порядку № 225. За умови отримання відповідного рішення контролюючого органу щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку відповідальність, передбачена статтею 120-1 ПК України, до цього платника податків не застосовується.
Як вбачається з матеріалів справи, враховуючи знаходження значної кількості активів позивача на тимчасово окупованій території в м. Херсон та зважаючи на відсутність порядку про неможливість виконання обов`язків платника ТОВ «Українська агропромислова група» 29.07.2022 через офіційну електронну пошту подано до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків ДПС України лист-заяву № 1507/01 від 15.07.2022 про неможливість виконання платником податків податкових обов`язків платника щодо дотримання термінів реєстрації у ЄРПН податкових накладних та сплати податкових зобов`язань та додано документи на підтвердження такої неможливості.
Вищенаведеним листом позивач довів до відома контролюючого органу, що у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, через наявність обставин непереборної сили (форс-мажор) - військову агресію, введення воєнного стану із 24.02.2022 року, частковою окупацією території України ворогом, ТОВ «Українська агропромислова група» тимчасово втратило можливість розпоряджатися значною кількістю належного йому товару (мінеральні добрива), що знаходиться на складі в тимчасово окупованій території - м. Херсон.
Товар - мінеральні добрива: діамофоска 10:26:26, добриво складне азотно-фосфорне NP 20:20, моноамонійфосфат 11:52, карбамід, що надходив до початку війни від іноземних постачальників на адресу ТОВ «Українська агропромислова група» морським шляхом приймався, розвантажувався з суден та зберігався на території Херсонського морського торговельного порту на підставі договору № 176Д від 26.12.20218, що укладений з ТОВ «Херсонський порт».
ТОВ «Херсонський порт» листом від 14.03.2022 № 001/001 повідомило всіх своїх контрагентів про тимчасову неможливість виконання своїх зобов`язань за договорами через наявність обставин непереборної сили (форс-мажор) - введення воєнного стану із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 строком на 30 діб, відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» через військову агресію російської федерації проти України.
Крім того, в Наказі від 28.04.2022 № 256 Міністерства інфраструктури України «Про закриття морських портів» зазначено, що у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України та неможливістю здійснення обслуговування суден і пасажирів, проведення вантажних, транспортних та інших пов`язаних з цим видів господарської діяльності, робіт, забезпечення належного рівня безпеки судноплавства, дотримання вимог міжнародних договорів України, забезпечення охорони навколишнього природного середовища, відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженого Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», статті 5 Закону України «Про морські порти України», Порядку відкриття та закриття морських портів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.07.2013 № 495, на підставі подання державного підприємства «Адміністрація морських портів України» від 28.04.2022 № 850/10-01-01/Вих, погодженого Державною службою морського і внутрішнього водного транспорту та судноплавства України від 28.04.2022 № 357/404 /14-22, наказано :
1. закрити морські порти Бердянськ, Маріуполь, Скадовськ, Херсон з дня набрання чинності цим наказом до відновлення контролю над зазначеними морськими портами;
2. Державному підприємству «Адміністрація морських портів України» забезпечити внесення відомостей до Реєстру морських портів України.
При цьому, ТОВ «Українська агропромислова група» повідомило Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків листом № 3007/02 від 30.07.2022 про неможливість виконання платником податків податкових обов`язків платника щодо дотримання термінів реєстрації у ЄРПН всіх податкових накладних до моменту відновлення такої можливості.
Листом від 22.08.2022 № 5151/6/31-00-04-01-05-06 Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомило ТОВ «Українська агропромислова група» що на дату надання відповіді Порядок № 225 ще не затверджено, а тому в результаті розгляді заяви № 3007/02 від 30.07.2022 відповідач повідомив, що питання розгляду заяви буде розглянуто після затвердження вищенаведеного Порядку № 225.
При цьому, в матеріалах справи відсутні будь-які докази розгляду відповідачем питання, порушеного у листі-заяві позивача від 30.07.2022 № 3007/02, в подальшому після прийняття Порядку № 225, що вказує на протиправність такої бездіяльності з боку контролюючого органу.
Відтак, на переконання суду, враховуючи ту обставину, що на момент подання листа до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків ДПС України та отримання відповіді від нього Міністерством фінансів України ще не був затверджений порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, ТОВ «Українська агропромислова група», як платник податків, здійснило всі належні дії щодо повідомлення податкового органу про неможливість своєчасно виконувати свої податкові обов`язки, в тому числі щодо дотримання строків реєстрації у ЄРПН податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов до висновку, що позивачем 29 та 30 липня 2022 року вживалися належні та достатні заходи (направлення листів до контролюючого органу) з метою своєчасного (до дати набрання чинності Порядку №225) повідомлення контролюючого органу про неможливість своєчасно виконувати свої податкові обов`язки, в тому числі щодо дотримання строків реєстрації спірних податкових накладних.
На думку суду, відсутність до 06.09.2022 Порядку № 225, та те, що перевірка проводилася у серпні 2023 року (Акт про результати камеральної перевірки №1818/Ж5/31-00-04-01-05/35429229 складено 08.08.2023), свідчать про те, що відповідач протиправно не прийняв до уваги заходи, які вживалися позивачем до дати набрання чинності Порядку № 225 з метою своєчасного інформування про неможливість своєчасно виконувати свої податкові обов`язки.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затверджено Порядком № 225 та вступив в дію лише 06.09.2022р.
Відсутність Порядку № 225 позбавило позивача права, у разі необхідності, довести неможливість виконання платником своїх податків обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, станом на час виникнення обставин, наявність яких спричинило неможливість своєчасно виконувати свої податкові обов`язки.
Згідно з пунктом 1 розділу ІІ Порядку № 225 до платників податків/податковим агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або інше, законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі орган застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.
Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:
- втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;
- неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;
- використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
- можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);
- відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за що відсутність співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи;
- перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження, знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації;
- інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Відповідно до пункту 3 розділу І Порядку № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.
У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30.09.2022 заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 до контролюючого органу в порядку передбаченому п. 8 цього розділу.
Згідно з пунктом 7 Розділу III Порядку № 225 платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.
Порядком № 225 встановлено, що для підтвердження платником неможливості виконання обов`язків платника податків, він повинен подати до 30.09.2022 відповідну заяву та документи, що підтверджують викладені в заяві обставини.
Суд зазначає, що норми Порядку № 225 визначили процедуру підтвердження платниками податків можливості чи неможливості до припинення або скасування воєнного стану на території України своєчасного виконання податкового обов`язку. Контролюючий орган наділений певною компетенцією щодо прийняття відповідного рішення за результатами розгляду заяви та документів, поданих платниками податків.
У той же час, судом встановлено, що 30.09.2022 ТОВ «Українська агропромислова група» повторно подано до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків заяву про неможливість виконання платником податків податкових обов`язків від 29.09.2022 №2909/01, в тому числі щодо дотримання строків своєчасної сплати податкових зобов`язань по податку на прибуток.
У вказаній заяві зазначалось, що у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, через наявність обставин непереборної сили (форс-мажор) - військову агресію, введення воєнного стану із 24 лютого 2022 року, частковою окупацією території України ворогом, товариство тимчасово втратило можливість розпоряджатися значною кількістю належного їй товару (мінеральні добрива), що знаходиться на складі в тимчасово окупованій території – м. Херсон.
Товар (добрива : діамофоска 10:26:26, добриво складне азотно-фосфорне NP 20:20, моноамонійфосфат 11:52, карбамід ), що надходив до початку війни від іноземних постачальників на адресу ТОВ «Українська агропромислова група» морським шляхом приймався, розвантажувався з суден та зберігається на території Херсонського морського торговельного порту на підставі договору № 176Д від 26.12.20218р., що укладений з ДП «Херсонський морський торговельний порт», правонаступником якого з 24.12.2021 року є «ТОВ “Херсонський порт». До листа також позивачем надавалися документи на підтвердженні вищевикладених обставин.
На підставі вищевикладеного, суд вказує, що позивачем надано належні докази подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість виконання свого податкового обов`язку внаслідок воєнних дій, що свідчить про дотримання позивачем вищезазначеного Порядку № 225.
Окрім того, суд приймає до уваги те, що на території Херсонського морського торговельного порту (м. Херсон), що до 11.11.2022р. був тимчасово окупованим, знаходились добрива, що належать ТОВ «Українська агропромислова група» загальною вартістю 332 522 385,57 грн. Акт звірки кількості товарно-матеріальних цінностей, що належать ТОВ «Українська агропромислова група» та знаходяться на території ТОВ «Херсонський порт» (Херсонський морський торговельний порт), ВМД на даний товар, інвойси на даний товар, бухгалтерська довідка та інші документи були надані при поданні до ДПС разом з заявою від 29.09.2022 № 2909/01.
Разом з тим, вищевказані підтверджуючі документи контролюючим органом належним чином не досліджувались, а письмові докази відповідача не містять жодних зауважень щодо їх достовірності та обґрунтованості.
Суд вказує, що відсутність вини у ТОВ «Українська агропромислова група», зокрема, але не виключно, підтверджується наступними фактами:
- знаходження матеріальних активів позивача на тимчасово окупованій території в м. Херсон на території Херсонського морського торговельного порту в період з 24.02.2022р. по 11.11.2022 р.;
Оригінал: reyestr.court.gov.ua