Постанова від 10 червня 2026 р. у справі №160/30517/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

11 червня 2026 року м. Дніпросправа № 160/30517/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.12.2025 року (суддя Юрков Е.О., м. Дніпро, повний текст рішення складено 19.12.2025 року) в справі №160/30517/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Металургійна транспортна компанія» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и в:

22.10.2025 року ТОВ «Металургійна транспортна компанія» (далі по тексту – позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту – відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.08.2025 №0/476850409.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.12.2025 року позовні вимоги задоволено.

З рішення суду не погодилось Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, подало апеляційну скаргу, в якій просило рішення суду скасувати, ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог повністю. Свої вимоги обґрунтовувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Головне управління зазначало, згідно з абзацом 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції. Продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування. На платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України. Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні; платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року. Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 року, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. На основі акту перевірки встановлено, що за результатами проведеної перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 ПК України в частині порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних, Товариство порушило терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Апелянт вказує, що враховує пункт 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. Пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України встановлено наступні розміри (ставки) штрафних санкцій: 2, 5, 10, 15, 25 відсотків від суми ПДВ зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, в залежності від кількості днів порушення. Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено інші розміри (ставки) штрафних санкцій, а саме: 10, 20, 30, 40, 50 відсотків, відповідно. В висновку акта перевірки вказано, що відповідальність передбачена/сума штрафу розрахована відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. У висновку №520/04-36-04-01-04 від 15.08.2025 року комісії ГУ ДПС з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок, який відповідно до пп. 86.7.4 п. 86.7 ст. 86 Кодексу є невід`ємною частиною матеріалів перевірки, зазначено, що товариство несе відповідальність у вигляді штрафних (фінансових) санкцій визначених пунктами 120-1.1 статті 120-1 та 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга в межах її доводів підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Відповідно пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів. Суд першої інстанції вказував, що законодавцем чітко визначено обов`язок платника податку (продавця) в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. При цьому, реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені. Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення штрафу у розмірі, визначеному пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України. Законом України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 року № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023 року, окрім іншого, доповнено підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пунктами 89 та 90 такого змісту: « 89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). 90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів». Законом №2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023 року, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення, та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН. Суд першої інстанції вказував, що Головне управління ДПС у Дніпропетровській області у акті перевірки фіксує порушення пункту 201.10 статті 201 розділу ПК України, суб`єктом господарювання порушено граничні строки реєстрації податкових накладних відповідно до переліку вказаному в акті перевірки. Суд першої інстанції вказував, що на день прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах, визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а не пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України. В межах спірних правовідносин судом встановлено, що згідно розрахунку штрафу додатку до податкового повідомлення-рішення форми «Н» від 20.08.2025 №0/476850409 та акту камеральної перевірки від 24.07.2025 року №43613/04-36-04-09/33115436 податковим органом розмір штрафу у відсотках визначено згідно пункту 201.10 статті 201 ПК, в розмірі, зокрема згідно терміну затримки, зокрема в залежності від дати складання документа та відповідно до терміну затримки 2, 7 та 15 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в податкових накладних. Суд першої інстанції вказував, що результатами розгляду заперечення позивача Комісія вирішила висновки, викладені в Акті перевірки від 24.07.2025 №43613/04-36-04-09/33115436, в частині недотримання правил реєстрації в ЄРПН по розрахункам коригування від 19.03.2024 №10697//586, 20.04.2024 №12506/7586, від 25.04.2024 №15788//586 та №15789//586 вважати передчасними, щодо решти - вважати правомірними та такими, що відповідають нормам чинного законодавства. В частині розрахованого розміру штрафних (фінансових) санкцій, у зв`язку з частковим дотриманням граничних строків реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування підлягає новому обрахунку та складатиме 16549,90 грн. ДПС у своєму рішенні не вказано за якими розрахунками коригування позивачем дотримано їх терміни реєстрації в ЄРПН, а за якими інформація відсутня. Зазначене не дає можливості ідентифікувати частину ППР, у якій його скасовано та, відповідно ту частину, у якій воно є дійсним.

Згідно матеріалів справи, фахівцями Головного управління ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку ТОВ «Металургійна транспортна компанія» щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами перевірки складено акт від 24.07.2025 року № 43613/04-36-04-09/33115436, яким зафіксовані порушення пункту 201.10 статті 201, п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України суб`єктом господарювання порушено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: податкова накладна № 1 дата виписки 08.08.2023 року, дата реєстрації 13.05.2024 року, 252 день затримки реєстрації; податкова накладна № 9213/586 дата виписки 16.03.2024 року, дата реєстрації 09.04.2024 року, 7 днів затримки реєстрації; податкова накладна № 10697/586 дата виписки 19.03.2024 року, дата реєстрації 10.04.2024 року, 5 днів затримки реєстрації; податкова накладна № 9719/586 дата виписки 16.04.2024 року, дата реєстрації 07.05.2024 року, 4 дні затримки реєстрації; податкова накладна № 9717/586 дата виписки 16.04.2024 року, дата реєстрації 09.04.2024 року, 4 дні затримки реєстрації; податкова накладна № 9718/586 дата виписки 16.04.2024 року, дата реєстрації 07.05.2024 року, 4 дні затримки реєстрації; податкова накладна № 14192/586 дата виписки 23.04.2024 року, дата реєстрації 13.05.2024 року, 3 дні затримки реєстрації; податкова накладна № 12506/586 дата виписки 20.04.2024 року, дата реєстрації 10.05.2024 року, 3 дні затримки реєстрації; податкова накладна № 15789/586 дата виписки 25.04.2024 року, дата реєстрації 13.05.2024 року, 1 день затримки реєстрації; податкова накладна № 15788/586 дата виписки 25.04.2024 року, дата реєстрації 13.05.2024 року, 1 день затримки реєстрації; податкова накладна № 3 дата виписки 31.03.2025 року, дата реєстрації 18.04.2025 року, 1 день затримки реєстрації; податкова накладна № 4 дата виписки 31.03.2025 року, дата реєстрації 18.04.2025 року, 1 день затримки реєстрації.

Не погоджуючись із висновками акту перевірки, ТОВ «Металургійна транспортна компанія» було направлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області заперечення від 30.07.2025 року №1518 та від 31.07.2025 року №1196/1.

Листом від 15.08.2025 року № 71842/6/04-36-04-09-19 ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомило про результати розгляду заперечень на акт перевірки, Комісія вирішила висновки, викладені в акті перевірки від 24.07.2025 №43613/04-36-04-09/33115436, в частині недотримання правил реєстрації в ЄРПН по розрахункам коригування від 19.03.2024 №10697//586, 20.04.2024 №12506/7586, від 25.04.2024 №15788//586 та №15789//586 вважати передчасними, щодо решти - вважати правомірними та такими, що відповідають нормам чинного законодавства. В частині розрахованого розміру штрафних (фінансових) санкцій, у зв`язку з частковим дотриманням граничних строків реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування підлягає новому обрахунку та складатиме 16549,90 грн.

Головне управління 20.08.2025 року на підставі акту перевірки та враховуючи результати розгляду заперечень на акт перевірки, сформовано та направлено на адресу позивача податкове повідомлення-рішення № 0/476850409, яким застосовано до ТОВ «Металургійна транспортна компанія» у порядку п. 120-1.1 ст. 120 ПК України, штраф в розмірі 16540,90 грн.

Згідно розрахунку штрафу до податкового повідомлення-рішення, штрафну санкцію застосовано за несвоєчасну реєстрацію у реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування: податкова накладна № 1 дата виписки 08.08.2023 року, дата реєстрації 13.05.2024 року, 252 день затримки реєстрації; податкова накладна № 9213/586 дата виписки 16.03.2024 року, дата реєстрації 09.04.2024 року, 7 днів затримки реєстрації; податкова накладна № 9719/586 дата виписки 16.04.2024 року, дата реєстрації 07.05.2024 року, 4 дні затримки реєстрації; податкова накладна № 9717/586 дата виписки 16.04.2024 року, дата реєстрації 09.04.2024 року, 4 дні затримки реєстрації; податкова накладна № 9718/586 дата виписки 16.04.2024 року, дата реєстрації 07.05.2024 року, 4 дні затримки реєстрації; податкова накладна № 14192/586 дата виписки 23.04.2024 року, дата реєстрації 13.05.2024 року, 3 дні затримки реєстрації; податкова накладна № 3 дата виписки 31.03.2025 року, дата реєстрації 18.04.2025 року, 1 день затримки реєстрації; податкова накладна № 4 дата виписки 31.03.2025 року, дата реєстрації 18.04.2025 року, 1 день затримки реєстрації. Враховано висновки за результатами розгляду заперечень на акт перевірки.

Не погодившись з податковим повідомленням-рішенням позивачем було направлено до ДПС України скаргу. Рішенням ДПС України від 08.09.2025 року №26033/6/99-00-06-03-03-06, залишено скаргу без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін.

Отже, податковий орган вказав на наявність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН з порушенням відведеного п. 201.10 ст. 210 ПК України строку.

Згідно п. 198.2, 198.6 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Передбачено обов`язкову реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у відведений строк, за порушення строку реєстрації податкових накладних передбачена відповідальність.

Законом України від 12.01.2023 року №2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» ПК України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування встановлені п. України, та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до п. 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до п. 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Варто вказати, що у акті перевірки від 24.07.2025 року №43613/04-36-04-09/33115436 ГУ ДПС у Дніпропетровській області враховує п. 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України.

Відповідно до п. 11 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Отже, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно з п.120-1.1 ст. 120 ПК України платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» – «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Податкові накладні № 1 дата виписки 08.08.2023 року, дата реєстрації 13.05.2024 року, № 9213/586 дата виписки 16.03.2024 року, дата реєстрації 09.04.2024 року, № 9719/586 дата виписки 16.04.2024 року, дата реєстрації 07.05.2024 року, № 9717/586 дата виписки 16.04.2024 року, дата реєстрації 09.04.2024 року, № 9718/586 дата виписки 16.04.2024 року, дата реєстрації 07.05.2024 року, № 14192/586 дата виписки 23.04.2024 року, дата реєстрації 13.05.2024 року № 3 дата виписки 31.03.2025 року, дата реєстрації 18.04.2025 року, № 4 дата виписки 31.03.2025 року зареєстровані з порушенням терміну, встановленого п. 201.10 ст. 201 ПК України, з урахуванням п. 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України.

ТОВ «Металургійна транспортна компанія» не вказує підстави порушення термінів реєстрації податкових накладних, не вказає, які непереборні обставини вплинули на можливість вчасної реєстрації у реєстрі податкових накладних.

Таким чином, за порушення термінів реєстрації податкових накладних у Єдиному державному реєстрі податкових накладних, передбачена відповідальність у вигляді штрафу. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 20.08.2025 року №0/476850409, яким до позивача за затримку реєстрації податкових накладних було застосовано штраф, є законним у частині застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у частині, що наведена у розрахунку. У платника податків виникає обов`язок своєчасної реєстрації податкових накладних у строки, що визначені п. 201.10 ст. 201 ПК України та у разі порушення цього строку застосовується штрафна відповідальність.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Не передбачено повернення судових витрат здійснених суб`єктом владних повноважень, крім пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, й у разі задоволення вимог апеляційної скарги.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід скасувати, ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 242, 308, 315, 317, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.12.2025 року в справі №160/30517/25 – скасувати.

Ухвалити нове рішення.

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Металургійна транспортна компанія» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення – відмовити.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів, відповідно до ст., ст. 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова