Постанова від 09 червня 2026 р. у справі №280/9328/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

10 червня 2026 року м. Дніпросправа № 280/9328/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 11 грудня 2025 року (суддя Семененко М.О.) в адміністративній справі №280/9328/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод" звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Запорізькій області №13368441/40297125 від 16.10.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 15.09.2025 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №5 від 15.09.2025 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Запорізькій області №13368443/40297125 від 16.10.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 24.09.2025 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №15 від 24.09.2025 року.

В обґрунтування правової позиції зазначено, що спірне рішення є таким, що підлягає скасуванню, з огляду на те, що відповідачу-1 були надані всі наявні у позивача документи на підтвердження господарської операції, на виконання якої складено податкову накладну. Вказане свідчить про протиправність рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, як такого, що не відповідає критерію правової визначеності.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 11 грудня 2025 року позов задоволено повністю.

Апеляційна скарга фактично обґрунтована тим, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних міститься детальне та чітке посилання на критерій ризиковості платника податку, якому відповідали зупинені податкові накладні та який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність”.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції з`ясовано та знайшло підтвердження під час апеляційного розгляду справи, що за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "Запорізький тепловозоремонтний завод" зареєстровано у якості юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань з 24 лютого 2016 року за № 11031020000039591. Основним видом діяльності товариства є ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів (код за КВЕД 33.17).

Між TOB "Запорізький тепловозоремонтний завод" (Постачальник) та TOB “ЦЕНТРАЛЬНИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ” (Покупець, ТОВ “ЦГЗК”) укладено Договір №797-1600-01 від 21.07.2025р. щодо поставки товару: обладнання. Кількість та номенклатура Товару зазначаються у специфікаціях до Договору (п.п. 2.1 Договору). Ціна товару: зазначається у Специфікаціях; включає усі податки, збори та інші обов`язкові платежі; включає вартість тари, пакування, маркування та інші витрати Постачальника, пов`язані з поставкою Товару (п.п.4.1 Договору). Ціна Договору визначається як сумарна вартість Товару, поставка якого здійснюється відповідно до Специфікацій (п.п.4.2 Договору). Оплата за Товар здійснюється у строки/терміни та згідно з умовами, зазначеними у Специфікаціях, на поточний рахунок Постачальника, зазначений у Договорі (п.п.4.3 Договору).

Відповідно до Специфікації №1 від 21.07.2025 до договору №797-1600-01 від 21.07.2025р. Постачальник передає, а Покупець приймає та оплачує наступний Товар: 28.11.41000.00486 Кришка циліндрі ІПД4А.06.02/Кришка циліндра Д50, ТОВ “ЗТЗ”, у кількості 7 шт., загальною вартістю 1 344 000,00 грн, у тому числі ПДВ 224 000,00 грн. Строк та умови оплати Товару: 50% передоплата по повідомленню о готовності до постачання. 50% впродовж 60 календарних днів від дати поставки.

На виконання умов Договору №797-1600-01 від 21.07.2025р та Специфікації №1 від 21.07.2025, позивачем виписано Рахунок на оплату товару №50 від 05.08.2025, товар - “кришка циліндра Д50.06.001” в кількості 5 шт., на суму 1 152 000,00 грн, в тому числі ПДВ 192 000,00 грн.

Крім того, на виконання умов Договору №797-1600-01 від 21.07.2025р та Специфікації №1 від 21.07.2025, позивачем виписано Рахунок на оплату товару №60 від 03.09.2025, товар - “кришка циліндра Д50.06.001” в кількості 1 шт., на суму 192 000,00 грн, в тому числі ПДВ 32 000,00 грн.

Відповідно до інформаційного повідомлення про зарахування коштів №4500044328 від 15.09.2025, позивачем отримано від контрагента ТОВ “ЦГЗК” кошти в сумі 96 000,00 грн, призначення платежу: “передоплата Кришка циліндра зг.дог. №797-1600-01 від 21.07.2025 та рах. №60 від 03.09.2025, в т.ч. ПДВ 16 000,00 грн”.

Крім того, відповідно до інформаційного повідомлення про зарахування коштів №4500046379 від 24.09.2025, позивачем отримано від контрагента ТОВ “ЦГЗК” кошти в сумі 576 000,00 грн, призначення платежу: “передоплата Кришка циліндра зг.дог. №797-1600-01 від 21.07.2025 та рах. №50 від 05.08.2025, в т.ч. ПДВ 96 000,00 грн”.

На виконання вимог ПК України, за правилом першої події, по факту передплати, позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №5 від 15.09.2025 на суму 96 000,00 грн., в тому числі ПДВ 16 000,00 грн, та податкову накладну №15 від 24.09.2025 на суму 576 000,00 грн, у тому числі ПДВ 96 000,00 грн

Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав:

- квитанцію від 02.10.2025 №9301345506, в якій містилась інформація про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), реєстрація податкової від 15.09.2025 №5 в ЄРПН зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник “D”=4.0839% Рпоточ=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури /інвойси, акти прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- квитанцію від 09.10.2025 №9307882450, в якій містилась інформація про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку №1165 реєстрація податкової від 24.09.2025 №15 в ЄРПН зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник “D”=4.0839% Рпоточ=4000. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури /інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Позивач скористався своїм правом та направив до комісії регіонального рівня повідомлення №1 від 08.10.2025 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №5 від 15.09.2025, реєстрацію якої зупинено, а саме: письмові пояснення вих.№08.10/2025-1 від 08.10.2025, витяг з ЄДР; витяг платника ПДВ; дозвіл №141.22.23 від 19.05.2022р.; дозвіл №140.22.23 від 19.05.2022р.; атестат виробництва № UA 2.276.340.01-22 від 06.12.2022р.; сертифікат № UA.QМ.8O107.273.01-22 від 30.09.2022; атестат виробництва від 04.02.2025 №UA.АТ.188.0033-25; атестат виробництва від 04.02.2025 №UA.АТ.188.0035-25; декларація МТБ від 15.06.2022 під реєстровим №4233; оборотно сальдова відомість по рахунку 10; оборотно сальдова відомість по рахунку 11; сертифікат виробництва від 07.02.2025 №UA.PN.188.2153-25; сертифікат Відповідності від 04.02.2025 №UA.PN.188.2143-25; атестат виробництва УЗ №070-25 від 20.05.2025; протокол №1/07-2017 від 18.07.2017р.; наказ №б/н від 11.10.2017; штатний розпис підприємства від 01.01.2024 р.; договір майнового найму №1 від 26.06.2021р.; договір оренди площі виробничих приміщень, орендодавця №09-22 від 26.09.2022р.; відомості про об`єкт оподаткування; договір №797-1600-01 від 21.07.2025; оборотно сальдова відомість рахунка 6811; квитанція до ПН №5 від 15.09.2025; податкова накладна №5 від 15.09.2025; рахунок № 60 від 03.09.2025; інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 4500044328 від 15.09.2025; специфікація №1 від 21.07.2025 до Договору.

Крім ого, позивач направив до комісії регіонального рівня повідомлення про подання пояснень №1 від 09.10.2025 та копій документів щодо податкової накладної №15 від 24.09.2025, реєстрацію якої зупинено, а саме: письмові пояснення вих.№09.10/2025-1 від 09.10.2025, витяг з ЄДР; витяг платника ПДВ; дозвіл №141.22.23 від 19.05.2022р.; дозвіл №140.22.23 від 19.05.2022р.; атестат виробництва № UA 2.276.340.01-22 від 06.12.2022р.; сертифікат № UA.QМ.8O107.273.01-22 від 30.09.2022; атестат виробництва від 04.02.2025 №UA.АТ.188.0033-25; атестат виробництва від 04.02.2025 №UA.АТ.188.0035-25; декларація МТБ від 15.06.2022 під реєстровим №4233; оборотно сальдова відомість по рахунку 10; оборотно сальдова відомість по рахунку 11; сертифікат виробництва від 07.02.2025 №UA.PN.188.2153-25; сертифікат Відповідності від 04.02.2025 №UA.PN.188.2143-25; атестат виробництва УЗ №070-25 від 20.05.2025; протокол №1/07-2017 від 18.07.2017р.; наказ №б/н від 11.10.2017; штатний розпис підприємства від 01.01.2024 р.; договір майнового найму №1 від 26.06.2021р.; договір оренди площі виробничих приміщень, орендодавця №09-22 від 26.09.2022р.; відомості про об`єкт оподаткування; договір №797-1600-01 від 21.07.2025; оборотно сальдова відомість рахунка 6811; квитанція до ПН №15 від 24.09.2025; податкова накладна №15 від 24.09.2025; рахунок № 60 від 24.09.2025; інформаційне повідомлення про зарахування коштів №4500046379 від 24.09.2025; специфікація №1 від 21.07.2025 до Договору.

Комісія регіонального рівня направила платнику Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- від 10.10.2025 №13353030/40297125 до податкової накладної №5 від 15.09.2025, яким запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. В розділі “Додаткова інформація” зазначено: “Відсутня інформація та документальне підтвердження щодо наявності/придбання/виготовлення товару Кришка циліндра Д50.06.001, відповідно до ПН № 5 від 15.09.2025. Відповідно до п. 5.4. п. 5 договору № 797-1600-01 від 21.07.2025 відсутня інформація та документальне підтвердження щодо якості товару, декларація про відповідність товару, технічну та іншу документацію”;

- від 14.10.2025 №13358737/40297125 до податкової накладної №15 від 24.09.2025, яким запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. В розділі “Додаткова інформація” зазначено: “Відсутня інформація та документальне підтвердження щодо наявності/придбання/виготовлення товару Кришка циліндра Д50.06.001, відповідно до ПН №5 від 15.09.2025. Відповідно до п. 5.4. п. 5 договору № 797-1600-01 від 21.07.2025 відсутня інформація та документальне підтвердження щодо якості товару, декларація про відповідність товару, технічну та іншу документацію”.

Позивач скористався своїм правом та направив на адресу контролюючого органу додаткові пояснення №1 від 13.10.2025 до податкової накладної №5 від 15.09.2025 та №1 від 14.10.2025 до податкової накладної №15 від 24.09.2025, в яких звернув увагу контролюючого органу на те, що відповідні податкові накладні виписані по факту передплати. Додатково надано сертифікат відповідності на товар.

Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, прийнято рішення №13368441/40297125 від 16.10.2025 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №5 від 15.09.2025, за змістом якого підставою для відмови в реєстрації податкової накладної вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. В Розділі “Додаткова інформація” зазначено: “частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку”.

Крім того, комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, прийнято рішення №13368443/40297125 від 16.10.2025 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №15 від 24.09.2025, за змістом якого підставою для відмови в реєстрації податкової накладної вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В Розділі “Додаткова інформація” зазначено: “частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку”.

Не погоджуючись з рішеннями №13368441/40297125 від 16.10.2025 та №13368443/40297125 від 16.10.2025, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права при ухвалені оскарженого рішення виходить з наступного.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України).

Згідно з п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (далі по тексту - ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.1 ст. 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

В силу п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Пунктом 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі Порядок №1246, в редакції чинній на час виникнення спірних відносин), та відповідно до п. 12 цього Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Положеннями п.18 Порядку №1246 передбачено, що на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений наведеним вище Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 року.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 року, яка набула чинності з 01.02.2020 року, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації ПН); Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок роботи комісії); Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок №1165).

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено що, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до змісту пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Положеннями п. 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до отриманої позивачем квитанції, реєстрація податкової накладної зупинена у зв`язку з відповідністю платника пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Додатком №1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку, пунктом 8 яких визначено:

“У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС”.

Так, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутні будь-які відомості щодо наявної податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення відповідних господарських операції, щодо яких здійснювалась реєстрація податкових накладних №5 від 15.09.2025, №15 від 24.09.2025, не надано таких пояснень та доказів і під час судового розгляду.

Верховний Суд у постанові від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20, від 25 листопада 2022 року у справі №320/3484/21 тощо зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, це не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною 2 статті 77 КАС України.

Разом із тим, всупереч положенням частини 2 статті 77 КАС України відповідачами не доведено правомірність зупинення реєстрації податкової накладної, складеної позивачем.

Крім того податкові накладні №5 від 15.09.2025 та №15 від 24.09.2025 були складені позивачем за фактом настання першої події з передплати за поставлені роботи (послуги), отже, вимога контролюючого органу щодо документального підтвердження наявності/придбання/виготовлення товару, інформації та документального підтвердження щодо якості товару, декларації про відповідність товару, технічної та іншої документації, є безпідставною, оскільки на момент передплати товар не був поставлений.

При цьому, у відповідь на повідомлення про надання пояснень та / або документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування від 10.10.2025 №13353030/40297125 та від 14.10.2025 №13358737/40297125 позивач добросовісно направив пояснення, в яких звернув увагу контролюючого органу на вказану обставину, а також на вимогу контролюючого органу надав сертифікат відповідності товару.

У спірних рішеннях відсутні посилання на конкретні документи, ненадання яких зумовило прийняття негативного для позивача рішення, а також не пояснено жодним чином, чому наданих позивачем документів виявилося недостатньо.

Так, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

Крім того, в повідомленні про надання пояснень та / або документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування від 14.10.2025 №13358737/40297125, яке стосувалось податкової накладної №15 від 24.09.2025, контролюючий орган вказав на необхідність надання позивачем інформації та документального підтвердження щодо наявності/придбання/виготовлення товару відповідно до ПН №5 від 15.09.2025, тобто тієї податкової накладної, яка не стосується відповідної господарської операції, що, на думку суду, свідчить про формальний підхід контролюючого органу до розгляду поданих позивачем документів, без повного з`ясування обставин відповідної господарської операції.

Також, слід зазначити, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Указана позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16 вересня 2022 року у справі №380/7736/21, від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20, від 17 травня 2023 року у справі №140/14282/20 тощо.

Дійшовши обґрунтованого висновку про неправомірність рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, суд першої інстанції правильно виходив з того, що належним способом захисту порушеного права платника податку є зобов`язання відповідача зареєструвати в ЄРПН подані податкові накладні, оскільки це є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і такий спосіб захисту права не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваних рішень, які були предметом судового контролю у межах цієї справи.

Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст.316, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 11 грудня 2025 року - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова

суддя Ю. В. Дурасова