Постанова від 09 червня 2026 р. у справі №160/6734/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

10 червня 2026 року м. Дніпросправа № 160/6734/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

за участю секретаря судового засідання Тарантюк А.Р.

розглянувши в м. Дніпро у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2025 року (суддя Бондар М.В.) у справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

В провадженні суду знаходиться зазначена справа.

Позивач просить - визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 18.06.2024 №1505020-2412-0463- UA12020150000050274 на суму 465 817,50 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 18.06.2024 №1505007-2412-0463- UA12020150000050274 на суму 20293,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 18.06.2024 №1505016-2412-0463- UA12020150000050274 на суму 20917,40 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 18.06.2024 №1505014-2412-0463- UA12020190000075117 на суму 26180, 25 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 18.06.2024 №1505001-2412-0463- UA12020150000050274 на суму 104 287,50 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 18.06.2024 №1505008-2412-0463- UA12020150000050274 на суму 451 912,50 грн.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2025 року у задоволенні позову відмовлено.

Позивачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, позов задовольнити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що суд не врахував, що складові вказаних нежитлових приміщень, що належать позивачу - мають ознаки будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, а тому в силу положень пп. «ж» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України, вони не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Суд не врахував відсутність необхідності доведення того, що фізична особа є саме підприємством, натомість достатньо, щоб нерухомість за своїми ознаками і призначенням належала до категорії будівель.

Податковий кодекс України не містить обмежень щодо використання чи невикористання таких об`єктів.

Зазначено також, що позивач же оскаржив податкове повідомлення-рішення від 18.06.2024 року №1505014- 2412-0463-UA12020190000075117 на суму 26180, 25 грн. за 2023 рік щодо нежитлового приміщення за адресою АДРЕСА_1 , проте у володінні позивача відсутнє майно за вказаною адресою.

Представник позивача апеляційну скаргу підтримав.

Представник відповідача проти задоволення апеляційної скарги заперечував.

Як було встановлено судом першої інстанції, позивач перебуває на обліку платників податків в ГУ ДПС у Дніпропетровській області як платник податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не зареєстрований суб`єктом підприємницької діяльності.

Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно ОСОБА_1 в період з 2021 до 2023 був власником нерухомого майна:

- свинарника 4-х рядного за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 1563,0 кв.м., дата державної реєстрації права власності - 17.08.2023, частка власності 1 (а.с.107 т.1);

- комплексу будівель свинотоварної ферми (СТФ) за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 6952,5 кв.м., дата державної реєстрації права власності - 01.10.2020, частка власності 1, речове право припинено 12.01.2024 (а.с.110 зв.бік т.1);

- контори, за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 312,2 кв.м., дата державної реєстрації права власності - 01.10.2020, частка власності 1(а.с.110 зв.бік т.1).

18.06.2024 ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено податкові повідомлення-рішення, якими визначено ОСОБА_1 податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:

- №1505001-2412-0463- UA12020150000050274 на суму 104 287,50 грн за 2021 рік щодо об`єкту нерухомого майна, розташованого за адресою: АДРЕСА_2 (а.с.11 т.1);

- №1505008-2412-0463- UA12020150000050274 на суму 451 912,50 грн за 2022 рік щодо об`єкту нерухомого майна, розташованого за адресою: АДРЕСА_2 (а.с.12 т.1);

- №1505020-2412-0463-UA12020150000050274 на суму 465 817,50 грн за 2023 рік щодо об`єкту нерухомого майна, розташованого за адресою: АДРЕСА_2 (а.с.13 зв. бік т.1);

- №1505007-2412-0463- UA12020150000050274 на суму 20293,00 грн за 2022 рік щодо об`єкту нерухомого майна, розташованого за адресою: АДРЕСА_3 (а.с. 12 т.1);

- №1505016-2412-0463- UA12020150000050274 на суму 20917,40 грн за 2023 рік щодо об`єкту нерухомого майна, розташованого за адресою: АДРЕСА_3 (а.с. 13 т.1);

- №1505014-2412-0463- UA12020190000075117 на суму 26180, 25 грн за 2023 рік щодо об`єкту нерухомого майна, розташованого за адресою: АДРЕСА_1 (а.с. 13 т.1).

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскаржених податкових повідомлень-рішень було доведено.

Суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Відповідно до підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Відповідно до підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Суд вірно встановив, що підставою для отримання пільги зі сплати податку на нерухоме майно у вигляді звільнення від його сплати є одночасна сукупність умов:

- така нежитлова будівля віднесена до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000;

- власником такої будівлі (юридична та фізична особа) є сільськогосподарський товаровиробник;

- така нежитлова будівля не здається її власником в оренду, лізинг, позичку.

Наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 №507 затверджено і введено в дію Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) в Україні. Об`єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.

Державний класифікатор будівель та споруд (ДК БС) є складовою частиною Державної системи класифікації та кодування техніко-економічної та соціальної інформації.

Згідно з ДК 018-2000 до групи «Будівлі нежитлові інші» (код 127) включено клас «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства» (код 1271).

Клас «Будівлі сільськогосподарського призначення» (код 1271) включає в себе будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та ін.

Як встановлено судом першої інстанції, належні позивачу об`єкти нерухомого майна: свинарник 4-х рядний та комплексу будівель свинотоварної ферми (СТФ) за своїм функціональним призначенням можуть бути віднесені до будівель сільськогосподарського призначення.

Відповідно до підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Суд першої інстанції вірно врахував, що це поняття, яке міститься у підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України, застосовується для цілей глави розділу ХІV цього Кодексу «Спрощена система оподаткування, облік та звітність», тоді як в даному випадку йдеться про сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (розділ ХІІ «Податок на майно»).

Поняття «сільськогосподарський товаровиробник» також міститься у статті 1 Закону України «Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років» від 18.01.2001 №2238-III, під яким законодавець визначає фізичну або юридичну особу, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що з долучених до матеріалів справи доказів випливає, що позивача не можна віднести до «сільськогосподарських товаровиробників», а відтак відсутність у позивача статусу «сільськогосподарський товаровиробник» виключає можливість застосування до належних позивачу об`єктів сільськогосподарського призначення податкової пільги, визначеної підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України.

Суд вірно встановив, що позивач, як власник об`єктів нерухомого майна, є платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а належні позивачу об`єкти нерухомого майна сільськогосподарського призначення є об`єктами оподаткування відповідним податком.

Відповідно до підпунктів 266.3.1 та 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Як встановлено судом першої інстанції, відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно за ОСОБА_1 зареєстровано нерухоме майно: свинарник 4-х рядний загальною площею 1563,0 кв.м.; комплекс будівель свинотоварної ферми (СТФ) загальною площею 6952,5 кв.м., контора загальною площею 312,2 кв.м.

Суд вірно встановив, що відповідачем правомірно згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України при обрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки розраховано податок виходячи з загальної площі об`єктів нерухомого майна, яка вказана в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.

Відповідно до підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Підпунктом 266.6.1. пункту 266.2 статті 266 ПК України передбачено, що базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Рішенням Олександропільської сільської ради від 29.03.2018 №30-24/VІІ, дія якого поширювалась на усі населенні пункти Олександропільської сільської ради (зокрема, село Олександропіль та село Петриківка), яке набрало чинності з 01.04.2018, установлено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, зокрема, для фізичних осіб - власників будівель сільськогосподарського призначення встановлена ставка податку 0,25% розміру мінімальної заробітної плати за 1 кв.м. (а.с.44-46 т.2). Вказане рішення було чинним до 31.12.2021 (а.с.34 зв. бік т.1).

У зв`язку з об`єднанням територіальних громад село Олександропіль та село Петриківка Олександропільської сільської ради увійшли до складу Новопокровської селищної територіальної громади.

Рішенням Новопокровської селищної ради Солонянського району Дніпропетровської області від 29.06.2021 №256-11/VІІІ «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території Новопокровської селищної ради» встановлено на території Новопокровської селищної ради з 01.01.2022 ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, пільги зі сплати податку та Положення про порядок нарахування та оплату податку.

Додатком №1 до рішення Новопокровської селищної ради Солонянського району Дніпропетровської області від 29.06.2021 №256-11/VІІІ визначено населені пункти, на які поширюється дія цього рішення, до яких, зокрема, віднесено село Олександропіль та село Петриківка (а.с.35 зв. бік, 36 т.2).

У вказаному додатку №1 визначено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, зокрема, для фізичних осіб - власників будівель сільськогосподарського призначення встановлена ставка податку 1% розміру мінімальної заробітної плати за 1 кв.м. (а.с.39 зв. бік т.2).

Таким чином, судом вірно встановлено, що у 2021 позивач мав сплатити податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки щодо об`єкту нерухомого майна, розташованого за адресою: АДРЕСА_2 на підставі рішення Олександропільської сільської ради від 29.03.2018 №30-24/VІІ за ставкою податку 0,25% розміру мінімальної заробітної плати за 1 кв.м. об`єкту нерухомого майна.

Наявний розрахунок за 2021 рік свдчить, що при визначенні податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 104287,50 грн у податковому повідомленні-рішенні №1505001-2412-0463-UA12020150000050274 ГУ ДПС у Дніпропетровської області врахувало ставку податку 0,25% щодо об`єкта нерухомого майна, розташованого за адресою: АДРЕСА_2 (а.с.125 т.1).

За 2022-2023 роки позивач мав сплатити податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки щодо об`єктів нерухомого майна, які увійшли до Новопокровської селищної ради, розташовані за адресами: с. Олександропіль, вул. Радянська, буд. 24, АДРЕСА_4 на підставі рішення Новопокровської селищної ради Солонянського району Дніпропетровської області від 29.06.2021 №256-11/VІІІ за ставкою податку 1% розміру мінімальної заробітної плати за 1 кв.м. об`єкту нерухомого майна.

З наданого відповідачем розрахунку за 2022 рік випливає, що при визначенні податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:

- на суму 451 912,50 грн у податковому повідомленні-рішенні №1505008-2412-0463- UA12020150000050274 ГУ ДПС у Дніпропетровської області врахувало ставку податку 1% щодо об`єкта нерухомого майна, розташованого за адресою: АДРЕСА_2 (а.с.128 т.1);

- на суму 20293,00 грн у податковому повідомленні-рішенні №1505007-2412-0463- UA12020150000050274 ГУ ДПС у Дніпропетровської області врахувало ставку податку 1% щодо об`єкта нерухомого майна, розташованого за адресою: АДРЕСА_3 (а.с. 128 т.1).

З наданого відповідачем розрахунку за 2023 рік випливає, що при визначенні податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:

- на суму 465 817,50 грн у податковому повідомленні-рішенні №1505020-2412-0463-UA12020150000050274 ГУ ДПС у Дніпропетровської області врахувало ставку податку 1% щодо об`єкта нерухомого майна, розташованого за адресою: АДРЕСА_2 (а.с.131 т.1);

- на суму 20917,40 грн у податковому повідомленні-рішенні №1505016-2412-0463- UA12020150000050274 ГУ ДПС у Дніпропетровської області врахувало ставку податку 1% щодо об`єкта нерухомого майна, розташованого за адресою: АДРЕСА_3 (а.с. 131 т.1).

З наданого відповідачем розрахунку за 2023 рік випливає, що при визначенні податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 26180, 25 грн у податковому повідомленні-рішенні №1505014-2412-0463- UA12020190000075117 щодо об`єкту нерухомого майна, розташованого за адресою: АДРЕСА_1 , ГУ ДПС у Дніпропетровської області врахувало ставку податку 0,6% щодо об`єкта нерухомого майна, тоді як мало застосувати більшу ставку у розмірі 1% (а.с.133 т.1).

Таким чином, суд вірно встановив відсутність підстав для скасування податкового повідомлення-рішення.

Як було встановлено судом, за інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно ОСОБА_1 є власником свинарника 4-х рядного за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 1563,0 кв.м., дата державної реєстрації права власності - 17.08.2023, частка власності 1 (а.с.107 т.1).

У договорі дарування нерухомого майна від 17.08.2023 вказано про прийняття позивачем в дар свинарника 4-х рядного за адресою: АДРЕСА_5 , загальною площею 1563,0 кв.м. (а.с.14 т.2).

Суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції, що описка допущена в одному з документів не може бути підставою для звільнення власника майна від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, адже позивачем не заперечується, що позивачу належало нерухоме майно свинарника 4-х рядного загальною площею 1563,0 кв.м. в АДРЕСА_1 в 2023 році.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2025 року у справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена безпосередньо до суду касаційної інстанції в строк, передбачений ст. 329 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 10 червня 2026 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак

суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш