Постанова від 08 червня 2026 р. у справі №420/13673/25 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

Суд: П'ятий апеляційний адміністративний суд

Інстанція: Апеляційна

Юрисдикція: Адміністративне

Категорія: реалізації податкового контролю

Дата: 08 червня 2026 р.

Справа: №420/13673/25

Суддя: Ступакова І.Г.

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

————————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 червня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/13673/25

Головуючий в 1 інстанції: Пекний А.С. Дата і місце ухвалення: 26.03.2026р., м. Одеса

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого – Ступакової І.Г.

суддів – Бітова А.І.

– Лук`янчук О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 березня 2026 року по справі за адміністративним позовом малого приватного підприємства «Виробничо-комерційна фірма «Актив» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И Л А :

В травні 2025 року мале приватне підприємство «Виробничо-комерційна фірма «Актив» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просило суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12350302/32858538 від 14.01.2025р., №12350298/32858538 від 14.01.2025р., №12350305/32858538 від 14.01.2025р., №12350297/32858538 від 14.01.2025р., №12350300/32858538 від 14.01.2025р., №12520353/32858538 від 18.02.2025р., №12520357/32858538 від 18.02.2025р., №12350296/32858538 від 14.01.2025р., №12350303/32858538 від 14.01.2025р., №12350295/32858538 від 14.01.2025р., №12350302/32858538 від 14.01.2025р., №12520368/32858538 від 18.02.2025р., №12335688/32858538 від 09.01.2025р., №12350299/32858538 від 14.01.2025р., №12350304/32858538 від 14.01.2025р., №12350285/32858538 від 14.01.2025р. про відмову у реєстрації податкових накладних №355 від 17.12.2024р., №357 від 18.12.2024р., №360 від 19.12.2024р., №362 від 20.12.2024р., №365 від 24.12.2024р., №1 від 03.01.2025р., №7 від 13.01.2025р., №350 від 10.12.2024р., №352 від 11.12.2024р., №353 від 16.12.2024р., №363 від 23.12.2024р., №3 від 08.01.2025р., №364 від 23.12.2024р., №347 від 06.12.2024р., №351 від 10.12.2024р., №361 від 20.12.2024р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №355 від 17.12.2024р., №357 від 18.12.2024р., №360 від 19.12.2024р., №362 від 20.12.2024р., №365 від 24.12.2024р., №1 від 03.01.2025р., №7 від 13.01.2025р., №350 від 10.12.2024р., №352 від 11.12.2024р., №353 від 16.12.2024р., №363 від 23.12.2024р., №3 від 08.01.2025р., №364 від 23.12.2024р., №347 від 06.12.2024р., №351 від 10.12.2024р., №361 від 20.12.2024р., складені малим приватним підприємством «Виробничо-комерційна фірма «Актив», датою їх надходження на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що на виконання умов договорів поставки №686 від 18.12.2014р., укладеного з ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС», №01/01-2022 від 03.01.2022р., укладеного з ТОВ «НОВЕ ДІЛО», №491 від 18.12.2014р., укладеного з ТОВ «ТАВРІЯ-В», №06-12/2024 від 06.12.2024р., укладеного з ТОВ «ОПТІФУД», №19-368 від 25.05.2020р., укладеного з АТ «УКРПОШТА», №24/01 2024 від 24.01.2024р., укладеного з ТОВ «СЕМАЯН», ним поставлено на адресу вказаних контрагентів товар – борошно першого гатунку. Маючи статус платника ПДВ, на виконання вимог ст.201 ПК України, МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» склало податкові накладні, яку надіслало на реєстрацію в ЄРПН. Однак, реєстрацію податкових накладних контролюючим органом зупинено з посиланням на те, що обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Підприємству запропоновано надати копії первинних документів, підтверджуючих здійснення господарських операцій по виписаній податковій накладній. Надані в подальшому МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» первинні документи не враховано Комісією та прийнято спірні рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних. Спірні рішення позивач вважає незаконними та зазначав, що поданих пояснень та долучених товариством документів достатньо для підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, реальності господарських операцій. Надані документи за своїм змістом і формою повністю відповідають вимогам чинного законодавства України. Натомість, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області не вказало конкретного визначеного переліку документів, які необхідно подати підприємству для реєстрації податкових накладних.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 26 березня 2026 року позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12350302/32858538 від 14.01.2025р., №12350298/32858538 від 14.01.2025р., №12350305/32858538 від 14.01.2025р., №12350297/32858538 від 14.01.2025р., №12350300/32858538 від 14.01.2025р., №12520353/32858538 від 18.02.2025р., №12520357/32858538 від 18.02.2025р., №12350296/32858538 від 14.01.2025р., №12350303/32858538 від 14.01.2025р., №12350295/32858538 від 14.01.2025р., №12350302/32858538 від 14.01.2025р., №12520368/32858538 від 18.02.2025р., №12335688/32858538 від 09.01.2025р., №12350299/32858538 від 14.01.2025р., №12350304/32858538 від 14.01.2025р., №12350285/32858538 від 14.01.2025р. про відмову у реєстрації податкових накладних №355 від 17.12.2024р., №357 від 18.12.2024р., №360 від 19.12.2024р., №362 від 20.12.2024р., №365 від 24.12.2024р., №1 від 03.01.2025р., №7 від 13.01.2025р., №350 від 10.12.2024р., №352 від 11.12.2024р., №353 від 16.12.2024р., №363 від 23.12.2024р., №3 від 08.01.2025р., №364 від 23.12.2024р., №347 від 06.12.2024р., №351 від 10.12.2024р., №361 від 20.12.2024р.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №355 від 17.12.2024р., №357 від 18.12.2024р., №360 від 19.12.2024р., №362 від 20.12.2024р., №365 від 24.12.2024р., №1 від 03.01.2025р., №7 від 13.01.2025р., №350 від 10.12.2024р., №352 від 11.12.2024р., №353 від 16.12.2024р., №363 від 23.12.2024р., №3 від 08.01.2025р., №364 від 23.12.2024р., №347 від 06.12.2024р., №351 від 10.12.2024р., №361 від 20.12.2024р., складені малим приватним підприємством «Виробничо-комерційна фірма «Актив», датою їх надходження на реєстрацію.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь малого приватного підприємства «Виробничо-комерційна фірма «Актив» судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 48448,00 грн.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, не повне з`ясування обставин справи, просить скасувати рішення від 26.03.2026р., з ухваленням по справі нового судового рішення – про відмову в задоволенні позову МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив».

В своїй скарзі апелянт зазначає, що при вирішенні спору судом першої інстанції не надано належної правової оцінки посиланням відповідача на те, що платник податків під час подання документів разом із повідомленням про надання пояснень та копій документів задля підтвердження господарської діяльності повинен бути обізнаний в тому, на підставі яких саме документів була виписана податкова накладна та повинен довести весь ланцюг здійснення операції від самого початку до кінцевої стадії з контрагентом, на якого була складена податкова накладна. При цьому, наведений у п.5 Порядку №520 перелік документів є максимально орієнтовним для платника для того, щоб довести правову позицію щодо здійснення платником господарської операції.

Також, апелянт посилається на те, що надані МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» контролюючому органу платіжні інструкції та банківські виписки є сумнівними та ймовірно складені з порушенням чинного законодавства, так як в зазначених документах відсутні підписи платника або особи за довіреністю як у фізичному, так і в електронному вигляді. Товарно-транспортні накладні, надані позивачем на розгляд комісії регіонального рівня, не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997р. №363 (в редакції від 12.07.2019р.), а саме: підпункту 11.1 пункту 11 Правил оформлення документів на перевезення Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, - у них не заповнено обов`язкових граф щодо вантажно-розвантажувальних операцій, а також відсутній підпис водія/ експедитора.

Апелянт просить суд апеляційної інстанції врахувати, що відповідно до пункту 9 Порядку №520, за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів, Комісією Головного управління ДПС в Одеській області надіслано МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Позивачем були надані повідомлення про подання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, серед переліку наданих документів відсутні документи, які б свідчили про реальність здійснення господарської діяльності.

Посилається апелянт і на те, що станом на момент зупинення реєстрації податкових накладних, відповідно до пункту 19 Порядку №1165, комісією регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 10.02.2025р. №12483625/32858538 про неврахування таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 08.02.2025р. за №9021902623, врахованої згідно з рішенням комісії від 08.02.2025р. №12481851/32858538. Отже, визначений в таблиці код діяльності не є підтвердженим.

Апелянт зазначає, що чинним законодавством повноваження щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування після зупинення наразі покладені на Державну податкову службу.

МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» подало письмовий відзив на апеляційну скаргу, в якому просить скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а оскаржуване рішення суду першої інстанції – без змін. Позивач зазначає, що ним надано до контролюючого органу документи, що підтверджують наявність основних засобів, документи, що підтверджують придбання зерна, документи щодо господарських операцій по виписаних податкових накладних. Надані підприємством первинні документи відповідають вимогам ст.ст. 187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Відповідач жодним чином не обґрунтував причин не прийняття до уваги наданих платником податків первинних документів. Які саме документи складено з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають у спірних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено. При цьому, жодних зауважень до повноти та достатності наданих документів у рішеннях не висловлено. А відтак, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що спірні рішення Головного управління ДПС в Одеській області не відповідають вимогам обґрунтованості та вмотивованості, а тому підлягають скасуванню.

Справу розглянуто судом апеляційної інстанції в порядку письмового провадження на підставі п.3 ч.1 ст.311 КАС України.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги колегія суддів доходить наступних висновків.

Як вбачається з матеріалів справи та правильно встановлено судом першої інстанції, між МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» та ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС» укладено договір поставки №686 від 18.12.2014р., відповідно до якого позивач зобов`язується поставити ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС» Товари в асортименті та кількості, передбачений узгодженими Сторонами заявками, а Покупець прийняти та оплатити фактично поставлений за узгодженими заявками товар, вказаний у видаткових накладних.

На виконання умов договору поставки позивач здійснив реалізацію борошна вищого ґатунку 25 кг (фасування), що підтверджується видатковими накладними №355 від 17.12.2024р., №357 від 18.12.2024, №360 від 19.12.2024, №362 від 20.12.2024, №365 від 24.12.2024, №1 від 03.01.2025, №7 від 13.01.2025.

Відповідно до умов Договору на адресу Покупця виписано рахунки №355 від 17.12.2024, №357 від 18.12.2024, №360 від 19.12.2024, №362 від 20.12.2024, №365 від 24.12.2024, №1 від 03.01.2025, №7 від 13.01.2025. ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС» здійснило оплату по зазначених рахунках.

МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкові накладні №355 від 17.12.2024р., №357 від 18.12.2024р., №360 від 19.12.2024р., №362 від 20.12.2024р., №365 від 24.12.2024р., №1 від 03.01.2025р., №7 від 13.01.2025р.

Згідно отриманих квитанцій від 23.12.2024р. №9388550593, від 26.12.2024р. №9392678694, від 26.12.2024р. №9393286468, від 26.12.2024р. №9393286468, від 30.12.2024р. №9396641663, від 30.12.2024р. №9396519216, від 30.01.2025р. №9014341600, від 04.02.2025р. №99017672125 податкові накладні прийнято, однак їх реєстрацію зупинено. Зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Підприємству запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №355 від 17.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

03.01.2025р. позивач отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12311393/32858538.

09.01.2025р. позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної №355 від 17.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025р. №12350302/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної №355 від 17.12.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №357 від 18.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

09.01.2025р. позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної №357 від 18.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025р. №12350298/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної №357 від 18.12.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №360 від 19.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

09.01.2025р. позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної №360 від 19.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025р. №12350305/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної №357 від 18.12.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №360 від 19.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025р. №12350305/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної №360 від 19.12.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №362 від 20.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

09.01.2025р. позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної №362 від 20.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025р. №12350297/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної №362 від 20.12.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №365 від 24.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

09.01.2025р. позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної №365 від 24.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025р. №12350300/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної №365 від 24.12.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 03.01.2025р., реєстрацію якої зупинено.

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №7 від 13.01.2025р., реєстрацію якої зупинено.

З матеріалів справи, також, вбачається, що між МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» та ТОВ «НОВЕ ДІЛО» укладено договір поставки №01/01-2022 від 03.01.2022р., відповідно до якого позивач зобов`язується поставити, а ТОВ «НОВЕ ДІЛО» прийняти та оплатити Товар, ціна та порядок її визначення, найменування, асортимент, строки і умови поставки якої передбачені в Договорі та додатках до нього.

Пунктом 2.3 Договору передбачено, що оплата кожної партії товару проводиться протягом 30 робочих днів після отримання товару.

Позивач здійснив реалізацію борошна вищого ґатунку 50 кг (фасування), що підтверджується видатковими накладними №350 від 10.12.2024, №352 від 11.12.2024, №353 від 16.12.2024, №363 від 23.12.2024, №3 від 08.01.2025.

Відповідно до умов Договору на адресу Покупця виписано рахунки №350 від 10.12.2024, №352 від 11.12.2024., №353 від 16.12.2024, №363 від 23.12.2024., №3 від 08.01.2025. ТОВ «НОВЕ ДІЛО» здійснио оплату по зазначених рахунках.

МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкові накладні №350 від 10.12.2024, №352 від 11.12.2024, №353 від 16.12.2024, №363 від 23.12.2024, №3 від 08.01.2025.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.12.2024р. №9388481076, від 23.12.2024р. №9388556438, від 23.12.2024р. №9388545671, від 30.12.2024р. №9396635277, від 04.02.2025р. №9017673257 податкові накладні прийнято, однак їх реєстрацію зупинено. Зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №350 від 10.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

10.01.2025р. позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної №350 від 10.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025р. №12350296/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної №350 від 10.12.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №352 від 11.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

10.01.2025р. позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної №352 від 11.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025р. №12350303/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної №352 від 11.12.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №353 від 16.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

10.01.2025р. позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної №353 від 16.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025р. №12350295/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної №353 від 16.12.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №363 від 23.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

10.01.2025р. позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної №363 від 23.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025р. №12350301/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної №363 від 23.12.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №3 від 08.01.2025р., реєстрацію якої зупинено.

Між МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» та ПП «ТАВРІЯ-В» укладено договір поставки №491 від 18.12.2014р., відповідно до якого позивач зобов`язується поставити ТОВ «ТАВРІЯ-В» Товари в асортименті та кількості, передбачений узгодженими Сторонами заявками, а Покупець прийняти та оплатити фактично поставлений за узгодженими заявками товар, вказаний у видаткових накладних.

На виконання умов Договору поставки позивач здійснило реалізацію борошна вищого ґатунку 25 кг (фасування) згідно видаткової накладної №364 від 23.12.2024р.

Відповідно до умов Договору, на адресу Покупця виписано рахунок №364 від 23.12.2024р., який оплачено ТОВ «ТАВРІЯ-В».

Позивачем складено та направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкову накладну №364 від 23.12.2024р.

Згідно квитанції від 30.12.2024р. №9396662483 податкову накладну №364 від 23.12.2024р. прийнято, однак її реєстрацію зупинено, з посиланням на те, що обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Підприємству запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №364 від 23.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

Між МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» та ТОВ «ОПТІФУД» укладено договір поставки №06-12/2024 від 06.12.2024р., відповідно до якого позивач зобов`язується поставити, а ТОВ «ОПТІФУД» прийняти та оплатити Товар, ціна та порядок її визначення, найменування, асортимент, строки і умови поставки якої передбачені в Договорі та додатках до нього.

Позивач здійснив реалізацію борошна першого ґатунку 50 кг (фасування), що підтверджується видатковою накладною №347 від 06.12.2024р.

Відповідно до умов Договору на адресу Покупця виписано рахунок №347 від 06.12.2024р., який оплачено ТОВ «ОПТІФУТ» 11.12.2024р.

Позивачем складено та направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкову накладну №347 від 06.12.2024р.

Згідно квитанції від 23.12.2024р. №9388484258 податкову накладну №347 від 06.12.2024р. прийнято, однак її реєстрацію зупинено, з посиланням на те, що обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №347 від 06.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

10.01.2025р. позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної №347 від 06.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025р. №12350299/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної №347 від 06.12.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Між МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» та АТ «УКРПОШТА» укладено договір комісії №19-368 від 25.05.2020р., відповідно до якого Комісіонер за дорученням Комітента за плату здійснює реалізацію борошна та кондитерських виробів - Паска Великодня (далі - Товар) від свого імені за рахунок Комітента.

За умовами вказаного Договору обов`язки Комісіонера в частині реалізації Товару виконує Одеська дирекція ПАТ «Укрпошта». Комітент зобов`язаний здійснювати відповідно до умов цього Договору поставку Товару згідно із заявками Комісіонера на склади Комісіонера». Поставка Товару на реалізацію Комісіонеру здійснюється за рахунок Комітента. Передача Товару проводиться Комітентом згідно з видатковими накладними. Комітент має право вчасно на умовах цього договору отримувати грошові кошти за реалізований Комісіонером товар.

Позивач здійснив реалізацію борошна вищого ґатунку, що підтверджується видатковою накладною №531 від 10.12.2024, ТТН №2074 від 10.12.2024р., посвідченням якості №456.

Відповідно до умов Договору на адресу Покупця виписано рахунок №531 від 10.12.2024р., який оплачено АТ «УКРПОШТА».

Позивачем складено та направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкову накладну №351 від 10.12.2024р.

Згідно квитанції від 23.12.2024р. №9388513806 податкову накладну №351 від 10.12.2024р. прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №351 від 10.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

10.01.2025р. позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної №351 від 10.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025р. №12350304/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної №351 від 10.12.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Між МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» та ТОВ «СЕМАЯН» укладено договір поставки №24/01 2024 від 24.01.2024р., відповідно до якого позивач зобов`язується поставити, а ТОВ «СЕМАЯН» прийняти та оплатити Товар, ціна та порядок її визначення, найменування, асортимент, строки і умови поставки якої передбачені в Договорі та додатках до нього.

Позивач здійснив реалізацію борошна вищого ґатунку 50 кг (фасування), що підтверджується видатковою накладною №361 від 20.12.2024р.

Відповідно до умов Договору на адресу Покупця виписано рахунок №361 від 20.12.2024р., який оплачено ТОВ «СЕМАЯН».

Позивачем складено та направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкову накладну №361 від 20.12.2024р.

Згідно квитанції від 26.12.2024р. №9393278502 податкову накладну №361 від 20.12.2024р. прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

На виконання п.11 Порядку №1165 МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» надало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №361 від 20.12.2024р., реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025р. №12350285/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної №361 від 20.12.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись з правомірністю рішень комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12350302/32858538 від 14.01.2025р., №12350298/32858538 від 14.01.2025р., №12350305/32858538 від 14.01.2025р., №12350297/32858538 від 14.01.2025р., №12350300/32858538 від 14.01.2025р., №12520353/32858538 від 18.02.2025р., №12520357/32858538 від 18.02.2025р., №12350296/32858538 від 14.01.2025р., №12350303/32858538 від 14.01.2025р., №12350295/32858538 від 14.01.2025р., №12350302/32858538 від 14.01.2025р., №12520368/32858538 від 18.02.2025р., №12335688/32858538 від 09.01.2025р., №12350299/32858538 від 14.01.2025р., №12350304/32858538 від 14.01.2025р., №12350285/32858538 від 14.01.2025р. про відмову у реєстрації податкових накладних №355 від 17.12.2024р., №357 від 18.12.2024р., №360 від 19.12.2024р., №362 від 20.12.2024р., №365 від 24.12.2024р., №1 від 03.01.2025р., №7 від 13.01.2025р., №350 від 10.12.2024р., №352 від 11.12.2024р., №353 від 16.12.2024р., №363 від 23.12.2024р., №3 від 08.01.2025р., №364 від 23.12.2024р., №347 від 06.12.2024р., №351 від 10.12.2024р., №361 від 20.12.2024р. в ЄРПН МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» оскаржило їх в судовому порядку.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов підприємства, виходив з того, що на момент прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН позивач виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних. Зі змісту прийнятих відповідачем рішень про відмову у реєстрації податкових накладних слідує, що підставою для їх прийняття слугувало «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено.

Також, суд першої інстанції зазначив, що отримавши пояснення та копії документів, які в достатній мірі підтверджували зазначені у податкових накладних дані та були достатніми для прийняття рішень про їх реєстрацію в ЄРПН, відповідач повідомленнями від 03.01.2025р. №12311393/32858538, №12311391/32858538, №12311366/32858538, №12311365/32858538, №12311407/32858538, №12311412/32858538, №12311392/32858538, №12311415/32858538, №12311408/32858538, №12311409/32858538, №1231414/32858538, №12311413/32858538 запропонував позивачу надати копії документів за переліком, який є тотожним зазначеному у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних переліку документів. При цьому, більшість фактично витребованих документів або вже була надана позивачем разом із додатковими поясненнями, або з урахуванням виду та сутності господарської операції не повинні були складатись взагалі в ході її виконання. Судом враховано, що позивач у поясненнях висвітлив послідовність вироблення товару, реалізованого із складанням податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено та надав контролюючому органу належну кількість доказів, які в достатньому об`ємі підтверджували викладені ним інформацію та обставини.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Аналогічні за своїм змістом положення визначено п.201.10 ст.201 ПК України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165 (далі – Порядок №1165).

Згідно п.3 Порядку №1165 (в редакції, чинній на дату надіслання податкових накладних на реєстрацію) податкові накладні/розрахунки коригування (крім податкових накладних/розрахунків коригування, складених відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу, у яких відображено операцію, до якої застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”, розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, визначеним вказаною нормою.

Відповідно до п.4, п.5 Порядку №116 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється..

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.

Як вже зазначалося колегією суддів, у квитанціях, якими зупинено реєстрацію надісланих товариством податкових накладних, відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 1101 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Зокрема, контролюючим органом не наведено детальних обґрунтувань (із визначенням цифрових показників) того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податкових накладних позивача, які подано для реєстрації в Реєстрі, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі.

У надісланих до Головного управління ДПС в Одеській області поясненнях позивач вказав, що МПП «ВКФ» Актив» зареєстровано платником податку на додану вартість, є платником ПДВ згідно свідоцтва №00336286 від 01.06.2011р., та платником податку на прибуток. Основним видом діяльності платника є 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості. На балансі підприємства станом на 31.12.2024р. значаться основні засоби, а саме: вантажний автомобіль MAN ТСМ-18 в кількості 1 одиниця, лічильник палива, монітори в кількості 2 одиниці, пристрій спостереження в кількості 3 одиниці, трактор ХТЗ, бочки (силос) в кількості 8 одиниць для зберігання зерна та борошна, висівок, навантажувач MANITON MLT, комп`ютер, монітори, сканери (ф. 20-ОПП). МПП ВКФ »Актив» орендує частину обладнання (лінія фасування борошна та висівок); частина складу для зберігання хімії площею 300 кв.м.; присутній договір на перевезення вантажу за №03-01-2023 від 03.01.2023р. (звіт про рух основних засобів та перелік основних засобів за грудень 2024 року). Наявна авто техніка, зареєстрована відповідно чинного законодавства, перебуває в технічно справному стані та може використовуватися під час здійснення основного виду діяльності. На підприємстві оформлені трудові відносини з найманими працівниками і надані до органу контролю повідомлення про прийняття працівників на працю. Відповідно до Податкового розрахунку сум доходу зарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску використовується праця 5 найманих працівників. Цього достатньо для збереження роботи підприємства, а саме переробка пшениці на борошно та висівки відвантаження борошномельної продукції. Заробітна плата працівникам нараховується та виплачується вчасно та в повному обсязі. Суми ЄСВ, ПОФО, ВЗ вчасно перераховується до бюджету. У МПП «ВКФ «Актив» присутні основні засоби (автотранспорт та інші) трудові ресурси які приймають участь у господарський діяльності в повному обсязі. Згідно Договору переробки №02-01-23 від 02.01.2024р. між МПП «ВКФ» Актив» - замовник та СФГ Куцарєва Ф.С. (виконавець) здійснилась переробка пшениці.

Що ж до посилань апелянта на відсутність прийнятої таблиці даних платника податку МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» за встановленою формою, то колегія суддів зазначає, що подання такої таблиці є правом позивача, а не його обов`язком у відповідності до п.12 Порядку №1165.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та податкового органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати податковому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку №520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Висновки колегії суддів узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 19.11.2025р. по справі №140/36684/23.

У справі, що розглядається, мали місце наступні обставини (якщо їх узагальнити):

- у квитанціях податковий орган в загальному сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних;

- позивач направив повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності операцій по виписаних накладних та документи, яких на його переконання, достатньо для реєстрації податкових накладних;

- за результатами розгляду пояснень і документів Комісія регіонального рівня надіслала МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив» повідомлення про надання додаткових пояснень;

- підприємство відреагувало на надіслані повідомлення, надіслало додаткові документи, за наслідками розгляду яких Комісія прийняла спірні рішення, частину яких обґрунтувала наданням платником податків документів, складених з порушенням законодавства (рішення від 18.02.2025р. №12520353/32858538, від 18.02.2025р. №12520357/32858538, від 18.12.2025р. №12520368/32858538, від 09.01.2025р. №12335688/32858538), а іншу частину - посиланням на ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку (рішення №12350302/32858538 від 14.01.2025р., №12350298/32858538 від 14.01.2025р., №12350305/32858538 від 14.01.2025р., №12350297/32858538 від 14.01.2025р., №12350300/32858538 від 14.01.2025р., №12350296/32858538 від 14.01.2025р., №12350303/32858538 від 14.01.2025р., №12350295/32858538 від 14.01.2025р., №12350301/32858538 від 14.01.2025р., №12350299/32858538 від 14.01.2025р., №12350304/32858538 від 14.01.2025р., №12350285/32858538 від 14.01.2025р.).

При цьому, у жодному з оскаржуваних рішень відповідач не конкретизував, які саме документи складені з порушенням законодавства та в чому таке порушення полягає, або ж які документи не подано платником податків, відсутність яких унеможливлює прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

До того, як правильно звернув увагу суд першої інстанції, більшість фактично витребованих документів або вже була надана позивачем разом із додатковими поясненнями, або з урахуванням виду та сутності господарської операції не повинні були складатись взагалі в ході її виконання.

Верховний Суд у постанові від 23 квітня 2025 року у справі №620/4035/24 сформував висновок, що до предмету доказування у справі належать обставини того, чи була обґрунтованою вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у справі обставин; чи проявив позивач належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами; чи є належним чином обґрунтованим і вмотивованим оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення (змісту заповнених граф) між собою.

У п. 70 рішення Європейського суду з прав людини від 20 жовтня 2011 року у справі «Рисовський проти України» суд зазначив, що принцип «належного урядування», зокрема передбачає, що державні органи повинні діяти в належний і якомога послідовний спосіб. При цьому, на них покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість уникати виконання своїх обов`язків.

Прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови винесення обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Рішення Комісії повинні містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Апелянт зазначає, що до Комісії регіонального рівня позивачем надано платіжні інструкції та банківські виписки складені з порушенням вимог Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018р. №75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», а саме: не містять підпису клієнта банківської установи. Товарно-транспортні накладні, надані позивачем на розгляд комісії регіонального рівня, не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997р. №363 (в редакції від 12.07.2019р.), а саме: підпункту 11.1 пункту 11 Правил.

Колегія суддів критично ставиться до таких посилань Головного управління ДПС в Одеській області, оскільки вказані обставини не були покладені в основу оскаржуваних рішень та у них не відображені як підстава для відмови у реєстрації податкових накладних.

Більше того, постанова Правління Національного банку України від 04.07.2018р. №75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», встановлює основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку саме в банках України.

Варто зазначити, що неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію (зокрема, відсутність в ТТН відомостей про вантажно-розвантажувальні роботи, підписів водіїв), не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, а також містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що спірні рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

Також, колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому, вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з вказаними нормами податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено і відповідачами не доведено.

Аналогічну правову позицію щодо способу відновлення порушеного права платника податків висловлено Верховним Судом у постановах від 12.04.2023р. по справі №500/1836/22, від 27.04.2023р. по справі №460/8040/20, від 20.04.2023р. у справі №380/4746/22, від 06.03.2024р. по справі №440/3706/23, від 11.04.2024р. по справі №500/4244/22.

У постановах від 18 квітня 2024 року по справі №160/18840/22, від 14 серпня 2024 року по справі №120/5503/23 Верховний Суд зазначив, що зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкові накладні не є втручанням у дискреційні повноваження відповідачів, оскільки в даному випадку обрана судом першої інстанції форма захисту порушених прав платника є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Таким чином, доводи апеляційної скарги Головного управління ДПС в Одеській області не спростовують правильність висновків суду першої інстанції про задоволення позову МПП «Виробничо-комерційна фірма «Актив», а тому підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не вбачає.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 березня 2026 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Повний текст судового рішення виготовлений 09 червня 2026 року.

Головуючий: І.Г. Ступакова

Судді: А.І. Бітов

О.В. Лук`янчук

Оригінал: reyestr.court.gov.ua