Рішення від 08 червня 2026 р. у справі №160/7998/26 — Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 червня 2026 рокуСправа №160/7998/26

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Горбалінського В.В. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА» (49041, м. Дніпро, вул. Панікахи, 15, код ЄДРПОУ 30982361) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49600, м. Дніпро, пр. Поля Олександра, 57, код ЄДРПОУ 43968079) про визнання відмови протиправною та зобов`язання вчинити певні дії,-

УСТАНОВИВ:

01.04.2026 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платника податків, в якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення-відмову Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками про результати розгляду повідомлень №5676/6/32-00-04-03-06 від 28.11.2025 року, яким було відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА» у застосуванні норм підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України;

- зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками застосувати положення підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА» та запровадити мораторій на проведення документальних перевірок податкових (звітних) періодів з 01.01.2018 року по 20.08.2024 року за поданим Товариством з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА» повідомленнями про неможливість вивезення первинних документів від 31.10.2025 року (що стосуються господарської діяльності супермаркету під торговельною маркою Varus №69 за адресою: Запорізька область, м. Енергодар, вул. Козацька, 16в, за податкові періоди з 28.11.2019 року – 04.03.2022 року включно), від 31.10.2025 року (що стосуються господарської діяльності супермаркету під торговельною маркою Varus №601 за адресою: Донецька область, м. Бахмут, вул. Ювілейна, б.69, за податкові періоди з 28.09.2019 року – 08.04.2022 року включно), 31.10.2025 року (що стосуються господарської діяльності супермаркету під торговельною маркою Varus №607 за адресою: Донецька область, м. Покровськ, Лазурний м-рн, буд. б/н , за податковий період з 11.06.2021 року – 20.08.2024 року включно), 03.11.2025 року №03-11-2025/1-А (що стосуються господарської діяльності ТОВ «ОМЕГА» та зберігались у складському комплексі за адресою: Київська область, Броварський район, с.Квітневе, вул. Гоголівська, 1-А, за податковий період з 10.01.2021 року - 12.03.2022 року включно), 05.11.2025 року №05-11-2025/1 (що зберігались в архівному підрозділі ТОВ «ОМЕГА» за адресою: Дніпропетровська область., Дніпровський район, с/рада Новоолександрівська, Комплекс будівель і споруд, будинок 19д, що стосуються господарської діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА» за податкові періоди з 01.01.2018 року – 31.03.2022 року включно).

В обґрунтування позовних вимог вказує, що оскаржуване рішення контролюючого органу №5676/6/32-00-04-03-06 від 28.11.2025 року про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України є протиправним, необґрунтованим та таким, що не відповідає фактичним обставинам та чинному податковому законодавству України, оскільки на адресу контролюючого органу складено та направлено повідомлення про неможливість вивезення первинних документів та втрату первинних документів з вичерпними поясненнями та документами, що підтверджують реальність доводів позивача з проханням застосування до нього спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, передбачених пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

03.04.2026 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА» залишено без руху та запропоновано позивачу надати до суду документ про сплату судового збору у розмірі 2 662,40 грн.

08.04.2026 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА» усунуло недоліки позовної заяви та надало до суду документ про сплату судового збору.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.04.2026 року відкрито провадження в адміністративній справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

24.04.2026 року представником відповідача надано до суду письмовий відзив на позов, в якому останній проти задоволення позовних вимог заперечував, посилаючись на те, що ТОВ «ОМЕГА» відноситься до великих платників податків, тому первинні та зведені облікові документи повинні бути складені в електронній формі. В Повідомленнях про неможливість вивезення та втрату первинних документів, платник не зазначає інформацію про електронні документи та електронний документообіг, за допомогою якого підприємством здійснюється бухгалтерський та податковий облік. ТОВ «ОМЕГА» не повідомляє про місце розташування електронних носіїв (серверів, тощо) та неможливість їх вивезення.

Контролюючий орган вважає, що дії ТОВ «ОМЕГА» спрямовані виключно на маніпулювання обставинами та спотворення фактів, з метою уникнення проведення контрольно-перевірочних заходів та подальшої відповідальності за можливі порушення податкового законодавства.

27.04.2026 року на адресу суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій підтримано позицію, викладену в позовній заяві, та зазначено, що відзив є законодавчо необґрунтованим та таким, що не спростовує доводів, викладених в позовній заяві, як підстави для задоволення позову.

01.05.2026 року на адресу суду від представника відповідача надійшли заперечення на відповідь на відзив, в яких останній проти задоволення позовних вимог заперечував, та підтримав позицію, викладену у письмовому відзиві на позовну заяву, та зазначено, що міркування позивача ґрунтуються виключно на формальних запереченнях щодо встановлених обставин справи.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позовна заява та відзив на позовну заяву, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ОМЕГА" (код ЄДРПОУ 30982361) зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, дата запису: 12.06.2000 року, перебуває на податковому обліку в Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків.

Основним видом діяльності за КВЕД є: 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний), а також інші види діяльності: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами 81.21 Загальне прибирання будинків 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у. 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами 52.10 Складське господарство 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у. 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування 73.11 Рекламні агентства 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки 47.81 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами 47.89 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами 63.12 Веб-портали 77.40 Лізинг інтелектуальної власності та подібних продуктів, крім творів, захищених авторськими правами.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «ОМЕГА» здійснювало господарську діяльність, зокрема, за адресою: Запорізька область, м. Енергодар, вул. Козацька, 16В у період з 28.11.2019 року по 04.03.2022 року.

ТОВ «ОМЕГА» користувалось приміщеннями за адресою: Запорізька область, м. Енергодар, вул. Козацька, 16В на підставі наступних договорів, а саме:

- договір оренди нежитлового приміщення № 08/10-19-1 від 28.11.2019 року між ТОВ «Омега» (Орендар) та фізичною особою ОСОБА_1 (Орендодавець), предметом якого було прийняття ТОВ «Омега» у оренду частини нежитлового приміщення площею 220 кв.м.;

- договір суборенди нежитлового приміщення № 08/10-19-2 від 28.11.2019 року між ТОВ «Омега» (Суборендар) та ФОП ОСОБА_2 (Орендар), фізичною особою ОСОБА_1 (Власник), предметом якого було прийняття ТОВ «Омега» у суборенду частини нежитлового приміщення площею 280 кв.м.;

- договір суборенди нежитлового приміщення № 08/10-19-3 від 28.11.2019 року між ТОВ «Омега» (Суборендар) та ПП «МАЛЕ ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ДЕЯ» (Орендар), фізичною особою ОСОБА_1 (Власник), предметом якого було прийняття ТОВ «Омега» у суборенду частини нежитлового приміщення площею 600 кв.м.;

- договір суборенди нежитлового приміщення № 08/10-19-3 від 28.11.2019 року між ТОВ «Омега» (Суборендар) та ФОП ОСОБА_3 (Орендар), фізичною особою ОСОБА_1 (Власник), предметом якого було прийняття ТОВ «Омега» у суборенду частини нежитлового приміщення площею 100 кв.м.

Згідно інформації за формою 20-ОПП, за ТОВ «ОМЕГА» обліковувався магазин за адресою: Запорізька область, м. Енергодар, вул. Козацька, 16В

Згідно порядку документообігу ТОВ «ОМЕГА», первинна документація, що безпосередньо стосується господарської діяльності підприємства (касові документи, договірні, розрахункові, платіжні, товарні звіти, накладні, кадрові документи працівників, документи від постачальників тощо), зберігалася в адміністративних приміщеннях вказаного торгівельного об`єкту за адресою: Запорізька область, м. Енергодар, вул. Козацька, 16В.

Відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 №376, Енергодарська міська територіальна громада є тимчасово окупованою з 04.03.2022 року.

Відповідно до витягу з ЄДИНОГО РЕЄСТРУ ДОСУДОВИХ РОЗСЛІДУВАНЬ (номер кримінального провадження: 22024080000000116; Дата реєстрації провадження (виділення матеріалів досудового розслідування): 25.01.2024), у невстановлений період часу, але не раніше 24.02.2022, невстановлені особи з числа військовослужбовців збройних сил російської федерації, діючи умисно, в порушення законів та звичаїв війни, здійснили протиправне захоплення приміщень з мережі і супермаркетів «Varus» разом з товарно-матеріальними цінностями, що там знаходились, розташованими на тимчасово окупованій території м. Енергодар Василівського району Запорізької області, по вул. Молодіжній, 6 та вул. Козацькій, 16, у подальшому розграбували майно, яке знаходилося всередині, та пошкодили вказані приміщення, чим завдали ТОВ «ОМЕГА» матеріальної шкоди.

Також, з матеріалів справи встановлено, що ТОВ «ОМЕГА» здійснювало господарську діяльність, зокрема, зберігання основних засобів та товару у приміщеннях складського комплексу за адресою: Київська обл., Броварський район, с. Квітневе, вул. Гоголівська, 16А.

ТОВ «ОМЕГА» користувалося комплексом логістичних послуг, пов`язаних зі складською обробкою та перевезенням товару, згідно Договору про надання комплексу логістичних послуг № 1 від 01.03.2016 року, укладеним між ТОВ «ОМЕГА» (Замовник) та ТОВ «САП ЛОГІСТИКА» (Виконавець).

Відповідно до наказу ТОВ «ОМЕГА» №11/1 від 10.01.2021 року, на підставі глави 6 «Зберігання документів» Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1999 № 88, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», з метою оптимізації документообороту та належного зберігання первинних документів визначено для бухгалтерської служби додаткове місце зберігання первинних документів, що стосуються господарських операцій, які проводяться у межах складу за адресою: Київська обл., Броварський р-н, с. Квітневе, вул. Гоголівська, 1 А, а саме: - операторські приміщення № 80, 81, 85, 87, 84; - побутові приміщення другого поверху № 320.

Згідно з наказом за вказаним місцем зберігались такі первинні документи: - накладні на відвантаження та приймання товару; - акти приймання-передачі; - товарно - транспортні накладні; - акти списання, повернення товарів; - реєстри обліку руху товарів на складі; - температурні листи та журнали контролю температурного режиму; - акти інвентаризації товарів на складі; - інші документи, пов`язані з господарською діяльністю на складі.

Відповідно до витягу з ЄДИНОГО РЕЄСТРУ ДОСУДОВИХ РОЗСЛІДУВАНЬ (номер кримінального провадження: 42022112130000054; Дата реєстрації провадження (виділення матеріалів досудового розслідування): 12.03.2022), 12.03.2022 року, в період часу з 03 год. 50 хв. по 15 год. 15 хв., представники підрозділів збройних сил та інших силових відомств Російської Федерації, із застосуванням військової техніки та зброї, здійснили збройний напад на цивільні об`єкти, що розташовані в селі Квітневе, Броварського району Київської області, та допустили порушення законів та звичаїв війни. Зокрема, останні відкрили вогонь (ракетною зброєю) по складських приміщеннях де зберігалися запаси продовольства, що розташовані за адресою: Київська область, Броварський район, с. Квітневе, вул. Гоголівська, 1-А, площею 65446,8 кв.м., які належать ТОВ «Техноенерготрейд». В наслідок обстрілу відбулася пожежа та руйнування складів. Є05920. Внаслідок пожежі знищено майно ТОВ «НОВУС УКРАЇНА» ТОВ «БФІ СЕРВІС», ТОВ «ФОРА», ТОВ «СІЛЬПО-ФУД», ДП "Лакталіс-Україна", ТОВ «ОМЕГА».

Вказані обставини також підтверджуються актом про пожежу від 12.09.2022 року, виданим ГУ ДСНС України у Київській області, яким встановлено, що внаслідок обстрілу сталась пожежа в середині складських приміщень, що знаходяться за адресою: Броварський район, с. Квітневе, вул. Гоголівська, 1-А.

Згідно змісту експертного висновку Київської обласної ТПП № ЕР-008 від 03.06.2022 року, складський комплекс за адресою: Київська область, Броварський район, с. Квітневе, вул. Гололівська, 1-А, знищений практично повністю. Знищені стіни, внутрішні перегородки, всі інженерні мережі та комунікації складського комплексу, а також товарно-матеріальні цінності (зокрема непродовольчі товари), інше майно яке знаходилось в складському комплексі.

Актом ТОВ «ОМЕГА» про втрату (знищення) первинних документів № 01 від 20.04.2022 року встановлено, що: на підставі даних програмного забезпечення інформаційно - комунікаційної системи «1С: Підприємство», що застосовується у бухгалтерському обліку ТОВ «ОМЕГА» було встановленого наступний орієнтовний перелік втрачених (знижених) первинних документів за звітний період 10.01.2021 - 12.03.2022, що стосувалися господарських операцій у межах складу: прибуткові накладні на товар по рахунку 63 за період січень 2021 по березень 2022 по договарах поставки; прибуткові накладні по рахунку 685 за період з січня 2021 по грудень 2021 договорах поставки; документи переміщення за період січень 2021 по березень 2022 Відновлення втрачених (знищених) первинних документів неможливе.

Також, з матеріалів справи встановлено, що ТОВ «ОМЕГА» здійснювало господарську діяльність, зокрема, зберігання основних засобів та товару у складських приміщеннях Корпус №23 Ангар №1 Цех №1 «Б», загальною площею 5 984,4 кв.м. за адресою: Дніпропетровська обл., Дніпровський р – н, с. Старі Кодаки, вул. Аеропорт, б.19Д.

01.07.2021 року між ТОВ «ОМЕГА» (Орендар) та ТОВ «АРІНОКО ЛТД» (Орендодавець) було укладено договір №07 оренди об`єкта нерухомості, предметом оренди визначено нерухоме майно– Корпус №23 Ангар №1 Цех №1 «Б», загальною площею 5 984,4 кв.м. за адресою: Дніпропетровська область., Дніпровський район, с/рада Новоолександрівська, Комплекс будівель і споруд № 19-д, будинок 19д для розміщення офісу та складу (цільове призначення) (пункти 1.1., 1.2. Договору оренди). Строк оренди з 01.07.2021 – 31.05.2024 (пункт 4.1. Договору оренди).

Наказом ТОВ «ОМЕГА» №03/21 від 04.01.2021 року встановлено, що у зв`язку зі збільшенням документообігу та необхідністю додаткового місця для зберігання документації архіву наказано організувати додаткове місце зберігання документів за адресою: Дніпропетровська обл., Дніпровський р –н, с. Старі Кодаки, вул. Аеропорт, б.19Д, для чого виділити площу 20 кв.м. на території складу обладнання за вказаною адресою, забезпечити приміщення архіву необхідним обладнанням для зберігання документів.

На підставі наказу ТОВ «ОМЕГА» №04/21 року від 04.01.2021 року, з метою забезпечення належного зберігання, обліку, відбору, упорядкування та використання архівних документів, що утворилися в процесі діяльності ТОВ «ОМЕГА», наказано затвердити Положення про архівний підрозділ ТОВ «ОМЕГА», організувати роботу архівного підрозділу відповідно до затвердженого Положення.

Відповідно до пунктів 1.4., 2.1., 2.4. Положення про архівний підрозділ ТОВ «ОМЕГА» архівний підрозділ розташовується за адресою: Дніпропетровська обл., Дніпровський р – н, с/р Новоолександрівська, Комплекс будівель і споруд, будинок 19Д (склад Дніпро Аеропорт); основними завданнями архівного підрозділу є прийом, облік, зберігання, систематизація та використання документів постійного та тривалого строків зберігання, забезпечення схоронності, обліку та контролю за станом архівних документів.

10.04.2022 року внаслідок військової агресії російської федерації проти України у результаті ракетного обстрілу Новоолександрівської сільської територіальної громади Дніпровського району Дніпропетровської області (територія міжнародного аеропорту «Дніпро») повністю знищено складські приміщення Корпус №23 Ангар №1 Цех №1 «Б» за адресою: Дніпропетровська обл., Дніпровський р - н, с/р Новоолександрівська, Комплекс будівель і споруд, будинок 19Д, де був розміщений архівний підрозділ ТОВ «ОМЕГА», згідно із наказом №03/21 від 04.01.2021.

Вказане підтверджується актом про пожежу від 10.04.2022 року, складеним ГУ ДСНС України у Дніпропетровській області.

Експертним висновком №ГО-399 від 29.07.2022 року, складеним Дніпропетровською торгово – промисловою палатою встановлено, що складський комплекс, який належить ТОВ «АРІНОКО ЛТД» (код ЄДРПОУ 40520938) на праві власності на підставі Свідоцтва на право власності від 10.11.2017, реєстр. № 2950, який переданий в оренду ТОВ «ОМЕГА» (договір оренди № 07 від 01.07.2021), та товару і архіву документів, що належать ТОВ «ОМЕГА» і розташований за адресою: Дніпропетровська область, Дніпровський район, с. Старі Кодаки, вул. Аеропорт, буд. 19-д знищений практично повністю. Знищені стіни, внутрішні перегородки, всі інженерні мережі та комунікації складського комплексу, а також товарно-матеріальні цінності (зокрема обладнання та архиву документів), інше майно яке знаходилось в складському комплексі.

Витягом з Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України від 05.05.2025 року встановлено, що об`єкт нерухомого майна Корпус №23. Ангар№1.Цех№1 "Б" за адресою: Дніпропетровська обл., Дніпровський район, Новоолександрівська ТГ, Комплекс будівель і споруд 19-д, будинок 19, корпус/секція , літера д, непридатний для використання за цільовим призначенням, повністю втратили свою економічну цінність, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, ступінь та характер яких свідчить про небезпеку аварійного обвалення об`єкта (зруйновані об`єкти), пошкодження 81-100%.

Також, з матеріалів справи встановлено, що ТОВ «ОМЕГА» здійснювало господарську діяльність (супермаркет «Varus»), зокрема, за адресою: Донецька область, м. Бахмут, вул. Ювілейна, б.69 у приміщенні загальною площею 1 204,1 кв.м. в період з 28.09.2019 року – 08.04.2022 року.

Згідно з договором оренди нежитлового приміщення №11/09-19 від 28.09.2019 року, укладеним між ТОВ «Омега» (Орендар) та ТОВ «ВОСТТОРГ-Т» (Орендодавець), Орендодавець зобов`язується передати, а Орендар зобов`язується прийняти в строкове платне користування частину нежитлового приміщення (надалі в тексті "Об`єкт оренди" або «Приміщення»), яке належить Орендодавцю на праві приватної власності на підставі Свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 25.02.2015р. індексний номер 34154400 виданого Реєстраційною службою Артемівського міськрайонного управління юстиції в Донецькій області. Адреса: Донецька область, м. Бахмут (до перейменування Артемівськ), вул. Ювілейна, 69. 1.1.2. Реєстраційний номер - 75439214103 1.1.3. Загальна площа - 1204.1 кв.м.

Згідно інформації за формою 20-ОПП, за ТОВ «ОМЕГА» обліковувався магазин за адресою: Донецька область, м. Бахмут, вул. Ювілейна, 69.

Згідно порядку документообігу ТОВ «ОМЕГА», первинна документація, що безпосередньо стосується господарської діяльності підприємства (касові документи, договірні, розрахункові, платіжні, товарні звіти, накладні, кадрові документи працівників, документи від постачальників тощо), зберігалася в адміністративних приміщеннях вказаного торгівельного об`єкту за адресою Донецька область, м. Бахмут, вул. Ювілейна, 69.

Відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 №376, м. Бахмут, Бахмутської міської територіальної громади є тимчасово окупованою з 13.12.2023 року.

Згідно листа Головного управління СБУ в Донецькій та Луганській областях №78.1/78/2/13/1-4519 від 18.08.2025 року, відомості, викладені у вказаній заяві, внесені до ЄРДР за №22025050000000822 від 18.08.2025 року за ознаками вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 438 КК України. Обставини провадження: до слідчого відділу надійшла заява від ТОВ «ОМЕГА» про те, що внаслідок обстрілів з боку російських окупаційних військ та ведення бойових дій були зруйновані та в подальшому розграбовані приміщення супермаркетів «Varus», які були орендовані товариством для здійснення роздрібної торгівлі товарами, а саме наступні об`єкти: «Varus №601» за адресою Донецька область, м. Бахмут, вул. Ювілейна 69; «Varus №602» за адресою Донецька область, м. Світлодарськ, проспект Миру 6, «Varus №603» за адресою Донецька область, м. Добропілля, м. Білозерське. вул. Будівельна 17, прм. 1; «Varus №604» за адресою Донецька область, м. Миколаївка, вул. Синецького 19; «Varus №605» за адресою Донецька область, м. Селидове, вул. Карла Маркса 29; «Varus №606» за адресою Донецька область, м. Краматорськ, вул. Приймаченко Марії 15; «Varus №607» за адресою Донецька область, м. Покровськ, Лазурний м-ри, б/н, «Varus №608» за адресою Донецька область, м. Краматорськ, вул. Академічна 8 А. Вказані дії російської федерації та, як наслідок неможливість фактичного використання вказаних об`єктів за цільовим призначенням, нанесли ТОВ «ОМЕГА» значні матеріальні збитки.

Також, з матеріалів справи встановлено, що ТОВ «ОМЕГА» здійснювало господарську діяльність (супермаркет «Varus»), зокрема, за адресою: за адресою: Донецька область, м. Покровськ, Лазурний м-рн, у приміщенні загальною площею 1500 кв.м. в період з 11.06.2021 року – 20.08.2024 року.

Згідно з договором суборенди нерухомого майна №0705/05 від 11.06.2021 року, укладеним між ТОВ «Омега» (Суборендар) та ФОП ОСОБА_4 (Орендар-1), ФОП ОСОБА_5 (Орендар-2), фізичною особою ОСОБА_6 (Власник), Орендар передає, а Суборендар приймає в строкове платне користування Об`єкт суборенди: нежитлові приміщення на першому поверху Нежитлової будівлі, що розташована за адресою: Донецька область, м. Покровськ, (колишня назва - Красноармійськ), Лазурний м-рн, (Лазурний м-рн), будинок б/н. Загальна площа Об`єкта суборенди становить: 1500 (одна тисяча п`ятсот) квадратних метрів.

Згідно інформації за формою 20-ОПП, за ТОВ «ОМЕГА» обліковувався магазин за адресою: Донецька область, м. Покровськ, Лазурний м-рн, буд. б/н.

Згідно порядку документообігу ТОВ «ОМЕГА», первинна документація, що безпосередньо стосується господарської діяльності підприємства (касові документи, договірні, розрахункові, платіжні, товарні звіти, накладні, кадрові документи працівників, документи від постачальників тощо), зберігалася в адміністративних приміщеннях вказаного торгівельного об`єкту за адресою Донецька область, м. Покровськ, Лазурний м-рн, буд. б/н.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 23 грудня 2022 року за № 1668/39004, затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, до якого включена Покровська міська територіальна громада Донецької області, як територія можливих бойових дій (дата виникнення можливості бойових дій - 24.02.2022, дата припинення можливості бойових дій 22.08.2024), як територія активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (з 23.08.2024).

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28 лютого 2025 року № 376, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 року за № 380/43786, затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, який містить аналогічні відомості.

Згідно листа Головного управління СБУ в Донецькій та Луганській областях №78.1/78/2/13/1-4519 від 18.08.2025 року, відомості, викладені у вказаній заяві, внесені до ЄРДР за №22025050000000822 від 18.08.2025 року за ознаками вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 438 КК України. Обставини провадження: до слідчого відділу надійшла заява від ТОВ «ОМЕГА» про те, що внаслідок обстрілів з боку російських окупаційних військ та ведення бойових дій були зруйновані та в подальшому розграбовані приміщення супермаркетів «Varus», які були орендовані товариством для здійснення роздрібної торгівлі товарами, а саме наступні об`єкти: «Varus №601» за адресою Донецька область, м. Бахмут, вул. Ювілейна 69; «Varus №602» за адресою Донецька область, м. Світлодарськ, проспект Миру 6, «Varus №603» за адресою Донецька область, м. Добропілля, м. Білозерське. вул. Будівельна 17, прм. 1; «Varus №604» за адресою Донецька область, м. Миколаївка, вул. Синецького 19; «Varus №605» за адресою Донецька область, м. Селидове, вул. Карла Маркса 29; «Varus №606» за адресою Донецька область, м. Краматорськ, вул. Приймаченко Марії 15; «Varus №607» за адресою Донецька область, м. Покровськ, Лазурний м-ри, б/н, «Varus №608» за адресою Донецька область, м. Краматорськ, вул. Академічна 8 А. Вказані дії російської федерації та, як наслідок неможливість фактичного використання вказаних об`єктів за цільовим призначенням, нанесли ТОВ «ОМЕГА» значні матеріальні збитки.

ТОВ «ОМЕГА» звернулось до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків із Повідомленнями про втрату (знищення) первинних документів, а саме:

- Повідомлення про втрату (знищення) первинних документів, що стосуються господарської діяльності супермаркету під торговельною маркою Varus №69 за адресою: Запорізька область, м.Енергодар, вул. Козацька, 16в, за податкові періоди з 28.11.2019 – 04.03.2022 включно, у зв`язку з тимчасовою окупацією Енергодарської міської територіальної громади російською федерацією;

- Повідомлення про втрату (знищення) первинних документів, що стосуються господарської діяльності супермаркету під торговельною маркою Varus №601 за адресою: Донецька область, м. Бахмут, вул.Ювілейна, б.69, за податкові періоди з 28.09.2019 – 08.04.2022 включно, у зв`язку з веденням активних бойових дій та тимчасовою окупацією Бахмутської міської територіальної громади російською федерацією;

- Повідомлення про втрату (знищення) первинних документів, що стосуються господарської діяльності супермаркету під торговельною маркою Varus №607 за адресою: Донецька область, м. Покровськ, Лазурний м-рн, буд. б/н , за податковий період з 11.06.2021 – 20.08.2024 включно, у зв`язку з веденням активних бойових дій та знищенням торговельного об`єкту внаслідок збройної агресії російської федерації;

- Повідомлення № 03-11-2025/1-А про втрату (знищення) первинних документів, що стосуються господарської діяльності ТОВ «ОМЕГА» та зберігались у складському комплексі за адресою: Київська область, Броварський район, с.Квітневе, вул. Гоголівська, 1-А., за податковий період з 10.01.2021 - 12.03.2022 включно, у зв`язку з веденням активних бойових дій та знищенням складського комплексу внаслідок збройної агресії російської федерації;

- Повідомлення № 05-11-2025/1 про втрату (знищення) первинних документів, що зберігались в архівному підрозділі ТОВ «ОМЕГА» за адресою: Дніпропетровська область., Дніпровський район, с/рада Новоолександрівська, Комплекс будівель і споруд, будинок 19д, що стосуються господарської діяльності ТОВ «ОМЕГА» за податкові періоди з 01.01.2018 – 31.03.2022 включно, у зв`язку з веденням активних бойових дій російської федерації.

Рішенням Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 5676/6/32-00-04-03-06 від 28.11.2025 року розглянуто повідомлення ТОВ «ОМЕГА» (код ЄДРПОУ 30982361) без номера та без дати за вхідними номерами Східного МУ № 9934/6, № 9935/6, № 9941/6 від 31.10.2025, а також повідомлень від 03.11.2025 №03-11- 2025/1-А (вх. № 10026/6 від 03.11.2025) та від 04.11.2025 №04-11-2025/1 (вх. № 10134/6 від 05.11.2025) щодо неможливості вивезення та втрати первинних документів та відмовлено у застосуванні положень підпункту 69.28 ст. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України до ТОВ "УКР-ТРАНСЛОГІСТИКА".

В обґрунтування зазначеного рішення контролюючим органом зазначено, що за періоди діяльності, зазначені у Повідомленнях платника ТОВ «ОМЕГА», останнє здійснювало сталу господарську діяльність: до контролюючих органів вчасно подавалась вся податкова та фінансова звітність, здійснювалась оплата податків, зборів та платежів, проводилась реєстрація податкових накладних, здійснювалось придбання та продаж товару (робіт, послуг) тощо. Враховуючи, що податкова та фінансова звітність подавалась платником ТОВ «ОМЕГА» своєчасно і у повному обсязі, можна дійти висновку про те, що всі її показники сформовано та підтверджено належним чином оформленими первинними документами, що є доказом ведення електронного документообігу.

Контролюючий орган вказав, що відповідно до реєстраційних документів ТОВ «ОМЕГА» податковою адресою платника є м. Дніпро, вул. Панікахи, буд. 15, 49041. Фактичне місцезнаходження підприємства – м. Дніпро, проспект О. Поля, 104а, 49055, і саме за цією адресою знаходиться весь адміністративний персонал підприємства, зокрема, централізована бухгалтерія. За результатами аналізу ІКС контролюючого органу встановлено, що надсилання податкової звітності та реєстрація податкових накладних здійснюється з ІР-адрес, які розташовані у м. Дніпро та м. Києві. Зазначене свідчить, що форс-мажорні події за адресами вказаними у зазначених повідомленнях не впливали на можливість доступу до первинних документів, їх облікових копій, електронних даних чи інших носіїв, які зберігаються та обробляються у бухгалтерії за місцем її розташування – м. Дніпро.

З огляду на вищевикладене, контролюючий орган дійшов висновку, що за результатами розгляду повідомлень ТОВ «ОМЕГА» (код ЄДРПОУ 30982361) без номера та без дати за вхідними номерами Східного МУ № 9934/6, № 9935/6, № 9941/6 від 31.10.2025, а також повідомлень від 03.11.2025 №03-11-2025/1-А (вх. № 10026/6 від 03.11.2025) та від 04.11.2025 №04-11-2025/1 (вх. № 10134/6 від 05.11.2025) щодо втрати первинних документів встановлено відсутність підстав для застосування норм підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ до ТОВ «ОМЕГА» (код ЄДРПОУ 30982361).

Однак, позивач вважаючи, що рішення про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 статті 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України є протиправним та таким, що не відповідає вимогам чинного законодавства, звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, відповідальність за порушення податкового законодавства, функції та правові основи діяльності контролюючих органів та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику врегульовані ПК України.

За визначенням, наведеними у підпунктах 14.1.36 та 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Статтею 16 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

На виконання пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування, платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 44.3 статті 44 ПК України передбачено, що платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів та інформації, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством строків, але не менше: 44.3.1. 2555 днів - для документів та інформації, необхідних для здійснення податкового контролю відповідно до статей 39 і 39-2 цього Кодексу; 44.3.2. 1825 днів - для первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, що складаються особами, визначеними пунктом 133.1 статті 133, підпунктом 133.2.2 пункту 133.2 та пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, а також юридичними особами, які обрали спрощену систему оподаткування, за винятком документів, до яких застосовується більш тривалий строк зберігання згідно з підпунктом 44.3.1 цього пункту; 44.3.3. 1095 днів - для інших документів, на які не поширюються вимоги підпунктів 44.3.1 та 44.3.2 цього пункту; 44.3.4. 1095 днів - для документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, включаючи дозвільні документи.

Строки зберігання документів та інформації, визначені цим пунктом, розраховуються з дня подання податкової звітності чи іншої звітності, передбаченої цим Кодексом, для складення якої використовуються зазначені документи та/або інформація, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного строку подання такої звітності, а для документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - з дня завершення строку їх дії).

Згідно з пунктом 44.5. статті 44 ПК України у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити (із наданням оформлених відповідно до законодавства документів, підтверджуючих настання події, що призвела до такої втрати, пошкодження або дострокового знищення документів) контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації, надано авторизацію відповідно до Митного кодексу України або дозвіл на застосування спеціальних (у тому числі транзитних) спрощень.

Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.

У разі надання платником податків у порядку та строки, визначені абзацом першим цього підпункту, повідомлення та неможливості проведення перевірки платника податків у зв`язку з втратою, пошкодженням або достроковим знищенням платником податків документів строки проведення таких перевірок (крім перевірок, визначених статтею 200 цього Кодексу) переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків, але на строк не більше ніж 120 днів.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, який в подальшому був продовжений відповідними указами Президента України та продовжує діяти по теперішній час.

Згідно зі статтею 1 Закону України "Про правовий режим воєнного стану" воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

У зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, 01.04.2022 прийнято Закон України №2173-IX "Про внесення змін до ПК України та інших законодавчих актів України щодо адміністрування окремих податків у період воєнного, надзвичайного стану", яким пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України доповнено підпунктом 69.28 такого змісту:

"Установити, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку".

Так, Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 06.12.2022 №1364 "Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією".

Пунктом 1 вказаної постанови (у редакції на дату прийняття) визначено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі - перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій. До територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій та території активних бойових дій.

Відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 №376:

- Енергодарська міська територіальна громада є тимчасово окупованою з 04.03.2022 року;

- с. Квітневе Калинівської селищної територіальної громади визначено територією, на яких ведуться (велися) бойові дії;

- м. Бахмут, Бахмутської міської територіальної громади є тимчасово окупованою з 13.12.2023 року;

- Покровська міська територіальна громада Донецької області визначено територією, на яких ведуться (велися) бойові дії.

З наведеного слідує, що підставою для подання платником податків повідомлення про застосування відносно нього підпункту 69.28 пункту 69 розділу XX ПК України є, зокрема: - провадження платником податків діяльності на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України,- неможливість пред`явлення первинних документів, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань.

При цьому, підставами неможливості пред`явлення первинних документів є, зокрема: втрата (знищення) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих рф територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

Для реалізації положень підпункту 69.28 пункт 69 розділу XX ПК України законодавцем встановлено такий алгоритм дій платника податків: подання платником до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером; зазначення в повідомленні обставин, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Тобто, обов`язком платника податків є зазначення обставин, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, загальний перелік первинних документів.

При цьому, подання платником податку відповідного повідомлення кореспондує обов`язку контролюючого органу із надання вмотивованої відповіді.

З наданих позивачем та долучених судом до матеріалів справи документів вбачається, що ТОВ «ОМЕГА» здійснювало господарську діяльність, зокрема, за адресою: Запорізька область, м. Енергодар, вул. Козацька, 16В у період з 28.11.2019 року по 04.03.2022 року.

ТОВ «ОМЕГА» користувалось приміщеннями за адресою: Запорізька область, м. Енергодар, вул. Козацька, 16В на підставі наступних договорів, а саме: договір оренди нежитлового приміщення № 08/10-19-1 від 28.11.2019 року між ТОВ «Омега» (Орендар) та фізичною особою ОСОБА_1 (Орендодавець), предметом якого було прийняття ТОВ «Омега» у оренду частини нежитлового приміщення площею 220 кв.м.; договір суборенди нежитлового приміщення № 08/10-19-2 від 28.11.2019 року між ТОВ «Омега» (Суборендар) та ФОП ОСОБА_2 (Орендар), фізичною особою ОСОБА_1 (Власник), предметом якого було прийняття ТОВ «Омега» у суборенду частини нежитлового приміщення площею 280 кв.м.; договір суборенди нежитлового приміщення № 08/10-19-3 від 28.11.2019 року між ТОВ «Омега» (Суборендар) та ПП «МАЛЕ ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ДЕЯ» (Орендар), фізичною особою ОСОБА_1 (Власник), предметом якого було прийняття ТОВ «Омега» у суборенду частини нежитлового приміщення площею 600 кв.м.; договір суборенди нежитлового приміщення № 08/10-19-3 від 28.11.2019 року між ТОВ «Омега» (Суборендар) та ФОП ОСОБА_3 (Орендар), фізичною особою ОСОБА_1 (Власник), предметом якого було прийняття ТОВ «Омега» у суборенду частини нежитлового приміщення площею 100 кв.м.

Згідно інформації за формою 20-ОПП, за ТОВ «ОМЕГА» обліковувався магазин за адресою: Запорізька область, м. Енергодар, вул. Козацька, 16В

Згідно порядку документообігу ТОВ «ОМЕГА», первинна документація, що безпосередньо стосується господарської діяльності підприємства (касові документи, договірні, розрахункові, платіжні, товарні звіти, накладні, кадрові документи працівників, документи від постачальників тощо), зберігалася в адміністративних приміщеннях вказаного торгівельного об`єкту за адресою: Запорізька область, м. Енергодар, вул. Козацька, 16В.

Також, з матеріалів справи встановлено, що ТОВ «ОМЕГА» здійснювало господарську діяльність, зокрема, зберігання основних засобів та товару у приміщеннях складського комплексу за адресою: Київська обл., Броварський район, с. Квітневе, вул. Гоголівська, 16А.

ТОВ «ОМЕГА» користувалося комплексом логістичних послуг, пов`язаних зі складською обробкою та перевезенням товару, згідно Договору про надання комплексу логістичних послуг № 1 від 01.03.2016 року, укладеним між ТОВ «ОМЕГА» (Замовник) та ТОВ «САП ЛОГІСТИКА» (Виконавець).

Відповідно до наказу ТОВ «ОМЕГА» №11/1 від 10.01.2021 року, на підставі глави 6 «Зберігання документів» Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1999 № 88, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», з метою оптимізації документообороту та належного зберігання первинних документів визначено для бухгалтерської служби додаткове місце зберігання первинних документів, що стосуються господарських операцій, які проводяться у межах складу за адресою: Київська обл., Броварський р-н, с. Квітневе, вул. Гоголівська, 1 А, а саме: - операторські приміщення № 80, 81, 85, 87, 84; - побутові приміщення другого поверху № 320.

Згідно з наказом за вказаним місцем зберігались такі первинні документи: - накладні на відвантаження та приймання товару; - акти приймання-передачі; - товарно - транспортні накладні; - акти списання, повернення товарів; - реєстри обліку руху товарів на складі; - температурні листи та журнали контролю температурного режиму; - акти інвентаризації товарів на складі; - інші документи, пов`язані з господарською діяльністю на складі.

Також, ТОВ «ОМЕГА» здійснювало господарську діяльність (супермаркет «Varus»), зокрема, за адресою: Донецька область, м. Бахмут, вул. Ювілейна, б.69 у приміщенні загальною площею 1 204,1 кв.м. в період з 28.09.2019 року – 08.04.2022 року.

Згідно з договором оренди нежитлового приміщення №11/09-19 від 28.09.2019 року, укладеним між ТОВ «Омега» (Орендар) та ТОВ «ВОСТТОРГ-Т» (Орендодавець), Орендодавець зобов`язується передати, а Орендар зобов`язується прийняти в строкове платне користування частину нежитлового приміщення (надалі в тексті "Об`єкт оренди" або «Приміщення»), яке належить Орендодавцю на праві приватної власності на підставі Свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 25.02.2015р. індексний номер 34154400 виданого Реєстраційною службою Артемівського міськрайонного управління юстиції в Донецькій області. Адреса: Донецька область, м. Бахмут (до перейменування Артемівськ), вул. Ювілейна, 69. 1.1.2. Реєстраційний номер - 75439214103 1.1.3. Загальна площа - 1204.1 кв.м.

Згідно інформації за формою 20-ОПП, за ТОВ «ОМЕГА» обліковувався магазин за адресою: Донецька область, м. Бахмут, вул. Ювілейна, 69.

Згідно порядку документообігу ТОВ «ОМЕГА», первинна документація, що безпосередньо стосується господарської діяльності підприємства (касові документи, договірні, розрахункові, платіжні, товарні звіти, накладні, кадрові документи працівників, документи від постачальників тощо), зберігалася в адміністративних приміщеннях вказаного торгівельного об`єкту за адресою Донецька область, м. Бахмут, вул. Ювілейна, 69.

Також, ТОВ «ОМЕГА» здійснювало господарську діяльність (супермаркет «Varus»), зокрема, за адресою: за адресою: Донецька область, м. Покровськ, Лазурний м-рн, у приміщенні загальною площею 1500 кв.м. в період з 11.06.2021 року – 20.08.2024 року.

Згідно з договором суборенди нерухомого майна №0705/05 від 11.06.2021 року, укладеним між ТОВ «Омега» (Суборендар) та ФОП ОСОБА_4 (Орендар-1), ФОП ОСОБА_5 (Орендар-2), фізичною особою ОСОБА_6 (Власник), Орендар передає, а Суборендар приймає в строкове платне користування Об`єкт суборенди: нежитлові приміщення на першому поверху Нежитлової будівлі, що розташована за адресою: Донецька область, м. Покровськ, (колишня назва - Красноармійськ), Лазурний м-рн, (Лазурний м-рн), будинок б/н. Загальна площа Об`єкта суборенди становить: 1500 (одна тисяча п`ятсот) квадратних метрів.

Згідно інформації за формою 20-ОПП, за ТОВ «ОМЕГА» обліковувався магазин за адресою: Донецька область, м. Покровськ, Лазурний м-рн, буд. б/н.

Згідно порядку документообігу ТОВ «ОМЕГА», первинна документація, що безпосередньо стосується господарської діяльності підприємства (касові документи, договірні, розрахункові, платіжні, товарні звіти, накладні, кадрові документи працівників, документи від постачальників тощо), зберігалася в адміністративних приміщеннях вказаного торгівельного об`єкту за адресою Донецька область, м. Покровськ, Лазурний м-рн, буд. б/н.

Враховуючи наведене вище, суд доходить висновку, що позивач здійснював власну господарську діяльність на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України та на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії.

Відповідно до витягу з ЄДИНОГО РЕЄСТРУ ДОСУДОВИХ РОЗСЛІДУВАНЬ (номер кримінального провадження: 22024080000000116; Дата реєстрації провадження (виділення матеріалів досудового розслідування): 25.01.2024), у невстановлений період часу, але не раніше 24.02.2022, невстановлені особи з числа військовослужбовців збройних сил російської федерації, діючи умисно, в порушення законів та звичаїв війни, здійснили протиправне захоплення приміщень з мережі і супермаркетів «Varus» разом з товарно-матеріальними цінностями, що там знаходились, розташованими на тимчасово окупованій території м. Енергодар Василівського району Запорізької області, по вул. Молодіжній, 6 та вул. Козацькій, 16, у подальшому розграбували майно, яке знаходилося всередині, та пошкодили вказані приміщення, чим завдали ТОВ «ОМЕГА» матеріальної шкоди.

Відповідно до витягу з ЄДИНОГО РЕЄСТРУ ДОСУДОВИХ РОЗСЛІДУВАНЬ (номер кримінального провадження: 42022112130000054; Дата реєстрації провадження (виділення матеріалів досудового розслідування): 12.03.2022), 12.03.2022 року, в період часу з 03 год. 50 хв. по 15 год. 15 хв., представники підрозділів збройних сил та інших силових відомств Російської Федерації, із застосуванням військової техніки та зброї, здійснили збройний напад на цивільні об`єкти, що розташовані в селі Квітневе, Броварського району Київської області, та допустили порушення законів та звичаїв війни. Зокрема, останні відкрили вогонь (ракетною зброєю) по складських приміщеннях де зберігалися запаси продовольства, що розташовані за адресою: Київська область, Броварський район, с. Квітневе, вул. Гоголівська, 1-А, площею 65446,8 кв.м., які належать ТОВ «Техноенерготрейд». В наслідок обстрілу відбулася пожежа та руйнування складів. Є05920. Внаслідок пожежі знищено майно ТОВ «НОВУС УКРАЇНА» ТОВ «БФІ СЕРВІС», ТОВ «ФОРА», ТОВ «СІЛЬПО-ФУД», ДП "Лакталіс-Україна", ТОВ «ОМЕГА».

Згідно листа Головного управління СБУ в Донецькій та Луганській областях №78.1/78/2/13/1-4519 від 18.08.2025 року, відомості, викладені у вказаній заяві, внесені до ЄРДР за №22025050000000822 від 18.08.2025 року за ознаками вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 438 КК України. Обставини провадження: до слідчого відділу надійшла заява від ТОВ «ОМЕГА» про те, що внаслідок обстрілів з боку російських окупаційних військ та ведення бойових дій були зруйновані та в подальшому розграбовані приміщення супермаркетів «Varus», які були орендовані товариством для здійснення роздрібної торгівлі товарами, а саме наступні об`єкти: «Varus №601» за адресою Донецька область, м. Бахмут, вул. Ювілейна 69; «Varus №602» за адресою Донецька область, м. Світлодарськ, проспект Миру 6, «Varus №603» за адресою Донецька область, м. Добропілля, м. Білозерське. вул. Будівельна 17, прм. 1; «Varus №604» за адресою Донецька область, м. Миколаївка, вул. Синецького 19; «Varus №605» за адресою Донецька область, м. Селидове, вул. Карла Маркса 29; «Varus №606» за адресою Донецька область, м. Краматорськ, вул. Приймаченко Марії 15; «Varus №607» за адресою Донецька область, м. Покровськ, Лазурний м-ри, б/н, «Varus №608» за адресою Донецька область, м. Краматорськ, вул. Академічна 8 А. Вказані дії російської федерації та, як наслідок неможливість фактичного використання вказаних об`єктів за цільовим призначенням, нанесли ТОВ «ОМЕГА» значні матеріальні збитки.

З`ясовуючи, чи були дотримані контролюючим органом вимоги, з якими ПК України пов`язує виникнення у контролюючого органу права приймати рішення за результатами розгляду повідомленням про втрату первинних документів та повідомлення про неможливість вивезення первинних документів та втрату первинних документів платника податків, суд встановив, що підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України визначено дві обставини, за яких до платника податків можуть бути застосовані визначені вказаним підпунктом спеціальні правила, а саме: втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів внаслідок бойових дій та/або неможливість вивезення первинних документів в зв`язку із знаходженням їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

При цьому, для правильного застосування приписів підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України важливо встановити всі суттєві обставини, зокрема: факт проведення діяльності на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України; неможливість пред`явити або втрата первинних документів у зв`язку з цими подіями; загальний перелік первинних документів (за можливості із зазначенням реквізитів).

Аналогічний правовий висновок, викладений у постанові Верховного Суду 21.08.2025 у справі №160/12774/24.

Абзац 8 підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України містить єдину обставину, на підставі якої контролюючий орган має право прийняти рішення про відмову у застосуванні цієї норми.

Такою обставиною є втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, бойових дій.

При цьому підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, як і загальною нормою частини 2 статті 77 КАС України, обов`язок доведення вказаної обставини покладено на контролюючий орган.

Отже, вказаним підпунктом ПК України передбачено підставу для відмови у застосуванні спеціальних правил виключно у разі втрати документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, бойових дій.

В розрізі абзацу 8 підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, суд також звертає увагу на встановлені у ході розгляду обставини справи.

ТОВ «ОМЕГА» здійснювало господарську діяльність, зокрема, зберігання основних засобів та товару у складських приміщеннях Корпус №23 Ангар №1 Цех №1 «Б», загальною площею 5 984,4 кв.м. за адресою: Дніпропетровська обл., Дніпровський р – н, с. Старі Кодаки, вул. Аеропорт, б.19Д.

01.07.2021 року між ТОВ «ОМЕГА» (Орендар) та ТОВ «АРІНОКО ЛТД» (Орендодавець) було укладено договір №07 оренди об`єкта нерухомості, предметом оренди визначено нерухоме майно– Корпус №23 Ангар №1 Цех №1 «Б», загальною площею 5 984,4 кв.м. за адресою: Дніпропетровська область., Дніпровський район, с/рада Новоолександрівська, Комплекс будівель і споруд № 19-д, будинок 19д для розміщення офісу та складу (цільове призначення) (пункти 1.1., 1.2. Договору оренди). Строк оренди з 01.07.2021 – 31.05.2024 (пункт 4.1. Договору оренди).

Наказом ТОВ «ОМЕГА» №03/21 від 04.01.2021 року встановлено, що у зв`язку зі збільшенням документообігу та необхідністю додаткового місця для зберігання документації архіву наказано організувати додаткове місце зберігання документів за адресою: Дніпропетровська обл., Дніпровський р –н, с. Старі Кодаки, вул. Аеропорт, б.19Д, для чого виділити площу 20 кв.м. на території складу обладнання за вказаною адресою, забезпечити приміщення архіву необхідним обладнанням для зберігання документів.

На підставі наказу ТОВ «ОМЕГА» №04/21 року від 04.01.2021 року, з метою забезпечення належного зберігання, обліку, відбору, упорядкування та використання архівних документів, що утворилися в процесі діяльності ТОВ «ОМЕГА», наказано затвердити Положення про архівний підрозділ ТОВ «ОМЕГА», організувати роботу архівного підрозділу відповідно до затвердженого Положення.

Відповідно до пунктів 1.4., 2.1., 2.4. Положення про архівний підрозділ ТОВ «ОМЕГА» архівний підрозділ розташовується за адресою: Дніпропетровська обл., Дніпровський р – н, с/р Новоолександрівська, Комплекс будівель і споруд, будинок 19Д (склад Дніпро Аеропорт); основними завданнями архівного підрозділу є прийом, облік, зберігання, систематизація та використання документів постійного та тривалого строків зберігання, забезпечення схоронності, обліку та контролю за станом архівних документів.

10.04.2022 року внаслідок військової агресії російської федерації проти України у результаті ракетного обстрілу Новоолександрівської сільської територіальної громади Дніпровського району Дніпропетровської області (територія міжнародного аеропорту «Дніпро») повністю знищено складські приміщення Корпус №23 Ангар №1 Цех №1 «Б» за адресою: Дніпропетровська обл., Дніпровський р - н, с/р Новоолександрівська, Комплекс будівель і споруд, будинок 19Д, де був розміщений архівний підрозділ ТОВ «ОМЕГА», згідно із наказом №03/21 від 04.01.2021.

Вказане підтверджується актом про пожежу від 10.04.2022 року, складеним ГУ ДСНС України у Дніпропетровській області.

Експертним висновком №ГО-399 від 29.07.2022 року, складеним Дніпропетровською торгово – промисловою палатою встановлено, що складський комплекс, який належить ТОВ «АРІНОКО ЛТД» (код ЄДРПОУ 40520938) на праві власності на підставі Свідоцтва на право власності від 10.11.2017, реєстр. № 2950, який переданий в оренду ТОВ «ОМЕГА» (договір оренди № 07 від 01.07.2021), та товару і архіву документів, що належать ТОВ «ОМЕГА» і розташований за адресою: Дніпропетровська область, Дніпровський район, с. Старі Кодаки, вул. Аеропорт, буд. 19-д знищений практично повністю. Знищені стіни, внутрішні перегородки, всі інженерні мережі та комунікації складського комплексу, а також товарно-матеріальні цінності (зокрема обладнання та архиву документів), інше майно яке знаходилось в складському комплексі.

Витягом з Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України від 05.05.2025 року встановлено, що об`єкт нерухомого майна Корпус №23. Ангар№1.Цех№1 "Б" за адресою: Дніпропетровська обл., Дніпровський район, Новоолександрівська ТГ, Комплекс будівель і споруд 19-д, будинок 19, корпус/секція , літера д, непридатний для використання за цільовим призначенням, повністю втратили свою економічну цінність, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, ступінь та характер яких свідчить про небезпеку аварійного обвалення об`єкта (зруйновані об`єкти), пошкодження 81-100%.

Враховуючи викладене, суд вказує, що архив документів (первинні документи) ТОВ «ОМЕГА», які перебували у складському комплексі станом на 10.04.2022 року за адресою: Дніпропетровська область, Дніпровський район, с. Старі Кодаки, вул. Аеропорт, буд. 19-д були знищені внаслідок військової агресії російської федерації проти України у результаті ракетного обстрілу.

Суд зазначає, що вищевказані обставини дають підстави для висновку, що вказані документі є втраченими внаслідок подій, що пов`язані з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, бойових дій.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про оборону України», бойові дії - форма застосування з`єднань, військових частин, підрозділів (інших сил і засобів) Збройних Сил України, інших складових сил оборони, а також поліції особливого призначення Національної поліції України для вирішення бойових (спеціальних) завдань в операціях або самостійно під час відсічі збройної агресії проти України або ліквідації (нейтралізації) збройного конфлікту, виконання інших завдань із застосуванням будь-яких видів зброї (озброєння).

Збройна агресія - застосування іншою державою або групою держав збройної сили проти України. Збройною агресією проти України вважається будь-яка з таких дій: вторгнення або напад збройних сил іншої держави або групи держав на територію України, а також окупація або анексія частини території України.

Актом агресії, згідно статті 3 Резолюцією Генеральної Асамблеї ООН 3314 (ХХІХ) «Визначення агресії» від 14 грудня 1974 року, є, зокрема: «b) бомбардування збройними силами держави території іншої держави або застосування будь - якої зброї державою проти території іншої держави».

Отже, враховуючи вказане, суд доходить висновку, що ракетний удар є актом «збройної агресії», що відбувається в межах правового режиму «воєнного стану» і є безпосередньою складовою застосування «бойових дій». Знищення первинної документації таким ударом є прямим наслідком бойових дій, незалежно від включення атакованої території до офіційного Переліку. Цей факт доведений належними доказами, що є достатньою підставою для застосування платником податків положень пп. 69.28 ст. 69 Податкового кодексу України.

Водночас, не зважаючи на надані ТОВ «ОМЕГА» документи, відповідачем прийнято рішення про відмову у врахуванні повідомлення про неможливість вивезення та втрату (знищення) первинних документів, мотивоване, зокрема, тим, що сільська рада Новоолександрівська Дніпровського району Дніпропетровської області відсутня у переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф територій, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376.

Наведене твердження податкового органу суд сприймає як необґрунтоване, оскільки зі змісту абзаців другого та третього наведеної вище норми пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України вбачається, що підстави та обставини її застосування (втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів та/або неможливість вивезення первинних документів в зв`язку із знаходженням їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації) пов`язані законодавцем сполучником та/або, що, в свою чергу, вказує на те, що вони можуть існувати як кожна окремо, так і в сукупності.

Крім того, суд зауважує, що відповідач не надав до суду жодних доказів того, що втрата (знищення) документів позивача, про які вказано у повідомленні, не пов`язана із проведенням бойових дій.

Твердження відповідача про те, що подання ТОВ «ОМЕГА» податкової та фінансової звітності спростовує факт втрати (знищення) документації бухгалтерського та податкового обліку, якими податковий орган, поміж іншого, мотивує оскаржуване рішення, суд також вважає необґрунтованими, оскільки, сам по собі факт подання податкової звітності жодним чином не свідчить про наявність чи відсутність у суб`єкта господарювання первинних документів. Хоча формування податкової звітності і відбувається на підставі первинних документів, це не означає, що фізичний доступ до оригіналів таких документів з метою пред`явлення зберігається.

Посилання відповідача на те, що Експертний висновок №ГО-399 від 29.07.2022 року, складеним Дніпропетровською торгово – промисловою палатою не є тим документом, яким засвідчуються форс - мажорні обставини (обставини непереборної сили) щодо втрати (знищення) первинних документів бухгалтерського та податкового обліку, суд вважає необґрунтованим, оскільки вказаний висновок в даному випадку наданий не, як належний документ на підтвердження, зокрема форс-мажору, а наданий, як документ, який підтверджує обставини, викладенні у Повідомленні, зокрема, знищення архиву документів (первинні документи) ТОВ «ОМЕГА», які перебували у складському комплексі станом на 10.04.2022 року за адресою: Дніпропетровська область, Дніпровський район, с. Старі Кодаки, вул. Аеропорт, буд. 19-д, внаслідок військової агресії російської федерації проти України у результаті ракетного обстрілу.

В розумінні положень пп. 69.28 ст. 69 Податкового кодексу України, позивач необмежений у наданні документів на підтвердження обставин, які викладені у Повідомленні.

Відтак, суд окремо зазначає, що конструкція норми підпункту 69.28 дає підстави стверджувати, що заява платника податків про втрату документів, не потребує будь-яких доказів, зокрема документів, актів обстежень, протоколів огляду, фото та ін. Діє презумпція правдивості заяви платника податків, доти поки не буде спростовано протилежне. У разі незгоди з можливістю застосування до платника податків положень підпункту 69.28, саме контролюючий орган повинен надавати докази на підтвердження своєї позиції.

У даному випадку, контролюючий орган не спростував повідомлення платника податків про те, що первинні документи були втрачені внаслідок ведення бойових дій, а також на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії та на тимчасово окупованих територіях збройними формуваннями Російської Федерації, а лише переклав обов`язок доказування на платника податків.

Водночас, частинами 1, 2 статті 48 Закону України "Про адміністративну процедуру" передбачено, що адміністративний орган витребовує документи та відомості, необхідні для вирішення справи, з дотриманням принципу офіційності.

Орган державної влади, орган влади Автономної Республіки Крим, орган місцевого самоврядування, підприємство, установа, організація, що належить до сфери його управління, зобов`язані за запитом адміністративного органу надати йому необхідні для вирішення справи документи та відомості, що перебувають у його володінні, протягом трьох робочих днів з дня отримання запиту, якщо інший строк не визначено законом або відповідним запитом адміністративного органу.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних).

Аналогічна позиція висловлена у постанові Верховного Суду від 04.02.2021 року у справі № 818/1159/17.

Разом з цим, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція була неодноразово висловлена Верховним Судом, зокрема, у постанові від 04.12.2018 року у справі № 821/1173/17.

Відповідачем під час розгляду справи не доведено правомірність рішення №5676/6/32-00-04-03-06 від 28.11.2025 року про відмову у застосуванні до ТОВ «ОМЕГА» положень підпункту 69.28 ст. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, у зв`язку з чим останнє підлягає скасуванню.

Враховуючи вищенаведене, а також приймаючи до уваги те, що визначені контролюючим органом підстави для відмови в застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України визнані судом у цій справі неправомірними, суд вказує, що належним та ефективним способом захисту права у спірних правовідносинах є зобов`язання відповідача прийняти рішення про застосування положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.

Під час перевірки правомірності оскаржуваних рішень суд враховує, чи прийняті вони з використанням повноважень та спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискредитації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь яким несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Оцінюючи докази надані сторонами, суд відзначає, що позивачем надано належні та допустимі докази на підтвердження заявлених позовних вимог, у той час як відповідачем не надано належних доказів на підтвердження законності спірного рішення.

Суд враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Отже, інші доводи сторін не потребують правового аналізу, оскільки не мають вирішального значення.

Відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду не те, що позовні вимоги були задоволені в повному обсязі, судовий збір, сплачений позивачем за подачу адміністративного позову до суду, в розмірі 5324,80 грн. підлягає стягненню з Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків за рахунок бюджетних асигнувань.

Керуючись ст. ст.139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА» (49041, м. Дніпро, вул. Панікахи, 15, код ЄДРПОУ 30982361) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49600, м. Дніпро, пр. Поля Олександра, 57, код ЄДРПОУ 43968079) про визнання відмови протиправною та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення-відмову Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками про результати розгляду повідомлень №5676/6/32-00-04-03-06 від 28.11.2025 року, яким було відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА» у застосуванні норм підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками застосувати положення підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА» та запровадити мораторій на проведення документальних перевірок податкових (звітних) періодів з 01.01.2018 року по 20.08.2024 року за поданим Товариством з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА» повідомленнями про неможливість вивезення первинних документів від 31.10.2025 року (що стосуються господарської діяльності супермаркету під торговельною маркою Varus №69 за адресою: Запорізька область, м. Енергодар, вул. Козацька, 16в, за податкові періоди з 28.11.2019 року – 04.03.2022 року включно), від 31.10.2025 року (що стосуються господарської діяльності супермаркету під торговельною маркою Varus №601 за адресою: Донецька область, м. Бахмут, вул. Ювілейна, б.69, за податкові періоди з 28.09.2019 року – 08.04.2022 року включно), 31.10.2025 року (що стосуються господарської діяльності супермаркету під торговельною маркою Varus №607 за адресою: Донецька область, м. Покровськ, Лазурний м-рн, буд. б/н , за податковий період з 11.06.2021 року – 20.08.2024 року включно), 03.11.2025 року №03-11-2025/1-А (що стосуються господарської діяльності ТОВ «ОМЕГА» та зберігались у складському комплексі за адресою: Київська область, Броварський район, с.Квітневе, вул. Гоголівська, 1-А, за податковий період з 10.01.2021 року - 12.03.2022 року включно), 05.11.2025 року №05-11-2025/1 (що зберігались в архівному підрозділі ТОВ «ОМЕГА» за адресою: Дніпропетровська область., Дніпровський район, с/рада Новоолександрівська, Комплекс будівель і споруд, будинок 19д, що стосуються господарської діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА» за податкові періоди з 01.01.2018 року – 31.03.2022 року включно).

Стягнути з Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49600, м. Дніпро, пр. Поля Олександра, 57, код ЄДРПОУ 43968079) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА» (49041, м. Дніпро, вул. Панікахи, 15, код ЄДРПОУ 30982361) судові витрати з оплати судового збору у розмірі 5324,80 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статтею 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.В. Горбалінський