Рішення від 07 червня 2026 р. у справі №160/9387/25 — Дніпропетровський окружний адміністративний суд

Суд: Дніпропетровський окружний адміністративний суд

Інстанція: Перша

Юрисдикція: Адміністративне

Категорія: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки

Дата: 07 червня 2026 р.

Справа: №160/9387/25

Суддя: Захарчук-Борисенко Наталія Віталіївна

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 червня 2026 рокуСправа №160/9387/25

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Захарчук-Борисенко Н. В.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

УСТАНОВИВ:

31 березня 2025 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла вказана позовна заява, в якій позивач просить:

- визнати дії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровські області:

- ППР № 0017545-2411-0462-UA12020010000033698 від 04.02.2025 року на суму 2517,62 грн. (за 2020 рік);

- ППР № 0017546-2411-0462-UA12040050000057182 від 04.02.2025 року на суму 423,45 грн. (за 2020 рік);

- ППР № 1584119-2412-0463-UA12040050000057182 від 15.07.2024 року на суму 537,95 грн. (за 2021 рік);

- ППР № 1584120-2412-0463-UA12020010000033698 від 15.07.2024 року на суму 3198,33 грн. (за 2021 рік);

- ППР № 1584122-2412-0463-UA12040050000057182 від 15.07.2024 року на суму 699,33 грн. (за 2022 рік);

- ППР № 1584121-2412-0463-UA12020010000033698 від 15.07.2024 року на суму 2771,88 грн. (за 2022 рік);

- ППР № 1584123-2412-0463-UA12020010000033698 від 15.07.2024 року на суму 7250,85 грн. (за 2023 рік);

- ППР № 1584124-2412-0463-UA12040050000057182 від 15.07.2024 року на суму 2857,17 грн. (за 2023 рік).

Позовна заява обґрунтована тим, що позивачем засобами поштового зв`язку отримано рішення про опис майна у податкову заставу у зв`язку із виникненням боргу у сумі 10 785, 51 грн. У зв`язку із вказаним, позивачка звернулась до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо надання інформації стосовно наявного боргу, оскільки будь-які податкові-повідомлення рішення вона не отримувала. Головне управління ДПС у Дніпропетрвській області повідомило позивачку, що спірні податкові-повідомлення рішення було направлено засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повдомленням про вручення, який повернувся з підстав «за закінченням терміну зберігання». Разом з цим, податковим органом повідомлено про наявність боргу за 2021 -2023 рр. З посиланням на підпункт пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України позивач наголошує, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення за 2020 рік мали бути сформовані та направлені контролюючим органом до 01.07.2021, а за 2021 рік до 01.07.2022. Однак, у період з 2021 до 2023 роки, жодного податкового повідомлення-рішення стосовно відповідних об`єктів нерухомості позивач не отримував. Позивач звертає увагу, що податкові повідомлення-рішення не були сформовані, не направлялися, а також контролюючий орган не інформував позивачку про наявність будь-яких податкових зобов`язань за ці періоди. Вважаючи спірні податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернулася до суду з цим позовом.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.04.2025 р. прийнято адміністративний позов до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи у письмовому провадженні в порядку статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

18 квітня 2025 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшло клопотання, в якому вони просили залишити позовну заяву без розгляду.

18 квітня 2025 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що за даними інформаційно-комунікаційної системи ДПС України ОСОБА_1 перебуває на обліку в ГУ ДПС (Соборний район м. Дніпра) як платник податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та є власницею житлової нерухомості, а саме: квартири, загальною площею 65,4 кв. м., за адресою: АДРЕСА_1 , частка власності 1, з 12.11.2015 р.; квартири, загальною площею 66 кв.м., за адресою: АДРЕСА_2 , частка власності 1, право власності з 04.07.2011 р. Керуючись підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПКУ контролюючим органом сформовані в автоматизованому режимі податкові повідомлення-рішення форми «Ф» з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період 2021-2023 роки на загальну суму 10 785,51 грн. Відповідно статті 42 ПКУ ППР направлено на податкову адресу платника засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення. Зазначене поштове відправлення повернуто 05.08.2024 до ГУ ДПС у Дніпропетровській області з відміткою ПАТ «Укрпошта» «за закінченням терміну зберігання». Враховуючи вищевикладене, у зв`язку з поверненням поштовою службою рекомендованого листа з повідомленням про вручення, яким було надіслано на адресу фізичної особи ОСОБА_1 ППР від 15.07.2024 р., на підставі норм пункту 58.3 статті 58 ПКУ вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення. Керуючись пунктом 102.1 статті 102 ПКУ з урахуванням змін до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ внесених Законом України від 12 травня 2022 року №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» ГУ ДПС у Дніпропетровській області сформовані в автоматизованому режимі податкові повідомлення-рішення форми «Ф» з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (код бюджетної класифікації 18010200) за період 2020, 2024 роки на загальну суму 6723,70 грн. Відповідно статті 42 ПКУ вищезазначені ППР направлено на податкову адресу платника засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення. Надісланий рекомендований лист з повідомленням про вручення ОСОБА_1 отримано 19.02.2025 р. У зв`язку з несплатою до бюджету сум податкового боргу, ГУ ДПС в автоматичному режимі сформовано податкову вимогу форми «Ф» від 16.01.2025 р. № 0001022-1305-0436 на суму 10 785,51 грн, винесено рішення про опис майна у податкову заставу від 16.01.2025 року № 0001022-1305-0436 та надіслано на податкову адресу ОСОБА_1 рекомендованим листом з повідомленням про вручення, який 24.01.2025 р. отримано платником особисто.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.04.2025 р. у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про залишення позову без розгляду по справі №160/9387/25 відмовлено.

23 квітня 2024 року від позивача надійшла відповідь на відзив, в якому зазначено, що Головне управління ДПС у Дніпропетровській області у відзиві наголошують про те, що вона не зверталася щодо проведення звірки, начебто не дізнавалась про кореспонденцію яка б мала надходити від Головного управління ДПС у Дніпропетровської області. Зазначають про те, що сформовані ППР з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період 2021-2023 роки є в особистому електронному кабінеті платника податків. Данна процедура, щодо проведення звірки та того, що вона не зверталась до ГУ ДПС стосовно не надісланих своєчасно ППР, ніяк не спростовує бездіяльність та безвідповідальність працівників ГУ ДПС у Дніпропетровській області, які протягом періоду з 2020 по 2023 рік не надсилали податкові повідомлення рішення. Також немає законодавчих підстав для реєстрації електронного кабінету платника податків. 3 моменту набуття нею прав на нерухоме майно, щороку, в строки визначені законодавством, їй надсилались ППР з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, після отримання яких сплачувався податок вчасно. Окрім того надіслані ППР за 2024 рік сплачені, так як вони були направлені у строки відповідно чинного законодавства України.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд зазначає таке.

Судом встановлено, що згідно долучених відомостей з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна та даних ІКС ДПС України вбачається, що ОСОБА_1 перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Соборному районі м. Дніпра як платник податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та є власницею житлової нерухомості, а саме:

- квартири, загальною площею 65,4 кв. м., за адресою: АДРЕСА_1 , частка власності 1, з 12.11.2015 р.;

- квартири, загальною площею 66 кв.м., за адресою: АДРЕСА_2 , частка власності 1, право власності з 04.07.2011 р.

Зазначені обставини підтверджують наявність у позивача об`єктів оподаткування та підлягають урахуванню при визначенні податкових зобов`язань за відповідні податкові періоди.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області сформовані в автоматизованому режимі податкові повідомлення-рішення форми «Ф» з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (код бюджетної класифікації 18010200) за період 2021-2023 роки на загальну суму 10 785,51 грн., а саме:

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №1584119-2412-0463-UA12040050000057182 від 15.07.2024 на суму 537,95 грн. (2021 р.);

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №1584120-2412-0463-UA12020010000033698 від 15.07.2024 на суму 3 198,33 грн. (2021 р.);

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №1584122-2412-0463-UA12040050000057182 від 15.07.2024 на суму 699,33 грн. (2022 р.);

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №1584121-2412-0463-UA12020010000033698 від 15.07.2024 на суму 2 771,88 грн. (2022 р.);

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №1584123-2412-0463-UA12020010000033698 від 15.07.2024 на суму 2 857,17 грн. (2023 р.);

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №1584124-2412-0463-UA12040050000057182 від 15.07.2024 на суму 720,85 грн. (2023 р.).

Вищезазначені податкові повідомлення-рішення направлено на податкову адресу платника ( АДРЕСА_3 ) засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення та повернуто 05.08.2024 р. до ГУ ДПС у Дніпропетровській області з відміткою ПАТ «Укрпошта» «за закінченням терміну зберігання».

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області сформовані в автоматизованому режимі податкові повідомлення-рішення форми «Ф» з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період 2020, 2024 роки на загальну суму 6723,70 грн., а саме:

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0017545-2411-0462-UA12020010000033698 від 04.02.2025 р. на суму 2517,62 грн (2020 р.);

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0017546-2411-0462-UA12040050000057182 від 04.02.2025 р. на суму 423,45 грн (2020 р.);

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0017547-2411-0462-UA12040050000057182 від 04.02.2025 р. на суму 763,88 грн (2024 р.) (податок сплачено 01.03.2025р.);

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0017548-2411-0462-UA12040050000057182 від 04.02.2025 р. на суму 3027,75 грн (2024 р.) (податок сплачено 01.03.2025 р.).

ОСОБА_1 надано скарги від 27.01.2025 р. (вх. ГУ ДПС від 28.01.2025 р. №10645/6), від 27.01.2025 р. (вх. ГУ ДПС від 28.01.2025 р. № 10681/6), від 27.01.2025 р. (вх. ГУ ДПС від 29.01.2025 № 11713/6), від 24.01.2025 р. №К/113/33ТЗ (вх. ГУ ДПС від 30.01.2025 р. №582/8) щодо нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

За результатами розгляду скарг, Головним управлінням ДПС листом від 14.02.2025 р. №11056/6/04-36-24-11-11 повідомлено, що контролюючим органом нарахування з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період 2021-2023 рр. здійснено в рамках чинного законодавства України та відсутні підстави для притягнення до адміністративної відповідальності посадових осіб.

У зв`язку із несплатою до бюджету сум податкового боргу, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області в автоматичному режимі сформовано податкову вимогу форми «Ф» від 16.01.2025 р. № 0001022-1305-0436 на суму 10 785,51 грн, винесено рішення про опис майна у податкову заставу від 16.01.2025 р. № 0001022-1305-0436 та надіслано на податкову адресу ОСОБА_1 рекомендованим листом з повідомленням про вручення ( АДРЕСА_1 ), який 23.01.2025 р. отримано платником особисто.

Позивач не погоджується зі вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, у зв`язку з чим звернулася до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд враховує наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до підпункту 265.1.1. пункту 265.1. статті 265 ПК України податок на майно складається в тому числі із податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (підпункт 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України).

Відповідно до підпункту 266.2.1. пункту 266.2 статті 266 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Згідно з положеннями підпунктів 266.3.1., 266.3.2., пункту 266.3 статті 266 ПК України, Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до статті 10 ПК України податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є місцевим податком.

Згідно з підпунктом 266.5.1. пункту 266.5. статті 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (підпункт 266.6.1. пункту 266.6 статті 266 ПК України).

Відповідно до підпункту 266.7.1. пункту 266.7. статті 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:

а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту "в" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів "б" і "в" цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком) (підпункт 266.7.2. пункту. 266.7 статті 266 ПК України).

Пунктом 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України передбачено, що податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується: а) фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Як встановлено судом, згідно долучених відомостей з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна та даних ІКС ДПС України вбачається, що ОСОБА_1 перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Соборному районі м. Дніпра як платник податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та є власницею житлової нерухомості, а саме:

- квартири, загальною площею 65,4 кв. м., за адресою: АДРЕСА_1 , частка власності 1, з 12.11.2015 р.;

- квартири, загальною площею 66 кв.м., за адресою: АДРЕСА_2 , частка власності 1, право власності з 04.07.2011 р.

У зв`язку з несплатою позивачем у встановлені терміни грошових зобов`язань, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області сформовані в автоматизованому режимі податкові повідомлення-рішення форми «Ф» з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (код бюджетної класифікації 18010200) за період 2021-2023 роки на загальну суму 10 785,51 грн., а саме:

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №1584119-2412-0463-UA12040050000057182 від 15.07.2024 на суму 537,95 грн. (2021 р.);

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №1584120-2412-0463-UA12020010000033698 від 15.07.2024 на суму 3 198,33 грн. (2021 р.);

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №1584122-2412-0463-UA12040050000057182 від 15.07.2024 на суму 699,33 грн. (2022 р.);

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №1584121-2412-0463-UA12020010000033698 від 15.07.2024 на суму 2 771,88 грн. (2022 р.);

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №1584123-2412-0463-UA12020010000033698 від 15.07.2024 на суму 2 857,17 грн. (2023 р.);

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №1584124-2412-0463-UA12040050000057182 від 15.07.2024 на суму 720,85 грн. (2023 р.).

У зв`язку з несплатою позивачем у встановлені терміни грошових зобов`язань, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області сформовані в автоматизованому режимі податкові повідомлення-рішення форми «Ф» з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період 2020, 2024 роки на загальну суму 6723,70 грн., а саме:

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0017545-2411-0462-UA12020010000033698 від 04.02.2025 р. на суму 2517,62 грн (2020 р.);

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0017546-2411-0462-UA12040050000057182 від 04.02.2025 р. на суму 423,45 грн (2020 р.);

Згідно з підпунктом 266.10.2. пункту 266.10 статті 266 ПК України, у разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове/податкові повідомлення-рішення у строки, встановлені підпунктом 266.7.2 пункту 266.7 цієї статті, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання.

Підпунктом 266.10.3. пункту 266.10. статті 266 ПК України встановлено, що податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.

В даному випадку суд враховує, що в межах цього спору позивач не оспорює правильність проведених розрахунків податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки згідно з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, як і обставин наявності у нього нерухомого майна, яке є об`єктом оподаткування.

Натомість, основною підставою, за якою позивач звернувся до суду з цим позовом є те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення в порушення приписів підпункту 266.7.2. пункту 266.7. статті 266 ПК України не були сформовані та направлені контролюючим органом у строк до 1 липня року, що настає за базовим податковим періодом (роком). Тобто, позивач вважає, що податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020 рік могло бути нараховане до 01.07.2021, а за 2021 рік до 01.07.2022.

Як було зазначено вище, нормами підпункту 266.7.2. пункту 266.7. статті 266 ПК України податкове повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку разом з детальним розрахунком суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього кодексу, до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року).

Разом з тим, усталеним є підхід Верховного Суду, згідно з яким винесення податкових повідомлень-рішень після 01 липня року базового податкового періоду є лише підставою для сплати податкового зобов`язання в більш пізній термін відповідно підпункту 266.10.1, пункту 266.10 статті 266 ПК України (протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення), однак, не впливає на правомірність самого податкового повідомлення-рішення та не може бути підставою для його скасування (зокрема, постанова від 23.01.2025 у справі №160/568/24).

Окрім того, Судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду в постанові від 20.06.2022 у справі №826/15940/18 дійшла висновку, що пропуск податковим органом встановленого строку надсилання податкового повідомлення-рішення до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року), не є тим порушенням, яке спростовує правомірність нарахування грошового зобов`язання податковим органом, та не може бути самостійною підставою для скасування оспорюваного податкового повідомлення-рішення.

Недотримання контролюючим органом встановлених строків надіслання податкового повідомлення-рішення не є підставою для припинення податкового обов`язку платника податку або звільнення від його виконання.

Підпунктом 266.10.3. пункту 266.10. статі 266 ПК України передбачено, шо податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 102.1. статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до статей 39 і 39-2 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Разом з тим, Законом України від 17.03.2020 №533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» (набрав чинності 18.03.2020) підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено, зокрема, пунктом 52-2, яким, серед іншого, встановлено, що на період з 18 березня по 31 травня 2020 зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

В подальшому, процитована норма пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України змінена Законом України від 13.05.2020 №591-IX, а саме слова та цифри «по 31 травня 2020 року» замінено цифрами та словами «по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)».

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24.02.2022 в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України від 03.03.2022 №2118-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану», який набрав чинності 07.03.2022 (далі - Закон №2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, зокрема підпунктом 69.9. установлено, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

12.05.2022 Верховна Рада України прийняла Закон України №2260-IX (набрав чинності 27.05.2022), який зупинив дію пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України на період дії воєнного, надзвичайного стану, а також доповнив статтю 102 пунктом 102.9 такого змісту: « 102.9. На період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

Законом України від 03.11.2022 № 2719-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо приватизації державного і комунального майна, яке перебуває у податковій заставі, та забезпечення адміністрування погашення податкового боргу» (набрав чинності 25.11.2022) пункт 69.9. доповнено абзацом п`ятим, за змістом якого для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім,

дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 та 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків;

строків проведення камеральних перевірок, оформлення їх результатів у порядку, визначеному статтею 86 цього Кодексу, подання скарги на податкове повідомлення-рішення за результатами камеральної перевірки, прийняття рішення за результатом її розгляду, нарахування пені;

строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, оформлення їх результатів у порядку, визначеному статтею 86 цього Кодексу, подання скарги на податкове повідомлення-рішення, рішення про застосування фінансових санкцій за результатами документальної позапланової перевірки або фактичної перевірки та прийняття рішення за результатами їх розгляду, адміністративного арешту майна за результатами документальної позапланової перевірки або фактичної перевірки;

строків здійснення заходів з погашення податкового боргу платників податків - суб`єктів господарювання, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, передбачені статтями 59-60, 87-101 цього Кодексу, та/або визначення грошових зобов`язань згідно із статтею 116 цього Кодексу;

строків подання та розгляду скарг на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачених підпунктом 56.23.3 пункту 56.23 статті 56 цього Кодексу.

В подальшому Законом України від 30.06.2023 №3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (набрав чинності 01.08.2023) пункт 102.9 статті 102 виключено.

Так, у постанові від 18.12.2024 у справі № 320/15639/23 Верховний Суд виснував, що перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи зупинявся:

- з 18.03.2020 до 17.03.2022 - відповідно до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України для всіх платників податків;

- з 07.03.2022 до 24.11.2022 - відповідно до підпункту 69.9. пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України для всіх платників податків;

- з 17.03.2022 до 01.08.2023 - відповідно до пункту 102.9. статті 102 Кодексу, при цьому в період з 17.03.2022 до 27.05.2022 норма діяла без виключень, а з 27.05.2022 до 01.08.2023 - з виключеннями щодо випадків, передбачених ПК України.

Аналогічні висновки викладені Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 11.09.2025 у справі №160/23946/23.

Разом з тим, позивач покликаючись на те, що відповідач пропустив строк нарахування йому податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не врахував законодавчого зупинення строків з 2020 року.

Оскільки з 18.03.2020 до 31.07.2023 (включно) перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи зупинявся, а оскаржувані у цій справі податкові повідомлення-рішення прийняті 15.07.2024 р. та 04.02.2025 р. (тобто протягом 1095 днів, починаючи з 01.08.2023), суд зауважує, що ці строки для нарахування податку були дотримані, а підстав для визнання рішень протиправними не встановлено.

Таким чином, проаналізувавши приписи діючого податкового законодавства, яким врегульовані спірні правовідносини, суд не знаходить підстав вважати, що прийняття ГУ ДПС у Дніпропетровській області оскаржуваних податкових повідомлень рішень не в строк до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом, є достатньою правовою підставою для висновку про протиправність таких рішень. Інших обставин, які б вказували на неправомірність нарахування позивачу визначених сум грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, позивачем не доведено та таких судом не встановлено.

За встановлених обставин, суд дійшов висновку про відсутність підстав для визнання протиправними й скасування спірних податкових повідомлень-рішень.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

На підставі частини 1 статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України, суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно достатті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі відмови в задоволенні позову судові витрати не присуджуються на користь сторони за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Керуючись ст. 2, 5, 14, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень – відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Н.В. Захарчук-Борисенко

Оригінал: reyestr.court.gov.ua