Постанова від 07 червня 2026 р. у справі №520/33138/25 — Другий апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 червня 2026 р. Справа № 520/33138/25

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Спаскіна О.А.,

Суддів: Присяжнюк О.В. , Любчич Л.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 05.03.2026, головуючий суддя І інстанції: Лук`яненко М.О., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 05.03.26 по справі № 520/33138/25

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО СХІД УКРАЇНА"

до Головного управління ДПС у Харківській області

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО СХІД УКРАЇНА», звернувся до Харківського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просило:

1. визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 14.11.2025 року №6437 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

2. зобов`язати комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ ВП: 43983495) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО СХІД УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 45402309) з переліку ризикових платників податку.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 05 березня 2026 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 14.11.2025 року №6437 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язано комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ ВП: 43983495) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО СХІД УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 45402309) з переліку ризикових платників податку.

Стягнуто з Головного управління ДПС у Харківській області (61057, місто Харків, вул. Григорія Сковороди, будинок 46, код ЄДРПОУ ВП 43983495) на користь Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО СХІД УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 45402309) сплачений судовий збір в розмірі у розмірі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) гривні 40 копійок.

Відповідач, Головне управління ДПС у Харківській області, не погодившись з даним рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що приймаючи зазначене рішення суд першої інстанції дійшов до помилкових висновків, які призвели до неправильного вирішення справи, неповно з`ясував всі обставини справи, що мають значення при вирішенні спору, невірно застосував до спірних правовідносин вимоги матеріального та процесуального права.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому наполягав на законності судового рішення та просив залишити його без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними в справі матеріалами.

Суд, перевіривши підстави для апеляційного перегляду, вважає, що вимоги апеляційної скарги не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Судовим розглядом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО СХІД УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 45402309) (далі – ТОВ «АГРО СХІД УКРАЇНА» або позивач) зареєстроване 16.01.2024 року, про що вчинений відповідний запис в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи за №1010351020000006784.

Підприємство перебуває на податковому обліку Головного управління ДПС у Харківській області Ізюмська ДПІ. Зареєстровано платником податку на додану вартість 01.02.2024 року, індивідуальний податковий номер 454023020053.

Видами діяльності ТОВ «АГРО СХІД УКРАЇНА» є: Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11, основний); 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

31.01.2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області (далі також – відповідач) було прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №595, яким відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі також – Порядок №1165), у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Код податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 01 постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання; 07 – недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 13 – придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:- тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: 06.08.2024 14.01.2025; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 01.61.10-00.00; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 30141865; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 23.01.2025.- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: 24.09.2024 04.12.2024; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 1206009900; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 45402309; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 31.01.2025.

Не погоджуючись із Рішенням від 31.01.2025 року №595 та на підставі абзацу 10 пункту 6 Порядку №1165 позивачем подано на розгляд комісії регіонального рівня Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 06.02.2025 року №1 (квитанція №2 реєстраційний №9019799191), яким надано письмові пояснення та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме: пояснення щодо діяльності ТОВ «АГРО СХІД УКРАЇНА» та господарських операцій за якими встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податків; документи на підтвердження здійснених господарських операцій.

За результатами розгляду пояснень та документів, 11.02.2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №855, яким відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 06.02.2025 №1, прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Код податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 01 – постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання; 07 – недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/ розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 13 придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:- тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: 06.08.2024 14.01.2025; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 01.61.10-00.00; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 30141865; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 23.01.2025.- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: 24.09.2024 04.12.2024; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 1206009900; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 45402309; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 31.01.2025. У розділі «ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку» зазначено: «Документи»; «взаємовідносини з ризиковим контрагентом».

Відповідно до абзацу 26 пункту 6 Порядку №1165, у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

Таким чином, Рішення від 31.01.2025 року №595 втратило чинність.

Не погоджуючись із Рішенням від 11.02.2025 року №855, з метою спростування його висновків та на підставі абзацу 10 пункту 6 Порядку №1165 позивачем було подано на розгляд комісії регіонального рівня Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 12.11.2025 року №1 (квитанція №2 реєстраційний №9350645108), яким надано письмові пояснення та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме: пояснення щодо діяльності ТОВ «АГРО СХІД УКРАЇНА» та господарських операцій за якими встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податків; документи на підтвердження здійснених господарських операцій.

Згідно поданих документів ТОВ «АГРО СХІД УКРАЇНА» за податковою адресою використовує під офіс нежитлові будівлі літ. «Б» площею 24,6 кв.м., літ. «Г» площею 21,5 кв.м. та літ. «З» площею 32,4 кв.м., що підтверджується договором позички об`єкта нерухомості №19/01-1 від 19.01.2024 року та актом приймання-передачі об`єктів нерухомості №19/01-1 від 19.01.2024 року.

ТОВ «АГРО СХІД УКРАЇНА» діє на підставі установчого документа - Модельного Статуту. Розмір статутного капіталу юридичної особи складає 43 437 300,00 грн.

Позивач є сільгоспвиробником та спеціалізується на вирощуванні зернових та технічних культур. Для забезпечення господарської діяльності використовує на умовах оренди земельні ділянки сільськогосподарського призначення загальною площею 2322,6468 га., в т.ч.:- в селищі Степи (попередня назва Першотравневе), Борівської територіальної громади, Ізюмського району, Харківської області – 893,4074 га;- в селі Ізюмське, Борівської територіальної громади, Ізюмського району, Харківської області - 739,2344 га;- в селі Богуславка, Борівської територіальної громади, Ізюмського району, Харківської області – 407,1974 га;- в селі Вище Солоне, Борівської територіальної громади, Ізюмського району, Харківської області – 282,8076 га.

Відомості про речові права на орендовані земельні ділянки внесені до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що підтверджується Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта №408352359 від 16.12.2024 року.

Наявність у користуванні ТОВ «АГРО СХІД УКРАЇНА» земельних ділянок та вирощування на них сільськогосподарської продукції також підтверджується звітами про посівні площі сільськогосподарських культур форми № 4-сг під урожай 2024 року, про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду форми № 29-сг у 2024 році, звітами про збирання врожаю сільськогосподарських культур форми 37-сг за жовтень, листопад, грудень 2024 року, які подавались до Державної служби статистику України. Позивач має ліцензію на зберігання пального виключного для потреб власного споживання, реєстр. №2014041420250005 від 09.01.2025, яка була видана Головним управлінням ДПС у Харківській області, що підтверджується Витягом з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обліку пального.

Для забезпечення власної господарської діяльності у користуванні ТОВ «АГРО СХІД УКРАЇНА», на підставі укладеного з ФГ «АГРО-БОРОВА» договору позички №15/01-1 від 15.01.2025 року, перебуває наступна техніка: трактор колісний JOHN DEERE 8345R, 2011 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_1 ; трактор колісний JOHN DEERE 8335R, 2012 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_2 ; трактор колісний JOHN DEERE 8335R, 2016 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_3 ; трактор колісний JOHN DEERE 8335R, 2013 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_4 ; трактор колісний БЕЛАРУС-892, 2012 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_5 ; трактор колісний БЕЛАРУС-892, 2012 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_6 ; трактор колісний БЕЛАРУС-892, 2012 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_7 ; комбайн зернозбиральний JOHN DEERE Т660, 2012 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_8 ; комбайн зернозбиральний РСМ-142 ACROS-550, 2017 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_9 ; комбайн зернозбиральний КЗС-1218, 2015 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_10 ; комбайн зернозбиральний РСМ-142 ACROS 530, 2007 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_11 ; навантажувач телескопічний JCB 531-70 AGRI, 2016 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_12 ; бульдозер НОМЕР_13 , 2016 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_14 . Також для забезпечення місця зберігання техніки, зважування та зберігання сільськогосподарської продукції ТОВ «АГРО СХІД УКРАЇНА» з ПП ПАФ «ЗЛАГОДА» було укладено договір позички №15/01-5 від 15.01.2025 року на користування комплексом будівель та споруд у селі Богуславка, Борівської територіальної громади, Ізюмського району, Харківської області, а саме: нежитловою будівлею «склад зерна» літ. «Б» загальною площею 1522,3 кв.м.; нежитловою будівлею «кормоцех» літ. «В-В» загальною площею 1149 кв.м.; нежитловою будівлею «гараж» літ. «Г-Г» загальною площею 204,7 кв.м.; нежитловою будівлею «вагова» загальною площею 8,8 кв.м.

Наявність у користуванні ТОВ «АГРО СХІД УКРАЇНА» земельних ділянок, сільськогосподарської техніки і агрегатів та нерухомих об`єктів (адміністративні будівлі, склад зерна, кормоцех, гараж, вагова і т.ін.) для вирощування, збирання та зберігання сільськогосподарської продукції підтверджується Повідомленнями про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форми № 20-ОПП, які подавались до Головного управління ДПС у Харківській області та відповідними квитанціями до них.

Також, позивачем зазначено, що у 2024 році, окрім директора, товариством на період виконання сезонних робіт у вересні місяці прийнято двох працівників на посаду «Робітник з комплексного обслуговування сільськогосподарського виробництва», код класифікатора професій 6131.

Крім того, позивач пояснює, що у 2024 році агротехнічні роботи виконувались підрядною організацією на замовлення позивача, а тому утримувати значний штат працівників у позивача не було виробничої необхідності.

У зв`язку із збільшенням матеріально технічної бази товариства, в грудні 2024 року прийнятий на роботу працівник «Водій автотранспортних засобів», код класифікатора професій 8322, а в січні 2025 року два працівники на посаду «Тракторист», код класифікатора професій 8331, та один працівник на посаду «Робітник з комплексного обслуговування сільськогосподарського виробництва», код класифікатора професій 6131.

Вказані обставини підтверджуються відповідними Податковими розрахунками сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску та Повідомленнями про прийняття працівника (домашнього працівника) на роботу / укладення гіг-контракту, які подавались відповідачу у законодавчо встановлені строки.

Як було зазначено вище, у 2024 році ТОВ «АГРО СХІД УКРАЇНА» залучало підрядника ПП ПАФ «ЗЛАГОДА» (код ЄДРПОУ 30141865) для виконання агротехнічних робіт (код послуги згідно з ДКПП 01.61.10-00.00) на своїх землях сільськогосподарського призначення, на підставі укладених договорів підряду на виконання сільськогосподарських робіт №1505-1 від 15.05.2024 року, №0108-1 від 04.08.2024 року, №1408-1 від 14.08.2024 року, №0109-1 від 01.09.2024 року та №1212/24 від 12.12.2024 року.

Виконання ПП ПАФ «ЗЛАГОДА» (код ЄДРПОУ 30141865) агротехнічних робіт підтверджується актами: №269 від 16.05.2024 року, №270 від 20.05.2024 року, №271 від 24.05.2024 року, №272 від 31.05.2024 року, №3 від 01.08.2024 року, №1 від 16.08.2024 року, №2 від 18.08.2024 року, №1 від 02.09.2024 року, №2 від 02.09.2024 року, №3 від 28.10.2024 року, №2 від 05.11.2024 року, №5 від 03.12.2024 року, №6 від 04.12.2024 року, №1 від 16.12.2024 року та калькуляціями вартості виконаних робіт №1 від 16.05.2024 року, №2 від 20.05.2024 року, №1 від 24.05.2024 року, №4 від 31.05.2024 року, №3 від 01.08.2024 року, №1 від 16.08.2024 року, №2 від 18.08.2024 року, №1 від 02.09.2024 року, №2 від 02.09.2024 року, №3 від 28.10.2024 року, №2 від 05.11.2024 року. №5 від 03.12.2024 року, №7 від 04.12.2024 року, №1 від 16.12.2024 року.

Оплата за виконані роботи здійснювалась позивачем у 2025 році та підтверджується випискою банку та платіжними інструкціями №73 від 19.03.2025 року, №78 від 26.03.2025 року, №79 від 28.03.2025 року, №85 від 09.04.2025 року, №83 від 09.04.2025 року, №81 від 09.04.2025 року, №82 від 09.04.2025 року, №87 від 10.04.2025 року, №88 від 11.04.2025 року, №89 від 15.04.2025 року, №90 від 17.04.2025 року, №91 від 18.04.2025 року, №92 від 22.04.2025 року, №93 від 22.04.2025 року. У вересні – грудні 2024 року ТОВ «АГРО СХІД УКРАЇНА» на виконання умов договору поставки №ХРВ25-07701 від 23.09.2024 року здійснювало реалізацію товару за кодом УКТЗЕД 1206009900 (насіння соняшника) на адресу ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 31454383), що підтверджується видатковими накладними №ЗП25-74129 від 24.09.2024 року, №ЗП25-74239 від 25.09.2024 року, №ЗП25-74246 від 28.09.2024 року, №ЗП25-74251 від 29.09.2024 року, №ЗП25-74257 від 30.09.2024 року, №ЗП25-75754 від 04.10.2024 року, №ЗП25-75756 від 05.10.2024 року, №ЗП25-75759 від 06.10.2024 року, №ЗП25-76267 від 07.10.2024 року, №ЗП25-76268 від 08.10.2024 року, №ЗП25-76735 від 10.10.2024 року, №ЗП25-78332 від 11.10.2024 року, №ЗП25-78339 від 12.10.2024 року, №ЗП25-78344 від 13.10.2024 року, №ЗП25-78351 від 14.10.2024 року, №ЗП25-82707 від 28.10.2024 року, №ЗП25-84004 від 30.10.2024 року, №ЗП25-85603 від 31.10.2024 року, №ЗП25-90876 від 12.11.2024 року, №ЗП25-90879 від 13.11.2024 року, №ЗП25-93447 від 14.11.2024 року.

Транспортування товару у вказаний період підтверджується товарно-транспортними накладними №125 від 24.09.2024 року, №126 від 24.09.2024 року, №131 від 25.09.2024 року, №132 від 25.09.2024 року, №133 від 25.09.2024 року, №134 від 25.09.2024 року, №148 від 28.09.2024 року, №149 від 28.09.2024 року, №150 від 28.09.2024 року, №155 від 29.09.2024 року, №156 від 29.09.2024 року, №158 від 29.09.2024 року, №159 від 30.09.2024 року, №160 від 30.09.2024 року, №168 від 04.10.2024 року, №169 від 04.10.2024 року, №177 від 05.10.2024 року, №178 від 05.10.2024 року, №187 від 06.10.2024 року, №188 від 06.10.2024 року, №197 від 07.10.2024 року, №198 від 07.10.2024 року, №199 від 08.10.2024 року, №200 від 08.10.2024 року, №214 від 10.10.2024 року, №215 від 10.10.2024 року, №222 від 11.10.2024 року, №224 від 11.10.2024 року, №228 від 12.10.2024 року, №236 від 13.10.2024 року, №237 від 13.10.2024 року, №239 від 14.10.2024 року, №240 від 14.10.2024 року, №271 від 28.10.2024 року, №272 від 28.10.2024 року, №285 від 30.10.2024 року, №286 від 30.10.2024 року, №297 від 31.10.2024 року, №329 від 12.11.2024 року, №330 від 12.11.2024 року, №335 від 13.11.2024 року, №336 від 13.11.2024 року, №346 від 14.11.2024 року.

На думку позивача, надані ним пояснення та копії підтверджуючих документів свідчать про те, що підприємство має достатні матеріальні та виробничі ресурси для здійснення господарських операцій, у тому числі тих які були визначені як ризикові, а також повністю спростовують податкову інформацію, за якою було встановлено його ризиковість.

Разом із тим, 14.11.2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №6437, яким відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 12.11.2025 №1, прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Код податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 01 – постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару; 07 – відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції) – для виробників товарі/ постачальників послуг; 13 – придбання товарів/послуг у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковості платника податку. Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платник податку:- тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: 06.08.2024 14.01.2025; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 01.61.10-00.00; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 30141865; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 23.01.2025.- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: 24.09.2024 04.12.2024; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 1206009900; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 45402309; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 31.01.2025. У розділі «ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку» зазначено: «Документи»; «взаємовідносини з ризиковим контрагентом».

А отже, відповідно до абзацу 26 пункту 6 Порядку №1165 рішення від 11.02.2025 року №855 втратило чинність.

Слід зазначити, що рішення №855 від 11.02.2025 та №6437 від 14.11.2025 (що оскаржується в рамках даної справи) є повністю ідентичними.

Позивач вважаючи протиправним оскаржуване рішення комісії регіонального рівня від 14.11.2025 №6437, звернувся з даним позовом до суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржуване рішення відповідача необґрунтоване, у зв`язку з чим підлягає скасуванню, а належним способом захисту прав позивача є зобов`язання контролюючого органу виключити позивача з переліку ризикових платників податків.

Суд апеляційної погоджується з таким висновком суду першої інстанції з наступних підстав.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 р. № 1165 (набрала чинності 01.02.2020 р.), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 1165).

Пунктом 1 Порядку № 1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно із п. 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку.

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів “б” і “в” підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу). Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує через електронний кабінет рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, надіслане ДПС в електронній формі за допомогою електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги”, у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено. При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається: актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту; інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту. У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку. Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що: виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку; відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку. Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, відповідно до пункту 8 яких до цих Критеріїв віднесено наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Аналіз вищевказаних вимог законодавства вказує, що питання відповідності позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/ розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Крім того, чинним законодавством установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений постанові Верховного Суду від 14.05.2025 р. у справі № 260/3479/24.

Проте, контролюючим органом не під час розгляду справи у суді першої інстанції, ні під час розгляду справи у суді апеляційної інстанції не надано доказів того, що позивач та/або його контрагенти задіяні у проведенні ризикових операцій.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що відповідачем не конкретизовано перелік документів, які позивачу необхідно надати та не вказано за який саме період документи з контрагентами необхідно надати.

Судовим розглядом встановлено, що в оскаржуваному рішенні відсутні посилання на докази, на підставі яких відповідачем зроблені висновки про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, а лише вказано, що підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Судовим розглядом встановлено, що зі змісту оскаржуваного рішення вбачається, що в якості підстави його прийняття контролюючим органом зазначено наступне: "відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку".

Суд апеляційної інстанції зазначає, що у разі наявності у контролюючого органу інформації, що може свідчити про вчинення позивачем та/або його контрагентом порушень вимог податкового законодавства, такий орган не позбавлений можливості призначити та провести документальну перевірку платника податку, за результатами якої дослідити питання ведення ним господарської діяльності та правомірності відображення її результатів у податковому обліку.

Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду від 07.04.2023 р. у справі № 280/3639/20, від 06.02.2024 р. у справі № 320/13271/20.

Згідно із ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Із врахуванням вищевикладених обставин, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржуване рішення відповідача протиправне, у зв`язку з чим підлягає скасуванню, а належним способом захисту прав позивача є зобов`язання контролюючого органу виключити позивача з переліку ризикових платників податків, оскільки оскаржуване рішення не містить мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

При прийнятті рішення у даній справі суд врахував позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки інших аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Із врахуванням такого підходу Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд апеляційної інстанції вважає, що ключові аргументи апеляційної скарги отримали достатню оцінку.

Інші доводи і заперечення сторін на висновки суду апеляційної інстанції не впливають.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Харківського окружного адміністративного суду від 05.03.2026 р. – без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 311, 315, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 05.03.2026 по справі № 520/33138/25 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя О.А. Спаскін

Судді О.В. Присяжнюк Л.В. Любчич