Постанова від 02 червня 2026 р. у справі №160/11473/24 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

03 червня 2026 року м. Дніпросправа № 160/11473/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: судді-доповідача Кальника В.В.,

суддів: Сафронової С.В., Чепурнова Д.В.,

за участі секретаря судового засідання Ретинської В.С.,

за участі:

представника позивача Натолоки Ю.В.,

представника відповідача Гонтара В.М. (в режимі відеоконференцзв`язку),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі

апеляційну скаргу Акціонерного товариства "Видавництво "Зоря" корпоративного підприємства АТ «ДАК «Укрвидавполіграфія»

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2026 року в адміністративній справі №160/11473/24

за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

до Акціонерного товариства "Видавництво "Зоря" корпоративного підприємства АТ «ДАК «Укрвидавполіграфія»

третя особа: Акціонерне товариство "Державна акціонерна компанія "Українське видавничо-поліграфічне об`єднання"

про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, -

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Акціонерного товариства “Видавництво “Зоря” корпоративного підприємства АТ “ДАК “Укрвидавполіграфія” (далі - АТ “Видавництво “Зоря”) про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу у розмірі 10 009 800,46 грн за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що акціонерне товариство «Видавництво «Зоря» знаходиться на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області. В інтегрованих картках акціонерного товариства «Видавництво «Зоря» обліковується податковий борг на загальну суму 10 009 800,46 грн., а саме: по орендній платі з юридичних осіб у розмірі 4 937 947,63 грн.; по земельному податку з юридичних осіб у розмірі 5 071 852,83 грн. Відповідно до статті 59 Податкового кодексу України, у зв`язку з несплатою до бюджету сум податкового боргу, контролюючим органом сформовано податкову вимогу №0088512-1305-0464 від 07.06.2021 року, яку було направлено на адресу платника податків та яку було отримано представником 23.06.2021 року. Відповідно до статті 89 Податкового кодексу України, 07.06.2021 року прийнято рішення №0088512-1305-0464 про опис майна акціонерного товариства «Видавництво «Зоря» у податкову заставу, проведено опис майна в податкову заставу та складено акт №1261/05905591/04-36-13-06-64 від 17.11.2023 року. Проведено державну реєстрацію обтяження податкової застави в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно від 27.11.2023 за №52693262, від 18.05.2020 за №36530948, від 27.11.2023 за №52693623, від 19.05.2020 №36538583. Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №44597/6/04-36-13-06-21 від 01.09.2022 року про стягнення коштів з платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу по земельному податку з юридичних осіб. У зв`язку з несплатою до бюджету сум податкового боргу, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області відповідно до положень пункту 3 статті 95.3 Податкового кодексу України, просить надати дозвіл на погашення всієї суми податкового боргу у розмірі 10 009 800,46 грн. за рахунок майна АТ «Видавництво «Зоря» (код ЄДРПОУ 05905591), що перебуває у податковій заставі, у зв`язку з чим позивач звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 червня 2024 року залучено до участі в справі третю особу на стороні відповідача, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, - Акціонерне товариство “Державна акціонерна компанія “Українське видавничо-поліграфічне об`єднання”.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2024 року позов задоволено.

Надано дозвіл на погашення суми податкового боргу у розмірі 10 009 800,46 грн за рахунок майна Акціонерного товариства “Видавництво “Зоря” Корпоративного підприємства АТ “ДАК “Укрвидавполіграфія” (код ЄДРПОУ 05905591), що перебуває у податковій заставі.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 19.02.2025 року апеляційну скаргу Акціонерного товариства «Видавництво «Зоря» корпоративного підприємства АТ «ДАК «Укрвидавполіграфія» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2024 року в справі № 160/11473/24 залишено без задоволення. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2024 року в справі № 160/11473/24 за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Акціонерного товариства «Видавництво «Зоря» корпоративного підприємства АТ «ДАК «Укрвидавполіграфія», третя особа на стороні відповідача, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, - Акціонерне товариство «Державна акціонерна компанія «Українське видавничо-поліграфічне об`єднання», про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі залишено без змін.

Постановою Верховного Суду від 09.07.2025 року касаційну скаргу Акціонерного товариства «Видавництво «Зоря» корпоративного підприємства АТ «ДАК «Укрвидавполіграфія» задоволено частково.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2024 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 19 лютого 2025 року у справі №160/11473/24 скасовано, а справу направлено до Дніпропетровського окружного адміністративного суду на новий судовий розгляд.

Верховним Судом у постанові від 09.07.2025 року, зокрема, зазначено, що перевіряючи наявність у платника податків боргу зі сплати податків, зборів, обов`язкових платежів, суди попередніх інстанцій вказали, що розмір податкового боргу відповідача станом на час звернення до суду становить 10 009 800,46 грн.

Разом з тим, як підтверджується змістом наявних у матеріалах справи доказів такі обставини суд попередніх інстанцій установили лише виходячи із даних, що були зазначені в індивідуальній картці платника податків (далі також - ІКП), а також розрахунку податкового боргу, тобто лише з тих даних, що надав контролюючий орган.

ІКП акціонерного товариства «Видавництво «Зоря» станом на час звернення позивача до суду обліковується податковий борг на загальну суму 10 009 800,46 грн., а саме:

- по орендній платі з юридичних осіб у розмірі 4 937 947,63 грн.;

- по земельному податку з юридичних осіб у розмірі 5 071 852,83 грн.

Верховний Суд наголосив, що суди попередніх інстанцій фактично не перевірили та не давали оцінку доводам відповідача щодо наявної суми податкового боргу у відповідача на час звернення позивача з цим позовом, а також на час прийняття рішення у цій справі та фактично не перевірили чи в повній мірі позивачем було вжито заходи щодо стягнення коштів з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника податків, як передумови до звернення до суду з даним адміністративним позовом в порядку, визначеному абзацом другим та третім пункту 95.3 статті 95 ПК України.

З огляду на вище викладене, колегія суддів касаційної інстанції дійшла висновку, що суди попередніх інстанцій не у повній мірі з`ясували всі обставини справи в частині вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення коштів з рахунків у банку.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2026 року у справі № 160/11473/24 позов задоволено частково.

Надано дозвіл на погашення суми податкового боргу у розмірі 4 536 628,91 грн. за рахунок майна Акціонерного товариства «Видавництво «Зоря» Корпоративного підприємства АТ "ДАК "Укрвидавполіграфія", що перебуває у податковій заставі.

В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

Відповідач, не погодившись з вищезазначеним рішенням суду, подав 07.05.2026 року до суду апеляційної інстанції апеляційну скаргу.

В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати рішення з підстав неправильного застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, неповного та необ`єктивного дослідження доказів, ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позову.

Апелянт вважає, що контролюючий орган порушив черговість погашення податкового боргу, оскільки заявив вимоги про надання дозволу на погашення заборгованості за рахунок майна в сумі 10 009 800,46 грн, не виконавши свого обов`язку спочатку стягнути цю суму за рахунок грошових коштів платника. При цьому додане до матеріалів справи рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2020 року у справі №160/7873/20 свідчить про вжиття позивачем заходів щодо стягнення коштів з банківських рахунків лише на суму 5 827 479,62 грн.

Позивач не надав суду доказів звернення з позовом про стягнення з рахунків у банках, що обслуговують відповідача, податкового боргу в сумі 10 009 800,46 грн, у зв`язку з чим вимога про надання дозволу на погашення заборгованості за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі, в сумі 4 937 947,63 грн є передчасною.

Крім того, апелянт вважає, що власником майна, яке перебуває у податковій заставі і за рахунок якого з дозволу суду має бути погашений податковий борг відповідача, є держава Україна, а органом, відповідальним за управління цим майном, є Фонд державного майна України.

Оскільки майно, що перебуває у податковій заставі та щодо якого судом першої інстанції фактично вирішувалося питання про відчуження, належить державі, предмет позову безпосередньо стосується інтересів Фонду державного майна України.

Проте суд першої інстанції не залучив Фонд державного майна України як співвідповідача. Незалучення останнього до участі у справі та ухвалення судового рішення, яке зачіпає права та інтереси держави, є процесуальною підставою для відмови в позові та/або скасування такого судового рішення.

Апелянт посилається й на те, що у складі зареєстрованого за товариством майна (цілісного майнового комплексу по вул. Журналістів, 7 у м. Дніпро), яке перебуває у податковій заставі, є об`єкт цивільного захисту - бомбосховище, яке в технічному паспорті позначене як підземний тунель (літ. Ф).

Отже, надаючи дозвіл на погашення суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі, суд першої інстанції фактично надав дозвіл на відчуження зареєстрованого за товариством майна державної власності, зокрема, на відчуження захисної споруди цивільного захисту, яке є у складі цілісного майнового комплексу по вул. Журналістів, 7 у м. Дніпро, що прямо суперечить статті 11 Закону України «Про цивільний захист», за якою звернення стягнення на такі об`єкти може порушити їх призначення та знизити рівень захисту населення.

Також апелянт зазначив, що позивачем не надано суду документів з актуальною оцінкою (балансова, ринкова вартість) майнового комплексу, а в наданих позивачем до справи актах вартість майна відсутня, наявна лише примітка: «Усього на суму що відповідає сумі податкового боргу».

20.05.2026 року до суду від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначено, що в інтегрованих картках Акціонерного товариства «Видавництво «Зоря» станом на час звернення до суду 02.05.2024 обліковувався податковий борг на загальну суму 10 009 800,46 грн., а саме: по орендній платі з юридичних осіб у розмірі 4 937 947,63 грн.; по земельному податку з юридичних осіб у розмірі 5 071 852,83 грн.

Податковий борг у АТ «Видавництво «Зоря» виник 28.05.2021, підприємству сформовано та направлено податкову вимогу від 07.06.2021 №0088512-1305-0464 на суму 5 669 605,14 грн, яку направлено на податкову адресу АТ «Видавництво «Зоря» засобами поштового зв`язку.

Відповідно до статті 89 Податкового кодексу України, 07.06.2021 року прийнято рішення №0088512-1305-0464 про опис майна Акціонерного товариства «Видавництво «Зоря» у податкову заставу, проведено опис майна в податкову заставу та складено акт №1261/05905591/04-36-13-06-64 від 17.11.2023 року. Також проведено державну реєстрацію обтяження податкової застави в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно від 27.11.2023 за №52693262, від 18.05.2020 за №36530948, від 27.11.2023 за №52693623, від 19.05.2020 №36538583.

Відповідно до вимог п. 87.2 ст 87 Кодексу, джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами. Керуючись ст.ст.88,89 Кодексу, в податкову заставу описано будівлі та споруди (видавничий комплекс) та базу відпочинку АТ «Видавництво «Зоря».

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2020 року по справі №160/7873/20 адміністративний позов Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Акціонерного товариства "Видавництво "Зоря" корпоративне підприємство АТ ДАК Укрвидавполіграфія про стягнення коштів задоволено частково та вирішено, в тому числі: Стягнути з рахунків у банках, обслуговуючих Акціонерне товариство "Видавництво "Зоря" корпоративне підприємство АТ ДАК Укрвидавполіграфія (код ЄДРПОУ 05905591), на користь Державного бюджету податковий борг у розмірі 5 827 479,62 грн. Станом на 12.01.2026 залишок нестягнутої суми по справі №160/7873/20 складає 3 019 155,10 грн.

На виконання постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2020 року по справі №160/7873/20 до установ банків направляються платіжні документи.

Згідно з вимогами пункту 95.5 статті 95 Кодексу у разі, якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів з рахунків/ такого платника у банках здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/ наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

У зв`язку з наявністю у АТ «Видавництво «Зоря» податкового боргу, який виник внаслідок несплати самостійно задекларованих податкових зобов`язань протягом 90 календарних днів, відповідно до вимог пункту 95.5 статті 95 Кодексу винесено рішення уповноваженої особи про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №44597/6/04-36-13-06-21 від 01.09.2022 року про стягнення коштів з платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу по земельному податку з юридичних осіб.

Станом на 16.01.2026 року залишок нестягнутої суми згідно з рішенням керівника №44597/6/04-36-13-06-21 від 01.09.2022 складає 1 517 473,81 грн.

Згідно з пунктом 95.3 статті 95 Податкового кодексу України орган державної податкової служби звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття органом державної податкової служби рішення про погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна.

У зв`язку з тим, що АТ «Видавництво «Зоря» податковий борг сплачувався тільки частково, а заходи щодо погашення податкового боргу платника шляхом стягнення коштів з розрахункових рахунків не призвели до позитивного результату, сума податкового боргу по підприємству тільки зростала, ГУ ДПС звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом про надання дозволу на погашення всієї суми податкового боргу у розмірі 10 009 800,46 грн за рахунок майна АТ «Видавництво «Зоря», що перебуває у податковій заставі.

На момент звернення до суду були охоплені періоди податкового боргу починаючи з 28.05.2021 року по орендній платі за землю та з 30.03.2022 року по земельному податку.

Враховуючи вищевикладене суми, які сплачувались платником починаючи з 2019 року по 28.05.2021 - сплачувались своєчасно та не йшли в рахунок погашення податкового боргу, а платежі зроблені АТ «Видавництво «Зоря» по земельному податку починаючи з 28.05.2021 по 31.12.2025 погашали в порядку черговості попередні періоди податкового боргу.

Таким чином, податковий борг у порівнянні з початком 2025 року зменшився тільки на 200 853,76 грн.

Залишок податкового боргу, який був наявний на момент ухвалення рішення 20.02.2026, з урахуванням часткового добровільного погашення боргу боржником та сум стягнутих платіжними інструкціями з рахунків підприємства в рахунок погашення податкового боргу по справі №160/11473/24, складає 4 536 628,91 грн. (1 517 473,81 грн + 3 019 155,10 грн), що підтверджується копією розрахунку, яка міститься в матеріалах справи.

З огляду на вищевикладене, зазначає, що хоча платник і сплачує суми заборгованості та ГУ ДПС стягує кошти з розрахункових рахунків в рахунок погашення заборгованості – сума боргу залишається майже незмінною за рахунок нарахувань поточних платежів, штрафних санкцій та нарахованої пені за несвоєчасну сплату податкового боргу.

Третьою особою пояснень щодо суті спору не надано.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, представника позивача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Акціонерне товариство «Видавництво «Зоря» знаходиться на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2020 року по справі №160/7873/20 адміністративний позов Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Акціонерного товариства "Видавництво "Зоря" корпоративне підприємство АТ ДАК Укрвидавполіграфія про стягнення коштів задоволено частково та вирішено стягнути з рахунків у банках, обслуговуючих Акціонерне товариство "Видавництво "Зоря" корпоративне підприємство АТ ДАК Укрвидавполіграфія (код ЄДРПОУ 05905591), на користь Державного бюджету податковий борг у розмірі 5 827 479,62 грн., в задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

На виконання рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2020 року по справі №160/7873/20 до установ банків позивачем направляються платіжні документи.

В інтегрованих картках акціонерного товариства «Видавництво «Зоря» станом на час звернення позивача до суду обліковувався податковий борг на загальну суму 10 009 800,46 грн., а саме: по орендній платі з юридичних осіб у розмірі 4 937 947,63 грн.; по земельному податку з юридичних осіб у розмірі 5 071 852,83 грн.

Відповідно до статті 59 Податкового кодексу України, у зв`язку з несплатою до бюджету сум податкового боргу, контролюючим органом сформовано податкову вимогу №0088512-1305-0464 від 07.06.2021 року, яку було направлено на адресу платника податків та яку було отримано представником 23.06.2021 року.

Відповідно до статті 89 Податкового кодексу України, 07.06.2021 року позивачем прийнято рішення №0088512-1305-0464 про опис майна акціонерного товариства «Видавництво «Зоря» у податкову заставу, проведено опис майна в податкову заставу та складено акт №1261/05905591/04-36-13-06-64 від 17.11.2023 року.

Позивачем також проведено державну реєстрацію обтяження податкової застави в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно від 27.11.2023 за №52693262, від 18.05.2020 за №36530948, від 27.11.2023 за №52693623, від 19.05.2020 №36538583.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №44597/6/04-36-13-06-21 від 01.09.2022 року про стягнення коштів з платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу по земельному податку з юридичних осіб.

З листа Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №23202/5/04-36-04-02-12 від 16.05.2024 року вбачається, що протягом 2024 року за платіжними інструкціями з рахунків позивача в рахунок погашення податкового боргу стягнуто 579 020,89 грн.

Відтак, у зв`язку з відсутністю можливості стягнення податкового боргу в повному обсязі з розрахункових рахунків АТ «Видавництво «Зоря» та враховуючи відсутність доказів сплати усієї суми податкового боргу Акціонерним товариством «Видавництво «Зоря», суд першої інстанції дійшов висновку, що вимоги позивача є частково законними та обґрунтованими і підлягають частковому задоволенню шляхом надання дозволу на погашення суми податкового боргу у розмірі 4 536 628,91 грн. за рахунок майна акціонерного товариства «Видавництво «Зоря», що перебуває у податковій заставі.

Суд першої інстанції зазначив, що доводи позивача про необхідність надання дозволу на погашення всієї суми податкового боргу, яка наразі існує під час нового розгляду справи, судом вважаються необґрунтованими, оскільки суд розглядає спір за заявленими предметом і підставами. Наявність податкового боргу, його розмір, підстави стягнення враховуються судом станом на момент звернення до суду з даним адміністративним позовом.

При цьому, судом першої інстанції не враховано доводи відповідача щодо можливості погашення податкового боргу за рахунок коштів на його рахунках та внаслідок чого передчасності вимог про надання дозволу на реалізацію майна відповідача, оскільки періодичне списання та самостійне погашення податкового боргу частинами протягом кількох років не свідчить про можливість стягнення податкового боргу з рахунків платника податків. В свою чергу, наявність непогашеного податкового боргу та відсутність коштів на рахунках платника податків є підставою для надання дозволу на погашення податкового боргу на рахунок його майна.

Щодо доводів представника відповідача про наявність в цілісному майновому комплексі, який належить відповідачеві, підземного тунеля як захисної споруди цивільного захисту, суд першої інстанції дійшов висновку, що наявність такої окремої споруди в цілісному майновому комплексі не є підставою для відмови у задоволенні вказаного позову у зв`язку з наявністю у відповідача податкового боргу та достатньої кількості іншого нерухомого майна, що знаходиться в податковій заставі, за рахунок якого можливо погашення суми податкового боргу.

Апеляційний суд визнає наведені висновки суду першої інстанції обґрунтованими з огляду на наступне.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в розмірах і порядку, встановлених законом.

Акціонерне товариство «Видавництво «Зоря» є платником податків і зборів, передбачених Податковим кодексом України та зобов`язане сплачувати податки і збори в розмірах і порядку, встановлених законом.

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України сума узгодженого грошового зобов`язання не сплаченого платником податку на встановлений строк набуває статусу податкового боргу.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України до обов`язків платника податків входить сплата належних сум податків і зборів у встановлені законами терміни.

Згідно з пунктом 36.1 статті 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 38.1 статті 38 Податкового кодексу України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Податковий період, порядок обчислення податку на майно, строк сплати та порядок зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 265- 266 Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту 266.7.5 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта/об`єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Відповідно до підпункту 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 Податкового кодексу України податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується: юридичними особами - авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації.

Відповідно до пункту 56.11 статті 56 Податкового кодексу України не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків.

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до статті 59 Податкового кодексу України, у зв`язку з несплатою до бюджету сум податкового боргу, контролюючим органом сформовано податкову вимогу №0088512-1305-0464 від 07.06.2021 року, яку було направлено на адресу платника податків та яку було отримано представником 23.06.2021 року.

Відповідно до абзацу 2 пункту 95.5 статті 95 Податкового кодексу України у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків такого платника у банках здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

У таких випадках: рішення про стягнення коштів з рахунків такого платника податків у банках є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи; рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення.

Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Таким чином, вказана норма пункту 95.5 статті 95 Податкового кодексу України дозволяє керівнику контролюючого органу чи його заступнику приймати рішення про стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу платника податків без звернення до суду і таке рішення є підставою для стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу.

Отже, позасудова процедура стягнення застосовується до податкового боргу, що виник у результаті несплати платником податків самостійно задекларованих грошових (податкових) зобов`язань, які є узгодженими, не підлягають оскарженню та повинні бути самостійно сплаченими платником або погашеними органом стягнення.

Форма Рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу затверджена наказом Державної податкової служби України від 06.12.2019 №199.

Форма Рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу не передбачає зазначення суми податкового боргу, платежу по якому обліковується податковий борг та період його виникнення.

Відповідно до пункту 3 частини 1 статті 41 Закону України «Про платіжні послуги» ініціатором платіжної операції може бути стягувач, що отримує відповідне право виключно на підставі встановлених законом виконавчих документів, у випадках, передбачених законодавством, або на підставі рішення суду, що набрало законної сили, або рішення керівника органу стягнення (його заступника або уповноваженої особи) - у випадках, передбачених ПК України.

Відповідно до частини 11 статті 42 Закону України «Про платіжні послуги» платіжні операції, на підставі виконавчих ініційовані стягувачем у передбачених законодавством випадках документів або на підставі рішення суду, що набрали законної сили, або рішення керівника органу стягнення (його заступника або уповноваженої особи) відповідно Податкового кодексу України, не потребують надання платником згоди на їх виконання.

Інструкція про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, яка затверджена постановою Національного банку України від 29 липня 2022 року №163 регламентує порядок ініціювання та виконання платіжних операцій за рахунками користувачів платіжних послуг, які відкриті в надавачів платіжних послуг з обслуговування рахунку.

Відповідно до пункту 6 розділу І Інструкції №163 примусове списання (стягнення) платіжна операція з рахунку платника, що здійснюється стягувачем без згоди платника на підставі встановленого законом України виконавчого документа у випадках, передбачених законодавством України, або на підставі рішення суду, що набрало законної сили, чи рішення керівника органу стягнення (його заступника або уповноваженої особи) у випадках, передбачених Податковим кодексом України.

Сума коштів до списання з рахунку боржника формується за даними ІКП і зменшується або збільшується відповідно до залишку податкового боргу, що обліковується за окремим платежем, по діючих рішеннях суду та/або Рішеннях керівника контролюючого органу відповідно ПК України.

Основні організаційно-правові засади обміну інформацією щодо відкриття/закриття рахунків платників податків в електронному вигляді між Державною податковою службою України та банками, іншими фінансовими установами визначено Порядком подання повідомлень про відкриття/закриття рахунків платників податків у банках та інших фінансових установах до контролюючих органів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.08.2015 №721 (зі змінами).

Порядок №721 визначає послідовність дій банків та інших фінансових установ під час надання повідомлень про відкриття або закриття рахунків платників податків юридичних осіб від організаційно-правової форми, відокремлених (резидентів і нерезидентів) незалежно підрозділів та представництв юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність до контролюючих органів, у яких обліковуються платники податків, та відкриття або закриття банками власних кореспондентських рахунків, а також форму і зміст повідомлень про відкриття/закриття рахунків платників податків у банках та інших фінансових установах, перелік підстав для відмови контролюючих органів у взятті рахунків на облік.

Відповідно Порядку №721 банки та інші фінансові установи відкривають поточні та інші рахунки платникам податків та зобов`язані надіслати Повідомлення до контролюючого органу, у якому обліковується платник податків, у день відкриття/закриття рахунку.

Відповідно до підпункту 14.1.155 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податкова застава - це спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов`язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом.

Відповідно пункту 87.2 статті 87 Податкового кодексу України, джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Відповідно до пункту 88.1 та 88.2 статті 88 Податкового кодексу України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Статтею 89 Податкового кодексу України встановлено, що право податкової застави виникає: у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, з дня виникнення податкового боргу; у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.

З урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

Відповідно до пункту 89.2 статті 88 Податкового кодексу України, у разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, с меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

Відповідно до пункту 89.3 статті 88 Податкового кодексу України, майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Обов`язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із позовом про надання дозволу є: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків боржника у податковій заставі.

Так, позивачем відповідно до статті 89 Податкового кодексу України, 07.06.2021 року прийнято рішення №0088512-1305-0464 про опис майна акціонерного товариства «Видавництво «Зоря» у податкову заставу, проведено опис майна в податкову заставу та складено акт №1261/05905591/04-36-13-06-64 від 17.11.2023 року.

Також, проведено державну реєстрацію обтяження податкової застави в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно від 27.11.2023 за №52693262, від 18.05.2020 за №36530948, від 27.11.2023 за №52693623, від 19.05.2020 №36538583.

Сукупність вказаних обставин наділяє контролюючий орган правом на звернення до суду з позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

Відповідно до пункту 95.1 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Відповідно до пункту 95.2 статті 95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до абзацу 2 пункту 95.3 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Вказані висновки щодо застосування норм права викладені, зокрема, у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 24.04.2020 у справі №822/1262/17.

Відповідно до підпункту 20.1.341 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючий орган має право звертатися до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового борг або його частини за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

В даному випадку, на момент звернення позивача з даним позовом до суду за відповідачем рахувався податковий борг на загальну суму 10 009 800,46 грн., а саме: по орендній платі з юридичних осіб у розмірі 4 937 947,63 грн.; по земельному податку з юридичних осіб у розмірі 5 071 852,83 грн.

Такий податковий борг було стягнуто на підставі рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду у справі №160/7873/20 від 12.10.2020 року на суму 5 827 479,62 грн. та рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №44597/6/04-36-13-06-21 від 01.09.2022 року про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу по земельному податку з юридичних осіб.

Встановлені судом обставини справи свідчать про те, що позивачем заявлено вимогу про надання дозволу на погашення за рахунок майна платника податків податкового боргу у розмірі 10 009 800,46 грн., який було стягнуто на підставі рішення суду від 12.10.2020 року у розмірі 5 827 479,62 грн. та на підставі рішення податкового органу від 01.09.2022 року.

Надаючи оцінку доказам здійсненим позивачем заходам щодо стягнення податкового боргу, судом першої інстанції встановлено, що Головне управлінням ДПС у Дніпропетровській області виявило наявність у відповідача відкритих рахунків у банківських установах та направляло платіжні інструкції протягом серпня-жовтня 2023 року.

В платіжних інструкціях було зазначено, що стягнення проводиться на підставі рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.10.2020 року у справі №160/7873/20 та рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 01.09.2022 року.

За платіжною інструкцією №4468 від 03.08.2023 року відбулось часткове списання коштів у розмірі 4 257,97 грн. на погашення податкового боргу, що стягувався на підставі рішення суду, за платіжною інструкцією № 4490 від 03.08.2023 року відбулось часткове списання коштів у розмірі 19 416,80 грн., що стягується на підставі рішення податкового органу, за платіжною інструкцією №4466 від 03.08.2023 року відбулось часткове списання коштів у розмірі 5056,58 грн. на погашення податкового боргу, що стягувався на підставі рішення суду, за платіжною інструкцією №4478 від 03.08.2023 року відбулось часткове списання коштів у розмірі 1000 грн. на погашення податкового боргу, що стягувався на підставі рішення суду, за платіжною інструкцією №4722 від 06.09.2023 року відбулось часткове списання коштів у розмірі 5056,58 грн. на погашення податкового боргу, що стягувався на підставі рішення суду, за платіжною інструкцією №4728 від 06.09.2023 року відбулось часткове списання коштів у розмірі 26000 грн. на погашення податкового боргу, що стягувався на підставі рішення суду, за платіжною інструкцією №4752 від 06.09.2023 року відбулось часткове списання коштів у розмірі 1079,50 грн. на погашення податкового боргу, що стягувався на підставі рішення податкового органу.

Всі інші платіжні інструкції було повернуто стягувачу у зв`язку з відсутністю коштів на рахунках платника.

Також судом першої інстанції встановлено, що з моменту подання позивачем позову, відповідачем у 2024 році було самостійно сплачено в рахунок сплати заборгованості з податку на землю 300 000 грн., а саме: 30.05.2024 року – 46 000 грн., 31.05.2024 року – 104 000 грн., 26.06.2024 року – 80 000 грн., 28.06.2024 року – 20 000 грн., 01.07.2024 року – 50 000 грн., що підтверджується наданими платіжними інструкціями.

Позивачем, в свою чергу, з моменту подання позову, у 2024 році було списано з рахунків відповідача на підставі рішення суду від 12.10.2020 року грошові кошти в наступних розмірах: 09.05.2024 року – 98 004,77 грн., 15.05.2024 року – 1079,50 грн., 30.05.2024 року – 1308,85 грн., 04.06.2024 року – 95 678,84 грн., 12.06.2024 року – 2819,23 грн., 18.06.2024 року – 2388,86 грн., у сумі 201 280,05 грн., що підтверджується наданими платіжними інструкціями.

Під час нового розгляду даної справи судом першої інстанції, відповідачем було надано платіжні інструкції та платіжні доручення щодо сплати та списання податкового боргу.

Відповідно розрахунку податкового боргу по даній справі, враховуючи самостійну сплату та списання грошових коштів в рахунок погашення податкового боргу, який було заявлено станом на момент звернення до суду з даним позовом, з наявної суми 10 009 800,46 грн., непогашеними залишилися 4 536 628,91 грн.

Суд першої інстанції обґрунтовано встановив, що станом на дату ухвалення оскаржуваного рішення (20.02.2026 року) розмір податкового боргу, який існував на момент подання позову (02.05.2024 року), зменшився до 4 536 628,91 грн. Доказів, які б спростовували зазначений розмір заборгованості, відповідач суду не надав.

У свою чергу, дозвіл на погашення податкового бору за рахунок майна платника податків може бути надано на суму податкового боргу, яка є узгодженою, щодо якої прийнято рішення про її стягнення, здійснювались заходи щодо такого стягнення, які не привели до повного погашення податкового боргу.

Встановивши відсутність можливості стягнення податкового боргу в повному розмірі з розрахункових рахунків АТ «Видавництво «Зоря», а також зважаючи на відсутність доказів повного погашення заборгованості відповідачем, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку про часткове задоволення позовних вимог.

Таким чином, колегія суддів вважає законним та обґрунтованим рішення суду першої інстанції про надання дозволу на погашення суми податкового боргу в розмірі 4 536 628,91 грн за рахунок майна АТ «Видавництво «Зоря», що перебуває у податковій заставі.

Також є незмістовними аргументи апелянта про те, що контролюючий орган порушив черговість погашення податкового боргу, оскільки заявив вимоги про надання дозволу на погашення заборгованості за рахунок майна в сумі 10 009 800,46 грн, не виконавши свого обов`язку спочатку стягнути цю суму за рахунок грошових коштів платника, адже матеріали справи містять повернуті банківськими установами платіжні вимоги через відсутність коштів на рахунках, а апелянт не надає доказів наявності грошових коштів на рахунках на час пред`явлення цього позову.

Оскільки є доведеним факт наявності у платника податків боргу зі сплати податків, сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника є узгодженою у встановленому законодавством порядку, у платника податків відсутні кошти на рахунках у банках, обслуговуючих такого платника податків, у платника наявне майно у податковій заставі, колегія суддів вважає доведеним, що в цьому випадку дотримані усі обов`язкові умови, наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із даним позовом.

Аргумент апелянта про незалучення судом першої інстанції до участі у справі Фонду державного майна України як органу, відповідального за управління державним майном, яке перебуває у податковій заставі і за рахунок якого з дозволу суду повинен бути погашений податковий борг відповідача, колегія суддів відхиляє зважаючи на залучення до участі у справі в якості третьої особи - Акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Українське видавничо-поліграфічне об`єднання".

Також апелянт посилається й на те, що у складі зареєстрованого за позивачем майна (цілісного майнового комплексу по вул. Журналістів, 7 у м. Дніпро), яке перебуває у податковій заставі, є об`єкт цивільного захисту - бомбосховище, тому суд першої інстанції фактично надав дозвіл на відчуження захисної споруди цивільного захисту, що прямо суперечить статті 11 Закону України “Про цивільний захист”, за якою звернення стягнення на такі об`єкти може порушити їх призначення та знизити рівень захисту населення, проте колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що наявність такої окремої споруди в цілісному майновому комплексі не є підставою для відмови у задоволенні позову у зв`язку з наявністю у відповідача податкового боргу та достатньої кількості іншого нерухомого майна, що знаходиться в податковій заставі, за рахунок якого можливо погашення суми податкового боргу.

Крім того колегія суддів зазначає, що відсутність актуальної оцінки (балансової, ринкової вартості) майнового комплексу також не є перешкодою для надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі, адже судом не вирішується питання реалізації майна, тому на час розгляду справи наявність актуальної оцінки майна правового значення не має.

Факт часткового погашення податкового боргу також не спростовує правильності рішення суду першої інстанції, позаяк відповідач має право на погашення податкового боргу у будь-який час, проте у разі реалізації позивачем судового рішення про надання дозволу на погашення податкового боргу контролюючий орган буде зобов`язаний перевірити актуальність суми податкового боргу.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість вимог контролюючого органу та наявність підстав для їх часткового задоволення шляхом надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, в межах фактичного залишку заборгованості у розмірі 4 536 628,91 грн.

З урахуванням викладеного суд приходить до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 315, 316, 319, 321, 322, 325 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Акціонерного товариства "Видавництво "Зоря" корпоративного підприємства АТ «ДАК «Укрвидавполіграфія» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2026 року в адміністративній справі №160/11473/24 - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2026 року в адміністративній справі №160/11473/24 за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Акціонерного товариства "Видавництво "Зоря" корпоративного підприємства АТ «ДАК «Укрвидавполіграфія», третя особа: Акціонерне товариство "Державна акціонерна компанія "Українське видавничо-поліграфічне об`єднання" про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі - залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Повне судове рішення складено 04.06.2026 року.

Суддя-доповідач В.В. Кальник

суддя С.В. Сафронова

суддя Д.В. Чепурнов