Постанова від 02 червня 2026 р. у справі №440/16677/25 — Другий апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 червня 2026 р.Справа № 440/16677/25

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Семененко М.О.,

Суддів: Чалого І.С. , Подобайло З.Г. ,

за участю секретаря судового засідання Григоренко І.Б.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 11.03.2026, головуючий суддя І інстанції: Н.Ю. Алєксєєва, м. Полтава у справі № 440/16677/25

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ"

до Головного управління ДПС у Полтавській області , Державної податкової служби України , Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ" (далі - позивач, ТОВ "ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ"), звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі - відповідач 1, ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України (відповідач 2, ДПС України), Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - відповідач 3, Комісія), в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасування рішення відмову в реєстрації податкової накладної / в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13249548/37097603 від 08.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1647 від 06.08.2025.

В обґрунтування позову зазначив, що податкова накладна була сформована по факту реалізації Товару на підставі видаткової накладної №1735 від 06.08.2025. Відповідно до ст. 201.1 та ст. 201.10. Податкового кодексу України (далі - ПК України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) відправлена на реєстрацію. Реєстрацію податкової накладної було зупинено з підстави того, що обсяг постачання товарів/послуг за кодами 4010, 4016, 6804, 7318, 8301, 8481 перевищує величину залишку, визначеного як різниця між обсягом придбання таких товарів/послуг та обсягом їх постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку), про що платнику направлено квитанцію №9256577774 від 26.08.2025. З метою підтвердження реальності здійснення господарської операції позивач 03.09.2025 направив до контролюючого органу повідомлення з поясненнями та первинними документами. Незважаючи на подані пояснення та документи, 08.09.2025 позивачем отримано рішення №13249548/37097603, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної. Підставою для прийняття такого рішення відповідачем зазначено надання платником неповного пакета документів, що, на думку контролюючого органу, є порушенням пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), зокрема, ненадання розрахункових документів (платіжної інструкції/банківської виписки), які підтверджують оплату контрагентом-покупцем КП ПОР “Полтававодоканал”. Позивач звертає увагу, що п. 9 Порядку №520 передбачена можливість надання платником додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. Відповідач, зазначивши про відсутність розрахункових документів, можливості їх надати не надав, чим порушив право позивача на повноцінний захист.

08.01.2026 до суду надійшов відзив відповідача 1, ГУ ДПС у Полтавській області, у якому представник відповідача позов не визнав. Свою позицію мотивував посиланням на відповідність спірного рішення вимогам чинного законодавства, зокрема, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) та Порядку №520. Зазначив, що реєстрацію спірної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки платником податків не надано документи, що підтверджують оплату контрагентом - покупцем КП ПОР "ПОЛТАВАВОДОКАНАЛ", а саме не надано розрахункові документи (платіжна інструкція/банківська виписка). Зауважив, що на дату прийняття Комісією ГУ рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.08.2025 №1647, відносно ТОВ "ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ" (37097603) було прийнято рішення від 05.09.2025 №56991 про відповідність п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Щодо позовної вимоги, яка стосується зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №1647 від 06.08.2025, відповідач зазначив, що адміністративний суд не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції цього органу державної влади.

12.01.2026 до суду надійшла відповідь на відзив, в якій представник позивача повністю підтримав позовні вимоги, просив їх задовольнити.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 11.03.2026 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ" задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 08.09.2025 №13249548/37097603 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ" від 06.08.2025 №1647.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ" податкову накладну від 06.08.2025 № 1647 датою її подання.

В задоволенні клопотання щодо встановлення судового контролю відмовлено.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) гривень 00 копійок.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем 1, ГУ ДПС у Полтавській області, подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач 1 посилається на порушення судом першої інстанції, при прийнятті рішення, норм матеріального та процесуального права, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі. Зазначив, що Комісія контролюючого органу згідно з п. 44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). Отже, відповідні Комісії не обмежені переліком документів, що надаються платниками у разі зупинення реєстрації податкової накладної, та мають обов`язок перевірити їх достовірність, тобто дійсність посвідчуваних ними правочинів. ТОВ "ПОЛІЕХКОМІІЛЕКТ" (37097603) подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів до податкової накладної від 06.08.2025 №1647 складеної па реалізацію запасних частин контрагенту КП ПОР "ПОЛТАВАВОДОКАНАЛ" (03361661). При розгляді наданих до повідомлення копій документів встановлено, що платником надано неповний пакет документів, чим порушено п. 5 Порядку №520, а саме не надано розрахункові документи (платіжна інструкція/банківська виписка), що підтверджують оплату контрагентом - покупцем КП ПОР "ПОЛТАВАВОДОКАНІАЛ". Внаслідок чого прийнято спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Вказує, що на дату прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.08.2025 №1647, відносно ТОВ "ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ" (37097603) було прийнято рішення від 05.09.2025 №56991 про відповідність п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Вважає, що ГУ ДПС у Полтавській області діяв відповідно до приписів податкового законодавства, забезпечуючи виконання покладених на контролюючий орган функцій та повною мірою використовуючи надані законодавством права, а отже винесене рішення є правомірним.

Послався на те, що за умови якщо суд і встановлює протиправність рішень щодо відмови у реєстрації податкових накладних, то рішенням суду має бути зобов`язано відповідача переглянути його шляхом повторного розгляду документів, а не зареєструвати податкову накладну.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому він, наполягаючи на законності та обґрунтованості рішення суду першої інстанції, просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення без змін. Наполягає на тому, що згідно норм чинного законодавства, у разі недостатності документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, відповідач зобов`язаний був надіслати повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Враховуючи, що причиною для відмови в реєстрації податкових накладних було вказано ненаданням платником податку – розрахункові документи (платіжна інструкція/банківська виписка), що підтверджують оплату контрагентом покупцем КП ПОР "ПОЛТАВАВОДОКАНАЛ", то контролюючий орган згідно вимог Порядку №520 повинен був зажадати додаткові пояснення або зареєструвати спірні податкові накладні.

Представником позивача подано заяву про розгляд справи без участі, в якій він просив суд апеляційної інстанції здійснити розгляд справи №440/16677/25, призначений на 03.06.2026 року о 10:30 в приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду, за відсутності ТОВ «ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ» та представника - адвоката Кутового Г.І. з врахуванням направленого 10.05.2026 року відзиву на апеляційну скаргу. Відмовити в задоволенні апеляційної скарги Головного управління ДПС у Полтавській області та залишити без змін рішення Полтавського окружного адміністративного суду у справі № 440/16677/25

Згідно з частиною 4 статті 229 КАС України, колегія суддів вважає за можливе фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювати.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду, доводи апеляційної скарги та відзиву на апеляційну скаргу, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що 16.05.2025 між Товариством з обмеженою відповідальністю "ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ" (Постачальник) та Комунальним підприємством Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" (надалі - КП ПОР "ПОЛТАВАВОДОКАНАЛ) (Замовник) був укладений договір про закупівлю №288 (т. 1 а.с. 44-50).

Відповідно до пункту 1.1. Договору Постачальник приймає на себе зобов`язання протягом дії цього договору передати замовнику у власність товар, а саме: запасні частини до вантажних автомобілів, обумовлені цим Договором, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити товар, визначений в асортименті, якості, кількості та за цінами, які зазначені у Специфікації (Додаток №1 до Договору).

Кількість, найменування та ціна Товару вказується в рахунку-фактурі та видатковій накладній на оплату, які видаються Замовнику на підставі заявки останнього (пункт 1.2. Договору).

Загальна сума Договору складає 999 993,00 грн. (дев`ятсот дев`яносто дев`ять тисяч дев`ятсот дев`яносто три гривні 00 коп.) з ПДВ 166 665,50 грн. (сто шістдесят шість тисяч шістсот шістдесят п`ять гривень 50 коп.) (пункт 2.1. Договору).

Умови оплати - протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту отримання товару та наданого рахунку фактури і підписання уповноваженими представниками сторін видаткової накладної на товар (пункт 2.3. Договору).

У разі виникнення обставин, які унеможливлюють проведення оплати замовником протягом строку визначеного в п.2.3. Договору, Замовником може бути застосовано право на відстрочку платежу протягом 30 (тридцяти) календарних днів з наступного дня після завершення строку визначеного в п. 2.3. Договору, без права на претензію з боку Постачальника щодо несвоєчасної оплати за поставлені товари. Замовник своєчасно повідомляє Постачальника про настання таких подій в письмовому вигляді (пункт 2.4. Договору).

06.08.2025 ТОВ "ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ" здійснило постачання товару на користь замовника КП ПОР «ПОЛТАВАВОДОКАНАЛ» на загальну суму 45 389,45 грн, в т.ч. ПДВ - 7564,91 грн згідно видаткової накладної №1735 від 06.08.2025 (т. 1 а.с. 37).

За фактом настання першої події - постачання товару від Постачальника до Замовника, позивачем складена податкова накладна №1647 від 06.08.2025 на загальну суму 45 389,45 грн, в т.ч. ПДВ - 7564,91 грн (т. 1 а.с. 34-35), яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами її розгляду контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України направив платнику квитанцію, у якій, серед іншого, зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 06.08.2025 №1647 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4010, 4016, 6804, 7318, 8301, 8481 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.2854%, "Pпоточ"=286006.82. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (т. 1 а.с. 36).

Позивачем складено та подано до ГУ ДПС у Полтавській області пояснення від 04.09.2025 №1647 та копії документів щодо вказаної податкової накладної, реєстрацію якої зупинено (т. 1 а.с. 40).

Згідно квитанцій №2 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, були доставлені до ГУ ДПС та прийняті до розгляду (т. 1 а.с. 41).

08.09.2025 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №13249548/37097603 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.08.2025 №1647 (т. 1 а.с. 28).

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: при розгляді наданих до повідомлення документів встановлено, що платником надано неповний пакет документів, чим порушено п. 5 Порядку №520, а саме не надано розрахункові документи (платіжна інструкція/банківська виписка), що підтверджують оплату контрагентом – покупцем КП ПОР «ПОЛТАВАВОДОКАНАЛ».

19.09.2025 позивачем подано скаргу до ДПС України на вищевказане рішення (т. 42-43).

26.09.2025 отримано рішення за результатами розгляду скарги, якою залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. Підставою вказано: ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних (т. 1 а.с. 31-32).

Не погодившись із рішенням податкового органу, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що відповідачем не надано суду достатніх, достовірних та допустимих доказів на підтвердження того, що господарська операцію, за результатами якої позивачем складено податкову накладну №1647 від 06.08.2025, носить характер ризикової.

Суд відхилив доводи контролюючого органу щодо ненадання позивачем розрахункових документів як підстави для висновку про порушення податкового законодавства, вказавши на відсутність таких документів на дату надання пояснень щодо зупиненої податкової накладної.

Суд дійшов висновку, що спірне рішення Комісії про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1647 від 06.08.2025 прийняте відповідачем без врахування усіх фактичних обставин досліджених господарських правовідносин та з допущенням формального підходу до розгляду поданих платником документів, що свідчить про його необґрунтованість.

Зважаючи на те, що підставою для відмови в реєстрації податкової накладної контролюючим органом обрано лише її відповідність критеріям ризиковості платника податку, а обґрунтованість цієї підстави не знайшла свого підтвердження у ході судового розгляду справи, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну №1647 від 18.07.2025 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Перевіривши за наявними у справі матеріалами доводи, викладені в апеляційній скарзі, правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права і правової оцінки обставин у справі у межах, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів встановила таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246 в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Положеннями пункту 2 Порядку №1246 визначено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до абзацу 10 пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, крім іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, затверджено, крім іншого, Порядок №1165.

Згідно з пунктом 2-1 Порядку №1165 у цьому Порядку для здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків використовуються такі показники:

1) показник D, який розраховується за такою формулою:

D = S/T,

де S - загальна сума сплачених платником податку та його відокремленими підрозділами сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, за період, що припадає на останні 12 звітних (податкових) періодів, які передують календарному місяцю, у якому податкову накладну/розрахунок коригування прийнято для реєстрації в Реєстрі, та за які настав граничний строк сплати суми податку на додану вартість;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками, визначеними статтею 193 Кодексу, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі за операціями у періоді, що припадає на останні 12 звітних (податкових) періодів, які передують календарному місяцю, у якому податкову накладну/розрахунок коригування прийнято для реєстрації в Реєстрі, та за які настав граничний строк сплати суми податку на додану вартість;

2) показник Pпоточ - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, які зареєстровані в Реєстрі у поточному календарному місяці, з урахуванням прийнятої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

3) показник Pмакс, який розраховується за такою формулою:

Pмакс = Pнайб х 1,4,

де Pнайб - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена платником податку у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі за операціями останніх 12 звітних (податкових) періодів, які передують місяцю, в якому податкову накладну/розрахунок коригування прийнято для реєстрації в Реєстрі, та за які настав граничний строк подання декларації з податку на додану вартість.

Значення показників D, Pпоточ та Pмакс відображається в електронному кабінеті.

Згідно з положеннями пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім податкових накладних/розрахунків коригування, складених відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу, у яких відображено операцію, до якої застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому прийнято для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, становить більше 10 млн. гривень;

значення показника D становить більше 0,05;

значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена виключно операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД/умовним кодом товару та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором, які зазначені у врахованій таблиці даних платника податку за умови, що стосовно платника податку, який подав такі податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

5) у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД (згідно переліку).

Ознаки безумовної реєстрації, зазначені у цьому підпункті, застосовуються протягом періоду дії воєнного стану, введеного відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 № 64 "Про введення воєнного стану в Україні";

6) обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку;

7) загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику та/або загальна сума абсолютних значень коригування на збільшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування до податкової накладної, не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку.

Обсяг операцій у поточному місяці, зазначених у зареєстрованих в Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування відповідно до підпунктів 6 і 7 цього пункту, з урахуванням обсягу операцій у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній/розрахунку коригування не перевищує 500 тис. гривень.

Відповідно до пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність".

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність") встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Як зазначено у пункті 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пункт 11 Порядку №1165 передбачає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.

Аналіз викладених норм права свідчить про те, що нормами податкового законодавства встановлено обов`язок платника податку на додану вартість скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов`язань та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН. Направлена податкова накладна в автоматичному режимі перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації. У випадку подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної (розрахунку коригування), що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, контролюючий орган наділений повноваженнями на здійснення автоматизованого моніторингу такої податкової накладної на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операції, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції/платника податку хоча б одному критерію ризиковості, реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється. У разі зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) платнику податків надсилається квитанція, у якій в обов`язковому порядку зазначається, крім іншого, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також пропозиція надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

З матеріалів справи встановлено, що відповідно до отриманої позивачем квитанції, реєстрація податкової накладної №1647 від 06.08.2025 зупинена у зв`язку з відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) (т. 1 а.с. 36).

Додатком №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 якого зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку».

Так, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №1647 від 06.08.2025 контролюючий орган вказав на те, що обсяг постачання товару/послуги 4010, 4016, 6804, 7318, 8301, 8481 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник D = 1.2854%, Рпоточ = 286006.82. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено, в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначений Порядком №520.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 вказаного порядку передбачено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Відповідно до пункту 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, процедура розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН передбачає можливість направлення платнику повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування.

Саме у такий спосіб контролюючий орган може усунути невизначеність щодо обставин господарської операції, які на думку контролюючого органу є ризиковими і підлягають підтвердженню, та переліку документів, які необхідно подати платнику для спростування виявлених ризиків та позитивного вирішення питання про реєстрацію спірної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Верховний Суд в постанові від 29.07.2025 у справі №140/1998/24 визначив, що питання обґрунтованості вимоги контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН входить до предмета доказування у справах цієї категорії. Поряд з цим слід враховувати, що за правилами, які набрали чинності з 08 березня 2023 року, податковий орган наділений повноваженнями за наслідками аналізу наданих в порядку, передбаченому пунктом 4 Порядку №520, пояснень і документів, повідомити такого платника податків про необхідність подання додаткових пояснень і документів, конкретизувавши їх перелік у Повідомленні. Отримавши таке Повідомлення, добросовісний платник податків на виконання запровадженого законодавцем з 08 березня 2023 року алгоритму взаємодії між контролюючим органом та платником податків для вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН або подає такі додаткові документи, або надає додаткові пояснення із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. В свою чергу, ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.

При цьому, Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Аналогічний підхід застосований Верховним Судом і в постанові від 12 березня 2025 року у справі № 420/35189/23, від 03.04.2025 у справі № 380/8435/24 тощо.

З матеріалів справи встановлено, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №1647 від 06.08.2025 контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Та запропоновано надати документи згідно переліку, визначеного пунктом 5 Порядку №520. Водночас, така квитанція не містить посилань на перелік документів, необхідних контролюючому органу для вирішення питання про реєстрацію саме податкової накладної №1647 від 06.08.2025 в ЄРПН.

04.09.2025 на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній, позивач надав контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено №1647 із копіями документів на власний розсуд у кількості 25 документів та детальний опис пояснення в окремому додатку №1 (а.с. 40-41), що відповідачем не заперечується.

З наданих позивачем документів встановлено, що 16.05.2025 між Товариством з обмеженою відповідальністю "ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ" (Постачальник) та Комунальним підприємством Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" (надалі - КП ПОР "ПОЛТАВАВОДОКАНАЛ) (Замовник) був укладений договір про закупівлю №288 (т. 1 а.с. 44-50).

Відповідно до пункту 1.1. Договору Постачальник приймає на себе зобов`язання протягом дії цього договору передати замовнику у власність товар, а саме: запасні частини до вантажних автомобілів, обумовлені цим Договором, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити товар, визначений в асортименті, якості, кількості та за цінами, які зазначені у Специфікації (Додаток №1 до Договору).

Кількість, найменування та ціна Товару вказується в рахунку-фактурі та видатковій накладній на оплату, які видаються Замовнику на підставі заявки останнього (пункт 1.2. Договору).

Загальна сума Договору складає 999 993,00 грн. (дев`ятсот дев`яносто дев`ять тисяч дев`ятсот дев`яносто три гривні 00 коп.) з ПДВ 166 665,50 грн. (сто шістдесят шість тисяч шістсот шістдесят п`ять гривень 50 коп.) (пункт 2.1. Договору).

Умови оплати - протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту отримання товару та наданого рахунку фактури і підписання уповноваженими представниками сторін видаткової накладної на товар (пункт 2.3. Договору).

У разі виникнення обставин, які унеможливлюють проведення оплати замовником протягом строку визначеного в п.2.3. Договору, Замовником може бути застосовано право на відстрочку платежу протягом 30 (тридцяти) календарних днів з наступного дня після завершення строку визначеного в п. 2.3. Договору, без права на претензію з боку Постачальника щодо несвоєчасної оплати за поставлені товари. Замовник своєчасно повідомляє Постачальника про настання таких подій в письмовому вигляді (пункт 2.4. Договору).

06.08.2025 ТОВ "ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ" здійснило постачання товару на користь замовника КП ПОР «ПОЛТАВАВОДОКАНАЛ» на загальну суму 45 389,45 грн, в т.ч. ПДВ - 7564,91 грн згідно видаткової накладної №1735 від 06.08.2025 (т. 1 а.с. 37).

За фактом настання першої події - постачання товару від Постачальника до Замовника, позивачем складена податкова накладна №1647 від 06.08.2025 на загальну суму 45 389,45 грн, в т.ч. ПДВ - 7564,91 грн (т. 1 а.с. 34-35), яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів звертає увагу, що умовами Договору прямо передбачено відстрочення платежу, а не обов`язок здійснення попередньої оплати.

Судом встановлено, що на дату подання позивачем до контролюючого органу повідомлення з первинними документами поставлений товар - запасні частини до вантажних автомобілів КП ПОР «ПОЛТАВАВОДОКАНАЛ» ще не був оплачений. Відповідно, на цей момент у позивача об`єктивно були відсутні розрахункові документи (платіжна інструкція/банківська виписка), які підтверджують оплату.

Водночас у поданих до контролюючого органу поясненнях позивач повідомив, що товар згідно видаткової накладної №1735 від 06.08.2025 був не оплачений, про що свідчить заборгованість згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку № 361 між КП ПОР «ПОЛТАВАВОДОКАНАЛ» та ТОВ "ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ" на 04.09.2025.

Суд враховує, що відповідно до статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників на підставі первинних документів. Факт здійснення господарської операції підтверджується належними первинними документами (договором, видатковими накладними, актами приймання-передачі тощо), а не виключно фактом її оплати.

Крім того, відповідно до статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів є дата, яка припадає на подію, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця, або дата відвантаження товарів. Отже, у випадку постачання товару з відстроченням платежу податкові зобов`язання виникають за фактом відвантаження товару незалежно від факту його оплати.

Отже, відсутність на дату подання пояснень розрахункового документа про оплату не свідчить про відсутність господарської операції та не може розцінюватися як порушення платником податкового законодавства.

Відтак, доводи контролюючого органу щодо ненадання розрахункових документів як підстави для висновку про порушення податкового законодавства є необґрунтованими та такими, що не відповідають вимогам ПК України.

З огляду на викладене вище, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що позивач надав копії документів, необхідні для підтвердження складення та реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1647 від 06.08.2025.

Отримання поданих позивачем пояснень та документів відповідачем не заперечується.

Однак, не зважаючи на отримані від платника податку документи, комісією ГУ ДПС у Полтавській області було прийнято рішення від 08.09.2025 №13249548/37097603 про відмову в реєстрації податкової накладної №1647 від 06.08.2025 (т. 1 а.с. 28).

Як убачається з оскаржуваного рішення, підставою відмови у реєстрації податкової накладної слугувало надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У графі додаткова інформація зазначено, що при розгляді наданих до повідомлення копій документів встановлено, що платником надано неповний пакет документів, чим порушено чим порушено п. 5 Порядку №520, а саме не надано розрахункові документи (платіжна інструкція/банківська виписка), що підтверджують оплату контрагентом - покупцем КП ПОР "ПОЛТАВАВОДОКАНАЛ".

Водночас, з матеріалів справи встановлено, що всупереч норм Порядку №520, встановивши необхідність надання додаткових документів (документи, що підтверджують отримання оплати за надані послуги (платіжні інструкції, банківська виписка), комісія регіонального рівня не направляла позивачу повідомлення про надання додаткових пояснень та документів, чим не усунула невизначеність щодо переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття позитивного рішення, та допустила прояв необмеженої дискреції.

Колегія суддів звертає увагу, що в постанові від 15.07.2025 у справі №440/5003/23 Верховний Суд зауважив, що для вирішення питання щодо наявності підстав для реєстрації податкових накладних належить дослідити первинні документи, які підтверджують виключно факт виникнення однієї із перших подій, що передбачені п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що подані позивачем пояснення та копії документів у повній мірі підтверджували виникнення обставин, з якими ПК України пов`язує обов`язок реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Окрім цього, колегія суддів враховує, що позивач у поясненнях до скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, яку направляв до контролюючого органу, вказував на неможливість надання документів, що підтверджують оплату товару, у зв`язку з їх відсутністю. Так, позивач, окрім іншого, зазначив: "згідно п. 2.3 Дог №288 від 16.05.25 відстрочка плат. стан 30 кл. дн. (дата оплати по дог - 06.09.25), т.т. на дату подання док на розблок. ПН (04.09.25) товар був не опл, про що свідчить заборг. КП ПОР "Полтававодоканал" перед постач. на 04.09.25. Також згідно п. 2.4 Дог зазначено, що "У разі виникн. обст., які унеможливлюють провед опл Замовником протягом строку визн. п. 2.3. Дог, Зам може бути заст. право на відстрочку плат протягом 30 кл. дн з наст дня після зав. строку визнач. в п. 2.3. Дог. Враховуючи вищенаведене, комісією зроблено хибний висновок про ненадання перв. док., що підт здійсн госп операції" (а.с. 42-43).

Судом встановлено, що на дату подання позивачем до контролюючого органу повідомлення з первинними документами поставлені запасні частини КП ПОР "ПОЛТАВАВОДОКАНАЛ" ще не були оплачені. Відповідно, на цей момент у позивача об`єктивно були відсутні розрахункові документи (платіжна інструкція чи банківська виписка), які підтверджують оплату.

Водночас у поданих до контролюючого органу поясненнях позивач повідомив про наявність дебіторської заборгованості за відповідною господарською операцією та надав оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 станом на 04.09.2025, що підтверджує відображення заборгованості покупця у бухгалтерському обліку.

З огляду на викладене, колегія суддів зазначає, що ненадання позивачем розрахункових документів, які підтверджують оплату за відвантажений товар (зокрема, платіжних інструкцій/ банківських виписок), не може розцінюватися як надання платником податку копій документів складених/оформлених із порушенням законодавства, та не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної №1647 від 06.08.2025.

Проте, відповідачем ні в оскаржуваному рішенні, ні під час розгляду справи в суді першої інстанції та апеляційної інстанції не зазначено, в чому саме полягають порушення, виявлені відповідачем.

В апеляційній скарзі відповідачем також не наведено обґрунтованих підстав відхилення (не врахування) наданих позивачем пояснень та поданих документів.

На думку колегії суддів, надані позивачем до контролюючого органу документи та пояснення у сукупності з наявними доказами в матеріалах справи підтверджують наявність підстав, з якими пункт 187.1 статті 187 ПК України пов`язує виникнення обов`язку платника щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Водночас, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

Верховним Судом у постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 18.02.2020 у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а, від 06.07.2023 у справі № 140/1986/22, сформульовано висновок, відповідно до якого здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Тобто податковий орган під час виконання повноважень щодо моніторингу податкових накладних має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями, але не має права здійснювати аналіз господарських операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності). Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Колегія суддів відхиляє посилання апелянта, що на дату прийняття Комісією ГУ рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.08.2025 №1647, відносно ТОВ "ПОЛТЕХКОМПЛЕКТ" (37097603) було прийнято рішення від 05.09.2025 №56991 про відповідність п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, оскільки саме по собі віднесення платника податку до переліку ризикових не є безумовною та самостійною підставою для відмови у реєстрації податкової накладної, за умови підтвердження господарської операції належними первинними документами. Крім того, рішення про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника ПДВ було прийняте після складання та подання на реєстрацію спірної податкової накладної, а тому не могло впливати на правомірність її реєстрації. Надані позивачем документи підтверджують фактичне здійснення господарської операції та настання першої події - відвантаження товару, у зв`язку з чим у контролюючого органу були відсутні правові підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Зважаючи на недоведеність підстав для зупинення реєстрації податкової накладної, з огляду на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження обставин, з якими податкове законодавство пов`язує обов`язок реєстрації податкової накладної в ЄРПН, а також враховуючи те, що контролюючий орган порушив порядок розгляду питання щодо реєстрації податкової накладної та не обґрунтував неможливість розблокування реєстрації податкової накладної на підставі поданих позивачем документів, колегія суддів дійшла висновку, що підстави для відмови в реєстрації податкової накладної №1647 від 06.08.2025 були відсутні, а тому спірне рішення від 08.09.2025 №13249548/37097603 є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, нормами Порядку №1246 визначено компетенцію ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі рішення суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Колегія суддів враховує сталу судову практику (постанови Верховного Суду від 24.01.2019 у справі №806/2978/17, від 16.05.2019 у справі №812/1312/18, від 14.08.2019 у справі №0640/4434/18 та від 23.01.2020 у справі №0840/2979/18 тощо), відповідно до якої критеріями, які впливають на обрання судом способу захисту прав особи в межах вимог про зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії, є встановлення судом додержання суб`єктом звернення усіх передбачених законом умов для отримання позитивного результату та наявність у суб`єкта владних повноважень права діяти при прийнятті рішення на власний розсуд.

Слід зазначити, що порядок реєстрації податкових накладних не передбачає право контролюючого органу діяти на власний розсуд, адже Порядком №1246 та Порядком №1165 унормовано підстави відмови в реєстрації податкової накладної, і якщо такі підстави відсутні, контролюючий орган повинен зареєструвати подану платником податкову накладну. Отже такі повноваження та порядок їх реалізації передбачають лише один вид правомірної поведінки контролюючого органу зареєструвати податкову накладну або вмотивованим рішенням відмовити в її реєстрації, за законом у цього органу немає вибору між декількома можливими правомірними рішеннями. Отже, такі повноваження контролюючого органу не є дискреційними.

Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права (постанови Верховного Суду від 03.11.2021 у справі №360/2460/20, від 27.10.2022 у справі №360/3253/20, від 25.11.2022 у справі №320/3484/21 тощо).

Враховуючи висновки суду про протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації складеної позивачем податкової накладної в ЄРПН, зважаючи на відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №1647 від 06.08.2025.

За наведеного вище, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що заявлені позовні вимоги про визнання протиправним і скасування Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13249548/37097603 від 08.09.2025 та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1647 від 06.08.2025 знайшли своє підтвердження поданими до матеріалів справи письмовими доказами, є обґрунтованими, а тому позов підлягає задоволенню.

Таким чином, переглянувши рішення суду першої інстанції в апеляційному порядку в межах вимог та доводів апеляційної скарги відповідача, у відповідності до частини 1 статті 308 КАС України, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог в оскаржуваній відповідачем частині.

Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Апеляційний суд відхиляє решту доводів апелянта, які наведені у поданій апеляційній скарзі, оскільки такі на правильність висновків суду не впливають, а, відтак, не можуть покладатися в основу скасування чи зміни оскаржуваного судового рішення.

Суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що згідно з пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Згідно з частиною 2 статті 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а статті 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Відповідно до статті 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з частиною 1 статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на наведене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для його скасування колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду без змін.

З урахуванням того, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а оскаржуване рішення суду першої інстанції без змін, колегія суддів вважає, що відсутні в розумінні статті 139 КАС України правові підстави для розподілу судових витрат по даній справі.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 11.03.2026 у справі № 440/16677/25 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя М.О. Семененко

Судді І.С. Чалий З.Г. Подобайло

Повний текст постанови складено 03.06.2026 року