Рішення від 02 червня 2026 р. у справі №140/15919/25 — Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 червня 2026 року ЛуцькСправа № 140/15919/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Плахтій Н.Б.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі - ОСОБА_1 ) звернулася в суд з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.05.2025 №0169242407, №0169272407 та №0169252407.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ГУ ДПС у Волинській області у період з 01.01.2022 по 31.12.2022 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи платника податків ОСОБА_1 , за результатами якої складено акт від 30.04.2025 №12003/03-20-24-07/ НОМЕР_1 .

На підставі вказаного акту відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення:

від 30.05.2025 №0169242407, яким донараховано податок на доходи фізичних осіб за 2022 рік у загальній сумі 205806,33 грн, з яких: 187096,66 грн податкове зобов??язання (основний платіж) та 18709,67 грн штрафні санкції;

від 30.05.2025 №0169272407, яким донараховано військовий збір за 2022 рік на загальну суму 17150,53 грн, з яких 15591,39 грн податкове зобов?язання (основний платіж) та 1559,14 грн штрафні санкції;

від 30.05.2025 №0169252407, яким застосовано штрафні (фінансові санкції (штрафи) у сумі 340,00 грн за неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2022 рік.

Підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень слугувала податкова інформація щодо отримання позивачем доходу від британського суб?єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2022 рік у розмірі 1039425,89 грн.

Дана інформація стала відома ГУ ДПС у Волинській області від Державної податкової служби України (далі - ДПС України), яка листом від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 надіслала вищевказану інформацію, що, в свою чергу, була надана ДПС України компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії.

Однак, позивач заперечує факт отримання іноземного доходу та вказує, що така інформація отримана незаконним шляхом, із порушенням встановленої чинним законодавством процедури, а відтак не могла бути використана під час документальної позапланової невиїзної перевірки та, як наслідок, не могла бути покладена в основу оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

В обґрунтування такої позиції позивач вказує, що чинне законодавство розрізняє дві процедури отримання податкової інформації від компетентного органу іноземної держави, а саме: отримання в порядку автоматичного обміну податковою інформацією в рамках багатосторонньої угоди CRS та отримання в порядку спеціального запиту, передбаченого в рамках Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах.

При цьому, чинне законодавство чітко обмежує можливість для податкового органу застосувати інформацію, отриману в межах автоматичного обміну CRS, для визначення податкових зобов`язань, отже дана процедура не могла бути застосована в даному випадку і єдиним можливим шляхом отримання такої інформації є подання спеціального запиту до іноземного компетентного органу в порядку, що передбачений чинним законодавством.

Проте, аналіз відповідей на адвокатські запити свідчить, що податковий орган не надсилав спеціального запиту до компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії згідно з вимогами Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 25.01.1988, що набрала чинності в Україні з 01.07.2009.

Натомість ДПС України, за незрозумілою процедурою, отримано інформацію від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії стосовно певного переліку громадян України, після чого сформувало таку інформацію в один єдиний лист, який було розіслано на усі Головні управління ДПС в областях та м. Києві.

Окрім того, позивач зазначає, що узагальнена інформація по певним громадянам України, що отримана від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, має виключний статус податкової інформації.

Маючи таку інформацію, контролюючий орган мав своїм обов?язком її перевірити та встановити наявність чи відсутність факту порушення позивачем податкового законодавства. При чому, такі обставини мали бути встановлені виключно на підставі первинних документів позивача чи інших документів, які чітко вказували отримання позивачем іноземного доходу. Проте, такого дослідження контролюючим органом здійснено не було.

Позивач вказує, що при проведенні перевірки не було надано конкретних доказів щодо отримання нею іноземного доходу, включно з будь-яким підтвердженням отримання інформації про це від уповноважених компетентних органів інших держав тощо; не було дотримано стандарту доведеності фактів; не було ідентифіковано позивача як власника акаунту на платформі OnlyFans; не було надано належних доказів щодо дат і сум здійснених операцій; не було встановлено відповідність між транзакціями на банківських рахунках позивача та платежами від «Fenix International Ltd».

Також позивач вважає протиправним податкове повідомлення-рішення №0169252407 від 30.05.2025 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 340,00 грн, з огляду на відсутність у неї обов?язку із подання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2022 рік.

З наведених підстав позивач просила позов задовольнити.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 22.12.2025 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (а.с.34).

Представник відповідача у відзиві на позов заперечила позовні вимоги та у їх задоволенні просила відмовити (а.с.37-44). В обґрунтування своїх заперечень вказала, що на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.2 статті 78, статті 79 Податкового кодексу України (далі - ПК України), Закону України від 09.11.2023 №3453-ІХ «Про внесення змін Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок» та у зв?язку з неподанням фізичною особо декларації про майновий стан і доходи за 2022 рік, відповідно до наказу від 18.03.2025 №9354 та повідомлення №283 від 18.03.2025 ГУ ДПС у Волинській області проведена позапланова документальна перевірка фізичної особи ОСОБА_1 за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, дотримання вимог податкового законодавства, із врахуванням вимог статті 102 ПК України.

Листом від 03.10.2024 №15194/6/03-20-24-05-04/3814111726 ГУ ДПС у Волинській області повідомило позивача про надходження від компетентного органу іноземної держави інформації про отримання нею доходу від британського суб?єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans впродовж 2020- 2022 року, у зв?язку із чим просило надати інформацію та відомості про доходи, отримані з джерел за межами України, однак даний запит повернуто до контролюючого органу у зв?язку із відсутністю адресата.

Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ОСОБА_1 проінформовано наказом від 18.03.2025 №935-п та повідомленням №283 від 18.03.2025, які надіслані рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отримані позивачем 28.03.2025.

Підставою вищезазначеної перевірки став лист ДПС України №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024, у якому зазначено про надіслання інформації, наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб?єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans.

У додатку до цього листа у переліку фізичних осіб зазначена ОСОБА_1 , яка отримала дохід за створення контенту на платформі в сумі 28424,00 доларів США у 2022 році.

Однак, фізичною особою ОСОБА_1 не подано податкову декларацію про майновий стан та доходи за 2022 рік та не сплачено податки до державного бюджету згідно отриманих доходів.

За результатами перевірки складено акт від 30.04.2025 №12003/03-20-24-07/3814111726, яким встановлено наступні порушення:

- підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, пункту 179.7 статті 179 ПК України, внаслідок чого занижено податок на доходи фізичних осіб за 2022 рік в сумі 187096,66 грн;

- підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162, підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163, підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, підпункт 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, внаслідок чого занижено суму військового збору в розмірі 15591,39 грн;

- підпункту 49.18.4. пункту 49.18 статті 49, пункту 179.1 статті 179 ПК України, а саме неподання податкової декларації про майновий стан та доходи за 2022 рік.

Процедурою адміністративного оскарження позивач не скористалася.

Відповідно, ГУ ДПС у Волинській області винесені податкові повідомлення-рішення від 30.05.2025 №0169242407, №0169272407, №0169252407.

Представник відповідача вважає, що інформація, отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави і яка містить конкретні дані про платника, підпадає під ознаки податкової інформації.

Окрім того, представник відповідача вказує, що ОСОБА_1 на запит податкового органу не було надано жодних документів, які б спростовували інформацію, що надана ДПС України листом №27331/7/99-00-24-03-07 від 02.10.2024 до контролюючих органів.

Також позивачем не було надано жодних документів, що спростовують результати перевірки, а саме банківських виписок та документів про усі наявні банківські рахунки.

Контролюючий орган вважає доведеним факт отримання позивачем доходу джерелом походження за межами України, але при цьому вказаний дохід позивачем не декларувався, обов?язкові податки і платежі не сплачено.

Також доказів сплати позивачем податків з отриманого доходу в країні його походження, з метою застосовування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993 року, позивачем не надано.

Враховуючи вищевикладене, в порушення підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, пункту 179.7 статті 179 ПК України та відповідно до пункту 167.1 статті 167 ПК України перевіркою визначено суму податкових зобов?язань з податку на доходи фізичних осіб - 187096,66 грн. (1039425,89 грн х 18%).

Внаслідок вищезазначених порушень перевіркою правильності визначення бази оподаткування та повноти нарахування військового збору з доходів, отриманих фізичною особою, встановлено, що ОСОБА_1 занизила базу оподаткування військовим збором на 1039425,89 грн, внаслідок чого за перевіряємий період не нараховано та не сплачено до бюджету військовий збір в сумі 15591,39 грн, (1039425,89 х 1,5%), чим порушено підпункт 162.1.1 пункту 162.1 статті 162, підпункт 163.1.1 пункту 163.1 статті 163, підпункт 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, підпункт 1.3 пункт 16-1 підрозділу 10 розділу Х ПК України.

Представник відповідача наголошує, що висновки податкового органу ґрунтуються на офіційному документі - письмовій відповіді податкового органу Великої Британії щодо виплат позивачці доходів від Fenix International Ltd (OnlyFans). Цей документ містить персональні дані позивачки, суму нарахованого їй доходу та підтверджує факт її участі в платформі OnlyFans як отримувача виплат. Отже, використання міжнародної податкової інформації було законним і виправданим, а отримані відомості - достовірними. Жодних вимог щодо отримання первинних документів від іноземної компанії ПК України не висуває; достатнім є сам факт отримання офіційних даних від компетентного органу іншої держави.

Позивач подала до суду відповідь на відзив, в якій повторно наголошує, що не отримувала іноземні доходи за 2020-2022 роки від британського суб?єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, не мала жодних договорів, контрактів та інших документів, оскільки не здійснювала послуги / реалізацію товару, при цьому ДПС у Волинській області не було надано доступу до доказів, на підставі яких було зроблено висновок про отримання нею іноземного доходу. За таких обставин, ОСОБА_1 , не отримуючи іноземних доходів, не є фізичною особою - платником податків, а тому не має податкових зобов`язань.

Окрім того, у витязі з інформації, наданої компетентним органом Сполученого королівства Великої Британії та Північної Ірландії стосовно позивача (таблиці), вказані лише ПІБ позивача та дата народження. Всі інші дані, необхідні для більш точного і детального аналізу та підтвердження інформації, відсутні.

Позивач вказує, що відповідачем не наведено жодного заперечення по суті позовних вимог щодо порушення порядку отримання податкової інформації, в тому числі того, що акт перевірки не містить відомостей, за якою процедурою та в рамках якої Конвенції було отримано таку інформацію, не ознайомлення позивача із листом ДПС від 02.10.2024 є порушенням її права на захист, інформація, що викладена в листі ДПС України від 02.10.2024, має статут податкової інформації та не є належним доказом порушення позивачем податкового законодавства, не містить жодних відомостей щодо позивача та щодо можливого її доходу, який заперечується стороною позивача та є недоведеним; відповідач не ідентифікував позивача як платника податків, а також не підтвердив, що доходи, зазначені в листі, справді належать позивачу; відповідач порушив порядок збору доказів та методології проведення податкової перевірки (а.с.70-72).

Інші заяви по суті справи не надходили.

Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню з огляду на таке.

Судом встановлено, що на підставі наказу від 18.03.2025 №935-п (а.с.17, 63) та повідомлення про проведення перевірки від 18.03.2025 №283 (а.с.17 зворот, 64) ГУ ДПС у Волинській області проведено позапланову документальну невиїзну перевірку фізичної особи ОСОБА_1 за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, дотримання вимог податкового законодавства, із врахуванням вимог статті 102 ПК України.

За результатами перевірки складно акт про результати позапланової невиїзної перевірки від 30.04.2025 №12003/03-20-24-07/3814111726 (а.с.18-19), яким встановлено порушення позивачем:

- підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, пункту 179.7 статті 179 ПК України, внаслідок чого занижено податок на доходи фізичних осіб за 2022 рік в сумі 187096,66 грн;

- підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162, підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163, підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, підпункт 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, внаслідок чого занижено суму військового збору в розмірі 15591,39 грн;

- підпункту 49.18.4. пункту 49.18 статті 49, пункту 179.1 статті 179 ПК України, а саме, неподання податкової декларації про майновий стан та доходи за 2022 рік.

На підставі вказаного акту перевірки ГУ ДПС у Волинській області винесено податкові повідомлення-рішення:

від 30.05.2025 №0169242407, згідно із яким позивачу визначено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 205806,33 грн, в тому числі: за податковим зобов`язанням - 187096,66 грн; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 18709,67 грн (а.с.20 зворот-21, 65);

від 30.05.2025 №0169272407, згідно із яким визначено суму грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 17150,53 грн, в тому числі: за податковим зобов`язанням - 15591,39 грн; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 1559,14 грн (а.с.21 зворот-22, 66);

від 30.05.2025 №0169252407, згідно із яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 340,00 грн (а.с.22 зворот-23, 67).

Вищезазначені податкові повідомлення-рішення позивач отримала 13.06.2025, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с.23 зворот, 60).

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернулася з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним податковим повідомленням-рішенням, суд враховує наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає ПК України.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з підпунктом 75.1.2. пункту 75.1. статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Зокрема, відповідно до підпунктів 78.1.1, 78.1.2. пункту 78.1. статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав:

отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту;

платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом.

Нормами пункту 78.4. статті 78 ПК України визначено, що про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків (крім перевірок, передбачених підпунктом 78.1.22 пункту 78.1 цієї статті) надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Особливості проведення документальної невиїзної перевірки передбачені статтею 79 ПК України.

Нормами пункту 79.1 статті 79 ПК України передбачено, що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Згідно із пунктом 79.2. статті 79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Згідно із пунктом 79.3. статті 79 ПК України присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова.

Таким чином, перевірка є способом реалізації владних управлінських функцій контролюючим органом як суб`єктом владних повноважень, який зобов`язаний діяти тільки на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією України та законами України. У посадових осіб контролюючого органу виникає право на проведення документальної позапланової невиїзної перевірки лише за наявності визначених законом підстав для її проведення (правова підстава) та за умови вручення платнику податків оформлених відповідно до вимог ПК України копії наказу на проведення перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки (формальна підстава).

Судом встановлено, що відповідач скерував за адресою реєстрації місця проживання позивача запит від 03.10.2024 №15194/03-20-24-05-04/3814111726 про надання відомостей щодо отриманих доходів, отриманих з джерел за межами України. Такий запит контролюючий орган обґрунтовував наявною податковою інформацією, наданою компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, про отримання ОСОБА_1 у 2022 році доходу в розмірі 1165400,00 грн від британського суб?єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans (а.с.50).

Вказаний запит повернувся до контролюючого органу без вручення у зв`язку з відсутністю адресата за вказаною адресою (а.с.51). При цьому суд зауважує, що запит скерований за адресою реєстрації позивача, яка зазначена нею в позовній заяві.

Водночас наказ ГУ ДПС у Волинській області від 18.03.2025 №935-п (а.с.17, 63) та повідомлення про проведення перевірки від 18.03.2025 №283 (а.с.17 зворот, 64) були надіслані позивачу засобами поштового зв`язку та отримані останньою 28.03.2025, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с.23 зворот, 61).

Вказані обставини свідчить про дотримання контролюючим органом норм пункту 78.4. статті 78 ПК України та пункту 79.2. статті 79 ПК України.

Позивач не заперечує наявність передбачених 78 ПК України правових підстав для проведення документальної позапланової виїзної перевірки

Вирішуючи питання щодо правомірності прийнятих відповідачем за результатами проведеної перевірки податкових повідомлень-рішень від 30.05.2025 №0169242407 та №0169272407, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 ПК України платниками податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно із підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Нормами пункту 164.1. статті 164 ПК України визначено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Нормами підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 179.7. статті 179 ПК України фізична особа зобов`язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену в поданій нею податковій декларації.

Пунктом 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України передбачено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Відповідно до підпункту 1.1. пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України платниками військового збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

Згідно із підпунктом 1.4. пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Пунктом 1.3. пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України (в редакції чинній на момент виникнення правовідносин) передбачено, що ставка збору складає 1,5 % об`єкта оподаткування.

Відповідно до підпункту 1.6. пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

За наведених положень законодавства розмір військового збору напряму залежить від розміру оподатковуваного доходу звітного періоду платника податків.

Відповідно до пункту 123.1. статті 123 ПК України вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Як вбачається із акту перевірки від 30.04.2025 №12003/03-20-24-07/3814111726, згідно інформації, наданої ДПС України листом №27331/7/99-00-24-03-07 від 02.10.2024 (вх. ГУ ДПС у Волинській області №3379/8 від 02.10.2024), громадянка ОСОБА_1 отримала у періоді з 01.01.2022 по 31.12.2022 дохід від британського суб?єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans в сумі 1039425,89 грн.

Враховуючи вищевикладене, в порушення підпункту 162.2.20 пункту 162.2 статті 162, пункту 164.2 статті 164 ПК України, пункту 179.7 статті 179 ПК України та відповідно до пункту 167.1 статті 167 ПК України перевіркою визначено суму податкових зобов?язань з податку на доходи фізичних осіб - 187096,66 грн (1039425,89 грн х 18%).

Окрім того, внаслідок вищезазначених порушень, перевіркою правильності визначення бази оподаткування та повноти нарахування військового збору з доходів, отриманих фізичною особою встановлено, що ОСОБА_1 занизила базу оподаткування військовим збором на 1039425,89 грн, внаслідок чого за перевіряємий період не нараховано та не сплачено до бюджету військовий збір в сумі 15591,39 грн (1039425,89 х 1,5%), чим порушено підпункт 162.1.1 пункту 162.1 статті 162, підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163, підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, підпункт 1.3 пункт 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

Внаслідок виявлених порушень згідно із податковими повідомленнями-рішеннями від 30.05.2025 №0169242407 та №0169272407 позивачу нараховано податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 187096,66 грн та по військовому зборі на суму 15 591,39 грн та застосовано штрафні санкцій в розмірі 10 відсотків від вказаних сум, що становить 18709,67 грн та 1559,14 грн відповідно.

У свою чергу позивач заперечує факт отримання іноземного доходу та вказує, що така інформація отримана незаконним шляхом, із порушенням встановленої чинним законодавством процедури, а відтак не могла бути використана під час документальної позапланової невиїзної перевірки та, як наслідок, не могла бути покладена в основу акту та оскаржуваних рішень.

Таким чином, основним питанням, яке потребує вирішення у даній справі, є правомірність віднесення контролюючим органом доходу, отриманого з джерел походження за межами України, до складу оподаткованого доходу позивача. Вимоги податкового органу щодо сплати позивачем військового збору, обрахованого з такої суми, як і застосування штрафних санкцій, є похідними за своєю суттю.

Так, судом встановлено, що листом ДПС України №27331/7/99-00-24-03-07 від 02.10.2024 на адреси Головних управлінь ДПС в областях та м. Києві надіслано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки (а.с.16, 62).

В матеріалах справи наявний лист Управління з податкових та митних зборів Спільного міжнародного інформаційного центру з питань податкового сховища («JITSIC») Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії від 02.09.2024 з реєстраційним номером S003703 (а.с.53, переклад а.с.56), в якому зазначено, що по кожному року додаються два файли: перший - бізнес-інформація про рахунки користувачів платформи OnlyFans громадян України та другий - інформація про транзакції стосовно рахунків таких користувачів.

Зі змісту вказаного листа вбачається, що інформація надається відповідно до положень Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах, її використання та розкриття регулюється положеннями цієї конвенції.

Відповідно до наданої інформації позивач отримала у 2022 році іноземні доходи від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd», а саме: код постачальника ID00065, назва посередника - «Fenix International Ltd», номер акаунта - 244750360, 244751671, юридична назва власника рахунку ОСОБА_2 , дата народження ІНФОРМАЦІЯ_1 , юридична адреса: 45005, Україна, м.Луцьк, вул.Стуса, буд.27, електронна пошта ІНФОРМАЦІЯ_2 , кількість транзакцій 17 та 15, загальна вартість 28424,00 доларів США (13220+15204); загальна вартість відшкодувань - 0, утримані податки - 0 (а.с.55, 55 зворот, переклад а.с.58 зворот, 59).

Зазначені відомості використано при проведенні позапланової невиїзної перевірки ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, дотримання вимог податкового законодавства, результати якої оформлені актом від 30.04.2025 №12003/03-20-24-07/3814111726.

Таким чином, відповідач використав інформацію, що була надана листом ДПС України від 02.10.2024 від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, розпорядником якої є ДПС України та яка підлягає розголошенню в спосіб, визначений законом.

Відповідно до статті 10 Закону України №2657-XII від 02.10.1992 «Про інформацію» (далі - Закон №2657-XII) за змістом інформація поділяється на такі види, зокрема, податкова інформація.

За приписами частини першої статті 16 Закону №2657-XII податкова інформація - сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб`єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Згідно із частиною другою статті 16 Закону №2657-XII правовий режим податкової інформації визначається Податковим кодексом України та іншими законами.

Відповідно до пункту 74.1 статті 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

За правилами пункту 74.3 статті 74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Стаття 5 («Обмін інформацією на прохання») Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010 (надалі - Багатостороння конвенція), яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 № 677-VI та від 11.01.2013 № 21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами з 01.09.2013), визначає, що на прохання запитуючої держави запитувана держава надає запитуючій державі будь-яку інформацію, що згадується у статті 4 Багатосторонньої конвенції та стосується конкретних осіб чи операцій. Якщо інформації, яка міститься в податкових досьє запитуваної держави, недостатньо для задоволення цією державою прохання про надання інформації, ця держава вживає всіх відповідних заходів для надання запитуючій державі запитуваної інформації.

Статтею 22 Багатосторонньої конвенції визначено, що з будь-якою інформацією, яку Сторона отримала згідно із цією Конвенцією, поводяться як з таємною так само, як з інформацією, отриманою відповідно до внутрішнього законодавства цієї Сторони або за умов таємності, які застосовуються на території Сторони, що надає інформацію, якщо такі умови є більш суворими. Така інформація в будь-якому випадку розголошується лише особам або органам (зокрема судам та адміністративним чи наглядовим органам), які причетні до оцінки, збору чи стягнення, до здійснення виконавчих заходів чи кримінального переслідування стосовно податків, належних до сплати цій Стороні, або причетні до прийняття рішень за апеляціями стосовно таких податків. Ця інформація може використовуватися лише особами чи органами, згаданими вище, і тільки для зазначених цілей. Незважаючи на положення пункту 1, вони можуть розголошувати її під час відкритого судового розгляду або в судових рішеннях, що стосуються таких податків, за наявності попереднього дозволу вповноваженого органу Сторони, що надає інформацію. Проте будь-які дві чи більше Сторін можуть за спільною згодою відмовитися від умови отримання попереднього дозволу.

Відповідно до зазначених положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна та Багатосторонньої конвенції, ДПС України отримало інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Таким чином, інформація, отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави і яка містить конкретні дані про платника (персональні дані позивача, суму нарахованого їй доходу), підпадає під ознаки податкової інформації.

Отже, лист ДПС України № 27331/7/99-00-24-03-07 від 02.10.2024 з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, отриманих від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, свідчить про порушення платником податків податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

З урахуванням вказаного, суд зазначає, що відповідні висновки податкового органу про отриманий дохід ґрунтуються на офіційному документі - письмовій відповіді податкового органу Великої Британії щодо виплат ОСОБА_1 доходів від Fenix International Ltd (OnlyFans). Вказаний документ містить персональні дані позивача, суму нарахованого їй доходу та підтверджує факт її участі в платформі OnlyFans, як отримувача виплат.

З огляду на вказане, суд доходить висновку, що отриманий позивачем дохід від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на інтерактивній онлайн платформі OnlyFan у загальному розмірі 28424,00 доларів США, що в перерахунку у національну валюту за офіційним курсом Національного банку України на 31.12.2022 (36,5686) становить 1039425,89 грн, є оподатковуваним доходом, отриманим з джерел походження за межами України, який підлягає обов`язковому річному декларуванню та самостійному визначенню і сплаті до бюджету ПДФО та військового збору.

При цьому доказів сплати позивачем податків з отриманого доходу в країні його походження, з метою застосовування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, позивачем суду не надано.

За таких обставин, на думку суду, податковий орган дійшов обґрунтованих висновків про збільшення позивачу грошового зобов`язання з податку на доход фізичних осіб та військового збору, а відтак податкові повідомлення-рішення від 30.05.2025 №0169242407 та №0169272407 прийнято відповідачем правомірно та підстави для їх скасування відсутні.

Надаючи оцінку правомірності податкового повідомлення-рішення від 30.05.2025 №0169242407, суд зазначає таке.

Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Пунктом 49.1. статті 49 ПК України передбачено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Відповідно до пункту 49.2. статті 49 ПК України платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Нормами підпункту 49.18.4 пункту 49.18. статті 49 ПК України передбачено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.

Підпунктом 170.11.1. пунтку 170.11 статті 170 ПК України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Згідно із пунктом 179.1. статті 179 ПК України платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до пункту 120.1. статті 120 ПК України неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Як вбачається із акту від 30.04.2025 №12003/03-20-24-07/3814111726, в порушення підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49, пункту 179.1 статті 179 ПК України позивачем не подано податкову декларацію про майновий стан та доходи 2022 рік.

З огляду на встановлені обставини справи, оскільки у 2022 році позивач отримала іноземний дохід на загальну суму в еквіваленті у національній валюті у розмірі 1039425,89 грн, в результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з ПДФО та військового збору, суд погоджується із доводами відповідача про те, що в платника податків був обов`язок подати контролюючому органу річну податкову декларацію у порядку та строки, визначені нормами ПК України.

Таких дій платник податків не вчинила та податкової декларації про майновий стан та доходи за 2022 рік до податкового органу не подала, доказів протилежного суду не надано.

З огляду на вказане, суд доходить висновку, що відповідачем правомірно винесено податкове повідомлення-рішення від 30.05.2025 №0169242407, згідно із яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) за платежем ПДФО, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 340,00 грн.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На думку суду, відповідачем по справі, як суб`єктом владних повноважень, виконано покладений на нього обов`язок щодо доказування правомірності прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Системно проаналізувавши приписи чинного законодавства України, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення від 30.05.2025, №0169242407, №0169272407 та №0169252407 відповідають критеріям, визначеним в частині другій статті 2 КАС України, а отже підстави для задоволення позову відсутні.

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий-суддя Н.Б.Плахтій