Постанова від 01 червня 2026 р. у справі №400/14022/25 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

————————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 червня 2026 р.м. ОдесаСправа № 400/14022/25

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді – Коваля М.П.,

суддів – Джабурія О.В.,

– Вербицької Н.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одеса апеляційну скаргу адвоката Когіна Андрія Валерійовича в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2026 року, прийняте у складі суду судді Біоносенка В.В. в місті Миколаїв, по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» до Головного управління ДПС у Миколаївської області про визнання протиправним та скасування наказу від 08.10.2025 №1375-П,-

В С Т А Н О В И В:

У грудні 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» звернулось до Миколаївського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Миколаївської області, в якому позивач просив суд визнати протиправним та скасувати прийнятий Головним управлінням ДПС у Миколаївській області наказ від 08.10.2025 року №1375-П «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС».

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2026 року в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» до Головного управління ДПС у Миколаївської області відмовлено повністю.

Не погоджуючись із вказаним рішенням суду першої інстанції, адвокат Когін Андрій Валерійович звернувся до П`ятого апеляційного адміністративного суду з апеляційною скаргою в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС», в якій посилається на те, що судом першої інстанції при розгляді справи порушено норми матеріального та процесуального права, тому просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти по справі нове рішення, яким позов задовольнити.

Доводи апеляційної скарги ґрунтуються на тому, що правомірність включення позивача до плану-графіка судом першої інстанції не досліджувалась, а дії контролюючого органу щодо формування, у тому числі затвердження, плану-графіку проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання не можуть бути об`єктом судового оскарження. Апелянт вказує, що контролюючий орган повинен надати документи та інформації з приводу процедури і підстав включення суб`єкта господарювання до плану-графіку та обґрунтування ризиків, що вказані у відповідній аналітичній довідці. На думку апелянта, відповідачем не подано обґрунтованого розрахунку показників рівня сплати податку на додану вартість та по податку на прибуток по відповідній галузі та порядку їх визначення, як і не надано до суду жодного документального підтвердження відповідних обрахунків, які б підтверджували відповідність Товариства визначеним податковим органом критеріям високого ступеня ризику.

Представник відповідача надав до апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу, у якому зазначено про законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, проаналізувавши на підставі встановлених фактичних обставин справи правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» зареєстровано в якості юридичної особи 01.11.2018. Основним видом діяльності товариство є вантажний автомобільний транспорт, допоміжна діяльність у сфері рослинництва, надання в оренду сільгосптехніки та інше.

29.11.2024 Головне управління ДПС у Миколаївській області направило до ДПС України проект річного плану-графіку документальних перевірки платників податків на 2025 рік, який сформовано на підставі аналізу розрахованих ризиків несплати податків. В зазначеному плані, також був зазначений ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС».

Відповідно до інформаційно-аналітичної довідки щодо діяльності ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» складеної спеціалістами Головного управління ДПС у Миколаївській області товариство мало обсяг доходів по податку на прибуток 152021803 гривень, з них за 2023 рік – 59500532 гривень, а рівень сплати податку на прибуток склав всього 0,05. Загальний обсяг постачання по ПДВ склав 207272072 гривень, у 2023 році – 62901833, при цьому рівень сплати ПДВ 0,76. Розраховано ризики сплати податку на прибуток та податок на додану вартість, як нижчий на 50 відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю.

24.12.2024 наказом в.о. голови ДПС України затверджений план-графік проведення планових перевірок на 2025 рік, в якому серед іншого передбачено проведення планової перевірки у жовтні 2025 року ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС».

Зазначений план-графік проведення планових перевірок було розміщено не офіційному веб-сайті ДПС України.

08.10.2025 керівником Головного управління ДПС у Миколаївській області видано наказ №1375-П «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС», яким вирішено провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» тривалість 10 днів з 30 жовтня 2025 за період з 01.11.2018 по 30.06.2025.

14.10.2025 ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» було отримано наказ ГУ ДПС у Миколаївській області від 08.10.2025 № 1375-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» (код ЄДРПОУ 42586189)», разом з повідомленням від 09.10.2025 № 261/14-29-07-11. 30.10.2025 Головним управління ДПС у Миколаївській області розпочато планову перевірку ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС».

30.10.2025 ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» листом повідомило контролюючий орган

про втрату первинних бухгалтерських документів.

31.10.2025 наказом Головного управління ДПС у Миколаївській області № 1487-п строк проведення перевірки перенесено з 31.10.2025 на 90 днів. Термін поновлення перевірки 29.01.2026 року.

02.03.2026 ревізорами Головного управління ДПС у Миколаївській області складено Акт про неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» у зв`язку з відсутність платника та його посадових осіб за податковою адресою.

04.03.2026 Головне управління ДПС у Миколаївській області звернулося з цього приводу з заявою до Миколаївського районного управління поліції ГУНП в Миколаївській області.

Вважаючи протиправним наказ №1375-П «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС», позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Вирішуючи спірне питання, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки після затвердження головою ДПС плану-графіка (коригування плану-графіка) він є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДПС, суд не вбачає в діях відповідача протиправності щодо видання наказу «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Агрі Транс Сістемс».

Вирішуючи дану справу в апеляційній інстанції, колегія суддів виходить з наступного.

Згідно положень статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.2 статті 75 ПК України визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Таким чином, контролюючий орган наділений правом проводити перевірки, одним із різновидів яких є документальні планові перевірки.

Пунктом 77.1 статті 77 ПК України передбачено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Відповідно до пункту 77.2 статті 77 ПК України до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з пунктом 77.4 статті 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

З метою забезпечення єдиного підходу до формування щоквартального плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків розроблений Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 №524 (далі – Порядок №524).

Відповідно до пункту 4 Розділу І цього Порядку до плану-графіка відбираються платники податків відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ ПК України.

Розділом III Порядку №524 визначено порядок відбору до плану-графіка платників податків - юридичних осіб, фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів.

Зокрема, п.1 розділу III Порядку №524 визначено, що до розділів I, II плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

Формування переліку платників податків до розділів I, II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів. При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за результатами діяльності платника податків за останній податковий (звітний) період, крім показників за результатами діяльності платника податків за перший квартал (п.2 розділу III Порядку №524).

Згідно п.3 розділу III Порядку №524 до плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

Пунктом 5 розділу III Порядку №524 визначено критерії відбору платників податків - юридичних осіб: високого ступеня ризику, середнього ступеня ризику, незначного ступеня ризику.

Разом з проєктом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Так, відповідно до інформаційно-аналітичної довідки щодо діяльності ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» складеної спеціалістами Головного управління ДПС у Миколаївській області товариство мало осяг доходів по податку на прибуток 152021803 гривень, з них за 2023 рік – 59500532 гривень, а рівень сплати податку на прибуток склав всього 0,05. Загальний обсяг постачання по ПДВ склав 207272072 гривень, у 2023 році – 62901833, при цьому рівень сплати ПДВ 0,76. Розраховано ризики сплати податку на прибуток та податок на додану вартість, як нижчий на 50 відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю.

Згідно письмових пояснень ГУ ДПС у Миколаївській області, вищевказані критерії визначено наступним чином.

- Рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю (із показником 0,71 відсотка).

Зазначений критерій розраховано згідно з показниками податкових декларацій з податку на прибуток суб`єкта господарювання та рівнем сплати податку на прибуток суб`єктів господарювання, які декларують галузь « 49.41 Вантажний автомобiльний транспорт». Галузь « 49.41 Вантажний автомобiльний транспорт» вказана як основний вид діяльності в реєстраційних даних платника податків ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС».

В інформаційно-аналітичній довідці зазначено рівні сплати податку на прибуток. Рівень сплати податку на прибуток суб`єкта господарювання розраховується як питома вага податку на прибуток (значення рядка 06 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік - складає 32076 грн) в доході від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеному за правилами бухгалтерського обліку (значення рядка 01 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік – складає 59500532 грн), та для ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» становить 0,05 відсотків (32076/59500532*100%=0,05%). Рівень сплати податку на прибуток по відповідній галузі розраховується як питома вага сумарного податку на прибуток суб`єктів господарювання, які декларують вищевказану галузь, в сумарному доході від будь-якої діяльності, визначеному за правилами бухгалтерського обліку, та становить для галузі 0,76 відсотків. Таким чином, відхилення між рівнем сплати податку на прибуток суб`єкта господарювання ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» та рівнем сплати податку на прибуток, які декларують галузь « 49.41 Вантажний автомобiльний транспорт» 0,71 відсотка (0,76-0,05=0,71). Питома вага такого відхилення від рівня сплати податку на прибуток по відповідній галузі становить 93,4 відсотка (0,71*100/0,76=93,4), що відповідає умовам критерію ризику

– рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю (із показником 2,602 відсотка)

Зазначений критерій розраховано згідно з показниками податкових декларацій з податку на додану вартість за 2023 рік, як відхилення між рівнем сплати податку на додану вартість платника та рівнем сплати податку на додану вартість суб`єктів господарювання, які декларують галузь « 49.41 Вантажний автомобiльний транспорт». Галузь за кодом « 49.41» вказана як основний вид діяльності в реєстраційних даних платника податків ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС». При цьому, рівень сплати податку на додану вартість суб`єкта господарювання розраховується як питома вага позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду (сума значень рядка 18 декларації з податку на додану вартість за 2023 рік – складає 476011 грн) до обсягу постачання по операціях, що оподатковуються за основною ставкою та за ставками 7 та 14 відсотків (значення суми рядків 1.1, 1.2 та 1.3 декларації з податку на додану вартість за 2023 рік складає 62901833 грн), з урахуванням уточнюючих розрахунків та для ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» дорівнює 0,76 відсотка (476011/62901833*100%=0,76%). Рівень сплати податку на додану вартість за відповідною галуззю розраховується як питома вага сумарного позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду суб`єктів господарювання, які декларують вищевказану галузь, в сумарному обсягу постачання по операціях, що оподатковуються за основною ставкою та за ставками 7 та 14 відсотків, та для галузі за кодом « 49.41» становить 3,362 відсотка. Відхилення між рівнем сплати податку на додану вартість суб`єктів господарювання ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» та рівнем сплати податку на додану вартість суб`єктів господарювання, які декларують відповідну галузь, становить 2,602 відсотка (3,362-0,76=2,602).Питома вага такого відхилення від рівня сплати податку на додану вартість по відповідній галузі становить 77,4 відсотка (2,602*100/3,362=77,4), що відповідає умовам критерію ризику.

При цьому, колегія суддів звертає увагу, що як передбачено п.2 розділу III Порядку №524, якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік. За таких обставин, колегія суддів відхиляє доводи апелянта у цій частині та зазначає, що розрахунки ризиків було правомірно проаналізовано відповідачем на підставі поданої позивачем звітності за 2023 рік

Щодо тверджень апелянта про відсутність законодавчо встановленого механізму (методології, формули) розрахунку критеріїв для цілей включення платників податків до плану-графіка проведення документальних планових перевірок та про ненадання відповідачами інформації про фактичні розрахунки, які стали підставою для висновків про відповідність позивача ризику, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції вважає необґрунтованими, оскільки відповідні показники для визначених Порядком №524 критеріїв сформовано ГУ ДПС у Миколаївській області з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів, що відповідає Порядку №524.

Наведене правозастосування відповідає висновкам в подібних правовідносинах, які викладено у постанові Верховного Суду від 11.12.2020 у справі №420/3259/19.

При цьому, встановлені Порядком №524 критерії не передбачають застосування певної методології розрахунку відповідних показників для їх визначення, оскільки відповідність/невідповідність платника податків тому чи іншому критерію можливо встановити виходячи з показників фінансово-господарської діяльності платника податків, які обробляються контролюючими органами за допомогою відповідних інформаційно-телекомунікаційних систем на підставі поданої платником податків звітності.

Отже, надані контролюючим органом пояснення, які ґрунтуються на даних інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів та поданій позивачем податковій звітності, свідчать про те, що відповідно до критеріїв відбору платників податків юридичних осіб, визначених Порядком №524, ТОВ «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» відноситься до платників податків високого, середнього та незначного ступеню ризику, а тому його правомірно включено до плану-графіку документальних планових перевірок на 2025 рік.

Крім того, як вірно встановлено судом першої інстанції, позивач був своєчасно у грудні 2024 року включений до плану-графіку проведення документальних перевірок на жовтень 2025 року, ще у грудні 2024 року, а план-графік був своєчасно розміщений на офіційному веб-сайті контролюючого органу.

Враховуючи викладене, проаналізувавши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вони не спростовують висновків суду першої інстанції, яким повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Відповідно до положень статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 292, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу адвоката Когіна Андрія Валерійовича в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2026 року – залишити без задоволення.

Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2026 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРІ ТРАНС СІСТЕМС» до Головного управління ДПС у Миколаївської області про визнання протиправним та скасування наказу від 08.10.2025 №1375-П – залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Верховного Суду.

Головуючий суддя: М. П. Коваль

Суддя: О.В. Джабурія

Суддя: Н.В. Вербицька