Рішення від 09 вересня 2020 р. у справі №200/13380/19-а — Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 вересня 2020 року Справа№200/13380/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м. Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кравченко Т.О.,

за участю

секретаря судового засідання Горічевої С.В.,

представника позивача Мадалиць В.В.,

представника відповідача Вовченка С.П.,

розглянув в порядку загального позовного провадження в судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Трейд-Ком» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

19 листопада 2019 року до Донецького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Трейд Ком» (далі - позивач, ТОВ «Трейд Ком») до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі – відповідач, ГУ ДПС у Донецькій області), в якому позивач просив:

1. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17 вересня 2019 року № 0000030509 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 6 529 581,00 грн, в тому числі за основним платежем – 4 353 054,00 грн та штрафні (фінансові) санкції – 2 176 527,00 грн;

2. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17 вересня 2019 року № 0000070509 форми «С», яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 1 190,00 грн;

3. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17 вересня 2019 року № 0000040509 форми «Р», яким збільшено суму грошового забезпечення з податку на додану вартість в розмірі 9 279 711,00 грн, в тому числі за основним платежем – 6 186 474,00 грн та штрафні (фінансові) санкції – 3 093 237,00 грн;

4. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17 вересня 2019 року № 0000060509 форми «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 26 570,00 грн;

5. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17 вересня 2019 року № 0000050509 форми «Н», яким застосовано штраф в розмірі 50% у сумі 656 373,50 грн.

І. Заяви, клопотання учасників справи. Процесуальні дії у справі.

25 листопада 2019 року суд постановив ухвалу про прийняття позовної заяви та відкриття провадження в адміністративній справі № 200/13380/19-а; вирішив розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження; призначив справу до розгляду в судовому засіданні на 23 грудня 2019 року; встановив строки для подання заяв по суті справи.

В підготовчому засіданні оголошувались перерви для подання сторонами додаткових доказів і пояснень.

23 січня 2020 року суд постановив ухвалу про продовження строку підготовчого провадження.

20 лютого 2020 року суд постановив ухвалу про закриття підготовчого провадження та призначення справи до судового розгляду по суті.

Судове засідання, призначене для розгляду справи по суті за клопотанням сторін відкладалося.

Справа розглянута по суті 10 вересня 2020 року в судовому засіданні за участю представників сторін.

В судовому засіданні представники сторін надали пояснення, аналогічні тим, що викладені в заявах по суті справи.

На підставі ч. 1 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) під час розгляду справи здійснювалося повне фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

ІІ. Стислий виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що в період з 25 червня 2019 року по 06 серпня 2019 року Головне управління ДФС у Донецькій області (далі – ГУ ДФС у Донецькій області), правонаступником якого є відповідач, провело документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Трейд Ком» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 квітня 2017 року по 31 березня 2019 року, валютного законодавства за період з 01 квітня 2017 року по 31 березня 2019 року, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01 квітня 2017 року по 31 березня 2019 року, іншого законодавства за період з 01 квітня 2017 року по 31 березня 2019 року відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки (додаток 1 до акта перевірки, який є його невід`ємною частиною).

За результатами перевірки ГУ ДФС у Донецькій області склало акт від 13 серпня 2019 року № 816/05-99-14-10/39083970 (далі – Акт перевірки).

17 вересня 2019 року на підставі Акта перевірки ГУ ДФС у Донецькій області прийняло податкові повідомлення-рішення:

№ 0000030509 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 6 529 581, 00 грн;

№ 0000070509 форми «С», яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, в розмірі 1 190,01 грн;

№ 0000040509 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 9 279 711,00 грн;

№ 0000060509 форми «В4», яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в розмірі 26 570,00 грн;

№0000050509 форми «Н», яким застосовано штраф в розмірі 50% у сумі 656 373,50 грн.

Зазначені податкові повідомлення-рішення позивач отримав засобами поштового зв`язку 24 вересня 2019 року.

Позивач не погодився з цими податковими повідомленнями-рішеннями та оскаржив їй в адміністративному порядку, проте на час звернення до суду з цим позовом рішення, прийняте за результатами адміністративного оскарження, ТОВ «Трейд Ком» не отримувало.

Вважаючи висновки, викладені в Акті перевірки, безпідставними, а податкові повідомлення-рішення – протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Щодо взаємовідносин з контрагентами – приватне акціонерне товариство «Кальчицький кар`єр» (далі – ПрАТ «Кальчицький кар`єр») та товариства з обмеженою відповідальністю «Проектно-будівельне підприємство «Азовінтекс» (далі – ТОВ «ПБП «Азовінтекс»).

22 січня 2019 року ТОВ «Трейд Ком» як покупець та ПрАТ «Кальчицький кар`єр» як постачальник уклали договір постачання № 22, за умовами якого постачальник прийняв на себе зобов`язання поставити, а покупець – прийняти і оплатити продукцію, вид, кількість, асортимент, ціна, а також інші умови постачання, які визначені цим договором та додатками до нього.

В І кварталі 2019 року на виконання умов договору постачання від 22 січня 2019 року № 22 ПрАТ «Кальчицький кар`єр» здійснило постачання позивачу продукції – відсіву гранітного фр. 0,5 мм та щебеню гранітного фр. 5-20.

Транспортування продукції було здійснено власними засобами позивача та із залученням перевізників – товариства з обмеженою відповідальністю «Автотранспортні перевезення «Максимум» (далі – ТОВ «Автотранспортні перевезення «Максимум») та товариством з обмеженою відповідальністю «Автотранспортні перевезення «Транссервіс» (далі – ТОВ «Автотранспортні перевезення «Транссервіс»).

Так, з метою перевезення вантажу позивач уклав з ТОВ «Автотранспортні перевезення «Максимум» договір про надання послуг від 15 січня 2019 року № 1, за умовами якого виконавець прийняв на себе зобов`язання виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу замовника автомобільним транспортом у міському, приміському й міжміському сполученні.

В додатку № 1 до договору від 15 січня 2019 року № 1 сторони погодили маршрут та вартість перевезення продукції – відсіву гранітного фр. 0,5 мм та щебеню гранітного фр. 5-20.

За результатами перевезень продукції в І кварталі 2019 року сторони склали акти виконаних робіт; оплату за надані транспортні послуги позивач здійснив шляхом перерахування коштів на рахунок виконавця в загальній сумі 151 075,91 грн.

Також з метою перевезення вантажу позивач уклав з ТОВ «Автотранспортні перевезення «Транссервіс» договір про надання послуг від 15 січня 2019 року № 5, за умовами якого виконавець прийняв на себе зобов`язання виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу замовника автомобільним транспортом у міському, приміському та міжміському сполученні.

В додатку № 1 до договору сторони погодили маршрут та вартість перевезення відсіву гранітного фр. 0,5 мм та щебеню гранітного фр. 5-20.

За результатами перевезення продукції в І кварталі 2019 року сторони склали акти виконаних робіт; оплату за надані транспортні послуги позивач здійснив шляхом перерахування коштів на рахунок виконавця в загальній сумі 131 452,54 грн.

Позивач зазначав, що в бухгалтерському обліку операції з придбання послуг відображені наступним чином:

Д-т 91 «Загальновиробничі витрати» - К-т 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»;

Д-т 791 «Фінансовий результат від основної діяльності» - К-т 91 «Загальновиробничі витрати».

01 листопада 2018 року ТОВ «Трейд Ком» як покупець уклало з ТОВ «ПБП «Азовінтекс» як постачальником договір постачання № 522/2018, за умовами якого постачальник прийняв на себе зобов`язання поставити, а покупець – прийняти і оплатити продукцію, вид, кількість, асортимент, ціна, а також інші умови постачання, які визначені цим договором, а також додатками до нього.

В І кварталі 2019 року на виконання умов договору від 01 листопада 2018 року № 522/2018 ТОВ «ПБП «Азовінтекс» здійснило постачання ТОВ «Трейд Ком» продукції – відсів гранітний фр. 0,5 мм та щебінь гранітний фр. 5-20.

Транспортування придбаної продукції здійснювалося власними засобами позивача з використанням орендованої техніки.

За І квартал 2019 року ТОВ «Трейд Ком» віднесло на витрати поточного періоду:

- вартість послуг сторонніх організацій з транспортування сировини на склад підприємства;

- вартість дизельного палива, витраченого на транспортування сировини на склад підприємства;

- вартість дизельного палива, витраченого на зберігання сировини на складі підприємства.

Всі ці витрати в сумі 3 472 652,55 грн ТОВ «Трейд Ком» відобразило на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» та включено до рядку 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансовий результат 2019 року.

За наслідками перевірки контролюючий орган дійшов висновку щодо заниження фінансового результату за І квартал 2019 року на суму 3 472 652,55 грн у зв`язку з тим, що позивач неправомірно включив до складу інших організаційних витрат у Звіті про фінансові результати за І квартал 2019 року транспортно-заготівельні витрати на придбання запасів та витрати на зберігання сировини, які не були реалізовані в поточному періоді.

Позивач вказував на безпідставність такого висновку контролюючого органу.

Покликався на пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України (далі – ПК України), відповідно до якого – прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу, та п. 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, згідно з яким витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені; витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Позивач вказував на те, що щебінь – будівельний матеріал, який отримують в результаті дроблення гірських порід із подальшим сортуванням продукту за фракціями. Фракція – це максимально допустимий розмір каменю, від якої залежить сфера його застосування, а саме:

0х5 мм (відсів) – найдрібніша фракція, яка застосовується для декору, створення садово-паркових ландшафтів; відсів використовують як засіб проти ожеледиці, ним посипають доріжки, спортивні й дитячі майданчики; застосовується при виробництві асфальтобетонних сумішей окремих типів;

3х8, 5х10, 5х20, 10х20 мм – дрібна фракція, яка використовується для виробництва бетону і бетонних конструкцій, будівництва фундаментів, мостів, дорожніх та аеродромних покриттів.

Позивач стверджував, що використовує щебінь в подальшому для забезпечення технологічного процесу виготовлення цементно-асфальтної суміші. Роботи, пов`язані з будівництвом та ремонтом доріг, можуть виконуватися не цілий рік, такі обмеження встановлені діючими будівельними нормами.

Так, згідно з п. 20.8.5 ДБН В.2.3-4:2015 «Автомобільні дороги. Частина І. Проектування. Частина ІІ Будівництво» покриття та основи дорожнього одягу з асфальтобетонних сумішей треба влаштовувати в суху погоду. Укладання холодних та гарячих асфальтобетонних сумішей необхідно проводити весною або влітку за температури повітря не нижче ніж плюс 5С, восени – не нижче ніж плюс 10С.

З огляду на це позивач доводив, що роботи з укладання асфальтобетонних сумішей, (для приготування яких в свою чергу використовуються щебені різних фракцій), виконуються навесні – після остаточного сходження снігу та льоду та з настанням температури повітря вище 5С, влітку та восени – за умови відсутності опадів та за температури повітря не нижче 5С або вище 10С відповідно.

Враховуючи, що цей будівельний матеріал необхідний для повного технологічного процесу та отримання фінальної продукції – цементно-асфальтної суміші, то фактично неможливо визначити період, в якому його буде використано в подальшому.

Як наслідок, ТОВ «Трейд Ком» правомірно відобразило витрати в сумі 3 472 652,55 грн на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» та включило їх до рядку 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансовий результат 2019 року, безпосередньо в тому періоді, коли вони були здійснені.

Щодо взаємовідносин з товариством з обмеженою відповідальністю «Данком» (далі – ТОВ «Данком») позивач зазначив таке.

15 червня 2017 року ТОВ «Трейд Ком» як суборендар та ТОВ «Данком» як орендар уклали договір суборенди № 25, за умовами якого орендар передав в користування суборендарю техніку, перелік якої наведений в додатку № 2 до договору, для її використання в господарській діяльності.

Позивач доводив, що до перевірки були надані всі необхідні первинні документи, а також розшифровки до актів, якими було підтверджено, що техніка не використовувалась більше 12 годин на добу.

Незважаючи на це, контролюючий орган дійшов помилкового висновку про завищення витрат та, відповідно, про заниження фінансового результату до оподаткування на суму 22 501 014,00 грн, і, як наслідок, про неправомірність включення до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість за цією господарською операцією.

Щодо взаємовідносин з товариством з обмеженою відповідальністю «Ітінера» (далі – ТОВ «Ітінера») позивач зазначив таке.

07 червня 2018 року ТОВ «Трейд Ком» як покупець та ТОВ «Ітінера» як постачальник уклали договір № 87, за умовами якого постачальник прийняв на себе зобов`язання поставити, а покупець – прийняти і оплатити товар – бітум шляховий БНД 60/90, бітум шляховий БНД 70/100, пічне паливо, водно-бітумна емульсія, мінеральний порошок МП1.

За умовами вказаного договору обов`язок з транспортування придбаної продукції покладався на постачальника.

Впродовж вересня-жовтня 2018 року ТОВ «Ітінера» здійснило постачання на адресу позивача мінерального порошку в загальній кількості 780,22 т на загальну суму 1 451 209,20 грн. Позивач оплатив цей товар зі свого поточного рахунку. За результатами вказаної господарської операції ТОВ «Ітінера» склало та зареєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, а ТОВ «Трейд Ком» включило податок на додану вартість по цим господарським операціям до складу податкового кредиту.

Під час перевірки посадовим особам контролюючого органу були надані договори, видаткові накладні, акти виконаних робіт, товарно-транспортні накладні, виписки з банків, журнали-ордери по рахунках 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Незважаючи на це, на підставі даних Єдиного реєстру податкових накладних та виявлених недоліків в товарно-транспортних накладних посадові особи контролюючого органу дійшли висновку про здійснення документального оформлення нереальної господарської операції, внаслідок чого, за висновком відповідача, ТОВ «Трейд Ком» завищило суму витрат та, відповідно, занизило фінансовий результат за 2018 рік на 1 209 341,60 грн та неправомірно включило до складу податкового кредиту податок на додану вартість в сумі 242 989,26 грн.

Щодо взаємовідносин з товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Біт-Центр» (далі – ТОВ «ТД «Біт-Центр») позивач зазначив таке.

17 жовтня 2018 року ТОВ «Трейд Ком» як покупець та ТОВ «ТД «Біт-Центр» як постачальник укладений договір № 9 на придбання товару – бітум шляховий БНД 60/90, бітум шляховий БНД 70/100, пічне паливо, водно-бітумна емульсія, мінеральний порошок МП1, МП2.

За умовами вказаного договору обов`язок з транспортування придбаної продукції покладено на постачальника.

Впродовж жовтня-листопада 2018 року ТОВ «ТД «Біт-Центр» здійснило постачання на адресу позивача мінерального порошку МП1 в загальній кількості 542,30 т на загальну суму 1 008 678,00 грн та пічного палива в кількості 15,04 т на загальну суму 246 656,00 грн. Позивач оплатив цей товар зі свого поточного рахунку. За результатами вказаної господарської операції ТОВ «Ітінера» склало та зареєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, а ТОВ «Трейд Ком» включило податок на додану вартість по цим господарським операціям до складу податкового кредиту.

Під час перевірки посадовим особам контролюючого органу були надані договори, видаткові накладні, акти виконаних робіт, товарно-транспортні накладні, виписки з банків, журнали-ордери по рахунках 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Однак, на підставі даних Єдиного реєстру податкових накладних та виявлених недоліків в товарно-транспортних накладних, а також за наслідками аналізу ланцюгу постачання продукції на адресу ТОВ «ТД «Біт-Центр», посадові особи контролюючого органу дійшли висновку про те, що ТОВ «Трейд Ком» завищило суму витрат та, відповідно, занизило, фінансовий результат за 2018 рік на суму 1 046 111,97 грн та неправомірно включило до складу податкового кредиту податок на додану вартість в сумі 209 222,33 грн.

Щодо взаємовідносин з товариством з обмеженою відповідальністю «Топливо комплект Полтава» (далі – ТОВ «Топливо комплект Полтава») позивач зазначив таке.

03 жовтня 2018 року ТОВ «Трейд Ком» як покупець та ТОВ «Топливо комплект Полтава» уклали договір № 0310-18 на постачання нафтопродуктів, за умовами якого обов`язок щодо транспортування придбаного товару покладався на постачальника.

В період з жовтня 2018 року по березень 2019 року ТОВ «Топливо комплект Полтава» здійснило постачання ТОВ «Трейд Ком» бітуму БНД 60/90 в загальній кількості 65,5 т на загальну суму 1 080 750,00 грн. Позивач оплатив цей товар зі свого поточного рахунку. За результатами вказаної господарської операції ТОВ «Ітінера» склало та зареєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, а ТОВ «Трейд Ком» включило податок на додану вартість по цим господарським операціям до складу податкового кредиту.

Під час перевірки посадовим особам контролюючого органу були надані договори, видаткові накладні, акти виконаних робіт, товарно-транспортні накладні, виписки з банків, журнали-ордери по рахунках 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Незважаючи на це, на підставі даних Єдиного реєстру податкових накладних та виявлених недоліків в товарно-транспортних накладних, а також за наслідками аналізу ланцюгу постачання продукції на адресу ТОВ «Топливо комплект Полтава», посадові особи контролюючого органу дійшли висновку, що ТОВ «Трейд Ком» завищило суму витрат та, відповідно, занизило, фінансовий результат за 2018 рік на суму 900 625,00 грн та неправомірно включило до складу податкового кредиту за жовтень-листопад 2018 року податок на додану вартість в сумі 180 125,00 грн.

Щодо взаємовідносин з товариством з обмеженою відповідальністю «Амарабудком» (далі – ТОВ «Амарабудком») позивач зазначив таке.

06 листопада 2016 року ТОВ «Трейд Ком» як покупець та ТОВ «Амарабудком» як постачальник уклали договір № 06/11-1 на постачання нафтопродуктів.

В період з квітня 2017 року по грудень 2018 року ТОВ «Амаробудком» здійснило постачання позивачу мазут паливний 100 в загальній кількості 617,56 т на загальну суму 7 892 209,73 грн. Позивач оплатив цей товар зі свого поточного рахунку. За результатами вказаної господарської операції ТОВ «Ітінера» склало та зареєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, а ТОВ «Трейд Ком» включило податок на додану вартість по цим господарським операціям до складу податкового кредиту.

Під час перевірки посадовим особам контролюючого органу були надані договори, видаткові накладні, акти виконаних робіт, товарно-транспортні накладні, виписки з банків, журнали-ордери по рахунках 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Незважаючи на це, на підставі даних Єдиного реєстру податкових накладних та виявлених недоліків в товарно-транспортних накладних або їх часткової відсутності, а також аналізу ланцюгу постачання продукції на адресу ТОВ «Амарабудком», посадові особи контролюючого органу дійшли висновку про здійснення документального оформлення нереальної господарської операції, внаслідок чого, за висновком відповідача, ТОВ «Трейд Ком» завищило суму витрат та, відповідно, занизило фінансовий результат за 2017-2018 роки на 1 172 649,29 грн та неправомірно включило до складу податкового кредиту податок на додану вартість по цим господарським операціям.

Позивач покликався на норми пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14, ст. 134, пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138, абз. 1 п. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України та зазначав, що платник податку має право формувати валові витрати у зв`язку з реальним придбанням товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності у разі підтвердження господарських операцій належним чином оформлення первинними документами. Документи, які не мають статусу первинних, самі по собі не можуть підтверджувати реальність здійснення господарської операції та, відповідно, валові витрати. При цьому неодмінною характерною рисою господарської діяльності в рамках податкових відносин є її направлення на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.

Позивач наводив норми пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, пп. «а» п. 198.1 ст. 198, п. 198.2 ст. 198, п. 198.3 ст. 198, п. 198.6 ст. 198, ст. 1, ч. ч. 1-2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та зазначав, що визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Первинний документ містить дві обов`язкові ознаки: він має мітити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення. Будь-які документи, у тому числі договори, накладні, рахунки тощо, мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарських операцій. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

В той же час сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарської операції та відмови у формуванні податкового кредитку, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.

Позивач стверджував, що на підтвердження реальності спірних господарських операцій надав копії договорів, видаткових накладних, інші документи бухгалтерського обліку, що відповідають вище вказаним вимогам законодавства та свідчать про звичайну фінансово-господарську діяльність ТОВ «Трейд Ком».

Стосовно виявлених недоліків в оформленні товарно-транспортних накладних позивач зауважив, що правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку валових витрат та податкового кредиту платника податків. При цьому, документи, обумовлені правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом, зокрема, товарно-транспортна накладна, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей, а отже, недоліки в товарно-транспортних накладних не можуть спричиняти для платника податків негативних наслідків в аспекті свідчення про нереальність господарської операції (постанова Верховного Суду від 06 лютого 2018 року у справі № 821/589/17).

Щодо висновків контролюючого органу, які стосуються ланцюгу постачання товару контрагентам-постачальникам, позивач зауважив, що чинним законодавством не передбачено обов`язку платника податків, а також не надано йому права перевіряти достовірність даних, які вказуються контрагентом в його первинних документах, а також контролювати показники податкової звітності по податках та обов`язкових платежах. Те саме стосується і перевірки платником податків намірів контрагентів щодо сплати ними податків.

Норми податкового законодавства не ставлять у залежність правову оцінку податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами – постачальниками товарів (робіт, послуг), якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності, та фактично придбав товари (послуги) у цих постачальників. Одне лише порушенням постачальником товару (роботу, послуги) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування валових витрат чи податкового кредиту. За відсутності встановлення такого факту платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит та/або на валові витрати за неправомірну діяльність його контрагентів (постанова Верховного Суду від 11 червня 2018 року у справі № 826/4565/14).

З урахуванням викладеного позивач стверджував, що ним виконані всі умови, передбачені податковим законодавством, які надають йому правові підстави для формування витрат та включення податку на додану вартість до складу податкового кредиту за даними господарськими операціями.

Щодо взаємовідносин з Astro Creative Media B.V. та BF 65 Group B.V. позивач зазначив таке.

Станом на 01 квітня 2017 року позивач відобразив в регістрах бухгалтерського обліку дебіторську заборгованість за рахунком 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» за контрактом від 24 червня 2016 року № 06-2016, укладеним з постачальником Astro Creative Media B.V. в сумі перерахованого раніше на адресу контрагента авансового платежу в сумі 2 878,54 євро.

Під час проведення перевірки посадовим особам контролюючого органу був наданий контракт від 24 червня 2016 року № 06-2016, за умовами якого у разі порушення термінів поставки з вини продавця (затримка у відвантаженні) або в разі порушення термінів оплати з вини покупця (затримка оплати) винна сторона оплачує пеню з розрахунку 9,8% річних за кожен день прострочення своїх зобов`язань (п. 2.3 договору).

В ІІ кварталі 2017 року ТОВ «Трейд Ком» відобразило в регістрах бухгалтерського обліку нарахування відсотків за кредитом на адресу BF 65 Group B.V. за контрактом з постачання послуг з оренди за договором від 22 грудня 2015 року № 11-2015 на суму 5 200 євро.

Під час перевірки посадовим особам контролюючого органу був наданий договір від 22 грудня 2015 року № 11-2015 та додаткова угода до нього від 01 серпня 2016 року № 5.

Згідно з п. 1 додаткової угоди від 01 серпня 2016 року № 5 у разі несплати акта наданих послуг впродовж 10 календарних днів з моменту підписання, орендар має сплатити пеню в розмірі 9,5% річних за кожен день затримання оплати.

Крім того, посадовим особам відповідача були надані листи постачальником Astro Creative Media B.V. від 19 грудня 2016 року та BF 65 Group B.V. від 12 травня 2017 року, згідно з якими ТОВ «Трейд Ком» було зобов`язано сплатити пеню за несвоєчасні розрахунки з цими контрагентами.

Позивач наводив норми ч. 1 ст. 626, ст. ст. 525, 526 Цивільного кодексу України та ст. 193 Господарського кодексу України, та зазначав, що в Акті передвіки вказано, що до кінця перевірки не були надані будь-які первинні документи, які підтверджують правомірність та обґрунтованість таких нарахувань. Однак, посадовим особам відповідача були надані всі первинні документи, якими позивач підтвердив правомірність нарахування пені у взаємовідносинах з цими контрагентами.

Щодо взаємовідносин з ADU FINANCSAL COMPANY.LLC позивач зазначив таке.

В періоді, за який проводилась перевірка, позивач мав взаємовідносини з контрагентом ADU FINANCSAL COMPANY.LLC.

Республіка Кіпр включена до Переліку держав (територій), які відповідають критеріям, встановленим пп. 39.2.1.2 п. 39.2 ст. 32 ПК України, затвердженого розпорядженням Кабінету Міністрів України від 16 травня 2015 року № 977.

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 ПК України встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 та в пп. 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 цього Кодексу), придбаних у нерезидентів (у тому числі пов`язаних осіб – нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу.

Вимоги цього підпункту не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 цього Кодексу, але без подання звіту.

Позивач доводив, що, враховуючи вимоги пп. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 ПК України, взаємовідносини між ТОВ «Трейд Ком» та ADU FINANCSAL COMPANY.LLC не відповідають критерію визнання операцій контрольованими.

В Акті перевірки посадові особи відповідача зазначили, що ТОВ «Трейд Ком» повідомило, що розрахунки для підтвердження ціни придбання товару у ADU FINANCSAL COMPANY.LLC, визначеної за принципом «витягнутої руки», відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПК України, не здійснювались.

Проте, це не відповідає дійсності, оскільки ТОВ «Трейд Ком» було проведено розрахунок у відповідності до Порядку розрахунку діапазону цін (рентабельності) та медіани такого діапазону для цілей трансфертного ціноутворення, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 04 червня 2015 року № 381.

Крім того, 27 грудня 2018 року на підставі договору від 10 жовтня 2018 року № 10 ТОВ «Трейд Ком» здійснило придбання у ADU FINANCSAL COMPANY.LLC техніки, а саме ресайклер Wirgin WR2000.

Наказом від 28 грудня 2018 року № 54 його введено в експлуатацію, а відповідно до акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів від 28 грудня 2018 року прийнято в експлуатацію.

Всі первинні документи були надані під час проведення перевірки, отже твердження посадових осіб відповідача про введення техніки в експлуатацію в березні 2019 року є хибними.

Більш того, нарахування амортизації розпочато з 01 січня 2019 року і склало 177 844,68 грн.

За даними звіту про нарахування амортизації за рахунком 104 «Машини та обладнання» загальна сума амортизації за І квартал 2019 року склала 322 127,43 грн.

Ця сума відображена в додатку АМ до рядка 1.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2019 року.

При цьому в Акті перевірки вказано, що під час розрахунку показників в рядку 1.2.1 «Сума розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до п. 138.1 ст. 138 розділу ІІІ ПК України додатка РІ до рядка 03 РІ» Податкової декларації з податку на прибуток за І квартал 2019 року, використано показники, що повністю відповідають даним бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 ПК України фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 цієї статті.

Згідно з пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 ПК України основні засоби – матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6 000 грн, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6 000 грн і поступово зменшується у зв`язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Відповідно до пп. 138.3.1 п. 138.1 ст. 138 ПК України, розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахування обмежень, встановлених пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14, пп. пп. 138.3.2-138.3.4 цього пункту.

З огляду на це, а також, враховуючи національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, ТОВ «Трейд Ком» правомірно здійснило нарахування амортизації, а отже, висновок посадових осіб контролюючого органу щодо завищення суми, на яку проводиться зменшення фінансового результату у відповідності до п. 138.2 ст. 138 ПК України, є помилковими.

Щодо складання та реєстрації податкових накладних позивач зазначив таке.

Позивач вказував на те, що в період з грудня 2017 року по грудень 2018 року ТОВ «Трейд Ком» здійснювало придбання послуг з оренди обладнання у фірми ADU FINANCSAL COMPANY.LLC, загальна вартість придбаних послуг за вказаний період становила 1 959 162,31 грн.

Також в період з квітня 2017 року по грудень 2017 року позивач здійснював придбання послуг з оренди обладнання у фірми BF 65 Group B.V., загальна вартість придбаних послуг за вказаний період становила 4 604 567,05 грн.

За результатами перевірки посадові особи контролюючого органу дійшли висновку, що в порушення п. 187.8 ст. 187, п. 190.2 ст. 190, п. 208.2 ст. 208, п. 208.3 ст. 208 ПК України впродовж 2017-2018 років за операціями з придбання послуг у нерезидентів не здійснювало складання податкових накладних, не зареєструвало їх в Єдиному реєстрі податкових накладних та не включило до складу податкових зобов`язань з податку на додану вартість, в результаті чого занизило податкові зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 1 312 747,00 грн.

Правила оподаткування податком на додану вартість в разі постачання особою-нерезидентом, яку не зареєстровано як платника податку, послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, особі, яку зареєстровано як платника податку, визначено ст. 208 ПК України.

П. 208.2 ст. 208 ПК України встановлено, що отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташовано на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ст. 190 ПК України.

При цьому отримувач послуг – платник податку у порядку, визначеному ст. 201 цього Кодексу, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку.

Така податкова накладна підлягає обов`язковій реєстраціє в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для посадкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладених/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (пп. 201.10 ст. 210 ПК України).

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України – дата складання платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПК України суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначених в податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складання податкових накладних.

Таким чином, сума податку на додану вартість, зазначена у податковій накладній, складеній отримувачем послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, і зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням встановленого п. 201.10 ст. 201 ПК України терміну, включаються до складу податкового кредиту отримувача таких послуг у податковій звітності з податку на додану вартість за той звітний (податковий) період, в якому податкову накладну зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної.

Водночас, ст. 120-1 ПК України встановлено відповідальність за порушення термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підлягають наданню покупцям – платникам податку на додану вартість та розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Оскільки податкова накладна, складена за операцією з постачання нерезидентом України послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, отримувачем таких послуг є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту цим же отримувачем послуг (тобто така податкова накладна не підлягає наданню покупцю – платнику податку на додану вартість), то норми ст. 120-1 ПК України при порушенні терміну реєстрації такої накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не застосовуються.

При цьому, згідно з п. 180.2 ст. 180 ПК України особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувачем послуг.

Однак ст. 120-1 ПК України регламентує накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст. ст. 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 цього Кодексу. При цьому, п. 208.2 ст. 208 ПК України не зазначений в ст. 120-1 ПК України.

З огляду на викладене позивач стверджував, що ст. 120-1 ПК України не підлягає застосуванню до спірних правовідносин. Аналогічну думку висловила ДФС України в листі від 28 грудня 2015 року № 27879/6/99-99-19-03-02-15.

Позивач вважав безпідставним нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, а також стверджував, що сама помилкова дія (з урахуванням п. 198.2 ст. 198 та п. 201.12 ст. 201 ПК України) не призвела до жодних наслідків ні для держави, ні для контрагентів, ні для платника податків і по своїй суті не є правопорушенням.

З огляду на викладене позивач просив задовольнити позов.

Відповідач позов не визнав, доводив, що у спірних правовідносинах діяв в межах повноважень, в порядку та у спосіб, що визначенні законодавством.

Зазначив, що ГУ ДФС у Донецькій області на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 77.1, п. 77.4 ст. 77, п. 82.1 ст. 82 ПК України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на II квартал 2019 року, на підставі наказу ГУ ДФС у Донецькій області від 27 травня 2019 року № 987 та № 1343 від 18 липня 2019 року провело планову виїзну документальну перевірку ТОВ «Трейд Ком» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 квітня 2017 року по 31 березня 2019 року, валютного законодавства за період з 01 квітня 2017 року по 31 березня 2019 року, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01 квітня 2017 року по 31 березня 2019 року, іншого законодавства за період з 01 квітня 2017 року по 31 березня 2019 року відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки, за результатами якої складений акт від 13 серпня 2019 року № 816/05-99-14- 10/39083970 (далі – Акт перевірки).

На підставі з п. 86.7 ст. 86 ПК позивач надав заперечення від 29 серпня 2019 року № 148 на Акт перевірки.

Розглянувши ці заперечення, ГУ ДФС у Донецькій області надало відповідь від 12 вересня 2019 року № 2583/10/05-99-05-09, повідомивши, що висновки Акта перевірки залишені без змін.

На підставі ст. 56 ПК України позивач звернувся до ДФС України зі скаргою від 09 жовтня 2019 року на податкові повідомлення-рішення, прийняті за результатами перевірки, проте у зв`язку з їх оскарженням в судовому порядку згідно з п. 56.18 ст. 56 ПК України і п. 4 розділу VIII Порядку оформлення і подання скарг платниками податків та їх розгляду контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21 жовтня 2015 року № 916, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2015 року за № 1617/28062, ДПС України залишило цю скаргу без розгляду.

Перевіркою, крім іншого, встановлені порушення ТОВ «Трейд Ком»:

- пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 138.2 та пп.138.3.1 п. 138.1 ст. 138, пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 ПК України, п. п. 1, 3, 5 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. п. 2.1, 2.2 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291, п. 5 П(С)БУ 15 «Дохід», п. 5 П(С)БУ 11 «Зобов`язання», п. 8 розділу II П(С)БУ 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», п. п. 8, 9 П(С)БУ 9 «Запаси», п. 7 П(С)БУ 16 «Витрати», п. п. 4, 23 П(С)БО 7 «Основні засоби», а саме занижено суму податку на прибуток на 4 353 054 грн;

- п. 192.3 ст. 192, п. п. 198.1, 198.2, 198.3 ст. 198, п. п. 208.2, 208.3 ст. 208 ПК України, в результаті чого платником занижено суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету всього на загальну суму 6 186 474 грн та завищено суму від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 26 570 грн;

- п. п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201, п. 187.8 ст. 187, п. 201.1 ст. 201, п. п. 208.2, 208.3 ст. 208 ПК України за операціями з придбання послуг у нерезидентів підприємство не здійснювало складання та не реєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на загальну суму 1 312 747 грн;

- п. 1 ст. 9 декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» - не надання декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 липня 2017 року, 01 жовтня 2017 року, 01 січня 2018 року, 01 квітня 2018 року, 01 липня 2018 року, 01 жовтня 2018 року, 01 січня 2019 року.

Відповідач покликався на норми пп. 85.2 ст. 85, п. 44.6 ст. 44 ПК України і зазначив, що в п. 2.7 Акта перевірки наведена інформація про запити, надані платнику податків щодо надання окремих документів, пояснень, довідок, інформації тощо.

Обґрунтовуючи правомірність податкового повідомлення-рішення від 17 вересня 2019 року № 0000030509 про нарахування податкових зобов`язань зі сплати податку на прибуток в сумі 6 529 581,00 грн (основний платіж 4 353 054,00 гри, штрафні санкції 2 176 527,00 грн), відповідач зазначив таке.

Стосовно взаємовідносин ТОВ «Трейд Ком» з ПрАТ «Кальчицький кар`єр» та ТОВ «ПБП «Азовінтекс».

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

П. 8 розділу II П(С)БУ 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» установлено, що у звіті про фінансові результати розкривається інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначені П(С)БУ 16 «Витрати», згідно з п. п. 7, 10, 11 яких витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені; собівартість реалізованих товарів визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»; собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат; до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291, установлено, що на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі.

Згідно з п. 6 П(С)БУ 9 «Запаси» для цілей бухгалтерського обліку запаси включають: сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, розподілу, передачі, обслуговування виробництва й адміністративних потреб; незавершене виробництво; готову продукцію; товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством/установою з метою подальшого продажу; малоцінні та швидкозношувані предмети; поточні біологічні активи.

Відповідно до п. 8 П(С)БУ 9 придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Згідно з п. 9 П(С)БУ 9 до первісної вартості запасів, окрім суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків, також входять: транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків /транспортування запасів). Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється на окремому субрахунку рахунків обліку запасів, щомісячно розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць, інші витрати, які безпосередньо пов`язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Таким чином, відповідно до норм діючого законодавства:

- всі транспортно-заготівельні витрати, в т. ч. послуги сторонніх осіб для транспортування сировини і товарів на склад підприємства, а також вартість витраченого палива для транспортування сировини власними силами повинні бути включені виключні до складу первісної вартості таких запасів;

- загальновиробничі витрати (витрати на обслуговування виробничого процесу, утримання виробничих приміщень та інші) включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг),

- собівартість запасів (продукції) може бути включена до складу витрат виключно в тому звітному періоді, в якому відбувається реалізація таких запасів.

З метою доставки на власний склад продукції, придбаної у ПрАТ «Кальчицький кар`єр» за договором від 22 січня 2018 року № 22, позивач використовував як власні транспортні засоби, так і залучав сторонніх перевізників (ТОВ «Автотранспортні перевезення «Максимум», ТОВ «Автотранспортні перевезення «Транссервіс»).

На підставі договору оренди № 16 від 03 травня 2017 року з ТОВ «Мегатрейд-Схід» позивач отримав в користування вантажні автомобілі ІVЕСО TRAKKER: АН4864II, АН4865II, АН4866II, АН7402II, АН7403II.

За умовами договору розрахунки здійснюються ТОВ «Трейд Ком» за фактично відпрацьований час. При цьому в бухгалтерському обліку за І квартал 2019 року позивач не відобразив взаємовідносини (придбання послуг) з ТОВ «Мегатрейд-Схід».

За даними журналу-ордеру по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в 1 кварталі 2019 року: заборгованість перед ТОВ «Мегатрейд-Схід» станом на 01 січня 2019 року – 4 727 447,39 грн, придбано товарів/послуг – 0 грн, проведено оплату – 0 грн, заборгованість станом на 31 березня 2019 року – 4 727 447,39 грн.

За даними журналу-ордеру по рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» в 1 кварталі 2019 року: заборгованість перед ТОВ «Мегатрейд-Схід» станом на 01 січня 2019 року – 1 910 984,00 грн, придбано товарів/послуг – 0 грн, проведено оплату – 0 грн, заборгованість станом на 31 березня 2019 року – 1 910 984,00 грн.

Крім того, ТОВ «Мегатрейд-Схід» в період з 01 січня по 31 березня 2019 року не склало та не зареєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за фактом надання послуг оренди власного транспорту для позивача.

На підставі договору оренди № 15 від 03 травня 2017 року з ТОВ «ДРБО 1» позивач отримав в користування вантажні автомобілі: КАМАЗ 6540 НОМЕР_1 , SKANIA НОМЕР_2 , КАМАЗ 6521 НОМЕР_3 , STERLING LT500 НОМЕР_4 .

За умовами договору розрахунки здійснюються за фактично відпрацьований час. При цьому в бухгалтерському обліку за 1 квартал 2019 року позивач не відобразив взаємовідносини (придбання послуг) з ТОВ «ДРБО 1».

За даними журналу-ордеру по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в 1 кварталі 2019 року: заборгованість перед ТОВ «ДРБО 1» станом на 01 січня 2019 року – 2 236 260,98 грн, придбано товарів/послуг – 0 грн, проведено оплату – 0 грн, заборгованість станом на 31 березня 2019 року – 2 236 260,98 грн.

Крім того ТОВ «ДРБО 1» в період з 01 січня по 31 березня 2019 року не склало та не зареєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за фактом надання послуг оренди власного транспорту для позивача.

Згідно з обліковими відомостями на списання палива впродовж січня-березня 2019 року позивач списав дизельне паливо на виробничі потреби на загальну суму 2 442 758,55 грн:

витрати на транспортування сировини від ПрАТ «Кальчицький кар`єр» та ТОВ «Проектно- будівельне підприємство «Азовінтекс» до ТОВ «Трейд Ком» - 1 730 528,62 грн;

Таким чином, за 1 квартал 2019 року позивач списав на витрати поточного періоду:

вартість послуг сторонніх організацій з транспортування сировини на склад підприємства на загальну суму 1 029 894,00 грн, в т. ч.: ТОВ «Автотранспортні перевезення «Максимум» - 536 758,00 грн, ТОВ «Автотранспортні перевезення «Транссервіс» - 493 136,00 грн,

вартість дизельного палива, витраченого на транспортування сировини на склад підприємства, на загальну суму 1 730 528,62 грн,

вартість дизельного палива, витраченого на зберігання сировини на складі підприємства, на загальну суму 712 229,93 грн.

Всі ці витрати в сумі 3 472 652,55 грн підприємством відображено на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» та включено до рядку 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансовий результат за 1 квартал 2019 року.

Отже, враховуючи той факт, що впродовж 1 кварталу 2019 року позивач не здійснював реалізацію запасів: Щебеню гранітного фр. 5-20, Відсіву гранітного фр. 0,5 мм та Бітуму, то всі витрати в поточному періоді, які пов`язані з придбанням цих запасів та зберіганням на складі, на загальну суму 3 472 652,55 грн повинні бути включені до їх собівартості.

Відповідач вказував на те, що акти про надання транспортних послуг складались ТОВ «Автотранспортні перевезення «Максимум» та ТОВ «Автотранспортні перевезення «Азовінтекс» за кожною товарно-транспортною накладною, списання матеріалів (палива) на транспортування продукції власними силами та підтримку бітумного господарства та сушку сировини на складі позивач здійснював за кожною партією продукції.

Отже, ТОВ «Трейд Ком» мало повну інформацію про вартість транспортування та зберігання кожної одиниці (тони) продукції, придбаної у ІІрАТ «Кальчицький кар`єр» та ТОВ «ПВП «Азовінтекс» продукції.

Таким чином, позивач в порушення наведених вище норм законодавства включив до складу інших операційних витрат у звіті про фінансові результати за 1 квартал 2019 року транспортно-заготівельні витрати на придбання запасів та витрати на зберігання сировини, які не були реалізовані в поточному періоді, що призвело до заниження фінансового результату за 1 квартал 2019 року на 3 472 652,55 гри.

Стосовно взаємовідносин ТОВ «Трейд Ком» з ТОВ «Данком».

Згідно зі ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік – процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень; первинний документ – документ, який містить відомості про господарську операцію; господарська операція – дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства;

Ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності, серед яких: нарахування – доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплаті грошових коштів; превалювання сутності над формою – операції обліковуються відповідно до їх сутності а не лише виходячи з юридичної форми.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первині документи.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п. 1.2 ст. 1, п. п. 2.1, 2.7 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704.

Згідно з п. 9 П(С)БО 14 «Оренда» належна за користування об`єктом операційної оренди плата визнається витратами згідно з П(С)БО «Витрати» на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигод, пов`язаних із використанням об`єкта операційної оренди.

Відповідно до вимог п. 7 П(С)БУ 16 «Витрати» витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Згідно з п. 8 розділу II П(С)БУ 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» у звіті про фінансові результати розкривається інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний>період.

Таким чином, відобразити операцію з придбання послуг в регістрах бухгалтерського обліку платник може лише в тому разі, коли витрати на придбання таких послуг задокументовано актом (довідкою) за встановленою формою, такий первинний документ відображає безпосередню подію, сутність якої має обґрунтування.

Надалі, собівартість цих послуг може бути включена до складу витрат та, відповідно, врахована під час розрахунку фінансового результату в тому періоді, в якому підприємство отримало доходи для яких ці витрати були понесені.

Згідно з додатком № 2 до договору № 25 від 15 червня 2017 року між позивачем і ТОВ «Данком» останнє передало в суборенду техніку.

Під час перевірки позивач надав акти наданих послуг із суборенди.

Згідно з п. 3.3 договору суборенди № 25 в кожному акті наведено розрахунок вартості наданих послуг в залежності від часу використання в цей день кожного з об`єктів.

При цьому, в кожному з актів зазначено, що кожний отриманий в оренду об`єкт техніки працював на добу більше ніж 24 часи, що фізично є не можливим, та, відповідно, спростовує факт здійснення цієї операції.

Крім того, оскільки, як зазначено в договорі суборенди № 25, вся техніка отримана ТОВ «Данком» в суборенду від ТОВ «ДРБО-1», під час перевірки використана інформація, встановлена під час документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Данком» (акт від 19 червня 2019 року № 623/05-99-14-10/34705334), а саме досліджено відображення в бухгалтерському обліку ТОВ «Данком» операції з отримання та використання техніки ТОВ «ДРБО 1».

За результатами перевірки ТОВ «Данком» встановлено, що 01 березня 2018 року ТОВ «ДРБО 1» уклало з ТОВ «Данком» договір оренди № 01/03-1, за яким надало ТОВ «Данком» в користування техніку.

Відповідно до умов договору оплата послуг здійснюється шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок орендаря за фактично відпрацьований час. Підтвердженням фактично відпрацьованого часу є акт виконаних робіт, в якому вказується кількість годин. Акт виконаних робіт підписується сторонами один раз на місяць.

Орендар має право передавати орендовано майно в суборенду на умовах, що не суперечать Договору і діючому законодавству.

Щомісяця в останній календарний день ТОВ «ДРБО 1» складало та підписувало з ТОВ «ДАНКОМ» акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), які містять перелік техніки, наданої в оренду, із зазначенням кількості часу, відпрацьованого кожною з неї на протязі поточного місяця, підписані керівниками контрагентів і скріплені печатками підприємств.

Інформація, наведена в актах, повністю відповідає даним податкових накладних, зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі співставлення даних встановлено, що терміни використання ТОВ «Трейд Ком» впродовж місяця певної техніки значно перевищує термін, на який ця техніка була надана ТОВ «Данком», а деякі одиниці техніки ТОВ «Данком» взагалі не передавались.

Отже, впродовж липня-листопада 2018 року в бухгалтерському обліку ТОВ «Трейд Ком» відображено витрати на придбання від ТОВ «Данком» послуг з суборенди техніки, яка її власником (ТОВ «ДРБО-1») в цьому періоді, в такій кількості та на такий термін не надавалась ТОВ «Данком».

Відповідач покликався на норми п. 9 П(С)БО 14 «Оренда», п. 7 П(С)БУ 16 «Витрати» та п. 8 розділу II П(С)БУ 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» і доводив, що відобразити операцію з придбання послуг в регістрах бухгалтерського обліку платник може лише в тому разі, коли витрати на придбання таких послуг задокументовано актом (довідкою) за встановленою формою, такий первинний документ відображає безпосередню подію, сутність якої мас обґрунтування. Надалі, собівартість цих послуг може бути включена до складу витрат та, відповідне врахована під час розрахунку фінансового результату в тому періоді, в якому підприємств отримало доходи для яких ці витрати були понесені.

При цьому під час перевірки ТОВ «Трейд Ком» не надало первинних документів на підтвердження факту використання в господарській діяльності майна, орендованого у ТОВ «Данком», одержання економічних вигод, пов`язаних із використанням об`єктів операційної оренди.

Позивач відобразив у складі витрат за 2018 рік вартість використання техніки за час, який перевищує фізичний час самих звітних періодів, техніка в обсягах і кількості, вказаних в актах, в користування ТОВ «Данком» власником не надавалась (термін піднайму перевищує термін найму), що призвело до завищення витрат на загальну суму 22 501 014,00 грн та відповідно до заниження фінансового результату до оподаткування на суму 22 501 014,00 грн

Стосовно взаємовідносин ТОВ «Трейд Ком» з ТОВ «Ітінера».

Згідно з п. 2 ст. 664 Цивільного кодексу України (далі – ЦК України) обов`язок передання товару покупцю має засвідчуватись певним документом – актом передання-прийняття, розпискою покупця про отримання, транспортними документами чи іншим способом.

Передавання товару в розумінні ст. 662 ЦК України є процес, який опосередковує динаміку переходу товару з володіння продавця у володіння покупця.

Згідно зі ст. 664 ЦК України перехід товару може бути як простий, так і складний. Просте передання товару має місце тоді, коли товар безпосередньо переходить від продавця до покупця.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

П. 11.1 розділу 11 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року № 363, встановлено, що основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил. При цьому товарно-транспортна накладна може оформлюватись суб`єктом господарювання без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які надають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Розділом І цих Правил визначено, що замовник – вантажовідправник або вантажоодержувач, який уклав з перевізником договір про перевезення вантажів.

Впродовж вересня-жовтня 2018 року операції з придбання у ТОВ «Ітінера» за Договором № 87 мінерального порошку МП1 в загальній кількості 780,22 тон на загальну суму 1 451 209,20 грн позивач відобразив в регістрах бухгалтерського обліку проводками: Д-т 201 «Сировина й матеріали» К-т 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», в якості підстави цих операцій позивачем надані видаткові і товарно-транспортні накладні.

Як зазначено в товарно-транспортних накладних на перевезення товарів від ТОВ «Ітінера» на ТОВ «Трейд Ком», замовником перевезень виступало виключно ТОВ «Трейд Ком». Все транспортування товарів, придбаних у ТОВ «Ітінера»», було здійснено перевізниками: ПП «Юс-10», ТОВ «Джи Ві Партнерс», ТОВ «Табако-Грант».

За результатами наданих до перевірки документів: договорів, видаткових накладних, актів виконаних робіт, виписок банків, журналів-ордерів по рахунках 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», а також даних Єдиного реєстру податкових накладних та декларацій з ПДВ ТОВ «Трейд Ком» встановлено, що впродовж 2018 року позивач не здійснював жодних взаємовідносини з юридичним особами ПП «Юс-10», ТОВ «Джи Ві Партнерс», ТОВ «Табако-Грант».

Оскільки, як свідчать дані бухгалтерського обліку та документи, надані платником до перевірки, ТОВ «Трейд Ком» в 2018 році не залучало для перевезення від ТОВ «Ітінера» власної продукції таких осіб, яких вказано в товарно-транспортних накладних, як перевізників вантажу, залучених саме ТОВ «Трейд Ком», всі товарно-транспортні накладні, складено з порушенням вимог п. 11 Правил перевезення.

Місце передачі товару від ТОВ «Ітінера» на ТОВ «Трейд Ком» за даними товарно-транспортних накладних не відповідає даним, наведеним у видаткових накладних, а тому всі вищенаведені документи: видаткові накладні та товарно-транспортні накладні, не відповідають вимогам первинних документів.

У зв`язку’ з цим ТОВ «Трейд Ком» не мало права відображати в регістрах бухгалтерського обліку оприбуткування на склад товарів в сумі 1 209 341,60 грн, надходження яких від ТОВ «Ітінера» впродовж вересня – жовтня 2018 року не підтверджено первинними документами.

Враховуючи те, що всю вартість оприбуткованих від ТОВ «Ітінера» товарів ТОВ «Трейд Ком» списувало на витрати звітного періоду шляхом проводок: Д-т 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» К-т 201 «Сировина її матеріали», це порушення призвело до завищення витрат та, відповідно, заниження фінансового результату за 2018 рік на 1 209 341,60 грн.

Стосовно взаємовідносин ТОВ «Трейд Ком» з ТОВ «Торговий Дім «Біт-Центр».

Впродовж 2018 року позивач відобразив в регістрах бухгалтерського обліку за договором № 9 від 17 жовтня 2018 року з ТОВ «Торговий дім «Біт-Центр» придбання мінерального порошку МП1 в загальній кількості 542,30 тон на загальну суму 1 008 678,00 грн та пічного палива в кількості 15,04 тон на загальну суму 246 656,00 грн шляхом проводок: Д-т 201 «Сировина й матеріали» К-т 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», операції відображені на підставі видаткових і товарно-транспортних накладних.

Як свідчать надані до перевірки товарно-транспортні накладні на перевезення мінерального порошку МП1 від ТОВ «Торговий дім «Біт-Центр»» на ТОВ «Трейд Ком», замовником перевезень виступало виключно ТОВ «Трейд Ком».

Все транспортування товарів, придбаних позивачем у ТОВ «Торговий дім «Біт-Центр», було здійснено перевізниками: ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Джи Ві Партнерс», ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 .

За результатами наданих до перевірки документів: договорів видаткових накладних, актів виконаних робіт, виписок банків, журналів-ордерів по рахунках 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», а також даних Єдиного реєстру податкових накладних та декларацій з ПДВ ТОВ «Трейд Ком» встановлено, що впродовж 2018 року ТОВ «Трейд Ком» не здійснювало жодних взаємовідносини з цими перевізниками.

Крім того за даними Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «Торговий дім «Біт-Центр» також не здійснювало в 2018 році придбання послуг з перевезення вантажу від цих перевізників.

Таким чином, з метою підтвердження факту оприбуткування на склад мінерального порошку МП1, (його придбання у ТОВ «Торговий дім «Біт-Центр»), відображеного в регістрах бухгалтерського обліку в жовтні-листопаді 2018 року за дебетом рахунку 201 «Сировина й матеріали», позивач надав товарно-транспортні-накладні, в яких в якості перевізників вказані суб`єкти, які позивачеві послуги з перевезення вантажу не надавали.

На підтвердження факту придбання товару (пічне паливо) та правомірності відображення операції в регістрах бухгалтерського обліку позивач надав видаткову накладну № 198 від 15 листопада 2018 року на постачання товару «паливо пічне нафто вуглехімічне» в кількості 15,04 тон на загальну суму 246 656,00 грн, в т. ч. ПДВ 41 109,33 грн, товарно-транспортну накладну № Р198 від 15 листопада 2018 року, паспорт якості.

За результатами аналізу наданих до перевірки документів: договорів, видаткових накладних, актів виконаних робіт, виписок банків, журналів-ордерів по рахунках 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», а також даних Єдиного реєстру податкових накладних та декларацій з ПДВ ТОВ «Трейд Ком» встановлено, що впродовж 2018 року ТОВ «Трейд Ком» не здійснювало жодних взаємовідносини з ТОВ «Джет Трейд» - не придбавало послуги з перевезення вантажів.

Таким чином, товарно-транспортна накладна № Р198 від 15 листопада 2018 року містить інформацію про перевезення, що не відповідає фактам господарської діяльності за поточний період.

Враховуючи те, що всю вартість оприбуткованих від ТОВ «Торговий дім «Біг- Центр» товарів ТОВ «Трейд Ком» списувало на витрати звітного періоду шляхом проводок: Д-т 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» К-т 201 «Сировина й матеріали», це порушення призвело до завищення витрат за 2018 рік на 1 046 111,97 грн.

Стосовно взаємовідносин ТОВ «Трейд Ком» з ТОВ «Топливо Комплект Полтава».

В період з 03 жовтня 2018 року по 31 березня 2019 року ТОВ «Трейд Ком» відобразило в регістрах бухгалтерського обліку придбання у ТОВ «Топливо Комплект Полтава» за договором № 0310-18 від 03 жовтня 2018 року Бітуму БНД 60/90 в загальній кількості 65,5 тон на загальну суму 1 080 750,00 грн шляхом проводок: Д-т 201 «Сировина й матеріали» К-т 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 900 625.00 грн, Д-т 644 «Податковий кредит» К-т 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 180 125,00 грн.

В якості підстави для проведення зазначених операцій в бухгалтерському обліку позивач надав видаткові і товарно-транспортні накладні.

Дослідивши ланцюг походження товару відповідач дійшов висновку, що за результатами здійсненого аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних за жовтень 2018 року встановлено відсутність факту (законного джерела) реального походження ідентифікованого товару – Бітуму БНД 60/90: за даними Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «Топливо Комплект Полтава» зареєстровані податкові накладні з номенклатурою Бітум БНД 60/90, відмінною від номенклатури попередньо придбаних товарів, за відсутності придбання товарів, від інших (не задіяних у ланцюгу нереальної поставки), постачальників ТОВ «Топливо Комплект Полтава» (ТОВ «Пейл ЛТД» та ТОВ «Брунер 2018», в жовтні 2018 здійснювало придбання взуття), неможливості їх надання власними трудовими та виробничими ресурсами (не є виробником).

Відсутність факту реального одержання ТОВ «Топливо Комплект Полтава» відповідного товару від інших суб`єктів господарювання засвідчує недійсність (неможливість) формування ним відповідного активу та доказує фіктивність введення в обіг ідентифікованого товару та нереальність здійснення операцій з постачання ТОВ «Топливо Комплект Полтава» на ТОВ «Трейд Ком».

Недоведеність фактичного здійснення господарської діяльності позбавляє первинні документи юридичної значимості, навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних

Аналіз видаткових і товарно-транспортних накладних, наданих позивачем, свідчить, що в графі «пункт навантаження» не наведено адресу навантаження товару, місце складання видаткових накладних, за якими представники ТОВ «Топливо Комплект Полтава» та ТОВ «Трейд Ком» відобразили передачу товару (м. Полтава), не відповідає адресі, відображеній в товарно-транспортній накладній, з якої товар було відвантажено та на яку він був доставлений.

Ці обставини не дають змоги встановити місце передачі товару та, відповідно, унеможливлюють підтвердження факту передачі товару від ТОВ «Топливо Комплект Полтава» до ТОВ «Трейд Ком».

Отже, дані бухгалтерського обліку, документи, надані платником до перевірки, інформація Єдиного реєстру податкових накладних та ІС «Податковий блок» свідчать, що всі товарно-транспортні накладні складені з порушенням вимог п. 11 Правил перевезення; місце передачі товару від ТОВ «Топливо Комплект Полтава» на ТОВ «Трейд Ком» за даними товарно-транспортних накладних не відповідає даним, наведеним у видаткових накладних, відсутні данні щодо законного введення в обіг ідентифікованого товару, а тому всі надані позивачем документи (видаткові і товарно-транспортні накладні), не відповідають вимогам первинних документів.

Враховуючи те, що всю вартість оприбуткованих від ТОВ «Топливо Комплект Полтава» товарів ТОВ «Трейд Ком» списувало на виграти звітного періоду шляхом проводок: Д-т 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» К-т 201 «Сировина і матеріали», це порушення призвело до завищення витрат та, відповідно, заниження фінансового результату за 2018 рік на 900 625,00 гри.

Стосовно взаємовідносин ТОВ «Трейд Ком» з ТОВ «Амарабудком».

Відповідач покликався на ст. ст. 662, 664 ЦК України, ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. п. 5.4, 7.5, 14.1, 15.1 спільного наказу Міністерства палива та енергетики України, Міністерства транспорту і зв`язку України, Міністерства економіки України, Держспоживстандарту України № 281/171/578/155 «Про затвердження Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02 вересня 2008 року за № 805/15496, і доводив, що право на відображення в бухгалтерському обліку операцій з нафтопродуктами надається підприємству лише за умови повного дотримання вимог вказаного наказу щодо документування таких операцій.

З метою підтвердження факту придбання у ТОВ «Амарабудком» Мазуту дизельного стозольного малосірчистого позивачу запропоновано надати відповідні первинні документи: видаткові накладні та товарно-транспортні накладні.

Відповідно до інформації, наведеної в наданих до перевірки товарно-транспортних накладних, впродовж 2017-2018 роках особами, що складали ці документи для ТОВ «Амарабудком» та одночасно замовниками перевезень виступали: ТОВ «Топ Пром Снаб», ТОВ «Спец Агро Хім 2014», ТОВ «Блек Енерджі», ТОВ «Топливо Комплект Полтава».

У цих накладних у графах «до подорожнього листа №», «номер резервуара» відсутня будь-яка інформація, не зазначено час виїзду з підприємства - вантажовідправника та час прибуття до/від вантажоодержувача, чим порушено вимоги наказу.

В графі «пункт навантаження» відсутня повна адреса, у зв`язку з чим неможливо встановити адресу, за якою знаходиться пункт навантаження.

Враховуючи специфіку товару, (Мазут паливний зберігається в спеціально обладнаних резервуарах), для перевезення Мазуту використовується спеціалізований транспорт (цистерни для перевезення небезпечних вантажів).

Відповідно до інформації, яку містять надані до перевірки документи, які мають назву «товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти)» встановити належність транспортних засобів, якими здійснювалось транспортування Мазуту паливного 100 до спеціалізованого транспорту не можливо.

Крім того, місце складання видаткових накладних, за якими представники ТОВ «Амарабудком» та ТОВ «Трейд Ком» відобразили передачу товару, не відповідає адресі, відображеній в товарно-транспортних накладних, з якої товар було відвантажено та на яку він був доставлений.

Отже, станом на 06 серпня 2019 року у ТОВ «Трейд Ком» відсутні первинні документи, які згідно з наказом необхідні для підтвердження факту транспортування нафтопродуктів.

Таким чином, перевіркою ТОВ «Трейд Ком» не встановлено наявність первинних документів, які можуть підтвердити факт реалізації товарів (мазуту паливного стозольного малосірчистого) за період з 01 квітня 2017 року по 31 грудня 2018 року від ТОВ «Амарабудком» на ТОВ «Трейд Ком» на суму 7 892 209,73 грн, в т. ч.: собівартість 6 576 841,44 грн, ПДВ 1 315 368 29 грн, та, в подальшому, від ТОВ «Трейд Ком» на ТОВ «Данком» на суму 9 299 388,88 грн, в т. ч.: собівартість 7 749 490,73 грн, ПДВ 1 549 898,15 грн.

За висновком відповідача, ТОВ «Амарабудком» здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди позивачу з метою штучного формування витрат та податкового кредиту.

В результаті вищенаведеного, ТОВ «Трейд Ком» в порушення Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, внаслідок відсутності факту придбання товару зависило витрати на загальну суму 6 576 841,44 грн, зависило доходи на загальну суму 7 749 490,73 грн.

Стосовно взаємовідносин ТОВ «Трейд Ком» з Astro Creative Media B.V., BF 65 Group B.V., а також ADU FINANCSAL COMPANY.LLC.

Відповідач наголошував на тому, що операції з цими контрагентами не підтверджені первинними документами, а договори і листи цих контрагентів позивача такими документами не є.

На цих підставах відповідач просив відмовити в позові.

ІІІ. Обставини, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин, з посиланням на докази, на підставі яких встановлені відповідні обставини. Докази відхилені судом, та мотиви їх відхилення.

На виконання вимог ст. 90 КАС України суд оцінив докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні; оцінив належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, виходячи з того, що жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 77 КАС України кожна особа повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

За правилами абз. 1 ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з ч. 5 ст. 77 КАС України якщо учасник справи без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які він посилається, суд вирішує справу на підставі наявних документів.

З`ясовуючи чи мали місце обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, а також чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, суд встановив таке.

Позивач – товариство з обмеженою відповідальністю «Трейд Ком» (ідентифікаційний код 39083970) зареєстровано як юридична особа виконавчим комітетом Донецької міської ради 06 лютого 2014 року, запис № 12661020000052794.

Позивач взятий на облік в ДПІ у Київському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області 07 лютого 2014 року за № 056414014730.

З 11 квітня 2014 року перебуває на обліку в Бахмутській ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області.

Місцезнаходження платника податків: Донецька обл., м. Бахмут, вул. Миру, буд. 51.

ТОВ «Трейд Ком» є платником податку на прибуток та податку на додану вартість, а також платником податку на додану вартість (зареєстровано 26 березня 2018 року, ІПН № 390839705644 Державною податковою інспекцією у Київському районі м. Донецька, свідоцтво № 200168911; перереєстровано 23 грудня 2014 року, ІПН № 390839705644 Артемівською ОДПІ Головного управління Міндоходів у Донецькій області, свідоцтво № 200201701; перереєстровано 24 червня 2016 року, ІПН № 390839705644 Артемівською (Бахмутською) ОДПІ Головного управління ДФС у Донецькій області, свідоцтво № 200274769).

Відповідач – Головне управління ДПС у Донецькій області, є правонаступником Головного управління ДФС у Донецькій області, суб`єктом владних повноважень і контролюючим органом.

Суд встановив, що 28 січня 2019 року ГУ ДФС у Донецькій області звернулося до ТОВ «Трейд Ком» із запитом № 7260/10/05-99-14-10-16 «Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень).

В запиті йшлося про те, що Управління аудиту ГУ ДФС у Донецькій області виявило факти, які свідчили про недостовірність визначення ТОВ «Трейд Ком» даних податкового кредиту в сумі 242 989,26 грн по взаємовідносинах з ТОВ «Ітінера», що містяться у податковій декларації з ПДВ за вересень 2018 року.

Податковий орган покликався на результати аналізу показників, що містяться у податковій декларації з ПДВ за вересень 2018 року від 18 жовтня 2018 року № 9227682669, поданій платником податків за відповідний період та податковій інформації, яка отримана і опрацьована відповідно до ст. ст. 72, 73, 74 ПК України, що відповідно до п. 74.1 ст. 74 ПК України використовується для виконання покладених на контролюючі органи завдань, а саме даних Єдиного державного реєстру податкових накладних, і зазначав, що ним з`ясовано, що документальне оформлення господарських операцій за відсутності факту їх реального здійснення, оскільки відсутнє реальне (законне) джерело походження ідентифікаційного товару (встановлено реалізацію робіт/послуг за відсутності їх придбання, що свідчить про підміну товару), а відтак неможливий його рух за ланцюгом постачання від ТОВ «Ітінера» до ТОВ «Трейд Ком».

За висновком податкового органу, це свідчить про недотримання ТОВ «Трейд Ком» норм пп. «а» п. 198.1 ст. 198, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 201.10 ст. 201 ПК України, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України від 29 січня 2016 року № 159/28289, (далі – Порядок № 21).

У зв`язку з цим та керуючись норами пп. пп. 16.1.5, 16.1.7 п. 16.1 ст. 16, пп. 20.1.2 п. 20.1 ст. 20, п. п. 1, 3 абз. 3 п. 73.3 ст. 73, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України, п. 14 Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1245, (далі – Порядок № 1245), податковий орган просив ТОВ «Трейд Ком» надати інформацію (пояснення та їх документальне підтвердження» з приводу наведених вище фактів.

У відповідь на запит податкового органу листом від 12 лютого 2019 року № 12/1 ТОВ «Трейд Ком» повідомило про таке.

ТОВ «Трейд Ком» та ТОВ «Ітінера» уклали договір від 07 червня 2018 року № 87 про постачання товарно-матеріальних цінностей.

У вересні 2018 року на виконання цього договору ТОВ «Ітінера» здійснило постачання ТОВ «Трейд Ком» товару – мінерального порошку МП-1 кількістю 567,68 т на суму 1 055 884,80 грн з ПДВ. Оплата за цей товар здійснена у вересні 2018 року на суму 1 457 935,60 грн, що підтверджено банківськими виписками. Податковий кредит в сумі 242 989,26 грн відображено в податковій декларації з ПДВ за вересень 2018 року.

ТОВ «Трейд Ком» реалізувало вказаний товар ТОВ «Данком» кількістю 567,68 т на суму 1 062 696,96 грн за договором постачання від 20 грудня 2017 року № 38; у вересні 2018 року ТОВ «Данком» сплатило позивачеві 7 880 000,00 грн; за фактом цієї операції в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровані податкові накладні, позивачем подана податкова декларація з ПДВ за вересень 2018 року, в якій задеклароване податкове зобов`язання в сумі 177 116,16 грн.

ТОВ «Трейд Ком» надало податковому органу інформацію про повне висвітлення цих операцій в бухгалтерському обліку з наданням копій відповідних первинних документів по здійсненню фінансово-господарських операцій, відображених в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, що безпосередньо стосуються взаємовідносин з ТОВ «Ітінера».

Серед іншого, ТОВ «Трейд Ком» повідомило:

- відповідальною особою за фінансово-господарську діяльність позивача є директор ОСОБА_4 (прокол загальних зборів засновників ТОВ «Трейд Ком» від 19 квітня 2017 року № 7, наказ від 19 квітня 2017 року № 1/1-К);

- договір від 07 червня 2018 року № 87, на підставі якого здійснювалися фінансово-господарські операції з ТОВ «Ітінера» на поставку товару – мінерального порошку МП1 кількістю 2000 т; ціна на товар договірна, залежно від кон`юнктури та цін на ринку; ціна за одиницю товару та загальна ціна партії товару зазначається у рахунку з врахуванням ПДВ та транспортних витрат;

- особою, відповідальною за здійснення господарських операцій, яка в інтересах ТОВ «Трейд Ком» одержувала товар, а також особою, що мала право надавати дозвіл (підписувати первинні документи) на здійснення господарських операцій, пов`язаних з відпуском (витрачанням) грошових коштів і документів товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів та іншого майна, була директор ТОВ «Трейд Ком»;

- первинні документи щодо придбання мінерального порошку МП1 у ТОВ «Ітінера» - видаткові накладні від 04 вересня 2018 року № 55, від 04 вересня 2018 року № 58, від 07 вересня 2018 року № 67, від 08 вересня 2018 року № 68, від 11 вересня 2018 року № 70, від 13 вересня 2018 року № 72, від 13 вересня 2018 року № 73, від 14 вересня 2018 року № 74, від 15 вересня 2018 року № 79, від 20 вересня 2018 року № 85, від 21 вересня 2018 року № 88, від 22 вересня 2018 року № 89, від 22 вересня 2018 року № 90, від 23 вересня 2018 року № 91, від 23 вересня 2018 року № 92, від 24 вересня 2018 року № 93, від 25 вересня 2018 року № 95, від 26 вересня 2018 року № 99, від 27 вересня 2018 року № 102, від 28 вересня 2018 року № 105 та товарно-транспортні накладні від 04 вересня 2018 року № Р55, від 04 вересня 2018 року № Р58, від 07 вересня 2018 року № Р67, від 08 вересня 2018 року № Р68, від 11 вересня 2018 року № Р70, від 13 вересня 2018 року № Р72, від 13 вересня 2018 року № Р73, від 14 вересня 2018 року № Р74, від 15 вересня 2018 року № Р79, від 20 вересня 2018 року № Р85, від 21 вересня 2018 року № Р88, від 22 вересня 2018 року № Р89, від 22 вересня 2018 року № Р90, від 23 вересня 2018 року № Р91, від 23 вересня 2018 року № Р92, від 24 вересня 2018 року № Р93, від 25 вересня 2018 року № Р95, від 26 вересня 2018 року № Р99, від 27 вересня 2018 року № Р102, від 28 вересня 2018 року № Р105;

- перевізники товарів від ТОВ «Ітінера» - ТОВ «Джі Ві Партнерс», ТОВ «Табако-Грант», ПП «ЮС-10»;

- первинні та інші документи щодо обліку руху активів в середині підприємства відсутні;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції – сертифікати відповідності;

- розрахункові документи – платіжні доручення з ТОВ «Ітінера»;

- регістри бухгалтерського обліку, до яких перенесено інформацію із запитуваних первинних документів – оборотно-сальдові відомості по рахунках 201, 631;

- щодо умов зберігання – для забезпечення належних умов зберігання товарно-матеріальних цінностей ТОВ «Трейд Ком» має в тимчасовому користуванні територію для зберігання товарно-матеріальних цінностей (договір оренди частини території від 01 квітня 2015 року № 010115-1);

- ТОВ «Трейд Ком» не є виробником та кінцевим споживачем придбаних і в подальшому реалізованих товарно-матеріальних цінностей;

- покупець товарно-матеріальних цінностей – ТОВ «Данком»;

- місце здійснення фінансово-господарських операцій (місце передачі товарно-матеріальних цінностей) – Донецька обл., Покровський р-н, с. Звірове, Автошлях Олександрівка – Володарське, 72 км;

- первинні документи, що підтверджують здійснення господарських операцій з ТОВ «Данком» - видаткові накладні від 07 вересня 2018 року № 225, від 04 вересня 2018 року № 224, від 07 вересня 2018 року № 236, від 09 вересня 2018 року № 237, від 12 вересня 2018 року № 242, від 13 вересня 2018 року № 243, від 13 вересня 2018 року № 244, від 14 вересня 2018 року № 245, від 17 вересня 2018 року № 251, від 20 вересня 2018 року № 252, від 21 вересня 2018 року № 260, від 22 вересня 2018 року № 261, від 22 вересня 2018 року № 264, від 23 вересня 2018 року № 266, від 23 вересня 2018 року № 268, від 24 вересня 2018 року № 269, від 25 вересня 2018 року № 270, від 26 вересня 2018 року № 273, від 28 вересня 2018 року № 274, від 28 вересня 2018 року № 279 та товарно-транспортні накладні від 07 вересня 2018 року № Р55, від 04 вересня 2018 року № Р55, від 07 вересня 2018 року № Р67, від 09 вересня 2018 року № Р68, від 12 вересня 2018 року № Р70, від 13 вересня 2018 року № Р77, від 13 вересня 2018 року № Р73, від 14 вересня 2018 року № Р74, від 17 вересня 2018 року № Р79, від 20 вересня 2018 року № Р85, від 21 вересня 2018 року № Р88, від 22 вересня 2018 року № Р89, від 22 вересня 2018 року № Р90, від 23 вересня 2018 року № Р91, від 23 вересня 2018 року № Р92, від 24 вересня 2018 року № Р93, від 25 вересня 2018 року № Р95, від 26 вересня 2018 року № Р99, від 28 вересня 2018 року № Р102, від 28 вересня 2018 року № Р105;

- стосовно способів та засобів перевезення – мала місце переадресація вантажу від ТОВ «Трейд Ком» до ТОВ «Данком»;

- форма розрахунків з ТОВ «Данком» безготівкова – платіжні доручення;

- заборгованість за договором від 20 грудня 2017 року № 38 ТОВ «Данком» перед ТОВ «Трейд Ком» на 01 січня 2018 року – 5 057 116,54 грн, на 30 вересня 2018 року – 3 945 175,05 грн, на дату надання пояснень (12 лютого 2019 року) – 70 000,00 грн;

- щодо інформації по вищезазначеним операціям в бухгалтерському обліку підприємства по здійсненню фінансово-господарських операцій, відображених в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, по рахункам 361, 631, 201;

- товарно-матеріальні цінності, придбані ТОВ «Трейд Ком», не призначені для подальшого використання в господарській діяльності у виробництві, що розташовано на непідконтрольній території України.

Лист ТОВ «Трейд Ком» від 12 лютого 2019 року № 12/1 разом з доданими до нього документами надісланий на адресу податкового органу рекомендованою поштовою кореспонденцією 13 лютого 2019 року, що підтверджено описом вкладення до листа та накладною про здійснення поштового відправлення.

18 лютого 2019 року ГУ ДФС у Донецькій області звернулося до ТОВ «Трейд Ком» із запитом № 13617/10/05-99-14-10-16 «Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень).

В запиті йшлося про те, що Управління аудиту ГУ ДФС у Донецькій області виявило факти, які свідчили про недостовірність визначення ТОВ «Трейд Ком» даних податкового кредиту в сумі 121 842,40 грн по взаємовідносинах з ПП «ТД «Біт-Центр» за жовтень 2018 року, що містяться в податковій декларації з ПДВ за листопад 2018 року; в сумі 180 125,00 грн по взаємовідносинам з ТОВ «Топливо Комплект Полтава», що містяться у податковій декларації з ПДВ за жовтень 2018 року та в сумі 1 746 755,18 грн по взаємовідносинам з ТОВ «Амарабудком», що містяться у податковій декларації з ПДВ за жовтень 2018 року.

Податковий орган покликався на результати аналізу показників, що містяться у податковій декларації з ПДВ за жовтень 2018 року від 19 листопада 2018 року № 9255416616, за листопад 2018 року від 20 грудня 2018 року № 9284849763, поданих платником податків за відповідний період та податковій інформації, яка отримана і опрацьована відповідно до ст. ст. 72, 73, 74 ПК України, що відповідно до п. 74.1 ст. 74 ПК України використовується для виконання покладених на контролюючі органи завдань, а саме даних Єдиного державного реєстру податкових накладних, і зазначав, що ним з`ясовано, що документальне оформлення господарських операцій за відсутності факту їх реального здійснення, оскільки відсутнє реальне (законне) джерело походження ідентифікаційного товару (встановлено реалізацію робіт/послуг за відсутності їх придбання, що свідчить про підміну товару), а відтак неможливий його рух за ланцюгом постачання від ПП «ТД «Біт-Центр» до ТОВ «Трейд Ком»; від ТОВ «Пейл ЛТД» та ТОВ «Брунер 2018» до ТОВ «Топливо Комплект Полтава», від ТОВ «Топливо Комплект Полтава» до ТОВ «Трейд Ком»; від ТОВ «Бітекс» та ТОВ «Топливо Комплект Полтава» до ТОВ «Амарабудком», від ТОВ «Амарабудком» до ТОВ «Трейд Ком».

За висновком податкового органу, це свідчить про недотримання ТОВ «Трейд Ком» норм пп. «а» п. 198.1 ст. 198, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 201.10 ст. 201 ПК України, Порядку № 21.

У зв`язку з цим та керуючись норами пп. пп. 16.1.5, 16.1.7 п. 16.1 ст. 16, пп. 20.1.2 п. 20.1 ст. 20, п. п. 1, 3 абз. 3 п. 73.3 ст. 73, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України, п. 14 Порядку № 1245, податковий орган просив ТОВ «Трейд Ком» надати інформацію (пояснення та їх документальне підтвердження» з приводу наведених вище фактів.

У відповідь на запит податкового органу листом від 20 березня 2019 року № 17 ТОВ «Трейд Ком» повідомило про таке.

ПП «Торговий дім «Біт-Центр» до ТОВ «Трейд Ком» в жовтні 2018 року здійснив постачання товару – мінерального порошку МП1 кількістю 393,03999 т на суму 731 054,40 грн з ПДВ; за придбаний товар в жовтні 2018 року сплачено 727 000,00 грн, що підтверджено банківськими виписками.

ТОВ «Топливо Комплект Полтава» до ТОВ «Трейд Ком» в жовтні 2018 року здійснило постачання товару – бітум дорожній БНД 60/90 кількістю 65,5 т на суму 1 080 750,00 грн з ПДВ; за придбаний товар в листопаді 2018 року сплачено 1 080 750,00 грн, що підтверджено банківськими виписками.

ТОВ «Амарабудком» до ТОВ «Трейд Ком» в жовтні 2018 року здійснило постачання товару – бітуму нафтового дорожнього БНД 60/90 кількістю 486,96 т на суму 8 161 663,00 грн з ПДВ, бітуму нафтового дорожнього марки 70/100 кількістю 24,14 т на суму 415 208,00 грн з ПДВ, мазуту паливного 100 зольного, малосірчастого кількістю 111,96 т на суму 1 903 320,00 грн з ПДВ; за придбаний товар в листопаді 2018 року сплачено 4 404 600,00 грн, що підтверджено банківськими виписками.

ТОВ «Трейд Ком» надало податковому органу інформацію про повне висвітлення цих операцій в бухгалтерському обліку з наданням копій відповідних первинних документів по здійсненню фінансово-господарських операцій, відображених в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, що безпосередньо стосуються взаємовідносин з ПП «Торговий діб «Біт- Центр», ТОВ «Топливо Комплект Полтава», ТОВ «Амарабудком».

Серед іншого, ТОВ «Трейд Ком» повідомило:

- фінансово-господарські операції з ПП «Торговий дім «Біт-Центр» здійснювалися на підставі договору від 17 жовтня 2019 року № 9, за цим договором здійснено постачання мінерального порошку МП2, бітуму шляхового БНД 60/90, бітуму шляхового БНД 70/100, пічного палива, водно-бітумної емульсії загальною кількістю 1000 т; ціна товару договірна, залежно від кон`юнктури та цін на ринку нафтопродуктів; ціна за одиницю товару та загальна ціна партії товару зазначені в рахунку з врахуванням ПДВ та транспортних витрат;

- фінансово-господарські операції з ТОВ «Топливо Комплект Полтава» здійснювалися на підставі договору від 03 жовтня 2018 року № 0310-18, за цим договором здійснено постачання бітуму БНД 60/90 кількістю 70 т; поставка товару відбулась на підставі додатків/специфікацій до договору, в яких сторони узгодили ціну та загальну вартість, кількість, асортимент, умови поставки, терміни відправлення, терміни поставки та оплати товару і інші умови поставки;

- фінансово-господарські операції з ТОВ «Амарабудком» здійснювалися на підставі договору від 06 листопада 2016 року № 06/11-1, за цим договором ціна і кількість товару визначаються за домовленістю сторін у видаткових накладних і включають в себе витрати продавця по організації відвантаження (вартість послуг вантажовідправника по відвантаженню та вартість транспортування); ціна договірна залежно від кон`юнктури і цін на ринку; ціна за одиницю товару і загальна ціна партії товару зазначається в рахунку з врахуванням ПДВ та транспортних витрат;

- первинні документи щодо придбання товарно-матеріальних цінностей у ПП «Торговий дім «Біт-Центр» - видаткові накладні від 20 жовтня 2018 року № 125, від 21 жовтня 2018 року № 126, від 22 жовтня 2018 року № 127, від 23 жовтня 2018 року № 134, від 24 жовтня 2018 року № 135, від 24 жовтня 2018 року № 139, від 25 жовтня 2018 року № 141, від 26 жовтня 2018 року № 146, від 27 жовтня 2018 року № 148, від 27 жовтня 2018 року № 149, від 27 жовтня 2018 року № 147, від 29 жовтня 2018 року № 150, від 29 жовтня 2018 року № 152, від 31 жовтня 2018 року № 156 та товарно-транспортні накладні від 20 жовтня 2018 року № Р125, від 21 жовтня 2018 року № Р126, від 22 жовтня 2018 року № Р127, від 23 жовтня 2018 року № Р134, від 24 жовтня 2018 року № Р135, від 24 жовтня 2018 року № Р127, від 25 жовтня 2018 року № Р141, від 26 жовтня 2018 року № Р146, від 27 жовтня 2018 року № Р148, від 27 жовтня 2018 року № Р149, від 27 жовтня 2018 року № Р147, від 29 жовтня 2018 року № Р150, від 29 жовтня 2018 року № Р152, від 31 жовтня 2018 року № Р156;

- первинні документи щодо придбання товарно-матеріальних цінностей у ТОВ «Топливо Комплект Полтава» - видаткові накладні від 05 жовтня 2018 року № 73, від 04 жовтня 2018 року № 72, від 13 жовтня 2018 року № 74 та товарно-транспортні накладні від 05 жовтня 2018 року № Р6/3, від 04 жовтня 2018 року № 6/2, від 13 жовтня 2018 року № 12;

- первинні документи щодо придбання товарно-матеріальних цінностей у ТОВ «Амарабудком» - видаткові накладні від 03 жовтня 2018 року № 21, від 03 жовтня 2018 року № 22, від 04 жовтня 2018 року № 23, від 07 жовтня 2018 року № 26, від 07 жовтня 2018 року № 27, від 08 жовтня 2018 року № 29, від 09 жовтня 2018 року № 30, від 10 жовтня 2018 року № 31, від 11 жовтня 2018 року № 32, від 14 жовтня 2018 року № 34, від 18 жовтня 2018 року № 35, від 19 жовтня 2018 року № 37, від 19 жовтня 2018 року № 38, від 20 жовтня 2018 року № 39, від 21 жовтня 2018 року № 40, від 22 жовтня 2018 року № 48, від 23 жовтня 2018 року № 42, від 23 жовтня 2018 року № 43, від 29 жовтня 2018 року № 46, від 29 жовтня 2018 року № 45, від 29 жовтня 2018 року № 49, від 06 жовтня 2018 року № 25, від 09 жовтня 2018 року № 33, від 18 жовтня 2018 року № 36, від 23 жовтня 2018 року № 41, від 25 жовтня 2018 року № 44, від 29 жовтня 2018 року № 47 та товарно-транспортні накладні від 03 жовтня 2018 року № 21, від 03 жовтня 2018 року № Р22, від 04 жовтня 2018 року № Р23, від 07 жовтня 2018 року № Р26, від 07 жовтня 2018 року № Р27, від 08 жовтня 2018 року № Р29, від 09 жовтня 2018 року № Р30, від 10 жовтня 2018 року № Р31, від 11 жовтня 2018 року № Р32, від 14 жовтня 2018 року № Р34, від 18 жовтня 2018 року № Р35, від 19 жовтня 2018 року № Р37, від 19 жовтня 2018 року № Р38, від 20 жовтня 2018 року № Р39, від 21 жовтня 2018 року № Р40, від 22 жовтня 2018 року № Р48, від 23 жовтня 2018 року № Р42, від 23 жовтня 2018 року № Р43, від 29 жовтня 2018 року № Р46, від 29 жовтня 2018 року № Р45, від 29 жовтня 2018 року № Р49, від 06 жовтня 2018 року № Р25, від 09 жовтня 2018 року № Р33, від 18 жовтня 2018 року № Р36, від 23 жовтня 2018 року № Р41, від 25 жовтня 2018 року № Р44, від 29 жовтня 2018 року № Р47;

- ТОВ «Трейд Ком» надало інформацію щодо способів та засобів перевезення товарно-матеріальних цінностей, одержаних від ПП «Торговий дім «Біт-Центр», ТОВ «Топливо Комплект Полтава», ТОВ «Амарабудком»;

- первинні та інші документи щодо обліку руху активів всередині підприємства відсутні;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції – сертифікати відповідності;

- розрахункові документи – платіжні доручення до ТОВ «Амарабудком», ПП «Торговий дім «Біт-Центр», ТОВ «Топливо Комплект Полтава»;

- регістри бухгалтерського обліку, до яких перенесена інформація із запитуваних первинних документів – оборотно-сальдові відомості по рахункам 201, 631;

- щодо умов зберігання – для забезпечення належних умов зберігання товарно-матеріальних цінностей ТОВ «Трейд Ком» має в тимчасовому користуванні територію для зберігання товарно-матеріальних цінностей (договір оренди частини території від 01 квітня 2015 року № 010115-1), складське приміщення (договір оренди від 12 січня 2017 року № 12/01-1), резервуар для зберігання бітуму (договір від 01 квітня 2016 року № 16/1);

- щодо наявності виробничих потужностей, матеріальних і фінансових ресурсів, необхідної кількості працюючих з відповідними фаховими знаннями для здійснення виробництва (надання послуг, виконання робіт) тощо – ТОВ «Трейд Ком» має в тимчасовому користуванні установку по виробництву бітумної емульсії (модель 1000*2) зі вмістом бітуму 50-69%, продуктивністю 2 т на годину (договір оренди від 06 квітня 2018 року № 06/04-О); на підприємстві задіяні 22 спеціаліста з відповідним фахом та досвідом для здійснення виробництва (надання послуг, виконання робіт);

- ТОВ «Трейд Ком» не є кінцевим споживачем придбаних товарно-матеріальних цінностей;

- покупці придбаних товарно-матеріальних цінностей – ТОВ «Данком», ТОВ «Агропромбуд», ТОВ «Хімсервіс»;

- місце здійснення фінансово-господарських операцій (місце прийому-передачі товарно-матеріальних цінностей) – Донецька обл., Покровський р-н, с. Звірове, Автошлях Олександрівка – Володарське, 72 км;

- первинні документи, що підтверджують здійснення операцій з реалізації товарно-матеріальних цінностей, отриманих від ПП «Торговий дім «Біт-Центр», ТОВ «Данком» - договір від 20 грудня 2017 року № 38, видаткові накладні від 20 жовтня 2018 року № 391, від 22 жовтня 2018 року № 401, від 23 жовтня 2018 року № 402, від 24 жовтня 2018 року № 405, від 24 жовтня 2018 року № 406, від 25 жовтня 2018 року № 407, від 26 жовтня 2018 року № 408, від 27 жовтня 2018 року № 411, від 27 жовтня 2018 року № 422, від 27 жовтня 2018 року № 423, від 29 жовтня 2018 року № 433, від 29 жовтня 2018 року № 434, від 10 листопада 2018 року № 495, від 27 листопада 2018 року № 562 та товарно-транспортні накладні від 20 жовтня 2018 року № Р125, від 22 жовтня 2018 року № Р127, від 23 жовтня 2018 року № Р134, від 24 жовтня 2018 року № Р135, від 24 жовтня 2018 року № Р127, від 25 жовтня 2018 року № Р141, від 26 жовтня 2018 року № Р146, від 27 жовтня 2018 року № Р148, від 27 жовтня 2018 року № Р149, від 27 жовтня 2018 року № Р147, від 27 жовтня 2018 року № Р152, від 29 жовтня 2018 року № Р150, від 10 листопада 2018 року № Р156, від 27 листопада 2018 року № Р156;

- первинні документи, що підтверджують здійснення операцій з реалізації товарно-матеріальних цінностей, отриманих від ТОВ «Топливо Комплект Полтава», - ТОВ «Данком» - договір від 03 травня 2018 року № 45, ТОВ «Агропромбуд» від 18 жовтня 2018 року № 73, ТОВ «Хозхімсервіс» - договір від 09 жовтня 2018 року № 65, видаткові накладні від 12 жовтня 2018 року № 340, від 18 жовтня 2018 року № 381, від 18 жовтня 2018 року № 382, від 19 жовтня 2018 року № 362, від 10 жовтня 2018 року № 358, від 12 жовтня 2018 року № 340, від 13 жовтня 2018 року № 345, від 17 жовтня 2018 року № 378, від 18 жовтня 2018 року № 361, від 18 жовтня 2018 року № 382, від 13 жовтня 2018 року № 344, від 18 жовтня 2018 року № 382, від 23 жовтня 2018 року № 399 та акти прийому-передачі від 12 жовтня 2018 року № 340, від 18 жовтня 2018 року № 381, від 18 жовтня 2018 року № 382, від 12 жовтня 2018 року № 340, від 13 жовтня 2018 року № 345, від 17 жовтня 2018 року № 378, від 18 жовтня 2018 року № 382, від 13 жовтня 2018 року № 344, від 18 жовтня 2018 року № 382, від 23 жовтня 2018 року № 3;

- первинні документи, що підтверджують здійснення операцій з реалізації товарно-матеріальних цінностей, отриманих від ТОВ «Амарабудком», - ТОВ «Данком» - договір від 03 травня 2018 року № 45, ТОВ «Хозхімсервіс» - договір від 09 жовтня 2018 року № 65, видаткові накладні від 06 жовтня 2018 року № 320, від 07 жовтня 2018 року № 321, від 08 жовтня 2018 року № 324, від 10 жовтня 2018 року № 356, від 17 жовтня 2018 року № 377, від 18 жовтня 2018 року № 381, від 21 жовтня 2018 року № 396, від 21 жовтня 2018 року № 395, від 16 жовтня 2018 року № 359, від 03 жовтня 2018 року № 302, від 04 жовтня 2018 року № 298, від 05 жовтня 2018 року № 317, від 05 жовтня 2018 року № 303, від 06 жовтня 2018 року № 318, від 06 жовтня 2018 року № 320, від 07 жовтня 2018 року № 323, від 08 жовтня 2018 року № 328, від 09 жовтня 2018 року № 329, від 09 жовтня 2018 року № 355, від 12 жовтня 2018 року № 341, від 10 жовтня 2018 року № 332, від 11 жовтня 2018 року № 337, від 14 жовтня 2018 року № 348, від 11 жовтня 2018 року № 336,

та акти прийому-передачі від 06 жовтня 2018 року № 320, від 07 жовтня 2018 року № 321, від 08 жовтня 2018 року № 324, від 10 жовтня 2018 року № 356, від 17 жовтня 2018 року № 377, від 18 жовтня 2018 року № 381, від 21 жовтня 2018 року № 396, від 21 жовтня 2018 року № 395, від 03 жовтня 2018 року № 302, від 04 жовтня 2018 року № 298, від 05 жовтня 2018 року № 317, від 05 жовтня 2018 року № 303, від 06 жовтня 2018 року № 318, від 06 жовтня 2018 року № 320, від 07 жовтня 2018 року № 323, від 08 жовтня 2018 року № 328, від 09 жовтня 2018 року № 329, від 09 жовтня 2018 року № 355, від 12 жовтня 2018 року № 341, від 10 жовтня 2018 року № 332, від 11 жовтня 2018 року № 337, від 14 жовтня 2018 року № 348, від 11 жовтня 2018 року № 336;

- заборгованість по договору від 03 травня 2018 року № 45 ТОВ «Данком» перед ТОВ «Трейд Ком» на 01 січня 2018 року – 4 196 496,55 грн, на 31 жовтня 2018 року – 15 046 147,96 грн, заборгованість на дату надання пояснення відсутня;

- заборгованість по договору від 31 травня 2018 року № 46 ТОВ «Данком» перед ТОВ «Трейд Ком» на 01 жовтня 2018 року – 404 102,00 грн, на 31 жовтня 2018 року – 1 208 534,00 грн, заборгованість на дату подання пояснення відсутня;

- заборгованість по договору від 09 жовтня 2018 року № 65 ТОВ «Хімпромсервіс» перед ТОВ «Трейд Ком» на 01 жовтня 2018 року немає, на 31 жовтня 2018 року – переплата 16 627,20 грн, заборгованість на дату надання пояснення – 57 622,40 грн;

- заборгованість по договору від 18 жовтня 2018 року № 73 ТОВ «Агропромбуд» перед ТОВ «Трейд Ком» на 01 жовтня 2018 року немає, на 31 жовтня 2018 року немає, заборгованість на дату подання пояснення немає;

- інформація по цим операціям відображена в бухгалтерському обліку підприємства в регістрах синтетичного та аналітичного обліку по рахункам 361, 631, 201;

- придбані товарно-матеріальні цінності не призначені для подальшого їх використання в господарській діяльності ТОВ «Трейд Ком» у виробництві, що розташоване на непідконтрольній Україні території.

Лист ТОВ «Трейд Ком» від 20 березня 2019 року № 17 разом з доданими до нього документами надісланий на адресу податкового органу рекомендованою поштовою кореспонденцією 20 березня 2019 року, що підтверджено описом вкладення до листа та накладною про здійснення поштового відправлення.

27 травня 2019 року заступник начальника ГУ ДФС у Донецькій області Дарменко В. затвердив План документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Трейд Ком» з питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01 квітня 2017 року по 31 березня 2019 року на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. п. 77.1, 77.4 ст. 77, п. 82.1 ст. 82 ПК України, наказу ГУ ДФС у Донецькій області від 27 травня 2019 року № 987 з 25 червня 2019 року тривалістю 20 робочих днів.

Серед іншого, перевірці підлягали такі питання: перевірка правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; дохід та фінансовий результат до оподаткування, визначені за правилами бухгалтерського обліку; перевірка достовірності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток, правомірності визначення сум від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток; податок на додану вартість; податковий кредит; податкові зобов`язання; висновок щодо достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість, правомірності декларування сум податку, що підлягають бюджетному відшкодуванню, від`ємного значення сум податку на додану вартість (пп. пп. 3.1.1-3.1.3 п. 3.1, 3.2.1-3.2.4 п. 3.2 розділу 3 Плану).

На підставі направлень від 27 травня 2019 року №№ 1356, 1357, 1358, від 25 червня 2019 року №№ 1570, 1571, виданих ГУ ДФС у Донецькій області, головний державний ревізор-інспектор Бахмутського відділу аудиту платників управління аудиту ГУ ДФС у Донецькій області Заритовська О.А., головний державний ревізор-інспектор Бахмутського відділу аудиту платників управління аудиту ГУ ДФС у Донецькій області Козирьков С.О., начальник Бахмутського відділу аудиту платників управління аудиту ГУ ДФС у Донецькій області Приходько І.Г., головний державний ревізор-інспектор відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Донецькій області Очкуров В.М., головний державний ревізор-інспектор відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Донецькій області Білий Р.П. відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. п. 77.1, 77.4 ст. 77, п. 82.1 ст. 82 ПК України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2 квартал 2019 року, на підставі наказів ГУ ДФС у Донецькій області від 27 травня 2019 року № 987 та від 18 липня 2019 року № 1343 проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «Трейд Ком» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 квітня 2017 року по 31 березня 2019 року, валютного законодавства за період з 01 квітня 2017 року по 31 березня 2019 року , з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01 квітня 2017 року по 31 березня 2019 року, іншого законодавства за період з 01 квітня 2017 року по 31 березня 2019 року відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки (додаток 1 до акта перевірки), за наслідками якої складений акт від 13 серпня 2019 року № 816/05-99-14-10/39083970 «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Трейд Ком», код за ЄДРПОУ 39083970, +380508021796» (далі – Акт перевірки).

ТОВ «Трейд Ком» поінформовано про проведення перевірки письмовим повідомленням від 27 травня 2019 року № 235, яке надіслане на адресу платника податків рекомендованою поштовою кореспонденцією та вручено адресату 04 червня 2019 року.

З направленнями на проведення перевірки директор ТОВ «Трейд Ком» ознайомлена під підпис 25 червня 2019 року.

Копію наказу про продовження строку проведення перевірки платнику податків вручено 23 липня 2019 року.

Перевірку проведено в присутності (з відома) директора ТОВ «Трейд Ком».

В журналі реєстрації перевірок платника податків вчинено запис 25 червня 2019 року під № 2.

Перевірка проводилась з 25 червня 2019 року по 06 серпня 2019 року.

Термін проведення перевірки продовжувався з 24 липня 2019 року по 06 серпня 2019 року на підставі наказу ГУ ДФС у Донецькій області від 18 липня 2019 року № 1343.

ТОВ «Трейд Ком» за період, що перевірявся, здійснювало такі види діяльності: 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та сантехнічним обладнанням, 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібними паливом і подібними продуктами, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 19.20 Виробництво продуктів нафтопереробки.

Станом на 01 квітня 2017 року загальна чисельність працюючих на підприємстві становила 3 особи, в тому числі за сумісництвом – 0 осіб, станом на 31 березня 2019 року – 29 осіб, в тому числі за сумісництвом – 10 осіб.

В періоді, що перевірявся, ТОВ «Трейд Ком» не мало у власності основні фонди І групи.

За період з 01 квітня 2017 року по 31 березня 2019 року ТОВ «Трейд Ком» орендувало об`єкти:

- за договором від 17 листопада 2014 року № 238/14 у комунального підприємства «Артемівська керуюча компанія житлово-комунальних послуг» нежитлове приміщення за адресою: м. Бахмут, вул. Миру, буд. 51; термін дії договору – до 16 вересня 2020 року; приміщення використовувалось для розміщення офісу підприємства;

- за договором від 01 квітня 2015 року № 010115-1 у товариства з обмеженою відповідальністю «Данком» частину виробничої території за адресою: Донецька обл., Покровський р-н, с. Звірове; термін дії договору – до 31 грудня 2018 року, відповідно до додаткової угоди від 27 грудня 2017 року термін дії продовжено до 31 грудня 2018 року; територія використовувалась для зберігання сипучих матеріалів, стоянки автотранспорту, технологічного транспорту та об`єктів ремонту;

- за договором оренди від 01 квітня 2016 року № 16/1 у товариства з обмеженою відповідальністю «Данком» резервуар для зберігання бітуму ємністю 30 куб. м; термін дії договору до 31 грудня 2017 року, відповідно до додаткової угоди від 27 грудня 2017 року термін дії продовжено до 31 грудня 2018 року; за додатковою угодою від 03 січня 2018 року до договору оренди передні 2 резервуари для зберігання бітуму ємністю 30 куб. м кожний; майно передано в оренду для використання у господарській діяльності;

- за договором оренди складського приміщення від 12 січня 2017 року № 12/01-1 у товариства з обмеженою відповідальністю «Данком» складське приміщення загальною площею 20,0 кв. м, що знаходиться за адресою: 72 км автодороги «Олександрівка – Володарське», с. Звірове, Покровський р-н, Донецька обл.; термін дії договору до 31 грудня 2017 року, за додатковою угодою від 27 грудня 2017 року № 1 термін дії договору продовжено до 31 грудня 2018 року; майно передано в оренду для використання в господарській діяльності;

- за договором оренди асфальтозмішувальної установки від 01 лютого 2017 року № б/н у товариства з обмеженою відповідальністю «Данком» стаціонарне промислове обладнання – асфальтозмішувальну установку ДС-168-7, що розташована за адресою: 72 км автодороги «Олександрівка – Володарське», с. Звірове, Покровський р-н, Донецька обл.; термін дії договору до 31 грудня 2017 року; майно передано в оренду для використання в господарській діяльності;

- за договором суборенди від 15 червня 2017 року № 25 у товариства з обмеженою відповідальністю «Данком» дорожню техніку згідно з переліком; термін дії договору до 31 грудня 2018 року, додатковою угодою від 27 грудня 2018 року № б/н термін дії договору продовжено до 31 грудня 2019 року.

Узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки ТОВ «Трейд Ком» (додаток 4 до акта перевірки (п. 2.6)) свідчить про те, що під час перевірки податковий орган використав такі документи за період з 01 квітня 2017 року по 31 березня 2019 року:

загальна інформація щодо платника податків та результатів його діяльності – статут; баланс, звіт про фінансові результати; інформація комп`ютерних автоматизованих інформаційних систем податкового органу;

дохід та фінансовий результат до оподаткування – декларації з податку на прибуток; головні книги, договори; видаткові накладні, акти виконаних робіт, товарно-транспортні накладні, вантажно-митні декларації; бухгалтерські довідки; платіжні доручення, виписки банків; журнали – ордери по рахункам 10 «Основні засоби», 13 «Знос основних засобів», 20 «Сировина й матеріали», 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція», 281 «Товари на складі», 301 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»; аналітичні відомості по рахункам 701 «Доходи від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів», 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг», 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», 719 «Інші доходи», 732 «Відсотки отримані», 74 «Інші доходи», 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», 902 «Собівартість реалізованих товарів», 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати», 651 «Розрахунки по ЄСВ», 661 «Розрахунки по заробітній платі», 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»; матеріальні звіти, аналітичні відомості по рахунку 20 «Сировина й матеріали», 26 «Готова продукція», 281 «Товари на складі»;

різниці, на які зменшується (збільшується) фінансовий результат до оподаткування – головна книга, договори, контракти; декларації з податку на прибуток; журнали-ордери по рахункам 10 «Основні засоби», 131 «Знос основних засобів»; вантажні митні декларації;

висновок щодо повноти декларування податку на прибуток, від`ємного значення об`єкта оподаткування – декларації з податку на прибуток; головна книга, договори купівлі-продажу, контракти; видаткові накладні, податкові накладні, акти виконаних робіт, Єдиний реєстр податкових накладних; журнали-ордери по рахунку 301 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»; банківські виписки; аналітичні відомості по рахункам 701 «Доходи від реалізації готової продукції», 702 «Доходи від реалізації готової продукції», 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг», 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»; розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних, бухгалтерські довідки; декларації з податку на додану вартість;

податковий кредит з податку на додану вартість – головна книга, договори; видаткові накладні, податкові накладні, Єдиний реєстр податкових накладних; акти приймання-передачі, акти виконаних робіт, товарно-транспортні накладні, вантажно-митні декларації; рахунки, виписки, бухгалтерські довідки, матеріальні звіти; журнали-ордери по рахункам 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 631 «Розрахунки з іноземними постачальниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 372 «Розрахунки з підзвітними особами», 281 «Товари», 20 «Виробничі запаси»; аналітичні відомості по рахункам 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», 902 «Собівартість реалізованих товарів», 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут»; декларації з податку на додану вартість;

висновок щодо повноти декларування податку на додану вартість податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню, сум від`ємного значення податку на додану вартість - декларації з податку на додану вартість;

дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій – головна книга, договори; акти приймання-передачі, акти виконаних робіт, вантажно-митні декларації; рахунки, виписки банків, бухгалтерські довідки, матеріальні звіти; журнали-ордери по рахункам 20 «Сировина й матеріали», 281 «Товари на складі», 312 «Рахунки в банках в іноземній валюті», 362 «Розрахунки з іноземними покупцями, Розрахунки з іноземними постачальниками».

Під час проведення перевірки:

- 09 липня 2019 року платнику податків вручений запит про надання письмової інформації щодо підтвердження ціни придбання товару, визначеного за принципом «витягнутої руки», відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПК України;

- 26 липня 2019 року від ТОВ «Трейд Ком» надійшов лист № 110 з поясненнями;

- 09 липня 2019 року платнику податків вручений запит про надання належним чином завірених копій товарно-транспортних накладних на транспортування впродовж І кварталу 2019 року товару від ПрАТ «Кальчинський кар`єр»;

- 09 липня 2019 року від ТОВ «Трейд Ком» отримані копії необхідних документів.

- 10 липня 2019 року платнику податків вручено запит про надання належним чином засвідчених копій документів для підтвердження використання впродовж І кварталу 2019 року для транспортування товару від ПрАТ «Кальчинський кар`єр» автомобілів, зазначених у відповідних товарно-транспортних накладних;

- 11 липня 2019 року від ТОВ «Данком» отримано лист № 104 з копіями документів.

Акти про ненадання у визначений у запиті строк (відмови від надання) або надання не в повному обсязі документів (їх копій), пояснень, довідок та інформації, акти відмови від керівника платника податків або уповноваженої ним особи від підписання зазначених актів не складалися.

Наказ про облікову політику затверджений директором ТОВ «Трейд Ком» 16 січня 2017 року.

Основними принципами роботи підприємства є:

- бухгалтерський облік на підприємстві ведеться в автоматизованій формі з використанням комп`ютерної бухгалтерської програми 1С Бухгалтерія;

- методологічні засади формування у бухгалтерському обліку товариства побудовані на повному плані бухгалтерських рахунків та з одночасним використанням регістрів бухгалтерського обліку у відповідності до методичних рекомендацій № 22;

- підприємство застосовує рахунки класу 9 відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств, організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291;

- до основних засобів підприємство відносить активи, строк використання яких більше одного року; обраною моделлю оцінки є модель за собівартістю;

- для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікувати за такими групами: група 1 – земельні ділянки, група 2 – будинки, споруди та передавальні пристрої, група 3 – машини та обладнання, група 4 – транспортні засоби, група 5 – інструменти, прилади, інвентар (меблі);

- амортизацію основних засобів нараховувати прямолінійним методом із застосуванням строків, установлених для кожного об`єкта основних засобів, зокрема: будинки, споруди та передавальні пристрої – 12 років, транспортні засоби – 6 років, комп`ютерне обладнання – 3 роки, інструменти та прилади – 4 роки;

- ліквідаційну вартість об`єктів основних засобів з метою нарахування амортизації прийняти рівною нулю;

- дебіторську заборгованість визнавати активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигід та її можна достовірно визначити; показники дебіторської заборгованості відображаються у фінансовій звітності за чистою реалізаційною вартістю, що дорівнює сумі дебіторської заборгованості за вирахування резерву сумнівних боргів; величина резерву сумнівних боргів визначається один раз на рік за методом застосування коефіцієнта сумлінності;

- для визначення доходу та визначення його суми вирізняти дохід: від продажу товарів (включаючи товари, виготовлені суб`єктом господарювання з метою продажу, і товари, придбані з метою перепродажу), надання послуг (виконання робіт), використання активів підприємства іншими сторонами, результатом якого є отримання відсотків, дивідендів, роялті;

- на підприємстві використовується позамовний метод обліку в розрізі виробничих цехів (дільниць) за елементами витрат; бухгалтерський облік витрат діяльності здійснювати за видами діяльності виходячи з їх функції з використання рахунків класу 9 «Витрати діяльності»;

- до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включати: матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі витрати та постійні розподілені загальновиробничі витрати;

- витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, уважати витратами того звітного періоду, у якому визнано доходи від реалізації таких товарів, робіт, послуг; витрати, пов`язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції, є витратами звітного періоду;

- фінансові витрати не капіталізувати, а визнавати витратами того періоду, у якому вони були здійснені; для здійснення податкових розрахунків витрати визнавати відповідно до діючого податкового законодавства, зокрема ПК України.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Трейд Ком»:

1. пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 138,2, пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138, пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 ПК України, п. п. 1, 3, 5 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п. п. 2.1, 2.2 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, (далі – Положення № 88), Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291, (далі – Інструкція № 291), п. 5 П(С)БУ 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290, п. 5 П(С)БУ 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 року № 20, п. 8 розділу II П(С)БУ І «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013 року № 73, п. 8 та п. 9 П(С)БУ 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України 20 жовтня 1999 року № 246, п. 7 П(С)БУ 16 «Витрата», затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31 грудня 1999 року, п. п. 4, 23. П(С)БО 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року № 92 занижено суму податку на прибуток на 4 353 054 гри, в т. ч. 2018 рік в сумі 4 298 340 грн; І квартал 2019 року в сумі 54 715 грн;

2. п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст 185, п. 187.1 ст. 187, п. 187.8 ст. 187, п. 190.2 ст. 190, пп. 192.1.1 п. 192.1, п. 192.3 ст. 192, п. 198.1 ст. 198, п. 208.2 ст. 208, п. 208.3 ст. 208 ПК України, в результаті чого занижено суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету всього у сумі 6 186 474 грн, у тому числі: квітень 2017 року – 70 265 грн, травень 2017 року – 36 337 грн, червень 2017 року – 236 234 грн, липень 2017 року – 54 806 грн, серпень 2017 року – 61 496 грн, вересень 2017 року – 135 911 грн, жовтень 2017 року – 43 855 грн, листопад 2017 року – 92 892 грн, грудень 2017 року – 195 086 грн, липень 2018 року 443 540 грн, серпень 2018 року – 773 928 грн, вересень 2018 року 89 699 грн, жовтень 2018 року – 1 740 444 грн, листопад 2018 року – 1 940 681 грн, грудень 2018 року – 271 300 грн, а також завищено суму від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за березень 2019 в сумі 26 570 гри;

3. п. 201.1 п. 201.7, п. 201.10 ст. 201, п. 187.8 ст. 187, п. 201.1 ст. 201, п. 208.2, п. 208.3 ст. 208 ПК України впродовж 2017-2018 років за операціями з придбання послуг у нерезидентів підприємство не здійснювало складання та не реєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на загальну суму 1 312 747 грн, в т. ч.: травень 2017 року – 3 243 грн, червень 2017 року – 275 138 грн, липень 2017 року – 93 437 грн, серпень 2017 року – 92 770 грн, вересень 2017 року – 97 376 грн, жовтень 2017 року – 97 227 грн, листопад 2017 року – 98 659 грн, грудень 2017 року – 195 086 грн, березень 2018 року – 10 792 грн, травень 2018 року – 51 238 грн, червень 2018 року – 50 664 грн, липень 2018 року – 51 048 грн, серпень 2018 року – 52 482 грн, вересень 2018 року – 54 541 грн, жовтень 2018 року – 53 407 грн, листопад 2018 року – 18 104 грн, грудень 2018 року – 17 535 грн;

4. ч. 1 ст. 115 Кодексу законів про пращо України, ч. 3 ст. 15, ч. 1 ст. 24 Закону України «Про оплату праці» в частині недотримання вимог щодо першочерговості виплати заробітної плати, виплати зарплати не рідше двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує шістнадцяти календарних днів, та не пізніше семи днів після закінчення періоду, за який здійснюється виплата, та розміру заробітної плати за першу половину .місяця, яка повинна бути не менше оплати за фактично відпрацьований час з розрахунку тарифної ставки (посадового окладу) працівника;

5. пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14, пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПК України, п. 3.1 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 року за № 111/26556, в частині подання Податкових розрахунків сум доходу, (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) за 2 і 3 квартали 2018 року з помилками, які призвели до зміни платника податку;

6. пп. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14, пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14, пп. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 164.1.2 п. 164.1 ст. 164, пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, пп. «а» п. 171.2 ст. 171, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 ПК України в результаті чого визначеному суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб при виплаті платникам податків доходів за січень 2019 року на суму 375,75 грн;

7. пп. 14.1.47, пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14, пп. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 164.1.2 п. 164.1 ст. 164, пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, пп. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, пп. «а» п. 176.2 ст. 176, пп. «а» п. 171.2 ст. 171, пп. 1.1, пп. 1.2, пп. 1.3, пп. 1.4, пп. 1.5, пп. 1.6 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, в результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з військового збору при виплаті платникам податків доходів за січень 2019 року на суму 31,30 грн;

8. пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14, ст. 18, пп. 168.1.1, пп. 168.1.2, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, абз. «а» п. 176.2 ст. 176, пп. 1.6 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, в частині несвоєчасної сплати військового збору в розмірі 3 734.86 грн, у тому числі за періоди: липень 2017 року в сумі 814,52 гри, вересень 2017 року в сумі 827,28 грн, жовтень 2017 року в сумі 1735,49 грн, липень 2018 року в сумі 357,57 грн;

9. абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4, п. 1 ч. 2 ст. 6 ч. 5 ст. 8, ч. 8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» з урахуванням абз. 3 п. 9 4 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та постанови Великої Палати Верховного Суду від 06 листопада 2018 року у справі № 812/292/18, в результаті чого донараховано своєчасно не нарахований єдиний внесок в сумі 1 631,33 грн, в тому числі по звітних періодах: квітень 2017 року у сумі 220,00 грн, травень 2017 року у сумі 220,00 грн, червень 2017 року у сумі 220,00 грн, серпень 2017 року у сумі 726,00 грн, лютий 2018 року у сумі 336,6 грн, листопад 2018 року у сумі 21, 06 грн, грудень 2018 року у сумі 190,61 грн;

10. п. 2 ч. 1 ст. 4, п. 1 ч. 2 ст. 6, ч. 5 ст. 8, ч. 9 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», в результаті чого зменшено зайво нарахований єдиний внесок за період, що перевірявся, на суму 1 414,20 грн, в тому числі по звітних періодах: червень 2017 року у сумі 549,60 грн, серпень 2017 року у сумі 726,00 грн, лютий 2018 року у сумі 13 8,60 грн;

11. абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4, п. 1 ч. 2 ст. 6, ч. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», з урахуванням абз, 3 п. 9 4 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та постанови Великої Палати Верховного Суду від 06 листопада 2018 року у справі № 812/292/18, в результаті чого несвоєчасно нарахований єдиний внесок за попередні періоди на суму 31 748,33 грн, в тому числі по звітних періодах: січень 2017 року в сумі 264,00 грн, лютий 2017 року в сумі 352,06 грн, березень 2017 року у сумі 220,00 грн, квітень 2017 року у сумі 2 490,63 грн, травень 2017 року у сумі 13 992,37 грн, червень 2017 року у сумі 220,00 грн, липень 2017 року у сумі 275,07 грн, серпень 2017 року у сумі 1 767,23 грн, вересень 2017 року у сумі 7 106,72 грн, травень 2018 року у сумі 1 271,44 грн, червень 20'18 року у сумі 1 754,84 грн, липень2018 року у сумі 1 340,01 грн, серпень 2018 року у сумі 332,30 грн, вересень 2018 року в сумі 277,20 грн, жовтень 2018 року в сумі 84,52 грн;

12. ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» - не отримання товару від нерезидента Astro Creative Media B.V. на суму 2 878,54 євро;

13. п. 1 ст. 9 декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» - ненадання декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належить резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 липня 2017 року, 01 жовтня 2017 року, 01 січня 2018 року, 01 квітня 2018 року, 01 липня 2018 року, 01 жовтня 2018 року, 01 січня 2019 року.

17 вересня 2019 року на підставі Акта перевірки, яким встановлено порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 138,2, пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138, пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 ПК України, п. п. 1, 3, 5 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п. п. 2.1, 2.2 ст. 2 Положення № 88, Інструкції № 291, п. 5 П(С)БУ 15 «Дохід», п. 5 П(С)БУ 11 «Зобов`язання», п. 8 розділу II П(С)БУ І «Загальні вимоги до фінансової звітності», п. 8 та п. 9 П(С)БУ 9 «Запаси», п. 7 П(С)БУ 16 «Витрата», п. п. 4, 23 П(С)БО 7 «Основні засоби», ГУ ДФС у Донецькій області прийняло податкове повідомлення-рішення № 0000030509, яким до ТОВ «Трейд Ком» застосовано штрафні (фінансові) санкції на підставі п. 123.1 ст. 123 ПК в сумі 2 176 527,00 грн та на підставі пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на суму 4 353 054,00 грн (за податковим зобов`язанням), а разом – 6 529 581,00 грн. (Декларації з податку на прибуток від 24 квітня 2019 року № 9311699089 за 2018 рік та від 24 червня 2019 року № 9134875704 за І квартал 2019 року).

17 вересня 2019 року на підставі Акта перевірки, яким встановлено порушення п. 1 ст. 9 декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», ГУДФС у Донецькій області прийняло податкове повідомлення-рішення № 0000070509, яким на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 ПК України, п. 2 ст. 16 декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», п. 2.7 розділу 2 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 08 лютого 2000 року № 49, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 04 квітня 2000 року за № 209/4430, застосувало до ТОВ «Трейд Ком» штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 190,00 грн за ненадання декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належить резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01 липня 2017 року, 01 жовтня 2017 року, 01 січня 2018 року, 01 квітня 2018 року, 01 липня 2018 року, 01 жовтня 2018 року, 01 січня 2019 року.

17 вересня 2019 року на підставі Акта перевірки, яким встановлено порушення п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст 185, п. 187.1 ст. 187, п. 187.8 ст. 187, п. 190.2 ст. 190, пп. 192.1.1 п. 192.1, п. 192.3 ст. 192, п. 198.1 ст. 198, п. 208.2 ст. 208, п. 208.3 ст. 208 ПК України, ГУ ДФС у Донецькій області прийняло податкове повідомлення-рішення № 0000040509, яким на підставі п. 123.1 ст. 123 ПК України застосувало до ТОВ «Трейд Ком» штрафні (фінансові) санкції в сумі 3 093 237,00 грн та відповідно до пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 ПК України збільшило суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 6 186 474 грн (податкове зобов`язання), а разом – 9 279 711,00 грн, (податкові декларації квітень 2017 року на суму 70 265 грн, травень 2017 року – 36 337 грн, червень 2017 року – 236 234 грн, липень 2017 року – 54 806 грн, серпень 2017 року – 61 496 грн, вересень 2017 року – 135 911 грн, жовтень 2017 року – 43 855 грн, листопад 2017 року – 92 892 грн, грудень 2017 року – 195 086 грн, липень 2018 року 443 540 грн, серпень 2018 року – 773 928 грн, вересень 2018 року 89 699 грн, жовтень 2018 року – 1 740 444 грн, листопад 2018 року – 1 940 681 грн, грудень 2018 року – 271 300 грн).

17 вересня 2019 року на підставі Акта перевірки, яким встановлено порушення п. 185.1 ст 185, п. 187.1 ст. 187, п. 187.8 ст. 187, п. 190.2 ст. 190, пп. 192.1.1 п. 192.1, п. 192.3 ст. 192, п. 198.1 ст. 198, п. 208.2 ст. 208, п. 208.3 ст. 208 ПК України, ГУ ДФС у Донецькій області прийняло податкове повідомлення-рішення № 0000060509, яким на підставі пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 ПК України зменшило розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 26 570,00 грн (за декларацією за березень 2019 року).

17 вересня 2019 року на підставі Акта перевірки, яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних за травень 2017 року – 2018 року, визначених ст. 201 ПК України, ГУ ДФС у Донецькій області прийняло податкове повідомлення-рішення № 0000050509, яким до ТОВ «Трейд Ком» застосувало штраф в розмірі 50% від суми 1 327 747,00 грн в сумі 656 373,50 грн.

Щодо взаємовідносин позивача з ПрАТ «Кальчинський кар`єр» суд встановив такі обставини.

02 січня 2019 року ТОВ «Трейд Ком» як покупець та ПрАТ «Кальчинський кар`єр» як постачальник уклали договір постачання № 22.

За умовами цього договору постачальник прийняв на себе зобов`язання поставити, а покупець – прийняти і оплатити продукцію, вид, кількість, асортимент, ціна, а також інші умови постачання, якої визначені цим договором та додатками до нього (п. 1.1 договору).

Відповідно до п. 1.2 договору ціна цього договору визначається як сума вартості усіх постачань, використаних впродовж терміну дії цього договору.

П. 2.1 договору передбачено, що кількість, вид, а так само асортимент продукції визначаються сторонами в додатках до цього договору, що є його невід`ємною частиною.

Термін і умови постачання продукції узгоджуються сторонами в додатках до цього договору згідно з правилами Інкотермс-2010 (п. 2.2 договору).

Відповідно до п. 2.3 договору постачання погодженої постачальником партії продукції проводиться за письмовою заявкою покупця, що подається постачальникові не пізніше ніж за три доби до початку постачання (нарочним, факсом) і за умови її попередньої оплати, якщо це передбачено договором.

Згідно з п. 2.6 договору якість продукції повинна відповідати чинним в Україні нормам, стандартам, технічним умовам і підтверджуватися сертифікатами якості, паспортами якості і/або іншими документами залежно від виду продукції, що постачається.

П. 3.1 договору передбачено, що ціни на продукцію до цього договору визначаються у рахунку-фактурі.

За умовами п. п. 4.1-4.3, 4.6 договору розрахунки за цим договором здійснюються в національній валюті України; оплата продукції проводиться шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника, вказаний в цьому договорі; грошові кошти за невибрану продукцію покупцю не повертаються; покупець зобов`язаний здійснити оплату кожної партії продукції в порядку і на умовах, обумовлених в додатках до цього договору; видаткові накладні надаються покупцю протягом 10 робочих днів з дати відвантаження продукції у електронному вигляді; оригінали видаткових накладних подаються до 15 числа наступного місяця; датою надання видаткових накладних вважається дата поштового штампа або дата експрес-накладної.

Відповідно до п. п. 5.1-5.2 договору приймання продукції по кількості робиться відповідно до Інструкції про порядок прийму продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання по кількості № П-6, затвердженою Держарбітражем СРСР в 1965 році, з обов`язковим викликом постачальника; приймання продукції за якістю робиться відповідно до Інструкції про порядок прийому продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за якістю № П-7, затвердженою Держарбітражем СРСР в 1966 році, з обов`язковим викликом постачальника.

До цього діяв аналогічний договір від 26 жовтня 2016 року № ДГ-0000075.

Впродовж січня-березня 2019 року на виконання договір постачання ПрАТ «Кальчинський кар`єр» постачало ТОВ «Трейд Ком» щебінь та відсів.

Факт здійснення цих операцій підтверджений видатковими накладними, товарно-транспортними.

Так, згідно з видатковою накладною від 15 січня 2019 року № РН-0000024 на виконання договору від 26 жовтня 2016 року № ДГ-0000075, постачальник ПрАТ «Кальчинський кар`єр» здійснив постачання одержувачу ТОВ «Трейд Ком» щебеню у кількості 25,1 т на загальну суму 7 620,36 грн, в тому числі ПДВ – 1 270,06 грн;

згідно з видатковою накладною від 16 січня 2019 року № РН-0000034 – постачання щебеню у кількості 23,1 т та 29,7 т на загальну суму 15 923,16 грн, в тому числі ПДВ – 2 653,86 грн;

згідно з видатковою накладною від 17 січня 2019 року № РН-0000036 – постачання щебеню у кількості 106,2 т на загальну суму 31 860,00 грн, в тому числі ПДВ – 5 310,00 грн;

згідно з видатковою накладною від 18 січня 2019 року № РН-0000048 – постачання щебеню у кількості 219,3 т на загальну суму 65 790,00 грн, в тому числі ПДВ – 10 965,00 грн;

згідно з видатковою накладною від 21 січня 2019 року № РН-0000050 – постачання щебеню у кількості 219,3 т на загальну суму 65 790,00 грн, в тому числі ПДВ – 10 965,00 грн;

згідно з видатковою накладною від 22 січня 2019 року № РН-0000051 – постачання щебеню у кількості 133,2 т на загальну суму 39 960,00 грн, в тому числі ПДВ – 6 660,00 грн;

згідно з видатковою накладною від 23 січня 2019 року № РН-0000068 – постачання щебеню у кількості 245,1 т на загальну суму 73 530,00 грн, в тому числі ПДВ – 12 255,00 грн;

згідно з видатковою накладною від 25 січня 2019 року № РН-0000103 – постачання щебеню у кількості 278,7 т на загальну суму 83 610,00 грн, в тому числі ПДВ 13 935,00 грн;

згідно з видатковою накладною від 26 січня 2019 року № РН-0000082 – постачання щебеню у кількості 219,5 т на загальну суму 65 850,00 грн, в тому числі ПДВ 10 975,00 грн;

згідно з видатковою накладною від 29 січня 2019 року № РН-0000084 – постачання щебеню у кількості 238,5 т на загальну суму 70 033,14 грн, в тому числі ПДВ 11 672,19 грн;

згідно з видатковою накладною від 30 січня 2019 року № РН-0000116 – постачання щебеню у кількості 242,7 т на загальну суму 71 266,43 грн, в тому числі ПДВ 11 877,74 грн;

згідно з видатковою накладною від 31 січня 2019 року № РН-0000117 – постачання щебеню у кількості 245,3 т на загальну суму 72 029,89 грн, в тому числі ПДВ 12 004,98 грн;

згідно з видатковою накладною від 01 лютого 2019 року № РН-000117 – постачання щебеню у кількості 113,6 т на загальну суму 33 357,50 грн, в тому числі ПДВ 5 559,58 грн;

згідно з видатковою накладною від 02 лютого 2019 року № РН-000118 – постачання щебеню у кількості 105,2 т на загальну суму 30 890,93 грн, в тому числі ПДВ 5 148,49 грн;

згідно з видатковою накладною від 04 лютого 2019 року № РН-000119 – постачання щебеню у кількості 111,8 т на загальну суму 32 828,95 грн, в тому числі ПДВ 5 471,49;

згідно з видатковою накладною від 05 лютого 2019 року № РН-000149 – постачання щебеню у кількості 107,2 т на загальну суму 31 478,21 грн, в тому числі ПДВ 5 246,37 грн;

згідно з видатковою накладною від 06 лютого 2019 року № РН-000150 – постачання щебеню у кількості 106,5 т на загальну суму 31 272,66 грн, в тому числі ПДВ 5 212,11 грн;

згідно з видатковою накладною від 07 лютого 2019 року № РН-000151 – постачання щебеню у кількості 104,5 т на загальну суму 30 685,38 грн, в тому числі ПДВ 5 114,23 грн;

згідно з видатковою накладною від 08 лютого 2019 року № РН-000186 – постачання щебеню у кількості 103,4 т на загальну суму 30 362,38 грн, в тому числі ПДВ 5 060,40 грн;

згідно з видатковою накладною від 09 лютого 2019 року № РН-000187 – постачання щебеню у кількості 102,9 т на загальну суму 30 215,56 грн, в тому числі ПДВ 5 035,93 грн;

згідно з видатковою накладною від 11 лютого 2019 року № РН-000188 – постачання щебеню у кількості 108,3 т на загальну суму 31 801,21 грн, в тому числі ПДВ 5 300,20 грн;

згідно з видатковою накладною від 14 лютого 2019 року № РН-000200 – постачання щебеню у кількості 107,5 т на загальну суму 31 556,30 грн, в тому числі ПДВ 5 261,05 грн;

згідно з видатковою накладною від 15 лютого 2019 року № РН-000233 – постачання щебеню у кількості 109,3 т на загальну суму 32 094,85 грн, в тому числі ПДВ 5 349,14 грн;

згідно з видатковою накладною від 18 лютого 2019 року № РН-000235 – постачання щебеню у кількості 103,6 т на загальну суму 30 421,10 грн, в тому числі ПДВ 5 070,18 грн;

згідно з видатковою накладною від 20 лютого 2019 року № РН-000257 – постачання щебеню у кількості 106,0 т на загальну суму 31 125,84 грн, в тому числі ПДВ 5 187,64 грн;

згідно з видатковою накладною від 21 лютого 2019 року № РН-000261 – постачання щебеню у кількості 103,4 т на загальну суму 30 362,38 грн, в тому числі ПДВ 5 060,40 грн;

згідно з видатковою накладною від 22 лютого 2019 року № РН-000286 – постачання щебеню у кількості 159,3 т на загальну суму 46 776,85 грн, в тому числі ПДВ 7 796,14 грн;

згідно з видатковою накладною від 23 лютого 2019 року № РН-000287 – постачання щебеню у кількості 134,4 т на загальну суму 39 465,22 грн, в тому числі ПДВ 6 577,54 грн;

згідно з видатковою накладною від 25 лютого 2019 року № РН-000288 – постачання щебеню у кількості 136,7 т на загальну суму 40 140,59 грн, в тому числі ПДВ 6 690,10 грн;

згідно з видатковою накладною від 26 лютого 2019 року № РН-000308 – постачання щебеню у кількості 270,3 т на загальну суму 79 370,89 грн, в тому числі ПДВ 13 228,48 грн;

згідно з видатковою накладною від 27 лютого 2019 року № РН-000309 – постачання щебеню у кількості 161,2 т на загальну суму 47 334,77 грн, в тому числі ПДВ 7 889,13 грн;

згідно з видатковою накладною від 28 лютого 2019 року № РН-000310 – постачання щебеню у кількості 190,4 т на загальну суму 55 909,06 грн, в тому числі ПДВ 9 318,18 грн;

згідно з видатковою накладною від 01 березня 2019 року № РН-000336 – постачання щебеню у кількості 132,2 т на загальну суму 38 819,21 грн, в тому числі ПДВ 6 469,87 грн;

згідно з видатковою накладною від 02 березня 2019 року № РН-000337 – постачання щебеню у кількості 105,8 т на загальну суму 31 067,11 грн, в тому числі ПДВ 5 177,85 грн;

згідно з видатковою накладною від 04 березня 2019 року № РН-000338 – постачання щебеню у кількості 156,6 т на загальну суму 45 984,02 грн, в тому числі ПДВ 7 664,00 грн;

згідно з видатковою накладною від 05 березня 2019 року № РН-000339 – постачання щебеню у кількості 156,8 т на загальну суму 46 042,75 грн, в тому числі ПДВ 7 973,79 грн;

згідно з видатковою накладною від 06 березня 2019 року № РН-000367 – постачання щебеню у кількості 135,0 т на загальну суму 39 941,40 грн, в тому числі ПДВ 6 606,90 грн;

згідно з видатковою накладною від 07 березня 2019 року № РН-000368 – постачання щебеню у кількості 133,6 т на загальну суму 39 230,30 грн, в тому числі ПДВ 6 538,38 грн;

згідно з видатковою накладною від 11 березня 2019 року № РН-000369 – постачанню щебеню у кількості 132,1 т на загальну суму 38 789,84 грн, в тому числі ПДВ 6 464,97 грн;

згідно з видатковою накладною від 13 березня 2019 року № РН-000370 – постачання щебеню у кількості 25,2 т та відсіву у кількості 107,0 т на загальну суму 19 700,00 грн, в тому числі ПДВ 3 283,41 грн;

згідно з видатковою накладною від 14 березня 2019 року № РН-000371 – постачання щебеню у кількості 26,0 т та відсіву у кількості 101,9 т на загальну суму 19 349,06 грн, в тому числі ПДВ 3 224,84 грн;

згідно з видатковою накладною від 15 березня 2019 року № РН-000405 – постачання щебеню у кількості 25,6 т та відсіву у кількості 54,4 т на загальну суму 13 771,01 грн, в тому числі ПДВ 2 295,17 грн;

згідно з видатковою накладною від 16 березня 2019 року № РН-000406 – постачання щебеню у кількості 25,3 т та відсіву у кількості 130,6 т на загальну суму 22 442,87 грн, в тому числі ПДВ 3 740,48 грн;

згідно з видатковою накладною від 18 березня 2019 року № РН-000407 – постачання щебеню у кількості 24,4 т та відсіву у кількості 157,4 т на загальну суму 25 259,52 грн, в тому числі ПДВ 4 209,92 грн;

згідно з видатковою накладною від 19 березня 2019 року № РН-000408 – постачання щебеню у кількості 25,9 т та відсіву у кількості 137,9 т на загальну суму 23 458,26 грн, в тому числі ПДВ 3 909,71 грн;

згідно з видатковою накладною від 20 березня 2019 року № РН-000409 – постачання відсіву у кількості 111,6 т на загальну суму 12 829,54 грн, в тому числі ПДВ 2 138,26 грн;

згідно з видатковою накладною від 21 березня 2019 року № РН-000410 – постачання щебеню у кількості 25,6 т та відсіву у кількості 106,5 т на загальну суму 19 760,42 грн, в тому числі ПДВ 3 293,40 грн;

згідно з видатковою накладною від 22 березня 2019 року № РН-000476 – постачання щебеню у кількості 25,7 т та відсіву у кількості 132,3 т на загальну суму 22 755,76 грн, в тому числі ПДВ 3 792,63 грн;

згідно з видатковою накладною від 23 березня 2019 року № РН-000477 – постачання щебеню у кількості 19,2 т, відсіву у кількості 74,8 т та 62,5 т на загальну суму 21 114,40 грн, в тому числі ПДВ 3 519,07 грн;

згідно з видатковою накладною від 25 березня 2019 року № РН-000478 – постачання щебеню у кількості 45,3 т та відсіву у кількості 140,4 т на загальну суму 28 751,51 грн, в тому числі ПДВ 4 791,92 грн;

згідно з видатковою накладною від 26 березня 2019 року № РН-000479 – постачання відсіву у кількості 145,4 т на загальну суму 15 999,82 грн, в тому числі ПДВ 2 666,64 грн;

згідно з видатковою накладною від 27 березня 2019 року № РН-000480 – постачання щебеню у кількості 19,8 т та відсіву у кількості 170,0 т на загальну суму 24 520,87 грн, в тому числі 4 086,81 грн;

згідно з видатковою накладною від 28 березня 2019 року № РН-000481 – постачання відсіву у кількості 167,4 т на загальну суму 18 420,70 грн, в тому числі ПДВ 3 070,12 грн;

згідно з видатковою накладною від 29 березня 2019 року № РН-000497 – постачання відсіву у кількості 141,7 т на загальну суму 15 592,67 грн, в тому числі ПДВ 2 598,78 грн;

згідно з видатковою накладною від 30 березня 2019 року № РН-000498 – постачання відсіву у кількості 137,5 т на загальну суму 15 130,50 грн, в тому числі ПДВ 2 521,75 грн.

Так, згідно з товарно-транспортною накладною (далі – ТТН) від 15 січня 2019 року № 96 перевізник ТОВ «Трейд Ком» здійснив перевезення щебеню у кількості 25,1 т, відправником якого є ПрАТ «Кальчинський кар`єр», а отримувачем ТОВ «Трейд Ком», з місця навантаження – Кальчинський кар`єр до місця розвантаження – м. Покровськ;