Постанова від 28 травня 2026 р. у справі №140/10529/24 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 травня 2026 рокуЛьвівСправа № 140/10529/24 пров. № А/857/4936/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії :

судді-доповідача: Судової-Хомюк Н.М.,

суддів: Затолочного В.С., Онишкевича Т.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2024 року у справі № 140/10529/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТІ ТРАНС УКРАЇНА» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

суддя у І інстанції – Ксензюк А.Я.,

час ухвалення рішення - не зазначено,

місце ухвалення рішення - м. Луцьк,

дата складення повного тексту рішення - не зазначено,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОПТІ ТРАНС УКРАЇНА» (далі – ТОВ «ОПТІ ТРАНС УКРАЇНА», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.09.2024 №00/25685/03-20-04-05-15 форми «Н», яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 31,05 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на підставі акта камеральної перевірки від 26.07.2024 №19860/03-20-04-05/45107909 прийняте податкове повідомлення-рішення від 18.09.2024 від 18.09.2024 №00/25685/03-20-04-05-15 форми «Н», яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 31,05 грн.

Вказує на те, що ТОВ «ОПТІ ТРАНС УКРАЇНА» не пропустило строк подання на реєстрацію в ЄРПН розрахунків на коригування до податкових накладних, зазначених в акті перевірки.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2024 року позовні вимоги задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області форми «Н» від 18.09.2024 №00/25685/03-20-04-05-15.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТІ ТРАНС УКРАЇНА» судовий збір у сумі 3 028,00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень 00 копійок).

Не погодившись із ухваленим рішенням, його оскаржив відповідач, покликаючись на його незаконність та необґрунтованість, неповне з`ясування обставин, які мають значення для вирішення спору, прийняття рішення з неправильним застосуванням норм матеріального права, просить оскаржуване рішення скасувати та ухвалити нове судове рішення, яким відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтування апеляційних вимог вказує, що положення пункту 120-1.1. статті 120-1 ПК України передбачають відповідальність платника податку саме за несвоєчасну реєстрацію ПК/РК в ЄРПН, а оскільки положення ПК України не містять порядку та способу відображення дати отримання покупцем розрахунків коригування, складених до податкових накладних, реєстрацію таких розрахунків коригування слід здійснювати в межах строків, визначених ст. 201 ПК України.

Зазначає, що Головне управління ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а підстави для задоволення позовної заяви ТОВ «Опті Транс Україна» відсутні.

Просить скасувати рішення Волинського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2024 року та прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначає, що до матеріалів справи долучено відомості із програмного комплексу M.E.DOC у формі протоколів руху РК, в яких зазначається: відправник, час відправки, номер та назва документа, отримувач та підпис відправника). Відтак відомості з програмного забезпечення для подання звітності до контролюючих органів та обміну юридично значущими первинними документами між контрагентами в електронному вигляді «M.E.Doc» є належними та допустимим доказами, з яких можливо ідентифікувати номер, зміст операцій, точну дату та час відправлення спірних податкових накладних.

Просить відмовити в задоволенні апеляційної скарги, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

У відповідності до частини першої статті 311 КАС України суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, оскільки апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.

Частиною 1 ст. 308 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи, та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що така не підлягає задоволенню враховуючи наступне.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що що на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ ПК України, у порядку, визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ ПК України, проведено камеральну перевірку податкової декларації (розрахунку, звіту) дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких накладних в ЄРПН ТОВ «ОПТІ ТРАНС УКРАЇНА», за результатами якої було складено акт від 26.07.2024 №19860/03-20 (а.с.14-16).

Актом перевірки встановлено порушення п. 201.10 ст. 201 ,пп.69.1.п 69 підрозд. 10 розд. та п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, а саме розрахунків коригування кількісних і вартісних показників, а саме:

1) №62053 – дата складання ПН/РК - 21.06.2024, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК - 11.07.2024, граничний термін реєстрації в ЄРПН ПН/РК - 08.07.2024, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації в ПН/РК – 3, сума ПДВ на яку зареєстровано ПН/РК – 385,13 грн;

2) №62052 – дата складання ПН/РК - 21.06.2024, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК - 10.07.2024, граничний термін реєстрації в ЄРПН ПН/РК - 08.07.2024, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації в ПН/РК – 2, сума ПДВ на яку зареєстровано ПН/РК – 677,30 грн;

3) №149 – дата складання ПН/РК - 21.03.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК – 07.04.2024, граничний термін реєстрації в ЄРПН ПН/РК - 08.07.2024, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації в ПН/РК – 4, сума ПДВ на яку зареєстровано ПН/РК – 241,50;

4) №150 – дата складання ПН/РК - 21.03.2024, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК – 07.04.2024, граничний термін реєстрації в ЄРПН ПН/РК - 08.07.2024, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації в ПН/РК – 4, сума ПДВ на яку зареєстровано ПН/РК – 248,32 грн.

На підставі акта перевірки ГУ ДПС у Волинській області винесено податкове повідомлення-рішення від 18.09.2024 №00/25685/03-20-04-05-15 форми «Н», яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 31,05 грн (а.с.28).

Незгода позивача із оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням стала підставою для його звернення із цим позовом до суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що обов`язковою умовою встановлення факту порушення граничного строку реєстрації розрахунку коригування у випадку порушення граничного строку за загальним правилом 15 календарних днів, а у редакції Закону України від 12.01.2023 №2876-ІХ 18 календарних днів, з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) є саме встановлення дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних отримувачем (покупцем). Суд першої інстанції прийшов до висновку про відсутність порушення з боку ТОВ «ОПТІ ТРАНС УКРАЇНА» граничних термінів реєстрації спірних розрахунків коригування, оскільки терміни їх реєстрації з дня отримання не перевищують 15 та 18 календарних днів.

Апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Згідно із ч. 2ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (в подальшому ПК України), єдиний реєстр податкових накладних це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно із 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно із пп.120-1.1 ст. 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту198.5 статті 198цьогоКодексуу разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а»«г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту201.4 статті 201цьогоКодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей192і201цьогоКодексупокладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Відповідно до пункту192.1 статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

08.02.2023 р. набрав чинності Закон України від 12.01.2023 р. № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», відповідно до якого, зокрема, внесено зміни до підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Так, підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктом 89, згідно з яким тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 р. № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 р. № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Суд апеляційної інстанції зазначає, що для реєстрації коригування податкових накладних (в подальшому РК), складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, відлік строку на їх реєстрацію в ЄРПН розпочинається відповідно до змісту пункту 201.10 статті 201 та пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України саме з дня отримання РК.

Формулювання «з дня отримання» що міститься у наведених вище нормах є чітким і вказує на те, що відлік строку починається з моменту, коли РК надійшов до покупця, а не з дати його складання чи іншої події. Ці норми не містять нечітких чи умовних конструкцій, які могли б ускладнити їх розуміння чи їх застосування.

Такий підхід до правозастосування обумовлений тим, що відповідно до вищенаведених положень законодавства, РК складається безпосередньо продавцем/постачальником, після чого направляється покупцю/отримувачу послуг, який здійснює його реєстрацію. Покупець не впливає на дату складання РК продавцем та на факт її надсилання, тому виправданим є підхід законодавця щодо обчислення строку реєстрації РК саме з дати їх отримання.

Оскільки РК є документом, що ініціюється та формується виключно постачальником, покупець не може нести відповідальність за затримки, які виникають до моменту отримання цього документа. Не покладає на нього такої відповідальності і чинне законодавство.

Таким чином, строк для реєстрації РК в ЄРПН має обчислюватися, відповідно до п.201.10 ст. 201 ПК України та пункту 89 підрозділу 2розділу XX «Перехідні положення» ПК України саме з моменту фактичного надходження РК до покупця. В іншому випадку застосування санкцій до покупця за дії, на які він об`єктивно не міг вплинути, порушує його права та створює необґрунтоване адміністративне навантаження, що суперечить меті податкового законодавства забезпеченню справедливого та збалансованого підходу до всіх учасників правовідносин.

Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду від 12.03.2025 р. у справі № 160/12120/24, від 23.04.2025 р. у справі № 380/16853/24.

Досліджуючи матеріали справи, суд першої інстанції встановив, що позивач надав суду докази, що підтверджують дати отримання таких розрахунків коригування від постачальників товарів/послуг, а саме квитанції з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України.

Так розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №62053 складений 21.06.2024 до податкової накладної №17741 від 09.05.2024 продавцем - ТОВ «ПЕТРОЛ ПАРТНЕР» надійшов до покупця - ТОВ «ОПТІ ТРАНС УКРАЇНА» 11.07.2024 та в цей же день надіслано на реєстрацію (а.с.34).

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №62052 складений 21.06.2024 до податкової накладної №46636 від 19.04.2024 продавцем - ТОВ «ПЕТРОЛ ПАРТНЕР» надійшов до покупця - ТОВ «ОПТІ ТРАНС УКРАЇНА» 10.07.2024 та в цей же день надіслано на реєстрацію (а.с.37).

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №149 складений 21.03.2024 до податкової накладної №6880 від 21.02.2024 продавцем - ТОВ «АФРАКО» надійшов до покупця - ТОВ «ОПТІ ТРАНС УКРАЇНА» 05.04.2024 та був надісланий на реєстрацію 11.04.2024 (а.с.40).

Та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №150 складений 21.03.2024 до податкової накладної №4316 від 16.01.2024 продавцем - ТОВ «АФРАКО» надійшов до покупця - ТОВ «ОПТІ ТРАНС УКРАЇНА» 05.04.2024 та був надісланий на реєстрацію 11.04.2024 (а.с.43).

Таким чином, судом підтверджено відсутність порушення з боку ТОВ «ОПТІ ТРАНС УКРАЇНА» граничних термінів реєстрації спірних розрахунків коригування, оскільки терміни їх реєстрації з дня отримання не перевищують 15 та 18 календарних днів.

Як уже зазначено судом вище, норми ПК України чітко встановлюють, що строк у який повинен здійснити дії платник податків обчислюється з моменту отримання розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Отже, ТОВ «ОПТІ ТРАНС УКРАЇНА» не порушено ст. 201 ПК України, п.п. 69.1, п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, тому відсутні підстави для притягнення його до відповідальності.

Щодо аргументів скаржника в частині того, що контролюючий орган самостійно ніяким чином не може дізнатися дату отримання спірних розрахунків коригування, колегія суддів звертає увагу, що ТОВ «ОПТІ ТРАНС УКРАЇНА» подало заперечення на акт перевірки від 21 серпня 2024 року, до яких долучено докази на підтвердження дати отримання розрахунків коригування від постачальників, проте Головним управлінням ДПС у Волинській області рішенням від 05 вересня 2024 року № 3646/12/03-20-04-02-12 залишено в силі висновки Акта від 26.07.2024 року № 19860/03-20-04-05/45107909 про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних з податку на додану вартість у ЄРПН.

Враховуючи вищенаведене, таке твердження скаржника є безпідставними та не відповідають дійсності, адже навіть після надання доказів із датою отримання розрахунків коригування від постачальників, контролюючим органом було прийнято негативне рішення.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що оскаржуване рішення ухвалене відповідно до норм матеріального та процесуального права, а висновки суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному з`ясуванні всіх обставин, що мають значення для справи, які не спростовані доводами апеляційної скарги, у зв`язку з чим відсутні підстави для її задоволення.

Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325,328, 329 КАС України, апеляційний суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення.

Рішення Волинського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2024 року у справі № 140/10529/24 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Н. М. Судова-Хомюк

судді В. С. Затолочний

Т. В. Онишкевич