Рішення від 14 травня 2026 р. у справі №160/37066/25 — Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 травня 2026 року Справа № 160/37066/25

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді:Ількова В.В.,

при секретарі: за участі: представника позивача: представника відповідача: Мартіросян Г.А., Куцевола Д.В. (за межами приміщення суду); Циганок Є.О., (в залі суду);

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, -

УСТАНОВИВ:

І. ПРОЦЕДУРА

29.12.2025 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС» з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, у якій просить:

скасувати рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області 09.09.2025 №79054/6/04-36-07-12, яким відмовлено у застосуванні положень п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України щодо ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» код за ЄДРПОУ 40107637;

зобов`язати ГУ ДПС у Дніпропетровській області застосувати до ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» код за ЄДРПОУ 40107637 встановлені пп.69.28 п.69 підрозд. 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності за податкові (звітні) періоди з 01.06.2021 по 31.07.2025 та винести відповідне рішення.

Ухвалою суду від 31.12.2025 року позов залишено без руху, з підстав передбачених ст.ст. 160,161 КАС України.

Позивачем усунуті недоліки позовної заяви.

Ухвалою суду від 13.01.2026 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі та призначено розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, згідно положень ст. 262 КАС України.

Також, ухвалою суду витребувано у відповідача додаткові докази по справі, зокрема:

- рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області 09.09.2025 №79054\6\04-36- 07-12, яким відмовлено у застосуванні положень п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України щодо ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» код за ЄДРПОУ 40107637;

- відомості/пояснення, що послугували підставою для відмови позивач у застосуванні положень п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України щодо ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» код за ЄДРПОУ 40107637;

- повідомлення товариства від 12.08.2025 року про неможливість вивезення первинних документів разом із долученими позивачем доказами;

- усі наявні докази щодо суду спору.

20.01.2016 року відповідачем до суду подано клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

28.01.2026 року відповідачем до суду подано відзив на позовну заяву.

02.02.2026 року позивачем до суду подано відповідь на відзив.

06.02.2026 року судом на розгляд ставилася питання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження з призначенням підготовчого судового засідання.

Ухвалою суду від 06.02.2026 року суд вирішив подальший розгляд адміністративної справи за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, здійснювати за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче судове засідання на 16.02.2026 року.

09.02.2026 року відповідачем до суду подані письмові заперечення на відповідь на відзив.

16.02.2026 року заяву представника позивача про участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду у справі №160/37066/25 - задоволено.

16.02.2026 року оголошено перерву у підготовчому засіданні; наступне підготовче засідання призначено на 02.03.2026 року.

02.03.2026 року відкладено розгляд справи та призначено наступне підготовче засідання на 26.03.2026 року.

13.03.2026 року позивачем до суду подано додаткові пояснення по справі №160/37066/25.

26.03.2026 року представник позивача подав до суду клопотання про зупинення провадження у справі для примирення сторін.

26.03.2026 року зупинено провадження для пошуків шляхів для примирення сторін шляхом медіації у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення. Наступний розгляд справи призначено на 22.04.2026 року.

21.04.2026 року позивачем до суду подані додаткові пояснення по справі №160/37066/25.

22.04.2026 року розгляд справи перенесено на іншу дату, у зв`язку з перебуванням судді у відпустці.

28.04.2026 року відповідачем до суду подані додаткові пояснення у справі.

Розгляд справи призначено на 06.05.2026 року.

06.05.2026 року в судовому засіданні, на розгляд судом ставилося питання щодо поновлення провадження у справі.

Ухвалою суду від 06.05.2026 року поновлено провадження у адміністративній справі №160/37066/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення.

14.05.2026 року позивачем до суду подані додаткові пояснення у справі.

15.05.2026 року закрито підготовче провадження; призначити справу до розгляду по суті на 15.05.2026 року.

15.05.2026 року у судовому засіданні сторони підтримали обрані правові позиції.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем направлено на адресу ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлення від 12.08.2025 року про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, в якому платник податків просив застосувати до нього спеціальні правили для підтвердження даних, визначених у податковій звітності у відповідності до приписів пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України за період з 01.06.2021 року по 31.07.2025 року.

Однак, рішенням Відповідача від 09.09.2025 року №79054/6/04-36-07-12 відмовлено у застосуванні положень п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України щодо ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС».

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

Відповідач надав суду відзив на позовну заяву, у якому просить суд відмовити у задоволенні позову.

У відзиві вказують про те, що позивачем не дотримано усі вимоги п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, оскільки не доведено обставин, за яких до платника податків підлягає застосуванню спеціальні правили для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Тому у контролюючого органу відсутні підстави для застосування положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ до позивача, у зв`язку із чим, рішенням від 09.09.2025 року №79054/6/04-36-07-12, яким відмовлено у застосуванні положень п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України щодо ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС», а отже таке рішення є правомірним та обґрунтованим, прийнятим з дотриманням положень чинного законодавства.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА ЗМІСТ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

Суд, дослідив матеріали справи, з`ясував усі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив, оцінив докази, які мають значення для розгляду і вирішення позову по суті, проаналізував застосування норм матеріального та процесуального права, встановив таке.

Згідно матеріалів справи, ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» ( код ЄДРПОУ 40107637) є юридичною особою приватного права, платником податків та на податковому обліку перебуває в ГУ ДПС у Дніпропетровській області, основним видом господарської діяльності підприємства є загальне прибирання будинків, також підприємством здійснюється діяльність з утримання будинків і територій, ремонт одягу, інша діяльність із прибирання будинків і промислових об`єктів.

Згідно баз даних ДПС України ТОВ «Кью.Еф.Ем.Сервіс» знаходиться на обліку в ГУ ДПС Дніпропетровській області, Придніпровська Державна податкова інспекція, податкова адреса: Україна, вулиця 8 березня, буд. 13, смт. Слобожанське, Дніпровський район, Дніпропетровська обл., 5200, за весь період діяльності з 06.11.2015 року по поточну дату.

Згідно даних 20-ОПП за ТОВ «Кью.Еф.Ем.Сервіс» обліковувались об`єкти оподаткування:- офіс, місцезнаходження: Донецька область, місто Білозерське, вулиця Будівельна, буд. 17, дата взяття на облік – 11.10.2021, з обліку не знято.- офіс, місцезнаходження: Львівська область, місто Львів, Сихівський район, вулиця Козельницька, буд. 15, дата взяття на облік – 24.04.2023, з обліку не знято.- офіс, місцезнаходження: Львівська область, смт. Добротвір, Червоноградський район, вулиця Промислова, буд. 12, дата взяття на облік 24.04.2023, з обліку не знято.- офіс, місцезнаходження: Івано-Франківська область, місто Бурштин, Івано Франківський район, вулиця Січових Стрільців, буд. 20, дата взяття на облік 24.04.2023, з обліку не знято.- офіс, місцезнаходження: Вінницька область, місто Ладижин, Гайсинський район, вулиця Наконечного, буд. 173, дата взяття на облік – 24.04.2023, з обліку не знято.- офіс, місцезнаходження: Дніпропетровська область, місто Павлоград,вулиця Соборна, буд. 127, дата взяття на облік – 15.04.2024, з обліку не знято.- пральня, машини пральні, віджимні, сушильні, промислові, місцезнаходження: Львівська область, місто Львів, Сихівський район, вулиця Козельницька, буд. 15, дата взяття на облік – 24.04.2023, з обліку не знято.

ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС» направлено на адресу ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлення від 12.08.2025 року про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, в якому позивач просив застосувати до нього спеціальні правили для підтвердження даних, визначених у податковій звітності у відповідності до приписів пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України за період з 01.06.2021 року по 31.07.2025 року.

У листі повідомлено, що обставинами, які призвели до неможливості вивезення первинних документів є проведення бойових дій біля території м.Добропілля Покровського району Донецької області.

У повідомленні зазначено податкові періоди, за які неможливо виконати обов`язки платника податків: 01.06.2021 року по 31.07.2025 року, і наведено перелік первинних документів та іншої документації із зазначенням дати (періоди): з 01.06.2021 по 31.07.2025 року.

У Формі 20-ОПП вказані раніше зазначені об`єкти оподаткування у графі 2 «Код ознаки надання інформації» має значення як «код 1 – первинне надання інформації про об`єкт оподаткування», по графі 9 «Стан об`єкта оподаткування» зазначено «8 - орендується», а також у графі 10 «Вид права на об`єкт» зазначено «7 право довгострокового користування або оренди».

Слід вказати про те, що специфіка організації господарської діяльності ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» полягає у тому, що головний офіс підприємства розташований у Дніпропетровської області, проте працівники підприємства, які здійснювали безпосереднє надання послуг або виконання робіт та адміністративний персонал є мешканцями населених пунктів, де розташовані замовники ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС».

Замовниками таких робіт і послуг були і залишаються, в основному, крупні промислові підприємства, які розташовані на території Донецької, Луганської, Запорізької, Дніпропетровської та Харківської областей.

Отримання, оприбуткування і часткове зберігання ТМЦ, які закуповуються для виконання робіт/надання послуг відбувається на території замовника послуг.

На території замовника послуг зберігаються первинні документи пов`язані із придбанням ТМЦ необхідні для виконання робіт/послуг, їх списання, первинні документи щодо здачі-прийняття робіт/послуг, кадрова документація, документи щодо обліку персоналу, нарахування та виплати заробітної плати.

Так, у відповідності до договору №10529-ДС від 09.04.2019 (з урахуванням додаткової угоди від 25.05.2021 року), укладеним із АКЦІОНЕРНИМ ТОВАРИСТВОМ "ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ", ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» здійснював надання послуги (прибирання, клінінгу, прання одягу, утримання територій), починаючи з червня 2021 року по липень 2025 року на об`єкті ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ, які розташовані в м.Добропілля Донецької області.

Згідно пояснень позивача, за кожним контрагентом-замовником ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» закріплює адміністратора, до функціоналу якого належить загальне керівництво процесом надання послуг на об`єкті замовника, здійснення найму персоналу, керування ним, його звільнення, переміщення, надання відпусток, ведення та зберігання трудових книжок, табелів обліку робочого часу, приймання товарно-матеріальних цінностей (миючі засоби та інші тощо), їх використання, списання, надання коштів під звіт тощо. Кожен крок на виконання цих обов`язків, мав наслідком складання певних первинних та/або розпорядчих документів на що адміністратор був повноважений. Адміністратор мав право підпису первинних та розпорядчих документів та мав необхідний обсяг повноважень для їх складання, обліку та передачі узагальненої інформації для подальшого формування звітності керівником ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС». Також адміністратор мав обов`язок зберігати первинні та інші документи на об`єкт замовника. Вказані повноваження та обов`язки адміністратора передбачені в посадовій інструкції, наказах позивача та здійснювалися згідно довіреності.

Адміністратор та персонал об`єкту, як зазначалося вище, наймалися серед місцевих мешканців і не мали потреби перебувати у відрядженні та/або працювати дистанційно, що підтверджується наказом про прийняття, штатним розкладом та звітністю за формою 1-ДФ.

Первинні документи ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» за період з 01.06.2021 року по 31.07.2025 року щодо придбання ТМЦ необхідних для виконання робіт/послуг в адресу АТ "ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ", товарно-транспортні накладні щодо транспортування ТМЦ до місця виконання робіт/послуг, відомості щодо списання ТМЦ внаслідок виконання робіт/послуг по об`єкту АКЦЮНЕРНОЕО ТОВАРИСТВА "ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ", кадрова документація щодо співробітників задіяних на об`єктах адресу АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА "ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ", табелі обліку робочого часу, відомості щодо нарахування та виплати заробітної плати працівникам задіяних на об`єктах адресу АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА "ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ", платіжні та розрахункові документи, договір та додаткові угоди залишилась на об`єктах АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА "ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ" в м.Добропілля Донецької області.

Позивач вказує про те, що вказані документи не вивозились через загрозу життю та здоров`ю та фізичну неможливість цього через несприятливий розвиток бойових дій на Добропільському напрямку, подальша доля вищевказаних документів ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» не відома. Станом на дату цього листа вищевказані документи відсутні у ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС».

У відповідності до п.п.3.1.1, п.п.3.1.2 вказаного договору №10529-ДС від 09.04.2019 року позивач мав право користуватися деякими приміщеннями замовника.

Згідно наказу Позивача по підприємству було дозволено здійснення оформлення та зберігання первинних документів за місцем виконання робіт/надання послуг.

Згідно наказу про облікову політику на підприємстві, було дозволено забезпечити зберігання вищевказаної первинної документації на об`єктах надання послуг/виконання робіт, де останні і знаходились до їх окупації або поширення зони бойових дій, що унеможливило їх подальше вивезення.

Позивачем, в порядку передбаченому п.63.3 ПК України та п.8.1 «Порядку обліку платників податків і зборів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, подано в адресу Відповідача відомості про здійснення діяльності в м.Добропілля Донецької області.

На думку відповідача, вказані вище обставини свідчать про недотримання підприємством ТОВ «Кью.Еф.Ем.Сервіс» вимог п.п. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, а отже у контролюючого органу відсутні підстави для застосування положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, тому відповідно до вимог п.44.5 ст.44 ПКУ ТОВ «Кью.Еф.Ем.Сервіс» (код ЄДРПОУ 40107637) має право відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.

Рішенням податкового органу від 09.09.2025 року №79054/6/04-36-07-12 було відмовлено у застосуванні положень п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України щодо ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС».

ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відмовляючи у застосуванні положень п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, виходило з того, що ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» до повідомлення не було додано відповідної інвентаризації, не зазначено повного переліку документів та не підтверджена неможливість вивезення первинних документів ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС» з вказаної території.

Не погодившись із вказаним рішенням, позивач звернувся до суду із цим позовом за захистом своїх порушених прав.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, доводам позивача, викладеним в позовній заяві, та доводам відповідача, викладених в відзиві на позов, суд врахував такі норми чинного законодавства, які діяли на момент виникнення спірних правовідносин, та релевантні їм джерела права.

V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України) в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.

Положеннями п.44.3 ст.44 ПК України передбачено, що платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Якщо документи, визначені у пункті 44.1 цієї статті, пов`язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення або судового розгляду, такі документи повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом, але не менше строків, передбачених пунктом 44.3 цієї статті (п.44.3 ст.44 ПК України).

Відповідно до вимог п.44.5 ст.44 ПК України разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації.

Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.

У разі неможливості проведення перевірки платника податків у випадках, передбачених цим підпунктом, терміни проведення таких перевірок переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків.

Підпунктом 69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України встановлено, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями рф, і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями рф, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Відтак, підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України також установлено дві обставини, за яких до платника податків можуть бути застосовані визначені вказаним підпунктом спеціальні правила: втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів та/або неможливість вивезення первинних документів в зв`язку із знаходженням їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

Указом Президента України від 24.02.2022р. №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України з 05 години 30 хвилин 24.02.2022р. на території України введено воєнний стан, який не скасований і на теперішній час.

Слід вказати про те, що ключовим аспектом застосування положень пп.69.28 п.69 підр.10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України є саме провадження платником податків діяльності на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України внаслідок чого останні не можуть пред`явити первинні документи, і для реалізації положень підпункту 69.28 пункт 69 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України законодавцем встановлено такий алгоритм дій платника податків: подання платником до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів; зазначення в повідомленні обставин, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Тобто, обов`язком платника податків є зазначення обставин, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, загальний перелік первинних документів.

VІ. ОЦІНКА СУДУ

Так, з аналізу змісту поданого позивачем у справі відповідачу повідомлення від 12.08.2025 року вбачається, що ним подано контролюючому органу повідомлення, в якому зазначено про неможливість вивезення первинних документів із зазначенням відповідних підстав, визначених наведеними вище нормами права; зазначені податкові періоди та загальний перелік таких первинних документів, відтак позивачем дотримано вимоги підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Надаючи оцінку підставам, за якими контролюючим органом відмовлено позивачу у застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, колегія суддів вважає за необхідне зазначити про таке.

Згідно даних 20-ОПП за ТОВ «Кью.Еф.Ем.Сервіс» обліковувались об`єкти оподаткування:- офіс, місцезнаходження: Донецька область, місто Блозерське, вулиця Будівельна, буд. 17, дата взяття на облік – 11.10.2021, з обліку не знято.- офіс, місцезнаходження: Львівська область, місто Львів, Сихівський район, вулиця Козельницька, буд. 15, дата взяття на облік – 24.04.2023, з обліку не знято.- офіс, місцезнаходження: Львівська область, смт. Добротвір, Червоноградський район, вулиця Промислова, буд. 12, дата взяття на облік 24.04.2023, з обліку не знято.- офіс, місцезнаходження: Івано-Франківська область, місто Бурштин, Івано Франківський район, вулиця Січових Стрільців, буд. 20, дата взяття на облік 24.04.2023, з обліку не знято.- офіс, місцезнаходження: Вінницька область, місто Ладижин, Гайсинський район, вулиця Наконечного, буд. 173, дата взяття на облік – 24.04.2023, з обліку не знято.- офіс, місцезнаходження: Дніпропетровська область, місто Павлоград вулиця Соборна, буд. 127, дата взяття на облік – 15.04.2024, з обліку не знято.- пральня, машини пральні, віджимні, сушильні, промислові, місцезнаходження: Львівська область, місто Львів, Сихівський район, вулиця Козельницька, буд. 15, дата взяття на облік – 24.04.2023, з обліку не знято.

Так, слід вказати, що відповідно до абз.1 п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України установлено, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями рф, і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень ст. 44 ПКУ застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Вказаною нормою не передбачено можливість чи наявність повідомлення за формою 20-ОПП у якості виключного факту фіксації географічного чинника місця проведення господарської діяльності на певній території.

Головним є географічне визначення місця де така діяльність здійснювалася.

У відповідності до договору №10529-ДС від 09.04.2019 (з урахуванням додаткової угоди від 25.05.2021), укладеним із АКЦІОНЕРНИМ ТОВАРИСТВОМ "ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ", ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» здійснював надання послуги (прибирання, клінінгу, прання одягу, утримання територій), починаючи з червня 2021 року по липень 2025 року на об`єкті ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ, які розташовані в м.Добропілля Донецької області.

Отже, місце виконання зобов`язань за договором, а отже і місце здійснення господарської діяльності є м. Добропілля Донецької області.

Відповідно до п.п. 14.1.36 та п.п.14.1.181 п.14.1 статті 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Поряд із тим, жодний нормативно-правовий акт не обмежує територіальну можливість до здійснення господарської діяльності самостійно особою, а не через відокремлені підрозділи.

Отже, суб`єкт господарювання, який має реєстрацію у м. Дніпро не позбавлений можливості до здійснення господарської діяльності поза межами м.Дніпро, наприклад на території Донецької області.

Таку діяльність може здійснювати суб`єкт господарювання самостійно, не обов`язково використовуючи відокремлені структурні підрозділи. Зважаючи на викладене, Позивачем самостійно здійснювалася господарська діяльність на території Донецької області у визначених населених пунктах та територіях. Повідомлення за формою 20-ОПП є лише засобом здійснення податкового контролю та формою податкової звітності і не є вирішальним чинником до географічної фіксації місця проведення господарської діяльності.

Позивачем, в порядку передбаченому гі.63.3 ПК України та п.8.1 «Порядку обліку платників податків і зборів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, подано в адресу Відповідача відомості про здійснення діяльності в м.Добропілля Донецької області.

У відповідності до п.2.1.10, п.4.5 договору виконавець має дотримуватися пропускного режиму та забезпечити замовнику надання необхідних документів щодо ТМЦ, які використовувалися при наданні послуг. У відповідності до п.п.3.1.1, п.п.3.1.2 вказаного договору №10529-ДС від 09.04.2019 позивач мав право користуватися приміщеннями замовника, яким останнім надано.

При цьому договір №10529-ДС від 09.04.2019 (з урахуванням додаткової угоди від 25.05.2021) не містить положень, що позивач, маючи право на користування визначеними приміщеннями для зберігання свого інвентарю та майна, позбавлений права на зберігання у таких приміщеннях первинної документації.

Як зазначалось позивачем при розгляді справи специфіка організації господарської діяльності ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» полягає у тому, що головний офіс підприємства розташований у Дніпропетровської області, проте працівники підприємства, які здійснювали безпосереднє надання послуг або виконання робіт та адміністративний персонал є мешканцями населених пунктів, де розташовані замовники ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС».

Слід вказати про те, що предметом розгляду цієї справи є первинні документи, складені в процесі надання послуг по об`єктам, які розташовані в зоні бойових дій та/або окуповані, а саме у відповідності до договору №10529-ДС від 09.04.2019 (з урахуванням додаткової угоди від 25.05.2021 року), укладеним із АКЦІОНЕРНИМ ТОВАРИСТВОМ "ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ІДЗФ", за яким ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» здійснював надання послуг (прибиранння, клінінгу, прання одягу, утримання територій), починаючи з червня 2021 року по липень 2025 року.

Як вже зазначалось, географічна прив`язка місця виконання договору вказана у договорі та додатку до нього.

У відповідності до п.2.1.10, п.4.5 договору виконавець має дотримуватися пропускного режиму та забезпечити замовнику надання необхідних документів щодо ТМЦ, які використовувалися при наданні послуг.

У відповідності до п.п.3.1.1, п.п.3.1.2 вказаного договору №10529-ДС від 09.04.2019 року позивач мав право користуватися деякими приміщеннями замовника.

Таким чином, тримання первинної документації щодо якої наявний спір необхідно для її допуску на територію замовника та для її пред`явлення у разі вимоги з боку замовника.

Опрацювання та збереження первинної документації забезпечувалось у приміщеннях замовника, які використовувалися у відповідності до договору №10529-ДС від 09.04.2019 року.

Обставини щодо виконання вказаних договорів підтверджується актами виконаних робіт за відповідний період щодо АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА "ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ".

Обставини щодо виконання вказаних договорів підтверджується податковими накладними зареєстрованими в ЄРПН щодо АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА "ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ".

ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» не є виробником таких засобів і не має складів для зберігання ТМЦ, тому вимушений їх закуповувати у третіх осіб.

ТМЦ доставлялись постачальниками безпосередньо на об`єкт надання послуг (розташовані на окупованих територіях), що передбачено відповідними договорами.

З приводу купівлі ТМЦ необхідних для надання послуг в адресу АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА "ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ", то здійснення останніх відбувалося згідно договорів про постачання або/купівлю- продаж у ТОВ «Комфорт-тайм», ТОВ «Мега Сервіс Україна», ТОВ «Офіс Менеджер», ТОВ «Торгівельно-виробнича група Куніц» та інших.

У відповідності до умов вказаних договорів постачання здійснювалося продавцем/постачальником.

Обставини щодо виконання вказаних договорів підтверджується платіжними дорученнями про оплату вартості ТМЦ, копії яких долучено до матеріалів справи, податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

За місцем надання послуг на об`єкті - ТМЦ приймалися, складалися первинні документи про це, зокрема накладні та ТТН, які там на об`єкті залишалися через виробничу необхідність і не переміщувалися до офісу ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС», що підтверджується наказом про облікову політику на підприємстві.

Отже, первинні документи, що супроводжували ТМЦ (накладні та товарно- транспортні накладні) прямували безпосередньо від постачальника до місця виконання послуг у відповідності до зазначених договорів де приймалися (відбувалося складення первинних документів) уповноваженими працівниками ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС».

Первинні документи залишалися на вказаній території через виробничу необхідність.

У подальшому, ТМЦ там зберігалися і використовувалися по мірі виробничої необхідності і за наслідками їх використання також складалися первинні документи щодо їх списання.

Там же велися облік робочого часу, графіки виходу на роботу тощо.

Так, у відповідності з витягу зі штатного розкладу по об`єктам АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА "ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ" для виконання послуг було задіяно виробничий та адміністративний персонал.

Позивач під час розгляду справи, надав пояснення, згідно яких, за кожним контрагентом ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС» закріплює адміністратора, до функціоналу якого належить загальне керівництво процесом надання послуг на об`єкті замовника, здійснення найму персоналу, керування ним, його звільнення, переміщення, надання відпусток, ведення та зберігання трудових книжок, табелів обліку робочого часу, приймання товарно-матеріальних цінностей (миючі засоби та інші тощо), їх використання, списання, надання коштів під звіт тощо. Кожен крок на виконання цих обов`язків, мав наслідком складання певних первинних та\або розпорядчих документів на що адміністратор був повноважений. Адміністратор мав право підпису первинних та розпорядчих документів та мав необхідний обсяг повноважень для їх складання, обліку та передачі узагальненої інформації для подальшого формування звітності керівником ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС». Також адміністратор мав обов`язок зберігати первинні та інші документи на об`єкті замовника. Вказані повноваження та обов`язки адміністратора передбачені в посадовій інструкції, наказах позивача та здійснювалися згідно довіреності. Так, адміністраторами у різний період часу були ОСОБА_1 та Кабанець О.А. Вказані особи були місцевими і мешкали на території Донецької області, тому у їх відрядженні не було потреби, що підтверджується їх паспортами. Адміністратор та персонал об`єкту, як зазначалося вище, наймалися серед місцевих мешканців і не мали потреби перебувати у відрядженні та/або працювати дистанційно.

Щодо наявності і працевлаштування адміністративного і виробничого персоналу у позивача, останній вказує про те, що товариство перебували у трудових відносинах, що підтверджується податковою звітністю з ПДФО.

Щодо знаходження первинної документації ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» за місцем провадження господарської діяльності на об`єктах виконання послуг, то відповідно до ч. 2 статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

Відповідно до ч.5 ст.8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємство самостійно визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства; обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних; розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів; затверджує правила документообороту і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку.

Отже, процес організації бухгалтерського обліку є дискреційними повноваженнями керівника/власника підприємства і здійснюється у відповідності до його рішень.

Щодо доводів відповідача про те, що позивачем не проведено інвентаризації втрачених первинних документів, акт інвентаризації не додано до відповідного повідомлення.

Так, відповідно до абз.3 п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України у разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/ податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

За викладеного, платник податків має подати до контролюючого органу виключно повідомлення.

Обов`язку подання платником податків жодних інших документів окрім повідомлення в довільній формі (акти інвентаризації, довідки тощо) законодавством не вимагається.

З приводу інвентаризації втрачених первинних документів на об`єкті АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА "ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ", то така інвентаризації Позивачем була зроблена, що підтверджується матеріалами справи.

Щодо несвоєчасного вивезення первинної документації із зони ведення бойових дій позивач під час розгляду справи, пояснив про те, що до кінця липня 2025 року АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО "ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ" функціонувало.

Відповідні роботи виконувалися Позивачем на об`єктах замовника.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022р. № 75 затверджено Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 25 квітня 2022р., і цей перелік у подальшому змінювався станом на відповідну дату.

06.12.2022 року Кабінетом Міністрів України прийнято постанову №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» згідно із якою, перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022р. № 309 затверджено перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф.

Відповідно до вищезазначених наказів та постанов територія у м. Бахмут, Волноваха, Маріуполь, Вугледар, Марїнка, Курахове, Авдіївка, Мангуш, Лиман, Торецьк Донецької області, Покровський район та Маріїнський район Донецької області вважається окупованою територією або територією безпосередніх бойових дій, або місцем зруйнованим внаслідок ракетного влучення.

Так, у першій декаді серпня 2025 року ситуація на Добропільському напрямку погіршилася, стався стрімкий прорив фронту і через небезпеку господарська діяльність на цих об`єктах припинилася.

Позивач наразі позбавлений безпечної можливості отримати доступ до документів, про що складено акт інвентаризації.

Отже, вказані документи не вивозились позивачем через загрозу життю та здоров`ю та фізичну неможливість цього через бойові дії та окупацію, подальша доля вищевказаних документів йому не відома.

З приводу наявності повноважень у менеджера (адміністратора) на об`єкті АТ «ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ» на оформлення та зберігання документів, слід вказати, що відповідно до п. 2.13. посадової інструкції менеджера (адміністратора), до обов`язків адміністратора входить здійснення ведення, підписання та збереження первинної та кадрової документації в межах компетенції.

Формування та ведення, передача керівництву регістрів та узагальнення щодо наданих послуг/виконаних робіт на об`єкті, використаних матеріалів, задіяних трудових ресурсів і товарно-матеріальних цінностей. Варто зазначити, що наказами позивача та виданими довіреностями менеджер (адміністратора) на об`єкті АТ «ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ» був повноважений на виконання дій щодо складання, підписання та збереження первинної документації.

Така позиція узгоджувалася із обліковою політикою позивача, затверджену відповідним наказом та іншими наказами позивача, які визначають порядок ведення бухгалтерського обліку, долучені до матеріалів справи.

З метою встановлення втрати первинних документів на об`єкті АТ «ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ» документів, позивачем було інвентаризацію, про що складено відповідний акт.

З приводу припинення діяльності позивача на об`єкті АТ «ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ» на початку серпня 2025, внаслідок несприятливої обстановки в зоні бойових дій, позивачем повідомлено про таке.

Окрім того, місто Добропілля знаходиться на відстані 23 км. на північний захід від м.Покровськ. Обставини бойових дій навколо м.Покровськ у спірний період є загальновідомими.

З приводу ситуації навколо м.Добропілля то напочатку серпня 2025 року стався стрімкий прорив військових формувань рф в напрямку цього міста.

Згідно мапи ресурсу DeepState станом на 12.08.2025 року бойові дії вже проходили в околицях міста Добропілля.

Згідно офіційних щоденних зведень ГШ ЗСУ за 09.08.2025 року та 12.08.2025 року також тривали атаки ворожих збройних формувань в напрямку м.Добропілля.

А отже, зважаючи на стрімкий несприятливий розвиток із бойовими діями на Покровському напрямку і наступу на м.Добропілля, позивач був позбавлений об`єктивної можливості безпечного вивезення первинних документів, які знаходилися на об`єкті АТ «ДТЕК ДОБРОПІЛЬСЬКА ЦЗФ», за адресою 85000, Донецька обл., місто Добропілля, вул. Київська, буд. 1.

Також, слід вказати про те, що відповідно до п. 63.1 ст. 63 ПК України облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до п. 63.3 цієї ж статті з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів.

Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.

Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об`єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або, які підлягають оподаткуванню.

Для здійснення податкового контролю за місцем розташування як платника податків, так і об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність застосовується Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011р. №1588 (далі - Порядок №1588).

Відповідно до п. 8.1 Порядку №1588 платник податків зобов`язаний повідомляти про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням до контролюючих органів за основним місцем обліку.

Пунктом 8.2 Порядку №1588 передбачено, що об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.

Повідомлення за формою №20-ОПП (додаток 10 до Порядку) повинні подавати всі платники податків - як юридичні, так і фізичні особи - підприємці в разі наявності, виникнення, зміни типу об`єкта оподаткування, і метою запровадження форми №20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі наявні в них об`єкти майна, їх місцезнаходження, переміщення та стан, у якому вони фактично перебувають (використовуються, тимчасово не використовуються, не використовуються тощо), таке повідомлення подається до органу доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дати оформлення договору купівлі-продажу, оренди чи іншого документа на право володіння, користування або розпорядження об`єктом оподаткування.

Аналіз наведених вище норм дає можливість зробити висновок про те, що повідомлення за формою №20-ОПП є складовою облікових даних платника податків, оскільки стосується об`єктів оподаткування та/або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, щодо яких здійснюється податковий контроль, і з урахуванням положень п 117.1 ст. 117 ПК України, неподання платником податків повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП є підставою для застосування до такого платника штрафних санкцій, але жодним чином не впливає на ведення господарської діяльності, та не може свідчити про те, що за адресою яка не зазначена платником податків у повідомленні за формою № 20-ОПП таким платником податків не проводилась господарська діяльність і жодним чином не може спростовувати факту зберігання первинних документів на такому об`єкті.

Отже з огляду на викладене, слід дійти висновку про те, що доводи відповідача щодо неможливості застосування до позивача положень п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України щодо ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС» відповідно до поданого ним повідомлення від 12.08.2025р., що фактично свідчить про те, що відповідач у справі, який у спірних відносинах виступає у якості суб`єкта владних повноважень, під час прийняття рішення від 09.09.2025 року, яким відмовлено у застосуванні положень п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України щодо ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС», яке є предметом оскарження у цій справі, діяв не у спосіб, який визначено чинним податковим законодавством, та в порушення абз. 9 пункту 69.28 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України та ч. 2 ст. 77 КАС України не довів правомірності прийнятого ним рішення під час розгляду справи судом, та не надав належних та допустимих доказів правомірності такого рішення.

За вказаних обставин, позовній вимоги товариства є обгрунтованими та доведеним, та такими, що підлягають задоволенню.

VІІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

Частиною другою статті 6 КАС України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Закон України “Про судоустрій і статус суддів” встановлює, що правосуддя в Україні здійснюється на засадах верховенства права відповідно до європейських стандартів та спрямоване на забезпечення права кожного на справедливий суд.

Відповідно до статті 17 Закону України “Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини” суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.

Згідно з ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Отже, з урахуванням вищевикладеного, та з системного аналізу матеріалів справи, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає про таке.

Частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до приписів статті 139 КАС України, суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 3328,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Відповідно до ст.ст. 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення – задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 09.09.2025 року №79054/6/04-36-07-12, яким відмовлено у застосуванні положень п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України щодо ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС».

Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області застосувати до ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. СЕРВІС» встановлені пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності за податкові (звітні) періоди з 01.06.2021 року по 31.07.2025 року та прийняти відповідне рішення, згідно положень чинного законодавства.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС» судові витрати з оплати судового збору в сумі 3328,00 гривень.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.СЕРВІС» (52005, Дніпропетровська обл., смт. Слобожанське, вул. 8 березня, 13 ,код ЄДРПОУ 40107637).

Відповідач: Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (49000, м.Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а, код ЄДРПОУ 44118658).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складено 25.05.2026 року.

Суддя В.В. Ільков