Постанова від 27 травня 2026 р. у справі №420/29888/25 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

Суд: П'ятий апеляційний адміністративний суд

Інстанція: Апеляційна

Юрисдикція: Адміністративне

Категорія: реалізації податкового контролю

Дата: 27 травня 2026 р.

Справа: №420/29888/25

Суддя: Градовський Ю.М.

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

————————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 травня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/29888/25

Перша інстанція: суддя Радчук А.А.

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого: Градовського Ю.М.

суддів: Бітова А.І.,

Єщенка О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 19 листопада 2025р. по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ГРІН ФОРУМ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні,-

В С Т А Н О В И Л А:

У вересні 2025р. ТОВ «ГРІН ФОРУМ» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, ДПС України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за №13100171/40186180 від 22.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за №13100170/40186180 від 22.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за №13108622/40186180 від 24.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за №13108623/40186180 від 24.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за №13108624/40186180 від 24.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за №13108625/40186180 від 24.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за №13108626/40186180 від 24.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за №13108627/40186180 від 24.07.2025, прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за №13108628/40186180 від 24.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за №13121370/40186180 від 29.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за №13121319/40186180 від 29.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складену та подану ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) податкову накладну від 23.01.2025р. №14 днем її надходження до Державної податкової служби України;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складену та подану ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) податкову накладну від 24.01.2025р. №13 днем її надходження до Державної податкової служби України;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складену та подану ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) податкову накладну від 30.01.2025р. №16 днем її надходження до Державної податкової служби України;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складену та подану ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) податкову накладну від 25.02.2025р. №20 днем її надходження до Державної податкової служби України;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складену та подану ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) податкову накладну від 29.01.2025р. №15 днем її надходження до Державної податкової служби України;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складену та подану ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) податкову накладну від 1.02.2025р. №18 днем її надходження до Державної податкової служби України;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складену та подану ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) податкову накладну від 31.01.2025р. №17 днем її надходження до Державної податкової служби України;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складену та подану ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) податкову накладну від 2.02.2025р. №19 днем її надходження до Державної податкової служби України;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складену та подану ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) податкову накладну від 25.02.2025р. №21 днем її надходження до ДПС України;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складену та подану ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) податкову накладну від 23.10.2024р. №91 днем її надходження до Державної податкової служби України;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складену та подану ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) податкову накладну від 19.10.2024р. №95 днем її надходження до Державної податкової служби України.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що за результатами здійснення господарських операцій, товариством складено та направлено податкові накладні від 23.01.2025р. №14, від 24.01.2025р. №13, від 30.01.2025р. №16, від 25.02.2025р. №20, від 29.01.2025р. №15, від 1.02.2025р. №18, від 31.01.2025р. №17, від 2.02.2025р. №19, від 25.02.2025р. №21, від 23.10.2024р. №91, від 19.10.2024р. №95 для реєстрації в ЄРПН. Проте, податковий орган оскаржуваними рішеннями, відмовив у реєстрації вказаних податкових накладних.

Позивач зазначив, що ним для реєстрації податкових накладних надано усі необхідні документи для підтвердження здійснення господарських операцій, проте відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

При цьому, на думку позивача, оскаржувані рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або здійснення обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Посилаючись на вказане просив позов задовольнити.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 19 листопада 2025р. адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за №13100171/40186180 від 22.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Визнано протиправним та скасовано Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН №13100170/40186180 від 22.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Визнано протиправним та скасовано Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН №13108622/40186180 від 24.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Визнано протиправним та скасовано Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН №13108623/40186180 від 24.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Визнано протиправним та скасовано Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН №13108624/40186180 від 24.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Визнано протиправним та скасовано Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН №13108625/40186180 від 24.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Визнано протиправним та скасовано Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН №13108626/40186180 від 24.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Визнано протиправним та скасовано Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН №13108627/40186180 від 24.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Визнано протиправним та скасовано Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН №13108628/40186180 від 24.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Визнано протиправним та скасовано Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН №13121370/40186180 від 29.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Визнано протиправним та скасовано Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН №13121319/40186180 від 29.07.2025р., прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН складені та подані ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) податкові накладні: від 23.01.2025 №14, від 24.01.2025 №13, від 30.01.2025 №16, від 25.02.2025 №20, від 29.01.2025 №15, від 01.02.2025 №18, від 31.01.2025 №17, від 02.02.2025 №19, від 25.02.2025 №21, від 23.10.2024 №91, від 19.10.2024 №95, днем їх надходження до ДПС України.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Одеській області на користь ТОВ «ГРІН ФОРУМ» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 26 646,4рн.

В апеляційній скарзі апелянт просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі, посилаючись на порушення норм права.

Судова колегія вважає, що у відповідності до п.1 ч.1 ст.311 КАС України, апеляційну скаргу можливо розглянути в порядку письмового провадження, оскільки в матеріалах справи достатньо доказів для вирішення справи по суті.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідь судді-доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку про залишення скарги без задоволення, а рішення суду без змін, з наступних підстав.

Відповідно до ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що ТОВ «ГРІН ФОРУМ» було надано усі необхідні для реєстрації накладних первинні документи податкового та бухгалтерського обліку, які підтверджують реальність господарських операцій, проте, податковим органом не надано належної оцінки цим первинним документам, що і стало помилковою підставою для висновку про нереальність господарських операцій позивача та про відмову в реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН.

Вирішуючи спір, судова колегія вважає, що суд першої інстанції повно та об`єктивно дослідив обставини по справі, надані докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.

Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи під час апеляційного розгляду, що відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, позивач – ТОВ «ГРІН ФОРУМ», код ЄДРПОУ 40186180, зареєстроване юридичною особою 21.12.2015р. та здійснює такі види діяльності за КВЕД: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний); Інші: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

22.01.2025р. між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» та ФГ «СТОЯНОВ А.А.» (код ЄДРПОУ 33555705) укладено договір поставки №22/01/УД-1, згідно з п.1.1. Договору та Специфікації від 22.01.2025, ТОВ «ГРІН ФОРУМ» узяло на себе зобов`язання поставити та передати у власність, а ФГ «СТОЯНОВ А.А.» прийняти та оплатити товар – карбамід марки Б, бігбег 700кг. 23.01.2025р. ТОВ «ГРІН ФОРУМ» відвантажило, а ФГ «СТОЯНОВ А.А.» отримало придбаний товар, що підтверджують Рахунок на оплату від 23.01.2025р. №10; Видаткова накладна від 23.01.2025р. №10; Товарно-транспортні накладні від 23.01.2025р.; Платіжна інструкція на оплату поставленого товару від 27.01.2025р. За фактом отримання ФГ «СТОЯНОВ А.А.» від ТОВ «ГРІН ФОРУМ» товару – карбамід марки Б, бігбег 700кг – та на виконання вимог п.201.10 ст.201 ПК України, ТОВ «ГРІН ФОРУМ» склало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 23.01.2025р. №14.

24.01.2025р. між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» та ТОВ «КАРА-МАРІН» (код ЄДРПОУ 32625378) укладено договір поставки №24/01/УД-1, згідно з п.1.1. та Специфікації від 24.01.2025р., ТОВ «ГРІН ФОРУМ» узяло на себе зобов`язання поставити та передати у власність, а ТОВ «КАРА-МАРІН» прийняти та оплатити товар – амонію нітрат (селитру аміачну) марки Б, біг-бег 1 000кг. 24.01.2025р. ТОВ «ГРІН ФОРУМ» відвантажило, а ТОВ «КАРА-МАРІН» отримало придбаний товар, що підтверджують Рахунок на оплату від 24.01.2025р. №11; Видаткова накладна від 24.01.2025р. №12; Товарно-транспортні накладні від 24.01.2025; Платіжна інструкція на оплату поставленого товару від 31.01.2025р.. За фактом отримання ТОВ «КАРА-МАРІН» від ТОВ «ГРІН ФОРУМ» товару – амонію нітрат (селитру аміачну) марки Б, біг-бег 1000кг – та на виконання вимог п.201.10 ст.201 ПК України, ТОВ «ГРІН ФОРУМ» склало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 24.01.2025р. №13.

28.01.2025р. між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» та Приватне сільськогосподарське підприємство «Колос» (код ЄДРПОУ 31069324) укладено договір поставки №28/01/УД-1, згідно з п.1.1. та Специфікації до нього від 28.01.2025, ТОВ «ГРІН ФОРУМ» узяло на себе зобов`язання поставити та передати у власність, а ПСП «Колос» прийняти та оплатити товар – карбамід марки Б, бігбег 700 кг. 30.01.2025 ТОВ «ГРІН ФОРУМ» відвантажило, а ПСП «Колос» отримало придбаний товар, що підтверджують Рахунок на оплату від 30.01.2025 №15; Видаткова накладна від 30.01.2025 №15; Товарно-транспортні накладні від 30.01.2025; Платіжні інструкції на оплату поставленого товару. За фактом отримання ПСП «Колос» від ТОВ «ГРІН ФОРУМ» товару – аміачна селітра у біг-бегах – та на виконання вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, ТОВ «ГРІН ФОРУМ» склало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 30.01.2025р. №16.

4.02.2025р. між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» та ТОВ «СОЛАГРО ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42051995) укладено договір поставки №ДГ-ЗП-SE-73170, згідно з п.1.1., ТОВ «ГРІН ФОРУМ» узяло на себе зобов`язання поставити та передати у власність, а ТОВ «СОЛАГРО ТРЕЙД» прийняти та оплатити товар – пшениця 2-го, 3-го та 4-го класу урожаю 2024 року. 25.02.2025 ТОВ «ГРІН ФОРУМ» передало, а ТОВ «СОЛАГРО ТРЕЙД» отримало придбаний товар, що підтверджують Рахунок на оплату від 25.02.2025 №19; Видаткова накладна від 25.02.2025 №19; Товарно-транспортні накладні від 25.02.2025; Картки аналізу зерна від 25.02.2025. За фактом отримання ТОВ «СОЛАГРО ТРЕЙД» від ТОВ «ГРІН ФОРУМ» товару – пшениці врожаю 2024 року – 25.02.2025 ТОВ «ГРІН ФОРУМ» на виконання вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України склало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 25.02.2025р. №20.

28.01.2025р. між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» та Приватне сільськогосподарське підприємство «Колос» (код ЄДРПОУ 31069324) укладено договір поставки №28/01/УД-1, згідно з п.1.1. та Специфікації до нього від 28.01.2025, ТОВ «ГРІН ФОРУМ» узяло на себе зобов`язання поставити та передати у власність, а ПСП «Колос» прийняти та оплатити товар – аміачна селітра у біг-бегах. 29.01.2025 ТОВ «ГРІН ФОРУМ» відвантажило, а ПСП «Колос» отримало придбаний товар, що підтверджують Рахунок на оплату від 29.01.2025 №14; Видаткова накладна від 29.01.2025 №14; Товарно-транспортна накладна від 29.01.2025; Платіжна інструкція на оплату поставленого товару від 31.01.2025. За фактом отримання ПСП «Колос» від ТОВ «ГРІН ФОРУМ» товару – аміачна селітра у біг-бегах – та на виконання вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, ТОВ «ГРІН ФОРУМ» склало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 29.01.2025 №15.

30.01.2025р.між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЕДЕСМА АГРО» (код ЄДРПОУ 44733965) укладено договір поставки № ГФ - 3001, згідно з п. 1.1. та Специфікації до від 30.01.2025, ТОВ «ГРІН ФОРУМ» узяло на себе зобов`язання поставити та передати у власність, а ТОВ «ЛЕДЕСМА АГРО» прийняти та оплатити товар – кукурудза 3 класу врожаю 2024 року. 01.02.2025 ТОВ «ГРІН ФОРУМ» передало, а ТОВ «ЛЕДЕСМА АГРО» отримало придбаний товар, що підтверджують Рахунок на оплату від 01.02.2025 №17; Видаткова накладна від 01.02.2025 №17; Товарно-транспортні накладні від 01.02.2025; Платіжна інструкція на оплату поставленого товару від 05.02.2025; Реєстр постачання від 31.01.2025-02.10.2025. За фактом отримання ТОВ «ЛЕДЕСМА АГРО» від ТОВ «ГРІН ФОРУМ» товару – кукурудза 3 класу врожаю 2024 року – 01.02.2025 ТОВ «ГРІН ФОРУМ» на виконання вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України склало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 01.02.2025р. №18.

30.01.2025р. між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» та ТОВ «ЛЕДЕСМА АГРО» (код ЄДРПОУ 44733965) укладено договір поставки № ГФ - 3001, згідно з п.1.1. та Специфікації до від 30.01.2025, ТОВ «ГРІН ФОРУМ» узяло на себе зобов`язання поставити та передати у власність, а ТОВ «ЛЕДЕСМА АГРО» прийняти та оплатити товар – кукурудза 3 класу врожаю 2024 року. 31.01.2025 ТОВ «ГРІН ФОРУМ» передало, а ТОВ «ЛЕДЕСМА АГРО» отримало придбаний товар, що підтверджують Рахунок на оплату від 31.01.2025 №16; Видаткова накладна від 31.01.2025 №16; Товарно-транспортні накладні від 31.01.2025; Платіжна інструкція на оплату поставленого товару від 05.02.2025; Реєстр постачання від 31.01.2025-02.10.2025. За фактом отримання ТОВ «ЛЕДЕСМА АГРО» від ТОВ «ГРІН ФОРУМ» товару – кукурудза 3 класу врожаю 2024 року – 31.01.2025 ТОВ «ГРІН ФОРУМ» на виконання вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України склало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31.01.2025р. №17.

30.01.2025р. між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» та ТОВ «ЛЕДЕСМА АГРО» (код ЄДРПОУ 44733965) укладено договір поставки № ГФ - 3001, згідно з п. 1.1. та Специфікації до від 30.01.2025, ТОВ «ГРІН ФОРУМ» узяло на себе зобов`язання поставити та передати у власність, а ТОВ «ЛЕДЕСМА АГРО» прийняти та оплатити товар – кукурудза 3 класу врожаю 2024 року. 02.02.2025 ТОВ «ГРІН ФОРУМ» передало, а ТОВ «ЛЕДЕСМА АГРО» отримало придбаний товар, що підтверджують Рахунок на оплату від 02.02.2025 №18; Видаткова накладна від 02.02.2025 №18; Товарно-транспортні накладні від 02.02.2025; Платіжна інструкція на оплату поставленого товару від 05.02.2025; Реєстр постачання від 31.01.2025-02.10.2025. За фактом отримання ТОВ «ЛЕДЕСМА АГРО» від ТОВ «ГРІН ФОРУМ» товару – кукурудза 3 класу врожаю 2024 року – 02.02.2025 ТОВ «ГРІН ФОРУМ» на виконання вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України склало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 2.02.2025р. №19.

11.10.2024р. між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» та ТОВ «НІКА-ГРЕЙН» (код ЄДРПОУ 41541739) укладено договір поставки №ДГ-ЗЯ-NG-71982, згідно з п.1.1. якого ТОВ «ГРІН ФОРУМ» узяло на себе зобов`язання поставити та передати у власність, а ТОВ «НІКА-ГРЕЙН» прийняти та оплатити товар – ячмінь 3-го класу, урожаю 2024 року. 23.10.2024 ТОВ «ГРІН ФОРУМ» відвантажило, а ТОВ «НІКА-ГРЕЙН» отримало придбаний товар, що підтверджують Видаткова накладна від 23.10.2024 №84; Товарно-транспортні накладні від 23.10.2024; Платіжні інструкції на оплату поставленого товару. За фактом отримання ТОВ «НІКА-ГРЕЙН» від ТОВ «ГРІН ФОРУМ» товару – ячменю 3- го класу врожаю 2024 року – 23.10.2024 ТОВ «ГРІН ФОРУМ» на виконання вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України склало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 23.10.2024р. №91.

Також, на підставі договору поставки №ДГ-ЗЯ-NG-71982 від 11.10.2024р. ТОВ «ГРІН ФОРУМ» 19.10.2024р. відвантажило, а ТОВ «НІКА-ГРЕЙН» отримало придбаний товар, що підтверджують: Видаткова накладна від 19.10.2024 №73; Товарно-транспортні накладні від 19.10.2024; Платіжні інструкції на оплату поставленого товару. За фактом отримання ТОВ «НІКА-ГРЕЙН» від ТОВ «ГРІН ФОРУМ» товару – ячменю 3- го класу врожаю 2024 року – 19.10.2024 ТОВ «ГРІН ФОРУМ» на виконання вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України склало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 19.10.2024 №95.

Проте, квитанціями податкового органу:

- № 9035735726 від 18.02.2025 щодо ПН №14 від 23.01.2025р.,

- № 9017936360 від 04.02.2025 щодо ПН №13 від 24.01.2025р.,

- № 9035738842 від 18.02.2025 щодо ПН №16 від 30.01.2025р.,

- № 9172740993 від 16.06.2025 щодо ПН №20 від 25.02.2025р.,

- № 9035742548 від 18.02.2025 щодо ПН №15 від 29.01.2025р.,

- № 9050301774 від 03.03.2025 щодо ПН №18 від 1.02.2025р.,

- № 9035735547 від 18.02.2025 щодо ПН №17 від 31.01.2025р.,

- № 9050313615 від 03.03.2025 щодо ПН №19 від 2.02.2025р.,

- № 9172741485 від 16.06.2025 щодо ПН №21 від 25.02.2025р.,

документи збережено, однак реєстрація зупинена. У квитанціях зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)». Додатково запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН.

Також, квитанціями податкового органу:

- № 9348839358 від 18.11.2024 щодо ПН №91 від 23.10.2024р.,

- № 9348992285 від 18.11.2024 щодо ПН №95 від 19.10.2024р.,

документи збережено, однак реєстрація зупинена. У квитанціях зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1003 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». Додатково запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН.

На виконання вказаних квитанцій, позивачем по податковим накладним від 23.01.2025р. №14, від 24.01.2025р. №13, від 25.02.2025р. №20, від 29.01.2025р. №15, від 1.02.2025р. №18, від 31.01.2025р. №17, від 2.02.2025р. №19, від 25.02.2025р. №21, від 23.10.2024р. №91, від 19.10.2024р. №95 позивачем було надіслано контролюючому органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено:

- № 2 від 10.07.2025, та 33 додатки довільного формату;

- № 1 від 10.07.2025, та 32 додатки довільного формату;

- № 4 від 11.07.2025, та 30 додатків довільного формату;

- № 2 від 12.07.2025, та 29 додатків довільного формату;

- № 2 від 11.07.2025, та 34 додатки довільного формату;

- № 1 від 11.07.2025, та 34 додатки довільного формату;

- № 3 від 11.07.2025, та 34 додатки довільного формату;

- № 5 від 11.07.2025, та 30 додатків довільного формату;

- № 1 від 25.07.2025, та 31 додаток довільного формату;

- № 2 від 25.07.2025, та 29 додатків довільного формату відповідно.

В поясненнях доданих до повідомлень позивач зазначив про реальність господарських операцій з поставки товару та надав на підтвердження вказаного, зокрема, копії платіжних доручень, видаткових накладних, специфікацій, товарно-транспортних накладних, акти надання послуг, договори поставки, договори оренди нежитлових приміщень. Також позивач в поясненнях зазначив, що поставку товарів здійснено із застосуванням матеріально-технічних, трудових та технологічних ресурсів ТОВ «ГРІН ФОРУМ», серед яких, зокрема, але не виключно: 2 нежитлових приміщення - склади, загальною площею понад 2 800кв. м.; 12 транспортних засобів - 6 вантажних сідлових тягачів та 6 напівпричепів; 10 працівників. Також в поясненнях позивач посилається на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30.04.2025 у справі №420/9210/25, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 26.06.2025 у справі №420/9210/25, яким визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризикованості платника податку від 25.02.2025р. №2308; зобов`язано ГУ ДПС в Одеській області виключити ТОВ «ГРІН ФОРУМ» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Таким чином, як стверджує позивач в поясненнях, ТОВ «ГРІН ФОРУМ», у діях якого ознак порушення податкового та іншого законодавства станом на день складання цього документа, не встановлено.

По податковим накладним від 23.01.2025р. №14, від 24.01.2025р. №13, від 25.02.2025р. №20, від 29.01.2025р. №15, від 1.02.2025р. №18, від 31.01.2025р. №17, від 2.02.2025р. №19, від 25.02.2025р. №21 контролюючий орган надіслав позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 17.07.2025р. № 13088358/40186180,

- від 17.07.2025р. № 13088363/40186180,

- від 17.07.2025р. № 13088359/40186180,

- від 17.07.2025р. № 13088366/40186180,

- від 17.07.2025р. № 13088367/40186180,

- від 17.07.2025р. № 13088371/40186180,

- від 17.07.2025р. № 13088374/40186180,

- від 17.07.2025р. № 13088375/40186180 відповідно.

В даних повідомленнях зазначено, що у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування – копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування та навпроти усіх документів, які передбачені в формі Повідомлення проставлено відмітки. Тобто контролюючим органом не конкретизовано, які саме документи необхідно додатково надати.

У відповідь на вказані повідомлення, 22.07.2025р. позивачем було надіслано контролюючому органу Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом з додатками та Листами поясненнями, в яких повторно наголошено про реальність господарських операцій вчинених ТОВ «ГРІН ФОРУМ». Враховуючи викладене, ТОВ «ГРІН ФОРУМ» просило зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені ТОВ «ГРІН ФОРУМ».

За результатами розгляду поданих платником податку документів головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області було прийнято:

Рішення №13100171/40186180 від 22.07.2025р., про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.01.2025р. №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних,

Рішення №13100170/40186180 від 22.07.2025, про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.01.2025 №14 в Єдиному реєстрі податкових накладних,

Рішення №13108622/40186180 від 24.07.2025, про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.01.2025 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних,

Рішення №13108623/40186180 від 24.07.2025, про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.02.2025 №20 в Єдиному реєстрі податкових накладних,

Рішення №13108624/40186180 від 24.07.2025, про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.01.2025 №15 в Єдиному реєстрі податкових накладних,

Рішення №13108625/40186180 від 24.07.2025, про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.02.2025 №18 в Єдиному реєстрі податкових накладних,

Рішення №13108626/40186180 від 24.07.2025, про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.01.2025 №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних,

Рішення №13108627/40186180 від 24.07.2025, про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.02.2025 №19 в Єдиному реєстрі податкових накладних,

Рішення №13108628/40186180 від 24.07.2025, про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.02.2025 №21 в Єдиному реєстрі податкових накладних,

Рішення №13121370/40186180 від 29.07.2025, про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.10.2024 №91 в Єдиному реєстрі податкових накладних,

Рішення №13121319/40186180 від 29.07.2025, про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.10.2024 №95 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішення №13100171/40186180 від 22.07.2025, №13100170/40186180 від 22.07.2025, №13108622/40186180 від 24.07.2025, №13108623/40186180 від 24.07.2025, №13108624/40186180 від 24.07.2025, №13108625/40186180 від 24.07.2025, №13108626/40186180 від 24.07.2025, №13108627/40186180 від 24.07.2025, №13108628/40186180 від 24.07.2025, прийняті контролюючим органом у зв`язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Рішення №13121370/40186180 від 29.07.2025, №13121319/40186180 від 29.07.2025 прийняті контролюючим органом у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. В графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» вказано: складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

ТОВ «ГРІН ФОРУМ» подало скарги до ДПС України на вказані рішення, однак Рішеннями ДПС України від 4.08.2025р. №31640/40186180/2; від 4.08.2025р. №31750/40186180/2; від 6.08.2025р. №31954/40186180/2; від 6.08.2025р. №31927/40186180/2; від 6.08.2025р. №31943/40186180/2; від 6.08.2025р. №31964/40186180/2; від 6.08.2025р. №31918/40186180/2; від 6.08.2025р. №31958/40186180/2; від 6.08.2025р. №31926/40186180/2; від 7.08.2025р. №32138/40186180/2; від 7.08.2025р. №32137/40186180/2 скарги ТОВ «ГРІН ФОРУМ» залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН без змін.

Вказані рішення ДПС України вмотивовані: ненаданням платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних.

Вважаючи, що ГУ ДПС в Одеській області безпідставно відмовило у реєстрації податкових накладних від 23.01.2025р. №14, від 24.01.2025р. №13, від 30.01.2025р. № 16, від 25.02.2025р. №20, від 29.01.2025р. №15, від 1.02.2025р. №18, від 31.01.2025р. №17, від 2.02.2025р. №19, від 25.02.2025р. №21, від 23.10.2024р. №91, від 19.10.2024р. №95 позивач звернувся до суду з даним позовом.

Перевіряючи правомірність прийняття оскаржуваних рішень податкового органу, з урахуванням підстав, за якими позивач пов`язує їхню протиправність та скасування, судова колегія виходить з наступного.

Приписами ч.2 ст.19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Положеннями п.201.1 ст.201 ПК України встановлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165 у редакції, чинній на момент зупинення реєстрації спірних податкових накладних).

Згідно п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім податкових накладних/розрахунків коригування, складених відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу, у яких відображено операцію, до якої застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”, розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Пункт 4 Порядку №1165 визначає, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п. 6 Порядку №1165 у редакції від 21.11.2024, в редакції Постанови КМУ № 1187 від 18.10.2024, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів “б” і “в” підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу).

Відповідно до п.7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”) встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно п.8 Порядку №1165, платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно з п.10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Приписами п.11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Положеннями п.26 Порядку №1165 передбачено, що комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520, в редакції від 19.12.2024 року, чинній на момент прийняття спірних рішень про відмову в реєстрації ПН).

Згідно з п.2 Порядку №520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (надалі - комісія регіонального рівня).

Положеннями п.4 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.5 Порядку №520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Відповідно до п.6 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пункт 9 Порядку №520, в редакції Наказів Міністерства фінансів №19 від 12.01.2023р. та №394 від 14.07.2023р., передбачає наступний порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме:

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до п. 10 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи під час апеляційного розгляду, що Комісією регіонального рівня прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку; та у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. В графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» вказано: складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Що стосується дотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних, то судова колегія зазначає наступне.

Як вбачається із матеріалів справи, що реєстрація ПН №14 від 23.01.2025р., ПН №13 від 24.01.2025р., ПН №16 від 30.01.2025р., ПН №20 від 25.02.2025р., ПН №15 від 29.01.2025р., ПН №18 від 1.02.2025р., ПН №17 від 31.01.2025р., ПН №19 від 2.02.2025р., ПН №21 від 25.02.2025р. зупинена з підстав: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Апеляційний суд зазначає, що Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є Додатком №1 до Порядку №1165.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість передбачено такий критерій:

«У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.».

Як вбачається із матеріалів справи, що реєстрація ПН №91 від 23.10.2024р., ПН №95 від 19.10.2024р. була зупинена з підстав: «Обсяг постачання товару/послуги 1003, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».

Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.

Так, п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій передбачено такий критерій:

Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

У квитанціях про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У квитанціях про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Під час розгляду справи встановлено, що з метою подальшої реєстрації (після зупинення реєстрації ПН) ПН №14 від 23.01.2025р., ПН №13 від 24.01.2025р., ПН №16 від 30.01.2025р., ПН №20 від 25.02.2025р., ПН №15 від 29.01.2025р., ПН №18 від 1.02.2025р., ПН №17 від 31.01.2025р., ПН №19 від 2.02.2025р., ПН №21 від 25.02.2025р., ПН №91 від 23.10.2024р., ПН №95 від 19.10.2024р. через електронний кабінет позивачем направлені до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками та поясненнями.

В Поясненнях зазначено про реальність господарських операцій з поставки товару та надано на підтвердження вказаного, зокрема, копії платіжних доручень, видаткових накладних, специфікацій, товарно-транспортних накладних, акти надання послуг, договори поставки, договори оренди нежитлових приміщень. Також в поясненнях зазначено, що поставку товарів здійснено із застосуванням матеріально-технічних, трудових та технологічних ресурсів ТОВ «ГРІН ФОРУМ», серед яких, зокрема, але не виключно: 2 нежитлових приміщення - склади, загальною площею понад 2 800кв.м.; 12 транспортних засобів - 6 вантажних сідлових тягачів та 6 напівпричепів; 10 працівників.

Також на виконання повідомлення контролюючого органу позивач надавав додаткові пояснення щодо реєстрації податкових накладних від 23.01.2025р. №14, від 24.01.2025р. №13, від 25.02.2025р. №20, від 29.01.2025р. №15, від 1.02.2025р. №18, від 31.01.2025р. №17, від 2.02.2025р. №19, від 25.02.2025р. №21.

На переконання позивача, надані пояснення податковому органу в сукупності підтверджують реальний характер господарських операцій та законність складання податкових накладних, в реєстрації яких відмовлено.

Дослідивши матеріали справи, судова колегія вважає, що можливість виконання платником податків обов`язку надати відповідні та належні документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Так, судом першої інстанції встановлено, що у квитанціях про зупинення реєстрації ПН/РК платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі розрахунків коригування.

Однак, у цих квитанціях контролюючий орган не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація ПН стала можливою.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішень контролюючого органу про зупинення реєстрації ПН вимозі правової визначеності.

У свою чергу, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо надання необхідного обсягу документів.

Контролюючий орган не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація ПН стала можливою.

Верховний Суд у постановах від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21 (ЄДРСР 107878016), від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 (ЄДРСР 109063942) виснував, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, у постанові від 3.11.2021р. у справі № 360/2460/20 (ЄДРСР 100789179) Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Аналогічна позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2022р. у справі №380/5383/21 (ЄДРСР 105024835).

В апеляційній скарзі та у відзиві на позовну заяву податковий орган зазначив, що Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 25.02.2025р. за № 2308 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Підстава: п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Проте, судовою колегією встановлено, що вищевказане рішення від 25.02.2025р. №2308 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку оскаржено ТОВ «ГРІН ФОРУМ» у судовому порядку та Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 30.04.2025р. у справі №420/9210/25, яке залишене без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 26.06.2025р. у справі №420/9210/25, визнано протиправним та скасовано рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризикованості платника податку від 25.02.2025р. №2308, прийняте Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Зобов`язано Головне управління ДПС в Одеській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ГРІН ФОРУМ» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, посилання контролюючого органу на рішення від 25.02.2025р. за №2308 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, то судова колегія вважає необґрунтованими.

Що стосується обґрунтування підстав прийняття оскаржуваних рішень, то судова колегія зазначає наступне.

Так, з матеріалів справи вбачається, що податковим органом прийнято оскаржувані рішення у зв`язку з: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку; та у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. В графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» вказано: складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Судова колегія звертає увагу на те, що ТОВ «ГРІН ФОРУМ» через електронний кабінет було направлено до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками, а також направлялись додаткові пояснення з додатками.

Так, із наданих контролюючому органу документів та пояснень підтверджується наявність у ТОВ «ГРІН ФОРУМ» матеріально-технічних, трудових та інших ресурсів, які дозволяють виконати йому аналізовану господарську операцію на користь контрагентів, а саме:

1. Матеріально-технічні ресурси - складські приміщення, транспортні засоби - необхідні для придбання, зберігання та реалізації товару, відомості про які подано до Головного управління ДПС в Одеській області у встановленому порядку у Повідомленнях за ф. 20-ОПП, та які підтверджують наступні документи:

Договір оренди нежитнового приміщення - приміщення сукупною площею 297,2 кв.м за адресою: вул. Шкільна, буд. 94-Б, с. Олександрівна, Болградський р-н. Одеська обл., Україна - від 22.06.2020 №22/06/2020-01, укладений між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) та ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП - НОМЕР_1 ), з Актом приймання-передачі Об`єкта оренди за договором оренди нежитлового приміщення №22/06/2020-01 від 22.06.2020;

Акти наданих послуг за Договором оренди нежитлового приміщення від 22.06.2020 №22/06/2020-01, укладеного між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) та ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП - НОМЕР_1 );

Платіжні інструкції на сплату орендної плати за Договором оренди нежитлового приміщення від 22.06.2020 №22/06/2020-01, укладеного між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) та ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП - НОМЕР_1 );

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 23.04.2021 (за формою 20-ОПП), зокрема, стосовно оренди складу для зберігання товару за адресою: АДРЕСА_1 ;

Договір оренди нежитлового приміщення - склад площею 2 600 кв.м. за адресою: вул. Шевченка, 124, м. Ізмаїл, Одеська обл., Україна - від 01.09.2024 №01/09/24, укладений ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) та ТОВ ПІВДЕНЬ АГРО+» (код ЄДРПОУ 45028288) та Акт прийому-передачі орендованого приміщення до Договору оренди №01/09/24 від 01.09.2024;

Акти наданих послуг за Договором оренди нежитлового приміщення від 01.09.2024 №01/09/24, укладеного між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) та ТОВ ПІВДЕНЬ АГРО+» (код ЄДРПОУ 45028288) за період вчинення господарської діяльності з 01.09.2024 по 28.02.2025;

Платіжні інструкції на сплату орендної плати за Договором оренди нежитлового приміщення від 01.09.2024 №01/09/24, укладеного між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) та ТОВ ПІВДЕНЬ АГРО+» (код ЄДРПОУ 45028288) за період вчинення господарської діяльності з 01.09.2024 по 28.02.2025;

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 16.09.2024 (за формою 20-ОПП) стосовно оренди складу для зберігання товару за адресою: вул. Шевченка, 124, м. Ізмаїл, Одеська обл.;

Договір оренди рухомого майна - 12 (дванадцять) автомобільних транспортних засобів - від 17.08.2024 №17/08/2024, укладений між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) та ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП - НОМЕР_1 ), з Актом прийому-передачі рухомого майна від 18.08.2024;

Акти наданих послуг за Договором оренди рухомого майна від 17.08.2024 №17/08/2024, укладений між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) та ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП - НОМЕР_1 ) у тимчасове оплатне користування (оренду) автомобільних транспортних засобів за період 17.08.2024 - 28.02.2025;

Платіжні інструкції на сплату орендної плати за Договором оренди рухомого майна від 17.08.2024 №17/08/2024, укладений між ТОВ «ГРІН ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 40186180) та ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП - НОМЕР_1 ) з надання у тимчасове оплатне користування (оренду) автомобільних транспортних засобів за період 17.08.2024 - 28.02.2025;

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (за формою 20-ОПП) стосовно отримання у тимчасове оплатне користування (оренду) 12 (дванадцять) автомобільних транспортних засобів.

2. Трудові ресурси - у кількості 10 працівників, що підтверджують подані до Головного управління ДПС в Одеській області у встановленому порядку:

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за IV квартал 2024 від 13.01.2025, Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам за жовтень 2024 від 13.01.2025, Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам за листопад 2024 від 13.01.2025, Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам за грудень 2024 від 13.01.2025;

Штатний розпис ТОВ «ГРІН ФОРУМ», затверджений та запроваджений директором ТОВ «ГРІН ФОРУМ» з 01.01.2025.

Наведені докази спростовують сумніви контролюючого органу та свідчить про формальний підхід Відповідача 1 до вивчення додаткових документів та пояснень наданих Позивачем.

Не зважаючи на надані пояснення та додані документи, що підтверджують наведені у поясненнях факти, контролюючий орган відмовив у реєстрації спірної податкової накладної з підстав «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» інформація відсутня, відповідач жодним чином не конкретизував, які саме документи Позивач повинен був надати Відповідачу 1.

З огляду на вищевикладене, суд вважає, що доводи відповідача щодо ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення, не підтверджуються жодними доказами.

Щодо підстави відмови у реєстрації податкової накладної – «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства», то суд зазначає, що оскаржувані рішення не містять відомостей щодо конкретних документів, які складені з порушеннями, та щодо порушень, допущених при їх складанні.

Що стосується зауважень щодо податкових накладних № 95 від 19.10.2024р. та № 91 від 23.10.2024р., а саме до контролюючого органу не було надано відомостей щодо фактичної ваги поставленого товару, сертифікати відповідності товару та/або лабораторні висновки, в тому числі які мають бути зазначені в товарно-транспортних накладних, рахунки на оплату, які зазначені згідно наданих платіжних інструкцій, накази на призначення працівників та осіб, уповноважених підписувати документи, бухгалтерських документів (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо, плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН позивача, рахунки на оплату за оренду складських приміщень та транспортних засобів, технічні паспорти, посвідчення водія, інвентаризаційні описи складських приміщень, складські квитанції, відомості зважування відповідно до договору поставки №11/10/Я-1, сертифікати якості відповідно до договору поставки №11/10/Я-1, то судова колегія вважає такі зауваження необґрунтованими, оскільки як в квитанціях про зупинення реєстрації, так і в рішеннях, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних №95 від 19.10.2024р. та №91 від 23.10.2024р., не містять посилання та вимоги про необхідність надання позивачем зазначених документів. Рішення №13121370/40186180 від 29.07.2025р., про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.10.2024р. №91 в ЄРПН, та рішення №13121319/40186180 від 29.07.2025р., про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.10.2024р. №95 не обґрунтовані фактом ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Що стосується надання на розгляд комісії регіонального рівня платіжних інструкцій, що не містять підпису та печатки банківської установи, уповноваженої особи банківської установи та платника банківської установи, то судова колегія зазначає, що, по-перше, податковим органом не зазначені реквізити платіжних інструкцій, оформлених з порушенням вимог чинного законодавства, а по-друге, зазначені доводи відповідача, наведені лише у відзиві на позовну заяву та в апеляційній скарзі, та не були відомі платнику податків під час зупинення реєстрації ПН та прийняття відповідачем рішень про відмову реєстрації ПН.

Крім того, судова колегія звертає увагу на те, що висновки відповідача ґрунтуються на припущеннях «документи, надані позивачем є сумнівними та ймовірно складені з порушенням законодавства».

Отже, позиція податкового органу не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податку рішення.

Що стосується посилань контролюючого органу на те, що в товарно-транспортних накладних відсутній підпис та печатка відповідальної особи вантажоодержувача, водія/експедитора, відповідального за отримання вантажу, а також не заповнено обов`язкових граф щодо вантажно-розвантажувальних робіт, то судова колегія зазначає, що податковим органом так само не зазначені реквізити товарно-транспортних накладних, оформлених з порушенням вимог чинного законодавства.

При цьому, судова колегія зазначає, що згідно п.11.1 наказу Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997р. «Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні» товарно-транспортну накладну суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Як вбачається із матеріалів справи, що товарно-транспортні накладні, які надавалась позивачем до податкового органу, містять інформацію про назву документа, дату його складання, найменування Перевізника, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача.

Що стосується податкових накладних від 23.01.2025р. №14, від 24.01.2025р. №13, від 30.01.2025р. №16, від 25.02.2025р. №20, від 29.01.2025р. №15, від 1.02.2025р. №18, від 31.01.2025р. №17, від 2.02.2025р. №19, від 25.02.2025р. №21, то податковий орган зазначив в апеляційній скарзі про відсутність таких документів як: сертифікати якості та/або лабораторні висновки; рахунки-фактури; рахунки на оплату за надані послуги із постачальниками; акти приймання-передачі товару; довідки про те, що постачальники товарів є товаровиробниками сільськогосподарської продукції (в т. ч. форми 39-СГ, 4-СГ, 27-СГ); довіреності про призначення уповноважених осіб підписувати документи; - інвентаризаційні описи складських приміщень, складські квитанції; - відомості щодо фактичної ваги товару; оборотно-сальдові відомості; технічні паспорти автомобільних засобів та водійські посвідчення. Позивачем були надані повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Водночас, серед документів відсутні: рахунки-фактури; рахунки на оплату за надані послуги із постачальниками; акти приймання-передачі товару; довідки про те, що постачальники товарів є товаровиробниками сільськогосподарської продукції (в т. ч. форми 39-СГ, 4-СГ, 27-СГ); довіреності про призначення уповноважених осіб підписувати документи; відомості щодо фактичної ваги товару; оборотно-сальдові відомості; технічні паспорти автомобільних засобів та водійські посвідчення.

Проте, судова колегія зазначає, що вказані доводи апелянта, наведені лише у відзиві на позовну заяву і в апеляційній скарзі, та не були відомі платнику податків під час зупинення реєстрації ПН та прийняття відповідачем рішень про відмову реєстрації ПН.

Що стосується зауважень ГУ ДПС в Одеській області викладених в додаткових поясненнях від 30.09.2025р. щодо товарно-транспортної накладної від 23.02.2022р. №2, то судова колегія вважає їх необґрунтованими, оскільки в рамках розгляду даної справи досліджується період вчинення господарської діяльності позивача з 2024р. по 2025р. і товарно-транспортна накладна складена 23.02.2022р. не стосується господарської діяльності позивача, що є предметом дослідження в даній справі.

Щодо позовних вимог про зобов`язання зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі зазначені спірні податкові накладні ТОВ «ГРІН ФОРУМ», судова колегія виходить з наступного.

Так, відповідно до п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

У разі надходження до ДПСУ рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (п.20 Порядку №1246).

Таким чином, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність зобов`язати ДПСУ провести реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН.

Відтак, беручи до уваги вищевикладене, та оцінюючи наявні в матеріалах справи письмові докази в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

У контексті оцінки доводів позовної заяви та апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п.1 ст.6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

В доводах апеляційної скарги апелянт посилався на неправильне застосування судом норм матеріального права чи порушення норм процесуального права. На думку судової колегії, викладені у скарзі доводи не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи порушення норм процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи по суті.

За таких обставин, судова колегія вважає, що рішення суду ухвалено з додержанням норм процесуального та матеріального права, а тому не вбачає підстав для його скасування.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.246,315,316 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області – залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 19 листопада 2025р. – залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків встановлених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий: Ю.М.Градовський

Судді: А.І. Бітов

О.В. Єщенко

Оригінал: reyestr.court.gov.ua