Постанова від 30 квітня 2026 р. у справі №340/5816/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

01 травня 2026 року м. Дніпросправа № 340/5816/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Дурасової Ю.В. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Лукманової О.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області

на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 01.12.2025 року (головуючий суддя Дегтярьова С.В.)

у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до відповідача Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним бездіяльність та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, ОСОБА_1 , 25.08.2025 року звернулась до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до відповідача Головного управління ДПС у Кіровоградській області, просила:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 27.06.2025 року №0377459-2407-1123-UA35040210000014072 про визначення податкового зобов`язання зі сплати транспортного податку з фізичних осіб у сумі 18750 грн.

В обґрунтуванні позову зазначено, що автомобіль марки AUDI Q7, 2025 року випуску, ідентифікаційний номер транспортного засобу НОМЕР_1 , не міститься в переліку об`єктів оподаткування, що підтверджується відомостями офіційного сайту центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, а тому податкове повідомлення-рішення від 27.06.2025 року №0377459-2407-1123-UA35040210000014072 є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 01.12.2025 року позов – задоволено.

Визнано протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0377459-2407-1123-UA35040210000014072, винесене Головним управлінням Державної податкової служби в Кіровоградській області, яким ОСОБА_1 визначене податкове зобов`язання зі сплати транспортного податку з фізичних осіб за 2025 рік у сумі 18750 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позову. Вказує, що повідомлення-рішення винесено з мотивів правомірності та обґрунтованості в силу наявності у переліку транспортних засобів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2025 році автомобілів марки AUDI Q7.

Позивачем надано відзив на апеляційну скаргу, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін. Зазначає, що згідно з офіційним переліком Мінекономіки на 2025 рік, автомобіль позивача (AUDI Q7 рік випуску 2025) відсутній у цьому списку. Тобто Мінекономіки не визначало для нього середньоринкову вартість, яка є обов`язковою умовою для встановлення податкового зобов`язання з транспортного податку.

Відповідач надавав перелік автомобілів з офіційного веб-сайту, де є такі автомобілі - AUDI Q7 45 TDI quatro, AUDI Q7 50 TDI quatro S, AUDI Q7 50 TDI quatro S line, AUDI Q7 60 e quatro S line, однак AUDI Q7 - немає.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає про наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що ОСОБА_1 у 2025 році стала власником транспортного засобу марки AUDI Q7 рік випуску 2025 року випуску, базова модель, ідентифікаційний номер транспортного засобу НОМЕР_1 , що підтверджується Свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 (а.с.4).

27.06.2025 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0377459-2407-1123-UA35040210000014072, яким позивачеві визначене податкове зобов`язання з транспортного податку з фізичних осіб за 2025 рік на суму 18 750грн (а.с.3).

Позивач вважає протиправним вказане податкове повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0377459-2407-1123-UA35040210000014072.

Суд першої інстанції позов задовольнив.

Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 267.1.1 пункту 267.1 статті 267 ПК України передбачено, що платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті є об`єктами оподаткування.

Згідно з пунктом 267.2.1 пункту 267.2 статті 267 ПК України об`єктом оподаткування є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об`єму циліндрів двигуна, типу пального.

Щороку до 1 лютого податкового (звітного) року центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, на своєму офіційному веб-сайті розміщується перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо цих автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального.

Відповідно до підпункту 267.3.1 пункту 267.3, пункту 267.4 статті 267 ПК України базою оподаткування є легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті.

Ставка податку встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі 25000 гривень за кожен легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (підпункт 267.5.1. пункту 267.5. статті 267 ПК України).

Підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України встановлено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо, зокрема, згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Підпунктами 267.6.1, 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 ПК України визначено, що обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів оподаткування фізичних осіб здійснюється контролюючим органом за податковою адресою (місцем реєстрації) платника податку, зазначеною в реєстраційних документах на об`єкт оподаткування.

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку разом з детальним розрахунком суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року).

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів, зокрема, але не виключно, інформацію про транспортний засіб:

марка, модель, об`єм циліндрів двигуна (куб. см), рік випуску та розмір ставки податку.

Щодо об`єктів оподаткування, придбаних протягом року, податок сплачується фізичною особою-платником починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт. Контролюючий орган надсилає податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Відповідно до підпунктів 267.6.5, 267.6.6 пункту 267.6 статті 267 ПК України у разі переходу права власності на об`єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом звітного року податок обчислюється попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначений об`єкт оподаткування, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності на цей об`єкт.

Контролюючий орган надсилає податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

За об`єкти оподаткування, придбані протягом року, податок сплачується пропорційно кількості місяців, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу.

Постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.2016 № 66 затверджено Методику визначення середньо ринкової вартості легкових автомобілів, яка встановлює механізм визначення середньо ринкової вартості легкових автомобілів для цілей віднесення таких автомобілів до об`єктів оподаткування транспортним податком.

Пунктом 2 Методики передбачено, що середньо ринкова вартість автомобіля розраховується за методом аналогії цін ідентичних автомобілів

за такою формулою:

Сср = Цн х (Г / 100),

де Цн ціна нового транспортного засобу в Україні з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального;

Г коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів з урахуванням строку експлуатації транспортних засобів у роках згідно з додатком 1 до Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 10 квітня 2013 року № 403.

Згідно з пунктами 3, 4 Методики №66 джерелом інформації для визначення ціни нового автомобіля є офіційні прайс-листи виробників (дилерів). Інформація про ціни нового автомобіля з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального подається до 10 січня базового податкового (звітного) періоду (року) державним підприємством Держзовнішінформ до Мінекономіки.

Згідно із пунктом 5 Методики №66 ідентичними є автомобілі, в яких збігаються такі ознаки і параметри:

марка; країна-виробник; тип кузова (седан, універсал тощо); модель; конструкція привода тягових коліс; тип та робочий об`єм двигуна; потужність двигуна; тип коробки переключення передач та інших складників силової передачі; габаритні розміри; рік випуску; комплектація. Розбіжності можуть стосуватися комплектації, пробігу та технічного стану.

Відповідно до пункту 6 Методики №66 аналогічними є автомобілі, в яких збігаються такі ознаки і параметри:

тип кузова (седан, універсал тощо);

призначення (дорожні, позадорожні);

тип двигуна (бензиновий, дизельний тощо);

робочий об`єм двигуна;

привод тягових коліс (передньоприводні, задньоприводні, повноприводні);

тип коробки переключення передач;

габаритні розміри;

комплектація.

За змістом пункту 13 Методики №66 Мінекономіки розраховує середньо ринкову вартість автомобіля та щороку до 1 лютого податкового (звітного) року розміщує на своєму офіційному веб-сайті перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньо ринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо зазначених автомобілів:

марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального.

У разі відсутності на офіційному веб-сайті Мінекономіки інформації про марку, модель легкового автомобіля, що має ознаки об`єкта оподаткування транспортним податком, Мінекономіки за зверненням ДПС та/або власника зазначеного легкового автомобіля визначає його середньоринкову вартість, доповнює перелік, зазначений в абзаці першому цього пункту, такою інформацією та розміщує її на своєму офіційному веб-сайті.

Мінекономіки забезпечує роботу офіційного веб-сайту в режимі, який дає змогу отримати інформацію про середньоринкову вартість автомобіля шляхом введення даних про їх марку, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна та тип пального .

Таким чином, для визнання автомобіля об`єктом оподаткування транспортним податком з фізичних осіб до уваги береться, зокрема, середньо ринкова вартість такого автомобіля, яка визначається статистичними методами з урахуванням певних ознак, параметрів і характеристик транспортного засобу та встановлюється, виключно, Мінекономіки.

Обов`язок щодо визначення середньо ринкової вартості транспортного засобу законодавець покладає на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку.

Межі повноважень податкового органу полягають виключно у прийнятті податкового повідомлення-рішення на підставі наданої інформації Мінекономіки про автомобілі, які є об`єктом оподаткування транспортним податком у 2024 році.

Вказане відповідає правовій позиції Верховного Суду у постанові від 20.03.2018 у справі № 820/4054/17, від 12.06.2018 у справі № 813/3965/17, від 06.12.2023 у справі №520/8806/18.

Отже, повноваження податкового органу полягають виключно у прийнятті податкового повідомлення-рішення на підставі інформації про автомобілі, середньоринкова вартість яких визначена Мінекономрозвитку, і така вартість не підлягає перегляду чи коригуванню іншими суб`єктами владних повноважень чи власниками транспортних засобів.

До повноважень відповідача не входять повноваження з приводу перевірки визначеної Мінекономіки середньо ринкової вартості автомобілів для цілей оподаткування транспортним податком з фізичних осіб.

Сторонами визнається та обставина, що позивач з 10.04.2025 року є власницею електричного автомобіля марки AUDI, модель Q7, рік випуску: 2025, гібрид (електро/дизель) (а.с.5).

Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги Перелік легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2025 році, та який розміщений на офіційному веб-сайті Міністерства економіки України.

Дослідивши зазначений Перелік встановлено наявність у цьому Переліку таких автомобілів марки AUDI:

- AUDI Q7 45 TDI quatro, до 1 року, 2967 куб.см, дизель,

- AUDI Q7 50 TDI quatro S, до 1 року, 2967 куб.см, дизель,

- AUDI Q7 50 TDI quatro S line, до 1 року, 3 л, дизель,

- AUDI Q7 60 e quatro S line, до 1 року, 3 л, бензин (PHEV гібрид)

- AUDI Q7 S line, до 1 року, 3 л, дизель

Автомобіль AUDI Q7, до 1 року, 2967 куб.см, дизель (PHEV гібрид) відсутній.

Головне управління Державної податкової служби в Кіровоградській області не вказало ні позивачеві, ні суду, які належить ввести дані відносно автомобіля позивача на офіційному веб-сайті Мінекономіки в режимі, який дає змогу отримати інформацію про середньо ринкову вартість автомобіля, а саме, дані про марку, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна та тип пального із тих варіантів, що технічно видає калькулятор розрахунку середньо ринкової вартості автомобіля (https://me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA).

До матеріалів справи відповідач не подано відомості про середньо ринкову вартість легкового AUDI Q7 2025 року випуску.

Відповідач зазначає, що позивач придбала автомобіль за 3 186 300 (без ПДВ).

Сума вартості з ПДВ складає 3 823 560грн (а.с.5).

Законом України «Про Державний бюджет України на 2025 рік» установлено місячний розмір мінімальної заробітної плати з 01 січня - 8000 грн.

Розрахована судом згідно з Методикою № 66 середньоринкова вартість легкового AUDI Q7 2025 року випуску, ідентифікаційний номер транспортного засобу НОМЕР_1 , складає

2 357 862грн (3186300,00 грн х (74 /100), де 74 - коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів з урахуванням строку експлуатації транспортних засобів у роках згідно з додатком 1 до Постанови №403).

Таким чином, середньо ринкова вартість транспортного засобу позивача складає 294,73 мінімальних заробітних плат 2357862,00 грн / 8000 грн (мінімальна заробітна плата станом на 01 січня 2025 року).

З огляду на те, що об`єктом оподаткування є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновеом суду першої інстанції, що легковий автомобіль позивача AUDI Q7 2025 року випуску, середньоринкова вартість якого складає 294,73 мінімальних заробітних плат, не є об`єктом оподаткування транспортним податком.

Отже, у контролюючого органу були відсутніми правові підстави для винесення спірного податкового повідомлення-рішення про визначення позивачу податкового зобов`язання за платежем "транспортний податок з фізичних осіб за 2025 рік" щодо належного автомобіля AUDI модель Q7 2025 року випуску.

Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позову.

Вищезазначене є мотивом для відхилення судом апеляційної інстанції аргументів, викладених в апеляційній скарзі, оскільки аргументи відповідача спростовуються доводами, викладеними позивачем та нормами законодавства, що регулює дані правовідносини.

Доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, покладене в основу рішення суду першої інстанції, тому не можуть бути підставою для його скасування.

Керуючись 241-245, 250, 311, 316, 321, 322, 327, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області – залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 01.12.2025 року – залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття 01.05.2026 та в силу ст. 328 КАС України постанова може бути оскаржена до Верховного Суду протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Учасник справи, якому повне судове рішення не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на касаційне оскарження, якщо касаційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому такого судового рішення.

Головуючий - суддя Ю. В. Дурасова

суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова