Постанова від 26 травня 2026 р. у справі №200/8224/25 — Перший апеляційний адміністративний суд

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 травня 2026 року справа №200/8224/25

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Сіваченка І.В., суддів: Блохіна А.А., Пивовар І.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю «Вуглепромтранс» та Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 листопада 2025 року (повне судове рішення складено 28 листопада 2025 року) у справі № 200/8224/25 (суддя в І інстанції Молочна І.С.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вуглепромтранс» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Вуглепромтранс» (далі – ТОВ «Вуглепромтранс») звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі - Управління), у якому позивач просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.10.2025 № 6292/05-99-04-07/00179192 (далі - оскаржуване податкове повідомлення-рішення).

На обґрунтування позовних вимог зазначило, що Управлінням 10.10.2025 прийнято податкове повідомлення-рішення на підставі Акта камеральної перевірки, у якому зафіксовано несвоєчасне подання податкових накладних та розрахункових коригувань, однак без з`ясування всіх обставин, у зв`язку із чим оскаржуване повідомлення-рішення є необґрунтованим та підлягає скасуванню.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 28 листопада 2025 року позов задоволено частково.

Визнано протиправною та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України від 10.10.2025 №6292/05-99-04-07/00179192 в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Вуглепромтранс» штрафних санкцій на загальну суму 8539,33 грн.

В решті позовних вимог – відмовлено.

Не погодившись з таким судовим рішенням, сторони подали апеляційні скарги, в яких посилались на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

В обґрунтування апеляційної скарги позивач зазначає, що відмовляючи у задоволенні позовних вимог в частині скасування податкового повідомлення-рішення від 10.10.2025 №6292/05-99-04-07/00179192 відносно застосування до Позивача штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у розмірі 90 674,99 грн, суд першої інстанції виходив з того, що «згідно з пп. 69.18 підрозд 10 розд. XX Податкового кодексу України (в редакції, який діяв на момент направлення податкових накладних до ЄРПН – від 17.06.2022) тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 до 18 години. Викладене свідчить про недотримання позивачем вимог Податкового кодексу України, а відтак, дії податкового органу в частині виявлення порушень щодо несвоєчасності подання спірних податкових накладних, є правомірним.

1. судом першої інстанції не враховано – що відповідно до пунктів 2 та 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) (далі – Порядок №1246) операційний день, протягом якого здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація, триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин;

2. судом першої інстанції не прийнято до уваги, що дія підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового поширюється на правовідносини, які складаються в процесі приймання електронних документів контролюючим органом, проте не регулює питання надсилання податкових накладних на реєстрацію платником податків;

3. судом першої інстанції не враховано правову позицію Верховного Суду сформовану у постанові від 14.12.2023 по справі №260/5659/22 «Разом із тим, аналізований правовий припис підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України не стосується порядку вчинення дій платником податків, а отже, не змінює граничних строків та порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в аспекті спрямованих платником дій для таких цілей».

Податкові накладні, зазначені в Акті перевірки, подані на реєстрацію до 20:00 год 30.06.2022, у даному випадку є такими, що подані на реєстрацію своєчасно.

Позивач просив скасувати рішення місцевого суду, прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Відповідач, обґрунтовуючи свою апеляційну скаргу, зазначає, що ГУ ДПС у Донецькій області діяв у межах своїх повноважень, просить повністю відмовити в задоволенні позову ТОВ «Вуглепромтранс», аргументуючи це тим, що позивач допустив порушення граничного строку подачі податковому органу податкові накладні та коригування вартості, а застосовані санкції є правомірними та відповідають чинному законодавству.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України від 02.12.10 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) (далі - Кодекс), у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 Кодексу, проведено камеральну перевірку ТОВ "ВУГЛЕПРОМТРАНС" щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за звітні періоди грудень 2019 року, січень, квітень, червень, жовтень, грудень 2022 року, лютий, квітень, травень, листопад, грудень 2023 року, березень, квітень, вересень 2024 року про що складено акт про результати камеральної перевірки від 15.07.2025 року № 4234/05-99-04-07/00179192.

В акті перевірки також встановлено порушення платником податку граничного строку, передбаченого, для реєстрації розрахунку коригування до такої податкової накладної згідно з пунктом 201.10 статті 201, пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України наведені у таблиці акту на зальну суму ПДВ 8371,85 грн, в якій зазначено номер податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, дати виписки та реєстрації в ЄРПН, кількість днів затримки реєстрації в ЄРПН та суми ПДВ.

Відповідач просив скасувати рішення місцевого суду, прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Позивач надав до суду відзив, в якому просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог залишити без змін.

Апеляційний розгляд здійснено в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційних скарг, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.

15.07.2025 ГУ ДПС у Донецькій області складено Акт № 4234/05-99-04-07/00179192 за результатами камеральної перевірки ТОВ «Вуглепромтранс» щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зазначеною вище перевіркою відповідачем встановлено перелік податкових накладних/розрахунків коригування до них, термін реєстрації яких порушено/не зареєстровано.

ТОВ «Вуглепромтранс» було надано до ГУ ДПС у Донецькій області письмове заперечення № 97 від 25.07.2025 на вказаний Акт №4234.

Листом №11808/6/05-99-04-07-09 від 06.08.2025 ГУ ДПС у Донецькій області надало відповідь на заперечення до акта №4234, у якій зазначено, що висновки акта №4234 відповідають вимогам діючого податкового законодавства.

На підставі Акта №4234, ГУ ДПС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.08.2025 №4795/05-99-04-07/00179192, форми «Н», яким застосовані штрафні санкції у розмірі 99252,89 грн.

18.08.2025 позивач оскаржив зазначене вище податкове повідомлення-рішення до Державної податкової служби України.

За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України встановлено, що ТОВ «Вуглепромтранс» дотримано терміни реєстрації в ЄРПН, зокрема по РК №1 від 31.03.2024 та №37 від 22.04.2024, внаслідок чого сума штрафної (фінансової) санкції (штрафу), визначена в оскаржуваному ППР у розмірі 38,57 грн підлягає частковому скасуванню. ДПС скасовує ППР ГУ ДПС у Донецькій області від 06.08.2025 №4795/05-99-04-07/00179192 в частині застосованих штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 38,57 грн, а в іншій частині залишає без змін, а скаргу – частково задовольняє.

Листом №13655/6/05-99-04-07-09 від 10.10.2025 ГУ ДПС у Донецькій області направлено на адресу ТОВ «Вуглепромтранс» податкове повідомлення-рішення від 10.10.2025 №6292/05-99-04-07/00179192, яким визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 99214,32 грн.

При ухваленні рішення апеляційний суд виходив з наступних мотивів та керувався такими положеннями законодавства.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 14.1.60 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) /пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України.

Згідно з нормами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до положень абз. 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Указаним пунктом також визначено, що у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Таким чином, постачальник товарів (робіт, послуг) має безумовний обов`язок провести реєстрацію податкових накладних у межах визначених законом строків у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється відповідно до вимог ПК України, Порядку № 1246, а також з урахуванням Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261) (далі - Порядок № 557).

Пунктами 1, 2 Порядку № 1246 визначено, що цей Порядок визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних, звіряння даних, що містяться у виданих платникам податку на додану вартість - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі.

Операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Відповідно до п. 3 Порядку № 1246, операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200.1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/ зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем складені та направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

1. Податкову накладну № 902 від 10.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:47:17) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

2. Податкову накладну №1401 від 15.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:43:46) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

3. Податкову накладну №1002 від 11.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:48:58) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

4. Податкову накладну №1301 від 14.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:43:19) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

5. Податкову накладну №1402 від 15.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:44:19) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

6. Податкову накладну №202 від 03.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:37:27) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

7. Податкову накладну №901 від 10.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:41:53) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

8. Податкову накладну №201 від 03.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:36:56) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

9. Податкову накладну №2 від 01.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:36:16) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

10. Податкову накладну №601 від 07.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:39:06) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

11. Податкову накладну №1 від 01.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:29:03) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

12. Податкову накладну №701 від 08.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:41:00) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

13. Податкову накладну №501 від 06.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:38:36) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

14. Податкову накладну №1001 від 11.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:49:23) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

15. Податкову накладну №1403 від 15.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (19:18:00) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

16. Податкову накладну №1302 від 14.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:42:39) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

17. Податкову накладну №801 від 09.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:41:25) – дата реєстрації податковою 01.07.2022;

18. Податкову накладну №903 від 10.06.2022 (граничний строк реєстрації 30.06.2022) – дата направлення на реєстрацію 30.06.2022 (18:39:42) – дата реєстрації податковою 01.07.2022.

Направлення позивачем таких податкових накладних саме 30 червня 2022 року підтверджується відповіддю ТОВ «М.Е.doc» від 31 липня 2025 року № 31/07-3157. Зокрема, у вказаному листі наявна таблиця, з якої вбачається детальна інформація щодо дати, часу та способу доставки податкових накладних з КП «М.Е. Doc» (дата відправки 30.06.2022, час відправки з 18 год. 29 хв. до 19 год. 18 хв., спосіб відправки документу з використанням прямого з`єднання).

Вищенаведені податкові накладні зареєстровані відповідачем 01.07.2022.

Відмовляючи в задоволенні цієї частини позовних вимог, суд першої інстанції зауважив, що обов`язком позивача, як платника податків, є своєчасне, в операційний день, направлення податкових накладних до ЄРПН, у той же час платник податку не несе відповідальності за роботу телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем та програм, а несвоєчасна доставка відправлення адресату з будь-яких причин виключає відповідальність платника податків, який свій обов`язок виконав своєчасно.

Водночас, окружний суд не погодився з доводами позивача про своєчасне направлення зазначених вище податкових накладних, виходячи з наступного.

Обов`язок зареєструвати податкову накладну для платника податків полягає у надісланні на реєстрацію податкової накладної в установлені податковим законодавством строки та з дотриманням визначеної процедури.

Граничний строк, як встановлено, визначається в межах операційного дня.

Натомість, згідно з пп. 69.18 підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу України (в редакції, який діяв на момент направлення податкових накладних до ЄРПН – від 17.06.2022) тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 до 18 години.

З викладеного вбачається, що граничним днем подання позивачем податкових накладних № 902 від 10.06.2022; № 1401 від 15.06.2022; № 1002 від 11.06.2022; № 1301 від 14.06.2022; № 1402 від 15.06.2022; № 202 від 03.06.2022; № 901 від 10.06.2022; № 201 від 03.06.2022; № 2 від 01.06.2022; № 601 від 07.06.2022; № 1 від 01.06.2022; № 701 від 08.06.2022; № 501 від 06.06.2022; № 1001 від 11.06.2022; № 1403 від 15.06.2022; № 1302 від 14.06.2022; № 801 від 09.06.2022; № 903 від 10.06.2022, є операційний день з 8 год. 00 хв. до 18 год. 00 хв. 30.06.2022.

Водночас, зазначені податкові накладні подані позивачем 30.06.2022 у період з 18 год. 29 хв. до 19 год. 18 хв.

Викладене свідчить про недотримання позивачем вимог Податкового кодексу України, а відтак, дії податкового органу в частині виявлення порушень щодо несвоєчасності подання спірних податкових накладних, є правомірним.

Доводи позивача про тривалість операційного дня до 20 год. 00 хв. місцевим судом відхилені, оскільки суд застосовує нормативно-правові акти, які діяли на момент виникнення спірних правовідносин, тобто норми Податкового кодексу України в редакції від 17.06.2022.

Проте, з такими висновками місцевого суду не може погодитись судова колегія апеляційного суду.

Із зазначеного питання існує стала судова практика Верховного Суду.

Так, в постанові від 15 квітня 2025 року у справі № 500/159/24 вкотре підтверджено сформульований раніше правовий висновок наступного змісту:

«Зміст норми підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України підтверджує те, що дія цієї норми стосується електронних документів, але буквальне тлумачення підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України дає підстави вважати, що цією нормою врегульовано порядок приймання електронних документів контролюючим органом шляхом звуження часових рамок, протягом яких контролюючий орган міг реалізувати свою поведінку у вигляді надання електронних сервісів та приймання електронних документів.

Відповідно, дія підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України поширюється на правовідносини, які складаються в процесі приймання електронних документів контролюючим органом, проте не регулює питання надсилання таких документів платником податків, не встановлюючи жодних обмежень поведінки платника щодо вчинення дій, спрямованих на реалізацію виконання обов`язку щодо подання відповідних даних контролюючому органу.

Правове значення підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України полягає в тому, що цією нормою звільнено контролюючий орган від обов`язку забезпечувати функціонування електронних сервісів після 18 години та у позаробочі дні.

Разом із тим, аналізований правовий припис підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України не стосується порядку вчинення дій платником податків, а отже, не змінює граничних строків та порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в аспекті спрямованих платником дій для таких цілей.

Аналогічний висновок викладено Верховним Судом у постановах від 27 березня 2025 року у справі № 380/15811/23, від 14 грудня 2023 року у справі № 260/5659/22, від 15 серпня 2024 року у справі №160/20076/23.

Так, контролюючий орган вчиняє дії щодо прийняття податкових накладних/розрахунків коригування та надсилання квитанцій в інші строки та з урахуванням обмежень, введених підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України - у робочі дні з 8 години до 18 години. Тобто, такі скорочені строки вчинення дій контролюючим органом щодо прийняття електронних документів не означають одночасного обмеження платника податків щодо виконання податкового обов`язку поданням податкових накладних/розрахунків коригування на реєстрацію.

Виходячи зі співвідношення предметів регулювання підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України на норм статті 201 ПК України та Порядку №1246, вчиненню платником дій щодо надіслання на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування у визначений у Порядку № 1246 строк кореспондують дії контролюючого органу щодо приймання та проведення реєстрації означених накладних відповідно до строків, установлених у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, що становить належний порядок вчинення платником дій з надсилання та прийняття контролюючим органом для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування під час воєнного стану.

При цьому, задля забезпечення належної реалізації процедури реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, контролюючий орган зобов`язаний прийняти податкові накладні/розрахунки коригування, надіслані у межах граничних строків та впродовж операційного дня, визначених для платника у Порядку № 1246, та на наступний робочий день до 18 години, якщо прийняття таких податкових накладних/розрахунків коригування є неможливим у межах попереднього дня з урахуванням строків у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, прийняти їх та зареєструвати. Іншими словами, у контролюючого органу зберігається обов`язок належного реагування на правомірні дії платника, але з урахуванням обмеженого робочого часу податкового органу згідно з підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

У подальшому законодавець усунув неоднозначність правового регулювання закріпивши у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України положення про те, що операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин. Ці зміни внесені до підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України згідно із Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 8 лютого 2023 року.

Згідно з введеною нормою визначення операційного дня для цілей вчинення платником дій щодо реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування не пов`язано з робочими днями, а також розширено часові межі для вчинення належних дій платником податку.

Враховуючи викладене, колегія суддів Верховного суду погоджується з висновком судів попередніх інстанцій, що, надіславши контролюючому органу для реєстрації податкові накладні в останній граничний день їх реєстрації до 20 години 00 хвилин, позивач не порушив строки реєстрації вказаних 258 податкових накладних, а тому відсутні підстави для застосування штрафних санкцій в цій частині».

Аналогічні висновки викладені в постановах Верховного Суду і в подальшому: від 15 квітня 2025 року в справі №500/7381/23 та від 29 травня 2025 року в справі №500/5509/23.

Згідно з ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Отже, надіславши контролюючому органу для реєстрації податкові накладні в останній граничний день їх реєстрації до 20 години 00 хвилин, позивач не порушив строки реєстрації вказаних 18 податкових накладних (порядкові номери в розрахунку штрафу 3-20), а тому відсутні підстави для застосування штрафних санкцій в цій частині.

Згідно розрахунку штрафу (додаток до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення), стосовно цих 18 податкових накладних застосовано штраф в загальному розмірі 89197,94 грн.

Щодо реєстрації позивачем розрахунків коригування, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, зокрема, реєстрація розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У подальшому, Законом України «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023, підрозділ 2 розділу ХХ Податкового кодексу України доповнено наступним змістом:

89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Отже, для встановлення своєчасності направлення платником податку до Єдиного реєстру податкових накладних розрахунку коригування, як суду, так і податковому органу необхідно встановити дату, від якої слід відраховувати граничний строк, тобто встановити дату отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної платником податку.

Суд першої інстанції зазначив, що встановити правомірність або порушення граничного строку подання податковому органу розрахунку коригування без встановлення дати отримання платником податку такого розрахунку, неможливо.

Дослідивши Акт ГУ ДПС у Донецькій області № 4234/05-99-04-07/00179192 від 15.07.2025, окружний суд зазначив, що контролюючий орган зазначив про порушення позивачем граничного строку подання розрахунків коригування.

Водночас, суд позбавлений можливості перевірити такий висновок відповідача, оскільки ні спірний Акт ні інші документи, долучені відповідачем, не містять інформації щодо дати, від якої останній відраховував граничний строк подання позивачем розрахунків коригування.

Викладене вище у сукупності свідчить про неможливість дійти висновку про порушення позивачем такого строку, а відтак і неможливості застосувати відповідні санкції за подання розрахунків коригування.

Інші доводи відповідача не спростовують викладені вище висновки.

На підставі викладеного, місцевий суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

В цілому погоджуючись з такими висновками місцевого суду, колегія суддів апеляційного суду додатково зазначає, що в свою чергу, ТОВ «ВУГЛЕПРОМТРАНС» стверджувало, що виходячи із вимог п.201.10 ст.201 та п.89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, своєчасно зареєструвало відповідні розрахунки коригування, з урахуванням дати отримання від Постачальників розрахунків коригування.

Позивач навів інформацію щодо дати надсилання та фактичної дати отримання від Постачальників зазначених в Акті №4234 розрахунків коригування:

1. Розрахунок коригування №103/727 від 31.12.2019р. – дата отримання від Постачальника 28.01.2020р. – дата реєстрації 28.01.2020р.;

2. Розрахунок коригування №104/727 від 31.12.2019р. – дата отримання від Постачальника 28.01.2022р. – дата реєстрації 28.01.2020р.;

3. Розрахунок коригування №3005 від 31.10.2022р. – дата отримання від Постачальника 15.11.2022р. – дата реєстрації 16.11.2022р;

4. Розрахунок коригування №20 від 14.06.2022р. – дата отримання від Постачальника 01.07.2022р. – дата реєстрації 15.07.2022р;

5. Розрахунок коригування №3 від 31.01.2022р. – дата отримання від Постачальника 15.06.2022р. – дата реєстрації 21.06.2022р.;

6. Розрахунок коригування №71 від 02.02.2023р. – дата отримання від Постачальника 15.03.2023р. – дата реєстрації 15.03.2023р.;

7. Розрахунок коригування №42 від 19.09.2024р. – дата отримання від Постачальника 10.10.2024р. – дата реєстрації 15.10.2024р.;

8. Розрахунок коригування №44 від 19.09.2024р. – дата отримання від Постачальника 10.10.2024р. – дата реєстрації 15.10.2024р.;

9. Розрахунок коригування №41 від 19.09.2024р. – дата отримання від Постачальника 10.10.2024р. – дата реєстрації 15.10.2024р.;

10. Розрахунок коригування №43 від 19.09.2024р. – дата отримання від Постачальника 10.10.2024р. – дата реєстрації 15.10.2024р.;

Зазначена інформація підтверджується Протоколами руху документа/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій, сформованими за допомогою програмного забезпечення M.E.DOC з датами та часом відправки та прийому документу (додаток 2 до листа Вих. № 31/07-3157 від «31» липня 2025 року).

Отже, ТОВ «ВУГЛЕПРОМТРАНС» своєчасно подавав на реєстрацію розрахунки коригувань, отриманих від постачальників, тобто в строки, встановлені п. 201.10 ст. 201 та п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Згідно правової позиції Верховного суду, викладеної в постанові від 28.04.2020 у справі №810/198/16, «Вказані розрахунки коригування постачальниками надіслано Товариству з обмеженою відповідальністю «Фоззі-Фуд» для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних несвоєчасно, що підтверджується наявними у справі скріншотами розрахунків коригувань з комп`ютерної програми М.Е.Doc IS. За таких обставин санкції, передбачені пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), не можуть бути застосовані до покупця, якщо продавець не виконав свого обов`язку щодо своєчасного надіслання розрахунку коригування отримувачу».

Також, Верховний Суд у постанові від 12.03.2025 у справі №160/12120/24 зазначив: «Суд звертає увагу, що на законодавчому рівні не впроваджено процедуру фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, тому відповідач як орган державної влади не повинен мати можливість отримувати вигоду від цієї ситуації та у ситуації правової невизначеності обирати варіант поведінки, який не є вигідним для платника податків - застосовувати за аналогією абзаци 15-16 пункту 201.10 статті 201 ПКУ. При цьому, судами попередніх інстанцій з`ясовано, що згідно з інформацією з електронної бази «М.Е.Дос», копія якої міститься у матеріалах справи, ПАТ «ДЗМД» отримало розрахунки коригування від контрагентів не вдень їх складення. Указані обставини свідчать про те, що позивач не пропустив строк реєстрації розрахунків коригування, складених постачальником товарів/ послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, у ЄРПН».

Таким чином, порушення граничних термінів реєстрації розрахунку коригування встановлено Відповідачем на підставі дати складання розрахунку коригування, а не з урахуванням дати отримання такого розрахунку коригування Позивачем.

Отже, порушення граничних термінів реєстрації розрахунків коригування (порядкові номери в розрахунку штрафу 1,2,21,25,26,30,36,37,38,39), яке було встановлено та прописано в Акті перевірки, не відповідає фактичним обставинам.

Згідно розрахунку штрафу (додаток до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення), стосовно цих 10 розрахунків коригування застосовано штраф в загальному розмірі 7694,50 грн.

В іншій частині правомірність виявлених порушень щодо несвоєчасності подання податкових накладних / розрахунків коригування, позивач не оскаржує: доводів протиправності немає ані в позовній заяві, ані в апеляційній скарзі.

Відтак, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Загальна сума, на яку оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню: 7694,50 грн + 89197,94 грн = 96 892,44 грн.

Відповідно до положень ч.1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового судового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального та процесуального права.

Отже, рішення місцевого суду підлягає зміні.

Стосовно судових витрат.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд першої інстанції зазначив наступне.

Відповідно до платіжної інструкції №1195571 від 23 жовтня 2025 року позивачем сплачено судовий збір в сумі 2422,40 грн.

Відповідно до частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Таким чином, враховуючи викладене вище, окружний суд дійшов висновку про необхідність стягнення на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судові витрати у виді сплаченого судового збору у розмірі 218,01 грн, пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Відповідно до частини шостої статті 139 КАС України якщо суд апеляційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Позивачем оскаржено податкове повідомлення-рішення на суму 99 214,32 грн.

Апеляційним судом задоволені позовні вимоги на загальну суму 96 892,44 грн.

Відтак, враховуючи часткове задоволення позовних вимог, судові витрати зі сплати судового збору в суді першої інстанції підлягають відшкодуванню позивачу в сумі 2365,71 грн, виходячи з наступного розрахунку: 96892,44 * 2422,40 : 99214,32.

Виходячи з аналогічної пропорційності суд апеляційної інстанції присуджує часткове відшкодуванню позивачу судових витрат зі сплати судового збору в суді апеляційної інстанції, де позивачем сплачено судовий збір в розмірі 3633,60 грн відповідно до платіжної інструкції № 1213024 від 17 грудня 2025 року, тобто, в сумі 3548,56 грн, виходячи з наступного розрахунку: 96892,44 * 3633,60 : 99214,32.

Керуючись статтями 250, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю «Вуглепромтранс» та Головного управління ДПС у Донецькій області – задовольнити частково.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 листопада 2025 року у справі № 200/8224/25 – змінити, внаслідок чого в резолютивній частині:

- в абзаці другому суму 8539,33 грн замінити на суму 96892,44 грн.

- в абзаці четвертому розмір 218 (двісті вісімнадцять) грн. 01 коп. замінити розміром 2365 (дві тисячі триста шістдесят п`ять) гривень 71 коп.

В іншій частині рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 листопада 2025 року у справі № 200/8224/25 – залишити без змін.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Вуглепромтранс» понесені ним судові витрати по сплаті судового збору в апеляційній інстанції у розмірі 3548,56 (три тисячі п`ятсот сорок вісім) гривень 56 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України.

Повне судове рішення – 27 травня 2026 року.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому статтею 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Колегія суддів І. В. Сіваченко

А. А. Блохін

І. В. Пивовар