Рішення від 24 травня 2026 р. у справі №240/9640/24 — Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 травня 2026 року м. Житомир справа № 240/9640/24

категорія 111030600

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Шимоновича Р.М., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Петер-Транс" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування частково податкового повідомлення-рішення,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "Петер-Транс" (далі - ТОВ "Петер-Транс", позивач) із позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області (далі - ГУ ДПС у Житомирській області, відповідач), у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати частково податкове повідомлення - рішення від 19 січня 2024 року № 0012940407 у частині застосування штрафних санкцій у розмірі 139 225,87 грн. за порушення термінів реєстрації наступних податкових накладних: № 84 від 09.11.2021, № 175 від 10.11.2021, № 79 від 08.11.2021, № 82 від 08.11.2021, № 96 від 09.11.2021, №87 від 09.11.2021, № 90 від 09.11.2021, № 93 від 09.11.2021. № 86 від 09.11.2021, № 89 від 09.11.2021, № 91 від 09.11.2021, № 85 від 09.11.2021, № 94 від 09.11.2021, № 92 від 09.11.2021, № 95 від 09.11.2021, № 83 від 10.11.2021, № 88 від 10.11.2021, № 97 від 10.11.2021, № 100 від 10.11.2021, № 103 від 10.11.2021, № 102 від 10.І1.2021, № 101 від 10.11.2021, № 99 від 10.11.2021, № 98 від 10.11.2021, № 106 від 11.11.2021, № 201 від 11.11.2021, № 145 від 11.11.2021, № 108 від 11.11.2021, № 107 від 11.11.2021, № 105 від 11.11.2021, № 104 від 11.11.2021, № 178 від 12.11.2021, № 115 від 12.11.2021, № 112 від 12.11.2021, № 111 від 12.11.2021, № 110 від 12.11.2021, № 109 від 12.11.2021, № 114 від 13.11.2021, № 113 від 13.11.2021, № 149 від 15.11.2021, № 148 від 15.11.2021, № 150 від 15.11.2021, № 147 від 15.11.2021, № 91 від 09.12.2021, № 97 від 10.12.2021, № 151 від 15.12.2021, № 120 від 10.12.2021, № 121 від 10.12.2021, № 123 від 14.12.2021, № 102 від 09.12.2021, № 101 від 09.12.2021, № 103 від 09.12.2021, № 150 від 09.12.2021, № 191 від 09.12.2021, № 96 від 10.12.2021, № 95 від 10.12.2021, № 94 від 10.12.2021, № 105 від 10.12.2021, № 104 від 10.12.2021, № 106 від 10.12.2021, № 107 від 10.12.2021, № 108 від 10.12.2021, № 110 від 10.12.2021, № 111 від 10.12.2021. № 192 від 11.12.2021, № 193 від 11.12.2021, № 109 від 11.12.2021, № 93 від 13.12.2021, № 126 від 13.12.2021, № 129 від 14.12.2021, № 130 від 14.12.2021, № 154 від 14.12.2021, № 152 від 14.12.2021, № 127 від 14.12.2021, № 125 від 14.12.2021, № 124 від 14.12.2021, № 122 від 14.12.2021, № 153 від 15.12.2021, № 160 від 15.12.2021 № 157 від 15.12.2021, № 156 від 15.12.2021, № 15 5 від 15.12.2021, № 119 від 15.12.2021, № 194 від 15.12.2021, № 159 від 15.12.2021, № 158 від 15.12.2021, № 92 від 09.12.2021, № 12 від 06.07.2022.

Обгрунтовуючи позовні вимоги, зазначив, що головним державним інспектором Житомирського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Житомирській області було проведено камеральну перевірку щодо дотримання термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань до таких податкових в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Петер-Транс" за листопад, грудень 2021 року, липень 2022 року, травень, червень, липень 2023 року. За результатом перевірки було складено акт № 20840/06-30-04-07 від 15.12.2023, яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. ТОВ "Петер-Транс" було направлено заперечення на акт перевірки. 02.02.2024 ТОВ "Петер-Транс" було отримано податкове повідомлення-рішення від 19 січня 2024 року № 0012940407 на підставі акту № 20840/06-30-04-07 від 15.12.2023, яким застосовано штраф до позивача у сумі 142303, 99 грн. Позивач звернувся до ДПС України зі скаргою на податкове повідомлення-рішення, однак згідно рішення № 10305/6/99-00-06-03-01-06 від 10.04.2024 воно було залишено в силі, без змін. Вважаючи податкове повідомлення-рішення незаконним від 19 січня 2024 року №0012940407, а висновки викладені в акті перевірки необгрунтованими, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, у якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог. Зауважив, що якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Головним державним інспектором Житомирського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Житомирській області було проведено камеральну перевірку щодо дотримання термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань до таких податкових в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Петер-Транс" за листопад, грудень 2021 року, липень 2022 року, травень, червень, липень 2023 року.

За результатом перевірки було складено акт № 20840/06-30-04-07 від 15.12.2023, яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

02.02.2024 ТОВ "Петер-Транс" було отримано податкове повідомлення-рішення від 19 січня 2024 року № 0012940407 на підставі акту № 20840/06-30-04-07 від 15.12.2023, яким застосовано штраф до позивача у сумі 142303, 99 грн.

Позивач звернувся до ДПС України зі скаргою на податкове повідомлення-рішення, однак згідно рішення № 10305/6/99-00-06-03-01-06 від 10.04.2024 воно було залишено без змін.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення незаконним від 19 січня 2024 року №0012940407, а висновки викладені в акті перевірки необгрунтованими, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані положеннями Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Відповідно до п. 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до п. З Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 зі змінами і доповненнями операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН), не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних Taza6o розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Пунктом 120-1.1. статті 120-1 ПК України передбачено, що за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на долану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 20] .10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України ''Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 17 березня 2020 року N 533- IX (далі - Закон №533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Законом N 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 30 березня 2020 року N 540-ІХ та Закону України від 13 травня 2020 року N 591-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)") підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

"За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами- лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню".

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантинах Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

Постановою від 27 червня 2023 року №651 "Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" N 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" продовжувався та станом на час звернення з даним позовом триває.

Однак, пункт 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Даний пункт не був виключений та діяв у часі з 01.03.2020 по 24 годину 00 хвилин 30 червня 2023 р.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у перісд дії воєнного стану" від 3 березня 2022 року №2118-ІХ, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон №2118-ІХ).

Законом №2118-ІХ підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу7 пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом №2142-ІХ від 24 березня 2022 року внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова "трьох місяців" замінено словами "шести місяців".

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 року №2260-ІХ (далі - Закон №2260-ІХ).

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону №2260-ІХ підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України викладено у такій редакції:

”У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику".

Відтак, з набранням чинності Законом №2260-ІХ передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон №2260-ІХ підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVІD-19), не застосовуються.

Більш того, Законом № 3219-1Х «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану», який набув чинності 01.08,2023 року, підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України був викладений у новій редакції, яка не містить вищезазначеного положення щодо незастосування мораторію (з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану, а саме:

«69.2. Тимчасово, до 1 серпня 2023 року, податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім: а) камеральних перевірок; б) документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.2 (в частині контролю за трансфертним ціноутворенням). 78.1 5. 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78,1.14 78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 стати 78 цього Кодексу, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, та/або документальних позапланових перевірок з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, та/або документальних позапланових перевірок нерезидентів (представництв нерезидентів); в) фактичних перевірок.

Камеральні податкові перевірки податкових декларацій з податку на додану вартість та уточнюючих розрахунків до них за звітні податкові періоди:

лютий, березень, квітень, травень 2022 року - розпочинаються на наступний день після 20 липня 2022 року та завершуються не пізніше 20 вересня 2022 року,

червень, липень 2022 року - розпочинаються на наступний день після 20 серпня 2022 року та завершуються не пізніше 20 жовтня 2022 року.

Подані уточнюючі розрахунки до податкових декларацій з податку на додану вартість за звітні податкові періоди до лютого 2022 року перевіряються у строк, визначений цим пунктом для звітного періоду, на який припадає день подання такого уточнюючого розрахунку.»

Законом №2260-ІХ було внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ''Перехідні положення" ПК України.

Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

Верховний Суд в постанові 07 лютого 2024 року у справі №380/7070/23 зауважив, що держава не створила такого правового регулювання і фактичних умов» за яких платники податків могли б завчасно передбачити відповідні наслідки своєї поведінки щодо не реєстрації до 26 травня 2022 року в ЄРПН податкових накладних, складених до 24 лютого 2022 року (зі змінами до 31 січня 2022 року).

Фактично з 27 травня 2022 року усі платники, які не зареєстрували податкові накладні, граничний строк реєстрації яких припав до 23 лютого 2022 року, автоматично підлягали відповідальності.

При цьому відповідний Закон від 12 травня 2022 року №2260-ІХ був опублікований 26 травня 2022 року в умовах воєнного стану, обмеженого часу роботи електронних сервісів податкових органів та за відсутності завчасного попереднього роз`яснення змісту та наслідків прийняття цього законодавчого акта для платників податків, які були впевнені, що захищені карантинними та воєнними мораторіями на застосування штрафних санкцій.

Отже, законодавець не створив умов, за яких платник податків мав можливість у розумні строки зареєструвати податкові накладні, складені до введення воєнного стану, за попередньо передбаченого підходу безумовного звільнення від відповідальності до завершення дії карантину.

Як слідує з системного аналізу норм ПК України, фактично з 27 травня 2022 року платники податків, які не зареєстрували в ЄРПН податкові накладні, складені з 1 лютого 2022 року до травня 2022 року, отримали додатковий час для їх реєстрації в ЄРПН без застосування штрафних санкцій до 15 липня 2022 року, тобто близько 1,5 місяці.

Відтак, необхідний перехідний період для податкових накладних, складених по 31 січня 2022 року не був запроваджений, не надав таким положенням законодавець й ретроспективної дії. Наведене також є проявом порушення принципу рівності податкового законодавства.

При цьому потрібно враховувати, що правові ситуації, які пов`язані з можливістю або неможливістю в період воєнного стану реєструвати податкові накладні, є за своєю суттю ідентичними як щодо податкових накладних, складених починаючи з лютого 2022 року, так і щодо тих, які були складені раніше, але не були своєчасно зареєстровані з огляду на надзвичайні обставини - ковідну пандемію та воєнний стан.

Умови юридичної відповідальності визначаються характером діяння, за яке така відповідальність установлюється. Відмінність у заходах відповідальності не може зумовлюватися "випадковими" чинниками, зокрема, недосконалістю законодавчої техніки, коли однакові за характером діяння мають різні умови покарання за них.

Відповідно до п. 4.1.4. та 4.1 11. ч. 4.1, статті 4 ПК України податкове законодавство України грунтується на таких принципах:

- 4.1.4. презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу;

- 4.1.11. єдиний підхід до встановлення податків та зборів - визначення на законодавчому рівні усіх обов`язкових елементів податку.

У даному випадку, оскільки податкові накладні були складені у грудні та листопаді 2021 року термін їх реєстрації в ЄРПН припадає на період листопад 2021, грудень 2021 та січень 2022 року, тобто до введення воєнного стану в України. На той час позивач розумів, що наразі діє мораторій на застосування штрафних санкцій. Однак, несвоєчасна реєстрація/направлення на реєстрацію податкових накладних відбулась не через нехтування обов`язком позивачем.

Водночас, судом встановлено, що 05.01.2022 відбулась зміна керівника на підприємстві у зв`язку із раптовою смертю попереднього керівника ОСОБА_1 01.01.2022. Так, рішенням учасника № 05/01/2022 від 05.01.2022 та Наказом №2 від 05.01.2022 було призначено директором Степаніцьку Оксану Миколаївну, про що внесено відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.

У зв`язку із цим, усі податкові накладні за листопад та грудень 2021 року, які були складені попереднім керівником, а направлені на реєстрацію новим - не приймались ДПС України на підставі наступного: «Порушено вимоги статті 6 ЗУ «Про електронні документи та електронний документообіг» - відсутня інформація про право підпису на дату складання документа особи, що засвідчила податкову накладну (3385601928)».

Усі зазначені накладні за грудень та листопад 2021 року не направлялись та реєстрацію до ЄРПН до серпня 2022 року, у зв`язку із неприйняттям інших податкових накладних до реєстрації та іншими непереборними, незалежними від підприємства обставинами, а саме: введення воєнного стану, пандемію, дистанційну роботи підприємства у період з 04.03.2022 по 01.08.2022.

Таким чином, з метою захисту своїх прав та реєстрації податкових накладних, ТОВ "Петер-Транс" 01.09.2022 було подано позовну заяву до Житомирського окружного адміністративного суду.

Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 30 січня 2023 року по справі № 240/18904/22 позов ТОВ "Петер-Транс" до ДПС України частково задоволений, а саме: визнано дії ДПС України щодо не прийняття до реєстрації податкових накладних (серед яких і ті, що зазначені в акті перевірки).

Постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду віл 20.06.2023 апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишено без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 30 січня 2023 року - без змін.

05 грудня 2023 року накладні за грудень та листопад 2021 року були зареєстровані в ЄРПН, згідно рішення суду.

Зважаючи те, що пункт 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України не був виключений чи змінений законодавцем з початку введення воєнного стану, протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України корона вірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не має нараховуватись пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

У даному випадку, наявні дві діючі норми Перехідних положень ПК України, які регулюються одне й те саме питання щодо застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних, а саме пункт 52-1 та 69.2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Отже, позивач мав бути звільнений від нарахування штрафних санкцій, оскільки податкові накладні були складені до введення в дію податкового законодавства на періоді воєнного стану, застосування пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України є більш сприятливим для платника податків.

Зокрема, у п. 78 постанови Великої Палати Верховного Суду від 01.07.2020 р. у справі № 260/81/19 зроблено висновок про те, що за практикою ЄСПЛ, яка сформувалася з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платника податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків.

Також на цей випадок передбачено нормою п. 56.21 ПКУ, а саме: у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Таким чином, в діях ТОВ "Петер-Транс" відсутній склад податкового правопорушення.

Згідно п. 109.1 статті 109 ПК України Податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

При встановленні обставин вчинення особою всіх необхідних дій щодо своєчасної реєстрації податкової накладної, коли її реєстрація була здійснена з порушенням граничного терміну з незалежних від платника податку причин, відсутній склад податкового правопорушення, і, як наслідок, відсутні підстави для притягнення до відповідальності на підставі статті 120-1 Податкового кодексу України.

Аналогічного правового висновку дійшов Верховний Суд України у постанові Верховного Суду від 14 лютого 2019 року у справі №809/1040/17.

Водночас, слід зазначити, що відповідно до скріншоту з програмного забезпечення “M.E.Doc”, ПН № 12 від 06.07.2022 була відправлена на реєстрацій) 29.07.2022.

Відповідно до п. 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця. - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахункі в коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до п. З Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 зі змінами і доповненнями операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН). не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Однак, порядок роботи та прийняття документів електронними сервісами не може ставитись в провину платника податків щодо невчасної реєстрації податкових накладних. Підприємством було дотримано граничні терміни реєстрації податкових накладних, що підтверджується скріншотами з програмного забезпечення «M.E.Doc», квитанціям з електронної системи обміну з ДПС електронними документами про відправку та отримання документа (ім`я файлу 06210038215331J1201013100000003810720220621.XML), тому в діях відсутній склад податкового правопорушення.

Оскільки податкова накладна №12 від 06.07.2022 була надіслана на реєстрацію 29.07.2022 - вона повинна була бути зареєстрована протягом наступного робочого дня - 31.07.2022, що відповідає граничним термінам реєстрації відповідно до п. 201.10 статті 201 ПК України.

Згідно п. 109.1 статті 109 ПК України Податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 4.1. п.п. 4.1.4. статті 4 ПК України презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Презумпція правомірності рішень платника податків застосовується, коли норми податкового права прямо чи внаслідок їх тлумачення, а також у своїй сукупності не є однозначними та допускають множинне трактування повноважень на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Відповідне положення міститься у постанові КАС ВС від 10 лютого 2021 року у справі № 380/671/20.

Несвоєчасна реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, що сталася не з вини платника податків, не може бути підставою для притягнення до відповідальності за порушення строку реєстрації податкових накладних у вигляді штрафу, передбаченого в статті 120-1 Податкового кодексу У країни. Для застування штрафних санкцій обов`язковим є встановлення вчинення податкового правопорушення з урахуванням приписів статті 109 цього Кодексу.

При встановленні обставин вчинення особою всіх необхідних дій щодо своєчасної реєстрації податкової накладної, коли її реєстрація була здійснена з порушенням граничного терміну з незалежних від платника податку причин, відсутній склад податкового правопорушення, і, як наслідок, відсутні підстави для притягнення до відповідальності на підставі статті 120-1 Податкового кодексу України.

Аналогічного правового висновку дійшов Верховний Суд України у постанові Верховного Суду від 14 лютого 2019 року у справі №809/1040/17.

Щодо податкових накладних № 268 від 15.05.2023, № 280 від 26.07.2023, № 290 від

16.06.2023, № 285 від 29.06.2023, № 286 від 15.06.2023, № 287 від 17.06.2023, № 289

від 16.06.2023, № 288 від 16.06.2023, то за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних № 268 від 15.05.2023, № 280 від 26.07.2023. № 290 від 16.06.2023, № 285 від 29.06.2023, №286 від 15.06.2023, № 287 від 17.06.2023, № 289 від 16.06.2023, № 288 від 16.06.2023 податковим повідомленням-рішенням від 19 січня 2024 року № 0012940407 передбачено штрафні санкції у розмірі - 3078,12 грн.

Проте, податкове повідомленням-рішення в цій частині не оскаржується позивачем, а тому не є предметом судового розгляду.

З огляду на вказане, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 19 січня 2024 року № 0012940407 у частині застосування штрафних санкцій у розмірі 139 225,87 грн. прийнято відповідачем необґрунтовано, а тому є таким, що підлягає скасуванню.

Відповідно до частини першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з частинами першою-третьою статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат проводиться судом відповідно до ст.139 КАС України.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Петер-Транс" (вул. Центральна, 8, с. Корчівка, Житомирський район, Житомирська область, 12422, ЄДРПОУ: 38215331) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7, м. Житомир, ЄДРПОУ: 44096781) про визнання протиправним та скасування частково податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 19 січня 2024 року № 0012940407 у частині застосування штрафних санкцій у розмірі 139 225,87 грн. за порушення термінів реєстрації наступних податкових накладних: № 84 від 09.11.2021, № 175 від 10.11.2021, № 79 від 08.11.2021, № 82 від 08.11.2021, № 96 від 09.11.2021, №87 від 09.11.2021, № 90 від 09.11.2021, № 93 від 09.11.2021. № 86 від 09.11.2021, № 89 від 09.11.2021, № 91 від 09.11.2021, № 85 від 09.11.2021, № 94 від 09.11.2021, № 92 від 09.11.2021, № 95 від 09.11.2021, № 83 від 10.11.2021, № 88 від 10.11.2021, № 97 від 10.11.2021, № 100 від 10.11.2021, № 103 від 10.11.2021, № 102 від 10.І1.2021, № 101 від 10.11.2021, № 99 від 10.11.2021, № 98 від 10.11.2021, № 106 від 11.11.2021, № 201 від 11.11.2021, № 145 від 11.11.2021, № 108 від 11.11.2021, № 107 від 11.11.2021, № 105 від 11.11.2021, № 104 від 11.11.2021, № 178 від 12.11.2021, № 115 від 12.11.2021, № 112 від 12.11.2021, № 111 від 12.11.2021, № 110 від 12.11.2021, № 109 від 12.11.2021, № 114 від 13.11.2021, № 113 від 13.11.2021, № 149 від 15.11.2021, № 148 від 15.11.2021, № 150 від 15.11.2021, № 147 від 15.11.2021, № 91 від 09.12.2021, № 97 від 10.12.2021, № 151 від 15.12.2021, № 120 від 10.12.2021, № 121 від 10.12.2021, № 123 від 14.12.2021, № 102 від 09.12.2021, № 101 від 09.12.2021, № 103 від 09.12.2021, № 150 від 09.12.2021, № 191 від 09.12.2021, № 96 від 10.12.2021, № 95 від 10.12.2021, № 94 від 10.12.2021, № 105 від 10.12.2021, № 104 від 10.12.2021, № 106 від 10.12.2021, № 107 від 10.12.2021, № 108 від 10.12.2021, № 110 від 10.12.2021, № 111 від 10.12.2021. № 192 від 11.12.2021, № 193 від 11.12.2021, № 109 від 11.12.2021, № 93 від 13.12.2021, № 126 від 13.12.2021, № 129 від 14.12.2021, № 130 від 14.12.2021, № 154 від 14.12.2021, № 152 від 14.12.2021, № 127 від 14.12.2021, № 125 від 14.12.2021, № 124 від 14.12.2021, № 122 від 14.12.2021, № 153 від 15.12.2021, № 160 від 15.12.2021 № 157 від 15.12.2021, № 156 від 15.12.2021, № 15 5 від 15.12.2021, № 119 від 15.12.2021, № 194 від 15.12.2021, № 159 від 15.12.2021, № 158 від 15.12.2021, № 92 від 09.12.2021, № 12 від 06.07.2022.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Петер-Транс" судовий збір у розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 25 травня 2026 року.

Суддя Р.М.Шимонович