Рішення від 14 травня 2026 р. у справі №580/1857/26 — Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 травня 2026 року справа № 580/1857/26

9 годин 33 хвилини м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі судді Л.В.Трофімової за участі секретаря судового засідання Д.О.Сніцар розглянув у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу №580/1857/26 за позовом фізичної-особи підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) [представник не прибув] до Головного управління ДПС України у Черкаській області (вул. Хрещатик 235, м. Черкаси, 18002, код ЄДРПОУ ВП 44131663) [представник згідно із випискою з ЄДР Інна Юріївна Покотілова] до Головного управління ДПС України у Черкаській області про визнання протиправним та скасування індивідуального акта, ухвалив рішення.

І. ПРОЦЕДУРА/ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ

26.02.2026 вх. 10078/26 Позивач у позовній заяві просить: визнати протиправним та скасувати рішення від 15.01.2026 №910/23-00-24-04-01.

27.02.2026 суд прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив провадження у справі за адміністративним позовом фізичної-особи підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС України у Черкаській області про визнання протиправним і скасування індивідуального акта та зобов`язання вчинити дії, розгляд справи вирішив здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні).

15.04.2026 суд здійснив перехід до загального позовного провадження. Підготовче провадження у адміністративній справі № 580/1857/26 закрите 04.05.2026 з призначенням судового засідання для розгляду справи, у зв`язку із заявою представника позивача - адвоката за ордером серії СА №1159931 (про розгляд справи без участі, підтримання вимог) та використанням електронного кабінету оголошена перерва до 15.05.2026.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

В обгрунтуванні позовної заяви Позивач покликається на неправлмірність ППР через неврахування ритмічного характеру постачання одному покупцю два і більше разів на місяць, тому не зобовязаний платник податку складати ПН щоденними підсумками операцій з урахуванням позиції ВС у справах №818/2159/18, №560/4185/19 (без покликання на висновки щодо застосування норми права).

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

19.03.2026 вх.14635/26 Відповідач надав відзив на позовну заяву, зазначивши, що заперечення чи пояснення на акт перевірки не подані і адміністративна процедура оскарження не використана, ППР є обгрунтованим, логічним, правомірним.

11.05.2026 вх.№25089/26 представник відповідача на підтвердження доводів і висновків правильного нарахування грошового зобов`язання надані Z звіти (а.с.154-170; а.с.187-194).

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

ФОП ОСОБА_1 (має статус особи з інвалідністю 2 групи, посвідчення серії НОМЕР_2 ) перебуває на обліку з 09.06.2--4 за №21212, з 01.01.2019 до 29.01.2020 була зареєстрована платником єдиного податку 2 групи, нею прийняте рішення про припинення 29.01.2020.

Суд встановив, що на підставі плану-графіка та наказу від 01.10.2025 №2558-п проведена документальна планова виїзна перевірка ФОП ОСОБА_1 , за результатом складений акт за період з 01.01.2019 до 31.12.2024 щодо своєчасності нарахування і сплати податків і зборів та за період з 01.01.2011 до 31.12.2024 щодо дотримання трудового законодавства та обчислення і сплати ЄСВ, виконання вимог іншого законодавства від 25.12.2025 №20656/23-00-24-04-01/ НОМЕР_1 (а.с.9-62, а.с.75-139). На підставі висновків зафіксованих в акті порушень за відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН за щоденним підсумком у сумі 239361.52 грн, товарів використаних не у господарській діяльності платника податків, що не обліковуються на залишках ТМЦ у сумі ПДВ 38661.74 грн прийняте ППР від 15.01.2026 форми «ПН» №910/23-00-24-04-01 (а.с.4-8) за порушення п.201.1, п.201.10 ст.201, ст.120-1 Податкового кодексу України (Кодекс №2755) у сумі 123080.76 грн.

Відповідно до листа Відповідача від 27.11.2025 про надання первинних документів, отриманого Позивачем 28.11.2025, запитувались: копії договорів, акти, ТТН, ПН, розрахунки коригувань, дані про залишки ТМЦ станом на 01.02.2020, 31.12.2020, 31.12.2021, 31.12.2022, 31.12.2023, 31.12.2024, банківські виписки з 01.01.2019 до 31.12.2024, книги КОРО, інформація про приміщення власні та орндовані, документи на придбання товарів, відомості щодо заборгованості у розрізі контрагентів, застосовану торгівельну націнку, підтвердження витрат за готівковими розрахунками, відомості про нарахування заробітної плати, накази, трудові договори, табелі обліку робочого часу.

В акті зазначено: у період з 01.01.2019 до 31.12.2024 Позивач здійснювала такі види діяльності:56.10 діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування, 47.25 - роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах, 47.23 - роздрібна торгівля рибою, ракоподібними та молюсками в спеціалізованих магазинах.

В акті (стор.33-36, а.с.41-44) за результатом аналізу виторгів вказано:ФОП у порушення п.187.1 ст.187 Кодексу №2755 не складено і не зареєстровано в ЄРПН ПН щодо актів оренди обладнання з ПП «Черкаська Баварія», що призвело до заниження податкових зобов`язань з ПДВ у сумі 2000 грн; заниження з податкових зобов`язань з ПДВ з реалізації товару кінцевому споживачу за грудень 2022 у сумі 1903 грн, за березень 2023 у сумі 5361 грн, податкових зобов`язань у сумі 38662 грн (цемент, штукатурка фасадна і декоративна) у разі використання за відсутності на залишках. Згідно ІС податковий блок почекова інформація РРО у звітних періодах щодо здійсненого виторгу складає 271201 грн ПДВ для донарахування.

Ініціювавши судовий розгляд справи, позивач насамперед повинен активно використовувати визначені законом процесуальні права, здійснювати їх з метою, з якою такі права надано. Аналогічні правові висновки викладені у постанові Великої Палати Верховного Суду від 12 січня 2023 року у справі № 9901/278/21.

Розглянувши подані документи і матеріали, перевіривши повідомлені доводи, аргументи учасників щодо обставин справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів сукупно, суд дійшов висновку, що у задоволенні адміністративного позову потрібно відмовити з огляду на таке.

V. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

Відповідно до статті 9 Закону № 996-ХІV первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Відповідно до п. 177.10 ст. 177 Податкового кодексу України від 02.12.10 № 2755-VI (далі – Кодекс №2755) фізичні особи – підприємці зобов`язані вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет. Типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат, та порядок ведення такого обліку визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Фізичні особи – підприємці застосовують реєстратори розрахункових операцій відповідно до Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=36529).

Згідно із пунктом 201.4 статті 201 Кодексу №2755 платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, зокрема, покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, у якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця. Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць. Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі, зокрема: здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника). Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Кодексу №2755).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу №2755 на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Згідно із пунктом 201.10 статті 201 Кодексу №2755 під час здійснення операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно із наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267, затверджено форму податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної (далі Порядок №1307). Згідно із пунктом 3 Порядку №1307 усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9-15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в ЄРПН у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою. Під час складання податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини, зокрема, 02 - Складена на постачання неплатнику податку; 11 - Складена за щоденними підсумками операцій (пункт 8 Порядку №1307). У разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, у графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН « 100000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється (пункт 12 Порядку №1307). Згідно із пунктом 14 Порядку № 1307 податкова накладна складається за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника).

За змістом пункту 19 Порядку № 1307 у разі здійснення постачання товарів/послуг (крім здійснення операцій, визначених пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України), постачання яких має безперервний або ритмічний характер, постачальником (продавцем) може бути складена зведена податкова накладна: покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

Відповідно до підпункту 120-1.2 статті 120-1 Кодексу №2755 відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Відповідальність за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної встановлена у статті 120-1 ПК України.

Згідно із пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок №1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Кодексу №2755 в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. Відповідно до пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

Податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу на підставі висновку комісії контролюючого органу з питань розгляду заперечень протягом п?яти робочих днів, наступних за днем прийняття такого висновку комісією і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків, у порядку, визначеному підпунктом 86.7.1 цього пункту (п.п. 86.7.5 п. 86.7 ст.86 ПК України).

Рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку (п.56.1 ст.56 ПК України).

Податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб?єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (абз.1, абз. 2 п. 109.1 ст. 109 Кодексу №2755).

Верховний Суд у справі № 560/4185/19 (https://reyestr.court.gov.ua/Review/103035874), де суд встановив, що позивач скористався можливістю реєстрації зведеної податкової накладної, як це передбачено пунктом 201.4 статті 201 Кодексу №2755, та виконав обов`язок щодо складання в установлені терміни та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач склав зведені податкові накладні наприкінці місяця та зареєстрував їх до 15 числа наступного місяця. Факт здійснення реєстрації відповідних податкових накладних підтверджується наданими позивачем до матеріалів справи копіями зведених податкових накладних, які подані на реєстрацію в межах граничного строку, передбаченого для реєстрації зведених податкових накладних (не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг). Платник податків не зобов`язаний складати податкові накладені за щоденними підсумками операцій, оскільки приписами підпункту 201.4 статті 201 Кодексу №2755 передбачено саме право, а не обов`язок складення платником податку податкової накладної як за щоденними підсумками операцій, так і складання та реєстрацію зведеної податкової накладної у разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер. Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 28.05.2020 у справі № 818/2159/18.

На платника податків - продавця товарів/послуг покладений обов`язок із реєстрації податкової накладної, що має бути здійснений протягом чітко визначеного строку, за порушення якого законодавець передбачив можливість застосування фінансових санкцій (ЄДРСР 136095061 справа № 320/40278/24).

Зведена податкова накладна в роздрібній торгівлі заповнюється та реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних за щоденними підсумками розрахункових операцій за загальними правилами.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Кодексу №2755 єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

VІ. ОЦІНКА СУДУ

Згідно із ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів. Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.

Із Z звітів встановлено, що у барі (В.Сурікова 1) та магазині-кафе (Шевченка 264) через РРО 400481716 здійснені розрахунки із кінцевими споживачами, у додатку до акта перевірки у розрахунку штрафних санкцій за відсутність складання і нереєстрацію ПН в ЄРПН зазначено: дата, неплатник/кінцевий споживач, сума ПДВ, санкція (доказів ритмічності протягом місяця Позивачем на підтвердження до позову не надано: ЄДРПОУ 38305461 ПП «Черкаська Баварія» 31.07.2024, 31.08.2024, 30.09.2024, 31.10.2024, 30.11.2024, 31.12.2024), тому суд не встановив протиправності індивідуального акта і порушеного права Позивача у спірних правовідносинах, немає підстав для скасування обгрунтованого ППР від 15.01.2026 форми «ПН» №910/23-00-24-04-01 у сумі 123080.76 грн.

VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України у адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Верховний Суд у справі № 640/11938/20 зазначає: порушення вимог Закону рішенням чи діями суб`єкта владних повноважень не є достатньою підставою для визнання їх судом протиправними, оскільки обов`язковою умовою визнання їх протиправними є доведеність позивачем порушення його прав та охоронюваних законом інтересів цими діями чи рішенням з боку відповідача, зокрема наявність в особи, яка звернулася з позовом, суб`єктивного матеріального права або законного інтересу, на захист якого поданий позов.

Відсутність порушеного права чи невідповідність обраного позивачем способу його захисту способам, визначеним законодавством, встановлюється під час розгляду справи по суті та є підставою для прийняття судом рішення про відмову в позові. Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 12 червня 2018 року у справі № 826/4406/16, від 15 серпня 2019 року у справі № 1340/4630/18, від 23 грудня 2019 року у справі № 712/3842/17, від 27 лютого 2020 року у справі № 500/477/15-а.

За оцінених доказів наданих сторонами і перевірених доводів, Z звітів суд відхиляє необгрунтовані доводи Позивача щодо складання зведеної податкової накладної з урахуванням всього обсягу постачання товарів покупцям кінцевим споживачам, не пізніше останнього дня місяця, у якому здійснено постачання, з якими постачання не мають такого характеру протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця за відсутності доказів постачання яких має безперервний або ритмічний характер у кожному місяці не менше двох операцій (для цілей пункту 201.4 статті 201 Кодексу №2755 ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць), тому позовні вимоги не потребують задоволення за відсутності доведеності позивачем порушеного права.

VІІІ. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, суд зазначає про таке. Згідно з частиною першою статті 132 КАС України судові витрати складаються з судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. Згідно частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України у випадку задоволення позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, що належать відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 2, 5-16, 19, 73-78, 90, 139, 242-246, 250, 255, 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Судові витрати не потребують розподілу.

Рішення набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, що може бути подана протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України до Шостого апеляційного адміністративного суду у зв`язку із початком функціонування модулів ЄСІТС з урахуванням підпунктів 15.1, 15.5 пункту 15 частини 1 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України відповідно до рішення ВРП від 17.08.2021 № 1845/О/15-21.

Копію рішення направити сторонам справи:

позивач: фізична-особа підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 );

відповідач: Головне управління ДПС України у Черкаській області (вул. Хрещатик 235, м. Черкаси, 18002, код ЄДРПОУ ВП 44131663).

Рішення суду складене 25.05.2026.

Суддя Лариса ТРОФІМОВА