Постанова від 19 травня 2026 р. у справі №240/32770/23 — Сьомий апеляційний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 240/32770/23

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Лавренчук Ольга Володимирівна

Суддя-доповідач - Сапальова Т.В.

20 травня 2026 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Сапальової Т.В.

суддів: Капустинського М.М. Ватаманюка Р.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Західного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 07 травня 2024 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Укрпалетсистем" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

Приватне підприємство "Укрпалетсистем" звернулось до суду з позовом до Західного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 23.10.2023 за №865/33000703 в розмірі 5000,00 грн штрафної санкції.

В обґрунтування позову вказує, що за результатами фактичної перевірки посадові особи контролюючого органу дійшли висновку, що ПП "Укрпалетсистем" як розпорядником акцизного складу, уніфікований №1006235 (АЗС №108) за 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.04.2021, 05.06.2021, 24.07.2021 не забезпечено своєчасне подання до територіального органу ДПС електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг пального, чим порушено пп. 230.1.3 п.230.1 ст. 230 ПК України. Перевіркою зроблені висновки про те, що ПП "Укрпалетсистем" довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального №1006235 надано несвоєчасно в порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПКУ. Обґрунтовуючи позов позивач зауважує, що відомості про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального за 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 05.06.2021 направлялись позивачем вчасно та з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Порядку №891, а саме не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою, що беззаперечно підтверджується повідомленнями про доставлення на поштову скриньку ДПС України цієї звітності та квитанціями про прийняття електронного документу. Крім того, чинним законодавством України передбачено обов`язок розпорядника акцизного складу вчасно направляти у електронному вигляді дані про фактичні залишки пального, але не встановлено відповідальності такого розпорядника за належну роботу Єдиного державного реєстру витратомірів - лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального в резервуарі. Таким чином, за неподання або несвоєчасне подання до ДПС розпорядником акцизного складу довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального у зв`язку з неможливістю вчасно відправити документ до ДПС внаслідок тимчасового обмеження роботи електронних сервісів та інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС відповідальність до такого розпорядника акцизного складу не застосовується.

Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 07 травня 2024 року частково задоволено позов Приватного підприємства "Укрпалетсистем" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення:

-визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 23.10.2023 №865/33000703 в частині розміру суми штрафної (фінансової санкції) що становить 4000,00 грн.

-в задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

Відзив позивача на апеляційну скаргу на адресу Сьомого апеляційного адміністративного суду не надходив, що відповідно до ч.4 ст.304 КАС України не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, суд апеляційної інстанції відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін, з урахуванням наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що Приватне підприємство "Укрпалетсистем", зареєстроване як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та, як платник податків перебуває на обліку в Західному міжрегіональному управлінні ДПЄ по роботі з великими платниками податків, код ЄДРПОУ 32285225. Основним видом діяльності згідно коду КВЕД 46.71 є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

09 грудня 2021 року на підставі направлень на перевірку від 09.12.2021 №262 та №263 проведено фактичну перевірку АЗС №108, що знаходиться за адресою: Львівська область, Пустомитівський район, с.Пасіки-Зубрицькі, вул.Кільцева, 6, субєкта господарювання - Приватного підприємство "Укрпалетсистем".

За результатами перевірки складено акт фактичної перевірки від 17.12.2021 №460/33- 00-07-03-РРО/32285225. Фактичною перевіркою встановлено порушення вимог підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України.

У п. 2.2.20 Акту вказано: перевіркою подання довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі №100635 (електронна форма документу №0210401) на підставі даних АІС "Податковий блок" ведення окремих реєстрів "Реєстр ВРП" довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, встановлено факт несвоєчасного подання до центрального органу електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсягу обігу пального ПП "Укрпалетсистем" за період з 01.04.2020 по 17.12.2021 у кількості 7 електронних документів.

Встановлено 6 випадків подачі "Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального" з простроченням термінів. Відповідно до підсистеми "Реєстрація ПП" АІС “Податковий блок” ДПС України ПП «Укрпалетсистем» подано з порушенням термінів довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального уніфікований №1006235. Несвоєчасно подано сім електронних документів.

На підставі висновків Акту перевірки від 17.12.2021 №460/33- 00-07-03-РРО/32285225, податковим органом прийнято податкове повідомлення - рішення від 10.01.2022 №2/33000703.

ПП «Укрпалетсистем» подано до ДПС України скаргу від 27.01.2022 №2610 (вх. ДПС 2610/6 від 27.01.2022) на податкове повідомлення - рішення від 10.01.2022 №2/33000703.

За результатом розгляду скарги, ДПС України прийнято рішення від 12.12.2022 №16585/6/99-00-06-03-01-06, про скасування податкового повідомлення-рішення від 10.01.2022 №2/33000703 в частині застосованої штрафної санкції у розмірі 2 000 грн., в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

На підставі рішення ДПС України від 12.12.2022 №16585/6/99-00-06-03-01-06, Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення від 23.10.2023 №865/33000703, яким застосовано до платника податків штрафні (фінансові) санкції у розмірі 5000,00 грн.

Вважаючи оскаржуване податкове повідомлення - рішення протиправним, а свої права та інтереси порушеними, позивач звернувся до суду.

Ухвалюючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з обґрунтованості вимог позивача, у зв`язку з чим встановив підстави для часткового задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України колегія суддів переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідача.

Так, згідно з підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

- обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

- добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

- добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 № 891 (далі - Порядок № 891).

Згідно з пунктами 1 та 5 Порядку № 891 він визначає процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.

Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне).

Відповідно до пункту 6 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1 - 4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру/коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.

Отже, аналіз наведених норм свідчить про те, що розпорядник акцизного складу зобов`язаний подавати довідки про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального в електронному вигляді (з дотриманням вимог Порядку №891) не пізніше наступного дня, який настає за звітною добою.

Форма довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, а також формат даних та структура Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів – лічильників рівня пального у резервуарі затверджені наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 № 944.

При цьому, відповідно до пункту 128-1.3 статті 128-1 ПК України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Як встановлено судом першої інстанції, ПП "Укрпалетсистем" сформовано та відправлено вищезазначені дані про фактичні залишки пального через програмний комплекс М.Е.Dос до ДПС України:

Згідно з повідомленням про отримання звітності, звіт направлено в поштову скриньку ДПС України 01.01.2021 о 13:13 за звітну дату 31.12.2020. В порушення п. 6 Порядку №557 автоматизована перевірка у день надходження електронного документа не здійснювалась та перша квитанція в порушення п. 8 Порядку №557 та п. 6 Порядку №891 з часу отримання контролюючим органом електронного документа до ПП "Укрпалетсистем" не надходила. Згідно квитанції №1 даний електронний документ доставлено до ДПС України лише 04.01.2022 о 10:03, квитанція №2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу за реєстраційним №9353018875 надійшла 04.01.2021 о 14:37 (а.с. 29-37).

Згідно з повідомленням про отримання звітності, звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України 02.01.2021 о 12:29 за звітну дату 01.01.2021. В порушення п. 6 Порядку №557 автоматизована перевірка у день надходження електронного документа не здійснювалась та перша квитанція як того вимагає п. 8 Порядку №557 та п. 6 Порядку №891 з часу отримання контролюючим органом електронного документа до ПП "Укрпалетсистем" не надходила. Згідно з квитанцією №1 даний електронний документ доставлено до ДПС України лише 04.01.2021 о 10:13, квитанція №2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу за реєстраційним №9000031337 надійшла 04.01.2021 о 14:32 (а.с. 38-46).

Згідно з повідомленням про отримання звітності звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України 03.01.2021 о 11:45 за звітну дату 02.01.2021. В порушення п. 6 Порядку №557 автоматизована перевірка у день надходження електронного документа не здійснювалась та перша квитанція в порушення п. 8 Порядку №557 та п. 6 Порядку №891 з часу отримання контролюючим органом електронного документа до ПП "Укрпалетсистем" не надходила. Згідно квитанцією №1 даний електронний документ доставлено до ДПС України лише 04.01.2021 о 10:14 квитанція №2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу за реєстраційним №9000026371 надійшла 04.01.2021 о 20:56. (а.с. 47-55).

Згідно з повідомленням про отримання звітності, звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України 06.06.2021 о 13:13 за звітну дату 05.06.2021. В порушення п. 6 Порядку №557 автоматизована перевірка у день надходження електронного документа не здійснювалась та перша квитанція в як того вимагає п. 8 Порядку №557 та п. 6 Порядку №891 з часу отримання контролюючим органом електронного документа до ПП "Укрпалетсистем" не надходила. Згідно квитанції №1 даний електронний документ доставлено до ДПС України 06.06.2021 о 10:14, квитанція №2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу за реєстраційним №9147879195 надійшла 07.06.2021 о 14:34 (а.с. 56-64).

Наведені обставини підтверджуються довідками про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, повідомленнями про отримання звітності та квитанціями №1, №2, що долучено позивачем до матеріалів справи.

Отже, матеріалами справи підтверджуються доводи позивача про те, що відомості про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального за 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 05.06.2021 направлялись Приватним підприємством "Укрпалетсистем" вчасно та з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Порядку №891, а саме - не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Поряд з цим, дані про залишки та обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, які заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.

Разом з тим, відповідачем не було надано суду доказів в підтвердження того, що позивач, сформувавши такі документи в електронному вигляді у передбачений законодавцем строк, що вочевидь виключає можливість втручання у їх зміст, проігнорував обов`язок щодо їх направлення до відповідного центрального органу.

Також, відповідачем не надано доказів надіслання позивачу протягом операційного дня квитанцій про прийняття/неприйняття електронних документів, надісланих протягом оскаржуваного періоду відповідно, а тому електронні документи з відомостями про фактичні залишки та обсяг обігу пального вважаються прийнятими.

За таких обставин, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що податкове-повідомлення рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 23.10.2023 №865/33000703 в частині розміру суми штрафної (фінансової санкції) що становить 4000,00 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Західного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 07 травня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Головуючий Сапальова Т.В.

Судді Капустинський М.М. Ватаманюк Р.В.