Рішення від 05 травня 2026 р. у справі №560/14278/25 — Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/14278/25

РІШЕННЯ

іменем України

06 травня 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Польового О.Л.

за участю:секретаря судового засідання Свинобой О.В. представників позивача Стьопіна О.Ю., Точкового В.В. представника відповідача Павліша О.Р.

розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "INTER CARS UKRAINE" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Хмельницького окружного адміністративного суду надійшов позов ТОВ "INTER CARS UKRAINE" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.07.2025 №588/33-00-07-01, від 18.07.2025 №589/33-00-07-01, від 18.07.2025 №590/33-00-07-01, від 18.07.2025 №591/33-00-07-01, від 18.07.2025 №595/33-00-07-01, від 18.07.2025 №596/33-00-07-01, від 18.07.2025 №597/33-00-07-01.

Позивач не погоджується із оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, вважає їх такими, що прийняті всупереч нормам податкового законодавства, тому звернувся до суду за захистом своїх прав.

Податковий орган в свою чергу вважає, що діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений Податковим кодексом України, у зв`язку з цим відсутні підстави для задоволення позовних вимог.

Хмельницький окружний адміністративний суд здійснює розгляд адміністративної справи за правилами загального позовного провадження

Заслухавши учасників справи, дослідивши докази, суд встановив такі обставини.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, статті 77, пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України, згідно наказу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 27.02.2025 №34 посадові особи Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків провели документальну планову виїзну перевірку ТОВ "INTER CARS UKRAINE" за період діяльності з 01.07.2018 по 31.12.2024 з метою дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби та за період діяльності з 01.01.2014 по 31.12.2024 щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

За результатами перевірки складений акт фактичної перевірки від 18.06.2025 №243/33-00-07-01/30865632, яким встановлені порушення, зокрема:

1. підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135 Податкового кодексу України; пунктів 27, 28 ПСБО 9 "Запаси", внаслідок чого занижено податок на прибуток на загальну суму 1166544,00 грн;

2. пункту 198.5 абзацу "г" статті 98, пункту 200.1, пункту 200.4 абзацу "в" статті 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено ПДВ на загальну суму 23034632,68 грн;

3. пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а саме не здійснено реєстрацію ПН в ЄРПН протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, на загальну суму ПДВ 23034632,68 грн;

4. пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а саме: зареєстровано ПН/РК до ПН з порушенням терміну реєстрації в ЄРПН на загальну суму без ПДВ 11552,52 грн, сума ПДВ - 2310,51 грн;

5. підпунктів 14.1.13, 14.1.47, 14.1.54, 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, підпункту 162.1.3 пункту 162.1 статті 162, підпункту 163.1.1 пункту 163.1, підпункту 163.2.1, підпункту 163.2.2 пункту 163.2 статті 163, підпунктів 164.1.1, 164.1.2, пункту 164.1, абзаців "а", "б", "е" підпункту 164.2.17, підпункту 164.2.20 пунктів 164.2, 164.3, 164.5 статті 164, статті 165, статті 167, підпунктів 168.1.1, 168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, абзацу "а" пункту 171.2 статті 171, абзацу "а" пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України, в результаті заниження бази оподаткування для податку на доходи фізичних осіб на суму додаткових благ, а саме: безоплатно надані працівникам нафтопродукти (бензин та дизельне паливо) на суму 79251,88 грн, авіаквитки вартістю 21840,00 грн, вартість участі у корпоративному заході на суму 708123,16 грн, вартість списаної Дт. заборгованості за товар на суму 4363457,39 грн (термін давності не минув), всього на загальну суму 5172672,03 грн, перевіркою збільшено грошові зобов`язання (донараховано) з ПДФО на суму 1043272,70 грн;

6. вимог розділу ІІІ Порядку подання відомостей про виплачені доходи податковими агентами - Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, пункту 70.13 статті 70, підпункту "б, ґ" пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України, що призвело до неповідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей №1-ДФ про доходи громадян у вигляді додаткових благ та інших доходів, за період з 3 квартал 2018 року по 4 квартал 2024 року, з відповідною ознакою доходу "101", "126", "127";

7. підпунктів 14.1.13, 14.1.47, 14.1.54, 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, підпункту 162.1.3 пункту 162.1 статті 162, підпункту 163.1.1 пункту 163.1, підпунктів 163.2.1, 163.2.2 пункту 163.2 статті 163, підпунктів 164.1.1, 164.1.2 пункту 164.1, пункту 164.2, абзаців "а", "б", "е" підпунктів 164.2.17, 164.2.20 пункту 164.2, підпунктів 164.3, 164.5 статті 164, статті 165, статті 167, підпунктів 168.1.1, 168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, абзацу "а" пункту 171.2 статті 171, абзаців "а", "б", "ґ" пункту 176.2 статті 176 та пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, чим занижено базу оподаткування для військового збору на суму додаткових благ, а саме: безоплатно надані працівникам нафтопродукти (бензин та дизельне паливо) на суму 79251,88 грн, авіаквитки вартістю 21840,00 грн, вартість участі у корпоративному заході 708123,16 грн, вартість списаної Дт. заборгованості за товар на суму 4363457,39 грн (термін давності не минув) всього на загальну суму 5172672,03 грн, в результаті перевіркою збільшено грошові зобов`язання (донараховано) військового збору на суму 77590,10 грн.

18.07.2025 на підставі висновків акта перевірки Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняло податкові повідомлення-рішення:

- № 588/33-00-07-01, яким збільшена сума грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 22377776,92 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 5594444,23 грн;

- № 589/33-00-07-01, яким збільшена сума грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на суму 1166544,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 156143,50 грн;

- № 590/33-00-07-01, яким застосовано штраф на суму 244800,00 грн за платежем податок на додану вартість;

- № 591/33-00-07-01, яким застосовано штраф на суму 46,21 грн за платежем податок на додану вартість;

- № 595/33-00-07-01, яким збільшена сума грошового зобов`язання з військового збору на суму 52665,60 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 13166,40 грн, а також нарахована пеня на суму 20360,14 грн;

- № 596/33-00-07-01, яким збільшена сума грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 690040,03 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 172510 грн та нарахована пеня на суму 266671,06 грн;

- № 597/33-00-07-01, яким застосовано штраф за платежем з податку на доходи фізичних осіб на суму 1020,00 грн.

Позивач оскаржив вказані податкові повідомлення-рішення до суду.

Досліджуючи правомірність податкового повідомлення-рішення від 18.07.2025 №588/33-00-07-01, суд зазначає наступне.

Підставою для прийняття вказаного податкового повідомлення-рішення слугували висновки контролюючого органу про заниження ТОВ "INTER CARS UKRAINE" податкових зобов`язань на загальну суму ПДВ 23034632,68 грн.

Податковий орган в акті перевірки зазначив, що ТОВ "INTER CARS UKRAINE" за період 01.07.2018 по 31.12.2024 укладені агентські договори з суб`єктами господарської діяльності (фізичними та юридичними особами) про надання послуг з обслуговування своїх покупців при реалізації товарів за місцем розташування відокремлених підрозділів (філій) зокрема у містах: Хмельницькому, Ужгороді, Горенці, Білій церкві, Покровську, Запоріжжі, Черкасах, Чернігові, Львові, Луцьку, Броварах, Кременчуці, Вінниці, Рівному, Кропивницькому, Житомирі, Одесі, Полтаві, Умані, Сумах, Тернополі, Дніпрі, Києві.

Агенти за винагороду за місцезнаходженням філій ТОВ "INTER CARS UKRAINE" надавали послуги з обслуговування покупців при реалізації товарів, здійснювали агентську діяльність (комерційне посередництво) з пошуку покупців, укладення угод з ними, просування товарів.

Згідно умов агентських договорів винагорода агента становить 50% від торгової націнки. Тобто ТОВ "INTER CARS UKRAINE" 50 % від торгової націнки надає агентам, які здійснюють обслуговування покупців при реалізації товарів за місцем розташування своїх відокремлених підрозділів (філій).

Згідно умов агентських договорів агент компенсує ТОВ "INTER CARS UKRAINE" (принципалу) всі витрати діяльності агентського пункту, а саме: винагорода агента зменшується на суму витрат, понесених принципалом протягом звітного періоду, які стосуються забезпечення поточної роботи точки: орендна плата, підтримання чистоти, охорона приміщення, комунальні платежі, комунікаційні послуги, інкасація грошей із каси та інші витрати, що поніс принципал при звичайній операційній діяльності, окрім оплати доставки товару до складу філії.

Після обчислення стартової суми від обчисленої суми віднімаються: витрати принципала, понесені ним протягом звітного періоду, які стосуються забезпечення поточної роботи точки, - орендна плата, комунальні платежі, підтримання чистоти, плата за стоянку транспортних засобів, охорона приміщення, пожежна сигналізація, комунікаційні або телекомунікаційні послуги, інкасація готівки з каси та інші витрати, які поніс принципал при здійсненні своєї господарської та іншої передбаченої його статутом діяльності (зокрема, але не виключно, як це передбачено пунктами 2.3, 5.1.9 Договору), окрім оплати доставки товару з логістичних центрів (HUВ) принципала до складу точки.

Так, позивач укладав угоди з оренди нежитлових приміщень (офісні і складські) з орендодавцями (фізичними та юридичними особами) за адресами місцезнаходження своїх відокремлених підрозділів (філій).

ТОВ "INTER CARS UKRAINE" суму податку на додану вартість згідно податкових накладних, виписаних по послугах оренди нежитлових приміщень (офісних та складських) та послугах пакування та комплектації товару включено до складу податкового кредиту відповідного звітного періоду.

ТОВ "INTER CARS UKRAINE" не здійснювало нарахування компенсаційних зобов`язань з податку на додану вартість по послугах оренди нежитлових приміщень (офісних та складських) та послугах пакування та комплектації товару, тобто по тих послугах, які були компенсовані агентами.

Згідно наданих до перевірки розрахунків агентської винагороди агенти компенсовували ТОВ "INTER CARS UKRAINE" (принципалу) витрати оренди, витрати по послугах пакування та комплектації товару та інші витрати.

На підставі викладеного, відповідач дійшов висновку, що ТОВ "INTER CARS UKRAINE" занижено податкове зобов`язання з податку на додану вартість по послугах оренди, які відповідно до пункту 2 Додатку №3 до агентських договорів були компенсовані агентами принципалу.

Суд вважає такі висновки податкового органу безпідставними з огляду на таке.

За змістом пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

Відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Положеннями статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, які використовуються відповідно до законодавства у сфері митної справи), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що об`єктом оподаткування ПДВ є виключно операції з постачання товарів або послуг. Обов`язковою ознакою такої операції є фактичне надання послуги одним суб`єктом іншому суб`єкту. Відсутність операції постачання означає відсутність об`єкта оподаткування ПДВ.

За змістом укладених агентських договорів агенти надавали ТОВ "INTER CARS UKRAINE" послуги з обслуговування покупців, пошуку клієнтів, укладення угод та просування товарів, а винагорода агента визначалась за спеціально погодженою сторонами формулою. Зокрема, пунктом 2.1 Додатку № 3 до агентських договорів передбачено, що після визначення стартової суми агентської винагороди із неї віднімаються витрати принципала, понесені ним для забезпечення функціонування відповідної точки продажу, а саме: орендна плата, комунальні платежі, охорона, прибирання, інкасація, телекомунікаційні послуги та інші витрати.

Отже, умовами договору прямо визначено, що спірні витрати несе саме принципал - ТОВ "INTER CARS UKRAINE", агент не є отримувачем послуг оренди, пакування чи комплектації товару та не відшкодовує окремо понесені принципалом витрати. Зазначені суми використовуються виключно як елемент формули розрахунку розміру агентської винагороди.

Матеріали справи не підтверджують здійснення ТОВ "INTER CARS UKRAINE" постачання агентам послуг оренди нежитлових приміщень, пакування чи комплектації товару. Орендарем приміщень та отримувачем відповідних послуг виступало саме ТОВ "INTER CARS UKRAINE", яке використовувало такі послуги у власній господарській діяльності для забезпечення функціонування мережі відокремлених підрозділів та реалізації товару.

При цьому сам факт врахування понесених принципалом витрат при визначенні кінцевого розміру агентської винагороди не свідчить про подальше постачання цих послуг агентам або про виникнення окремої операції компенсації витрат.

Суд звертає увагу, що у таких правовідносинах відсутній самостійний зустрічний рух коштів від агента до принципала як оплата вартості послуг оренди чи інших послуг. Фактично відбувалось не відшкодування витрат принципалу, а визначення чистого розміру агентської винагороди після врахування показників, погоджених сторонами договору.

Таким чином, відсутня окрема господарська операція з постачання послуг від ТОВ "INTER CARS UKRAINE" агентам, а відтак відсутній і об`єкт оподаткування ПДВ у розумінні пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України.

За таких обставин висновки контролюючого органу про обов`язок позивача нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ на суми витрат з оренди, пакування та комплектації товару, врахованих при розрахунку агентської винагороди, є необґрунтованими та такими, що не відповідають фактичному змісту господарських операцій.

За таких обставин, податкове повідомлення-рішення від 18.07.2025 №588/33-00-07-01 є протиправним та підлягає скасуванню.

Податкове повідомлення-рішення від 18.07.2025 №590/33-00-07-01 є похідним від податкового повідомлення-рішення від 18.07.2025 №588/33-00-07-01.

Підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення від 18.07.2025 №590/33-00-07-01 контролюючий орган визначив ненарахування позивачем податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України та, як наслідок, нескладання і нереєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних щодо послуг оренди, пакування та комплектації товару.

Водночас за відсутності у позивача обов`язку щодо нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України відсутній і обов`язок щодо складання та реєстрації зведених податкових накладних.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 18.07.2025 №590/33-00-07-01 також є протиправним та підлягає скасуванню.

Досліджуючи правомірність податкового повідомлення-рішення від 18.07.2025 №589/33-00-07-01, суд зазначає наступне.

Підставою для прийняття вказаного податкового повідомлення-рішення слугували висновки контролюючого органу про безпідставне списання ТОВ "INTER CARS UKRAINE" на витрати нестач, виявлених за результатами проведених річних інвентаризацій в розмірі 6480799,97 грн по Центральному складу, які не віднесені на рахунок винних осіб.

Перевіркою встановлено, що платником податків нестачі в сумі 454872,22 грн списані з балансу за рахунок винних осіб шляхом утримання з винагороди агента, а нестачі товарів в розмірі 6480799,97 грн по Центральному складу не віднесено на рахунок винних осіб.

Суд враховує, що організація та основні правила проведення інвентаризації врегульовано Положенням про інвентаризацію активів та зобов`язань, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 №879 (далі - Положення № 879).

Відповідно до пункту 2 вказаного Положення останнє застосовується юридичними особами, створеними відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також представництвами іноземних суб`єктів господарської діяльності.

Згідно з пунктом 5 розділу І Положення №879 інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства. Під час інвентаризації активів і зобов`язань перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, відповідність критеріям визнання і оцінка. При цьому забезпечуються: виявлення фактичної наявності активів та перевірка повноти відображення зобов`язань, коштів цільового фінансування, витрат майбутніх періодів; установлення лишку або нестачі активів шляхом зіставлення фактичної їх наявності з даними бухгалтерського обліку; виявлення активів, які частково втратили свою первісну якість та споживчу властивість, застарілих, а також матеріальних та нематеріальних активів, що не використовуються, невикористаних сум забезпечення; виявлення активів і зобов`язань, які не відповідають критеріям визнання.

Пунктами 3 і 4 розділу IV Положення №879 визначено, що результати інвентаризації на підставі затвердженого протоколу інвентаризаційної комісії відображаються у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності того звітного періоду, у якому закінчена інвентаризація.

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю активів і зобов`язань і даними бухгалтерського обліку регулюються підприємствами в такому порядку:

- основні засоби, нематеріальні активи, які виявлені в лишках, підлягають оприбуткуванню зі збільшенням доходів майбутніх періодів (доходів спеціального фонду бюджетної установи);

- цінні папери, грошові кошти, їх еквіваленти та інші оборотні матеріальні цінності, які виявлені в лишках, підлягають оприбуткуванню зі збільшенням доходу звітного періоду підприємства (доходу спеціального фонду бюджетної установи);

- нестача запасів у межах установлених норм природного убутку, виявлена під час інвентаризації, списується за розпорядженням керівника підприємства на витрати. Норми природного убутку можуть застосовуватися лише у разі виявлення фактичних нестач і після взаємозаліку нестач цінностей і лишків внаслідок пересортиці. За відсутності норм природного убутку втрата розглядається як нестача понад норму;

- нестача цінностей понад норми природного убутку, а також втрати від псування цінностей списуються з балансу та відносяться на рахунок винних осіб у розмірі, визначеному відповідно до законодавства, у разі якщо винні особи не встановлені, вони зараховуються на позабалансовий рахунок до моменту встановлення винних осіб або закриття справи згідно із законодавством.

Разом з тим, 02.01.2015 між ТОВ "INTER CARS UKRAINE" та ТОВ "ІНТЕР КАРС ЦС" укладений договір № 4 про надання складських послуг, відповідно до якого ТОВ "ІНТЕР КАРС ЦС" здійснювало пакувальні, навантажувальні, розвантажувальні, комплектувальні та інші складські роботи.

При цьому додатками до вказаного договору сторони передбачили відповідальність ТОВ "ІНТЕР КАРС ЦС" за нестачу товарів, а також порядок визначення та відшкодування таких втрат.

Додатком №9 до договору, викладеним у новій редакції додатковою угодою від 01.09.2017, сторони погодили механізм визначення відповідальності виконавця за результатами інвентаризації, відповідно до якого сума нестачі підлягала зменшенню на показник 0,46% від вартості залишків товару на складі станом на початок інвентаризації.

Тобто, сторони господарського договору фактично погодили допустимий рівень втрат товару під час здійснення складської діяльності, що відповідає правовій природі норм природного убутку.

Наказом Міністерства торгівлі СРСР від 21.12.1990 № 114 затверджені Норми втрат (бою) спорттоварів, автомотозапчастин і приладдя при транспортуванні, зберіганні та реалізації, які поширюються, зокрема, на автомотозапчастини та супутні товари.

Матеріали справи свідчать, що показник 0,46%, погоджений сторонами договору, перебуває у межах нормативно допустимих втрат для відповідної категорії товарів. При цьому контролюючий орган не спростував застосування вказаних норм природного убутку та не навів мотивів їх неврахування при проведенні перевірки.

Таким чином, віднесення позивачем сум нестач у межах погоджених та нормативно допустимих втрат до складу інших операційних витрат відповідає вимогам бухгалтерського законодавства.

Сам по собі факт невіднесення спірних сум на рахунок конкретних фізичних осіб не свідчить про неправомірність їх списання, оскільки відповідальність за організацію складських процесів та відшкодування нестач за договором була покладена на окрему юридичну особу - ТОВ "ІНТЕР КАРС ЦС", а порядок визначення меж відповідальності сторони погодили у договорі.

За таких обставин, висновки контролюючого органу про безпідставне формування позивачем витрат у сумі 6480799,97 грн є необґрунтованими та не підтверджуються належними доказами. Тому вимоги про скасування податкового повідомлення-рішення від 18.07.2025 №589/33-00-07-01 підлягають задоволенню.

Досліджуючи правомірність податкових повідомлень-рішень від 18.07.2025 №595/33-00-07-01, від 18.07.2025 №596/33-00-07-01, від 18.07.2025 №597/33-00-07-01, суд зазначає таке.

В ході перевірки контролюючий орган встановив, що ТОВ "INTER CARS UKRAINE" за період з 01.07.2018 по 31.12.2024, як податковим агентом, оподатковувались не всі доходи, нараховані (виплачені) на користь фізичних осіб-платників податку, які підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб згідно вимог ІV розділу Податкового кодексу України - доходи у вигляді додаткових благ у негрошовій формі у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, в розмірі 5172672,03 грн, без включення до складу загального місячного оподаткованого доходу платника податків у відповідних звітних періодах, а саме:

1. У лютому 2019 року за рахунок прибутку підприємством здійснені оплати ТзОВ "Персей Тревел" на суму 21840,00 грн за авіаквитки для працівника ОСОБА_1 (рейс Дніпропетровськ - Tel-aviv-Варшава) згідно рахунку від 06.02.2019 №1.19-00242 та акта наданих послуг від 08.02.2019 №179, без нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб. Товариством не представлено запрошення іноземних компаній, що стосуються вищевказаного рейсу, не підтверджений зв`язок з господарською діяльністю товариства та відсутнє звітування по авансовому звіту з підтвердженням посадковим талоном.

2. ТОВ "INTER CARS UKRAINE" оплачені суми за участь працівників товариства на корпоративних заходах, проведених у вигляді конференцій у виїзному форматі (в межах України без відрядження працівників та наявності документів, що підтверджують зв`язок таких конференцій з діяльністю платника податків) на загальну суму 708123,16 грн, в т.ч. 319152,00 грн у 2018 році, 388971,16 грн у 2019 році.

3 Безоплатно надані працівникам бензин та дизпаливо - нафтопродукти, які ТОВ "INTER CARS UKRAINE" придбали та зберігали в ПП "ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ" - отримані працівниками (шляхом списання пального з паливних карток) у вихідні та святкові дні, а також в період відпустки працівника, що підтверджено первинними документами та табелями обліку робочого часу на суму 79251,88 грн, без включення до складу загального місячного оподаткованого доходу платника податків та без нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб у відповідних звітних періодах.

4. Відповідно до представлених для перевірки ТОВ "INTER CARS UKRAINE" первинних документів за період з 01.07.2018 по 31.12.2024, інформаційних довідок, бухгалтерських довідок, ОСВ по рахунках бухгалтерського обліку 3610 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" (Клієнти), 3800 "Резерв сумнівних боргів за деб.", 377 "Розрахунки з дебіторами" (Агенти), Агентських договорів (розрахунки агентської винагороди), вибірковою перевіркою встановлено безоплатне надання товарів покупцям товариства (в т. ч. приватним підприємцям) шляхом списання дебіторської заборгованості на загальну суму 4363457,39 грн (в т. ч. термін давності якої не настав), яка облікована на вищенаведених рахунках бухгалтерського обліку за рахунок резерву сумнівних боргів та зменшення сум агентської винагороди. При списанні сум дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів Товариство не виконало функцій податкового агента щодо включення цих сум до складу загального місячного оподаткованого доходу платника податків, нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб у відповідних звітних періодах, повідомлення як платника податку (з повідомленням про вручення), так і податкових органів за встановленою формою відомостей з відповідними ознаками доходу "126" та "189" про суми прощеного боргу (дарування) (Додаток Б до акту перевірки).

Оцінюючи висновки контролюючого органу щодо ненарахування та несплати податку на доходи фізичних осіб із сум додаткових благ, суд враховує, що відповідно до підпункту 14.1.47 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму.

За приписами підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо.

Отже, визначальною ознакою додаткового блага є фактичне отримання платником податку доходу чи майнової вигоди для власних потреб.

Матеріалами справи підтверджується, що ТОВ "INTER CARS UKRAINE" отримало офіційне запрошення від INTER CARS S.A. для участі працівника у відповідному заході, у зв`язку із чим Товариством були придбані авіаквитки.

Разом із тим запланований захід було скасовано до моменту вильоту працівника, про що позивачем надано відповідне повідомлення про скасування зустрічі. Тобто, працівник фактично не скористався авіаквитками, не здійснив переліт та не отримав будь-якої особистої майнової вигоди. Відсутність авансового звіту та посадкових документів у цьому випадку обумовлена тим, що саме відрядження фактично не відбулося.

За таких обставин понесені позивачем витрати є ризиком господарської діяльності підприємства у розумінні статті 42 Господарського кодексу України та не утворюють для працівника об`єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

Стосовно висновків відповідача щодо ненарахування податку на доходи фізичних осіб із сум витрат на проведення корпоративних конференцій суд зазначає наступне.

Матеріалами справи підтверджується, що відповідні заходи проводились на підставі наказів позивача та були пов`язані із здійсненням господарської діяльності ТОВ "INTER CARS UKRAINE", зокрема координацією роботи структурних підрозділів, підбиттям підсумків діяльності та організацією подальших бізнес-процесів.

Так, наказом від 20.12.2018 № 96 проведено конференцію 23.12.2018 у Київській області, наказом від 11.12.2019 № 109 проведено конференцію 18.12.2019 у Вінницькій області, у 2020 році аналогічний захід проводився у дистанційному форматі у зв`язку із пандемією COVID-19.

При цьому контролюючий орган не встановив конкретних фізичних осіб, які отримали додаткове благо, а також не визначив розмір персоніфікованого доходу кожного працівника.

Витрати роботодавця на організацію заходів, пов`язаних із господарською діяльністю підприємства, самі по собі не свідчать про отримання працівниками особистого доходу чи додаткового блага. За відсутності персоніфікованого доходу працівників та доказів отримання ними особистої майнової вигоди підстави для нарахування податку на доходи фізичних осіб відсутні.

Щодо висновків відповідача про безоплатне надання працівникам бензину та дизельного пального суд зазначає таке.

Сам по собі факт отримання пального за паливною карткою у вихідний день, святковий день або у період відпустки працівника не свідчить про використання такого пального у власних потребах працівника чи про отримання ним додаткового блага.

Суд враховує, що заправлення транспортного засобу та використання пального є різними господарськими операціями. Отримання пального за паливною карткою лише підтверджує факт заправлення транспортного засобу, тоді як використання пального у господарській діяльності підтверджується подорожніми листами та іншими первинними документами.

Контролюючий орган не надав належних доказів використання працівниками спірного пального у власних цілях або отримання ними особистої майнової вигоди. Таким чином, висновки акта перевірки про наявність у працівників додаткового блага є необґрунтованими.

Щодо висновків відповідача про безоплатне надання товарів покупцям шляхом списання дебіторської заборгованості суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 177.8 статті 177 Податкового кодексу України під час нарахування (виплати) фізичній особі-підприємцю доходу від здійснення нею підприємницької діяльності суб`єкт господарювання, який нараховує (виплачує) такий дохід, не утримує податок на доходи фізичних осіб у джерела виплати за умови надання такою особою копії документа про державну реєстрацію.

Таким чином, щодо фізичних осіб-підприємців ТОВ "INTER CARS UKRAINE" не є податковим агентом, а тому у позивача був відсутній обов`язок щодо утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб.

Крім того, сам по собі факт бухгалтерського списання дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів не є безумовним підтвердженням отримання фізичною особою доходу у вигляді додаткового блага чи прощення боргу.

Контролюючий орган не надав належних доказів повідомлення боржників про прощення заборгованості, припинення зобов`язань у цивільно-правовому порядку або фактичного набуття фізичними особами майнової вигоди внаслідок такого списання.

За таких обставин, висновки контролюючого органу про порушення позивачем функцій податкового агента є необґрунтованими.

Враховуючи викладене, податкові повідомлення-рішення від 18.07.2025 №595/33-00-07-01, від 18.07.2025 №596/33-00-07-01, від 18.07.2025 №597/33-00-07-01 є протиправними та підлягають скасуванню.

Підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення від 18.07.2025 №591/33-00-07-01 слугували висновки податкового органу про те, що Товариство зареєстровало ПН/РК до ПН з порушенням терміну реєстрації в ЄРПН на загальну суму без ПДВ 11552,52 грн, сума ПДВ - 2310,51 грн.

Під час перевірки відповідач встановив, що позивач 11.12.2024 виписав податкову накладну №152627, граничний термін реєстрації якої - 05.01.2025, фактично зареєстрована 20.01.2025 (кількість днів протермінування - 15, розмір штрафу - 2% суми ПДВ, зазначеної у ПН). 27.12.2024 виписана податкова накладна №152622, граничний термін реєстрації якої - 18.01.2025, фактично зареєстрована 20.01.2025 (кількість днів протермінування - 2, розмір штрафу - 2% суми ПДВ, зазначеної у ПН). 16.12.2024 виписана податкова накладна №152628, граничний термін реєстрації якої - 18.01.2025, фактично зареєстрована 20.01.2025 (кількість днів протермінування - 2, розмір штрафу - 2% суми ПДВ, зазначеної у ПН).

Вирішуючи позовну вимогу про скасування цього податкового повідомлення-рішення, суд виходить з того, що відповідно до податкового законодавства податковим правопорушенням є протиправна дія чи бездіяльність платника податків, яка полягає у невиконанні або неналежному виконанні встановленого законом обов`язку.

При цьому момент вчинення податкового правопорушення пов`язується саме з моментом порушення відповідного обов`язку, а не з моментом виникнення податкових зобов`язань.

У спірному випадку обов`язок платника податку полягає у своєчасній реєстрації податкової накладної у встановлений Податковим кодексом України строк.

Тобто, лише з настанням граничного строку реєстрації та його пропуском (або неналежним виконанням обов`язку) можна зазначати про вчинення податкового правопорушення.

Відповідно до матеріалів справи документальна планова виїзна перевірка ТОВ "INTER CARS UKRAINE" проводилась за період діяльності з 01.07.2018 по 31.12.2024. Як зазначено вище граничний термін реєстрації податкових накладних становить 05.01.2025 та 18.01.2025 відповідно.

Посилання контролюючого органу на те, що правопорушення пов`язане з датою першої події (грудень 2024 року), суд відхиляє, оскільки така дата має значення для визначення моменту виникнення податкових зобов`язань, однак не визначає момент вчинення правопорушення у вигляді порушення строків реєстрації податкових накладних.

Оскільки спірне правопорушення відноситься до періоду, який виходить за межі перевіреного контролюючим органом періоду, підстави для застосування штрафних санкцій за результатами такої перевірки відсутні.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 18.07.2025 №591/33-00-07-01 є протиправним та підлягає скасуванню.

Враховуючи викладене, адміністративний позов належить задовольнити повністю.

Відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України на користь позивача слід стягнути судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 18.07.2025 №588/33-00-07-01, від 18.07.2025 №589/33-00-07-01, від 18.07.2025 №590/33-00-07-01, від 18.07.2025 №591/33-00-07-01, від 18.07.2025 №595/33-00-07-01, від 18.07.2025 №596/33-00-07-01, від 18.07.2025 №597/33-00-07-01.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "INTER CARS UKRAINE" судовий збір в розмірі 24224,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 18 травня 2026 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "INTER CARS UKRAINE" (вул. Романа Шухевича, 8/9,м. Хмельницький,Хмельницький р-н, Хмельницька обл.,29025 , код ЄДРПОУ - 30865632)

Відповідач:Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Стрийська, 35,м. Львів,Львівська обл., Львівський р-н,79026 , код ЄДРПОУ - 44045187)

Головуючий суддя О.Л. Польовий