Рішення від 17 травня 2026 р. у справі №200/2066/26 — Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 травня 2026 року Справа№200/2066/26

Донецький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Аляб`єва І.Г.,

розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кінг Маркет» (84322, Донецька область, Краматорський район, м. Краматорськ, вул. Шкільна,117; ЄДРПОУ 42672906) до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

У С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Кінг Маркет» звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі по тексту - ГУ ДПС в Одеській області, відповідач – 1), Державної податкової служби України (далі по тексту - ДПС України, відповідач – 2) в якому просить

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області №13674097/42672906 від 19.03.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 02.03.2026 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного надходження на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області №13674111/42672906 від 19.03.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 02.03.2026 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного надходження на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області №13674113/42672906 від 19.03.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 03.03.2026 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного надходження на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області №13674114/42672906 від 19.03.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 03.03.2026 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного надходження на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області №13674115/42672906 від 19.03.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 04.03.2026 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного надходження на реєстрацію.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 02.03.2026 датою її фактичного надходження на реєстрацію;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 02.03.2026 датою її фактичного надходження на реєстрацію;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 03.03.2026 датою її фактичного надходження на реєстрацію;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 03.03.2026 датою її фактичного надходження на реєстрацію;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 04.03.2026 датою її фактичного надходження на реєстрацію;

- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (65044, Україна, Одеська обл., місто Одеса, вулиця Семінарська, будинок 5; ЄДРПОУ 44069166) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Кінг Маркет» (84322, Донецька область, Краматорський район, м. Краматорськ, вул. Шкільна,117; ЄДРПОУ 42672906) судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 13 312 (тринадцять тисяч триста дванадцять) гривень 00 копійок.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що спірні рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки позивачем надано до контролюючого органу всі необхідні документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій та правомірність складення податкових накладних.

Ухвалою суду 24.03.2026 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження.

Від Головного управління ДПС в Одеській області та ДПС України до суду надійшло клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження. Представник відповідачів уважає, що встановлення та належного дослідження всіх обставин даної судової справи, що може бути досягнуто лише в рамках проведення відкритих судових засідань за правилами загального позовного провадження, а також у зв`язку з віднесенням даної справи до категорії справ, які можуть бути практикоутворюючими та резонансними, що пов`язані з тлумаченням та застосуванням норм законодавства, рішення по якій може значно вплинути на порядок реєстрації податкових накладних, ГУ ДПС в Одеській області, вважає за необхідне розглядати дану справу в рамках загального провадження.

Ухвалою суду від 09.04.2026 клопотання Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України про розгляд справи в порядку загального позовного провадження – залишено без задоволення.

ГУ ДПС в Одеській області та ДПС України надали до суду відзиви на позовну заяву в яких просять відмовити в задоволенні позовну. В обґрунтування відзиву зазначають, що ТОВ «Кінг Маркет» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 1 від 02.03.2026, № 2 від 02.03.2026, № 3 від 03.03.2026, № 4 від 03.03.2026, № 5 від 04.03.2026, виписані на адресу ТОВ «Ельдорадо Білд» (код ЄДРПОУ 45727575), на загальну суму з урахуванням ПДВ – 147 млн. 408, 7 тис. грн. із номенклатурою товару «Дріт, арматура, дерев`яний піддон європалета, швелер, балка двутарова, кутик, труба кругла, труба профільна, лист холоднокатаний».

Законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1)порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2)конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3)пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на Позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

За отриманими Квитанціями № 1 від 05.03.2026 та 06.03.2026 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ».

Станом на момент зупинення реєстрації податкових накладних, Позивача внесено до переліку платників податків з ознаками ризиковості відповідно до рішення від 03.02.2021 № 11378. Підстава: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податкова інформація: в ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію про те, що здійснюється націнка на імпортовану рибу морожену за рахунок залишків нереалізованих товарів. Реалізація імпортованої риби на ТОВ «Агрохім Технолоджи» (код ЄДРПОУ 42531014), яка в подальшому не відслідковується по ланцюгу. Станом на даний час, Позивач перебуває в переліку платників податку з ознаками ризикованості.

Також, даними Квитанціями № 1 Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. На виконання п. 11 Порядків № 1165 Позивачем було подане до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Разом з повідомленням № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 06.03.2026, Позивачем надано 50 додатків. Зокрема, копії таких документів: договір про надання послуг відповідального зберігання зерна, акти приймання-передачі, видаткові накладні, рахунки на оплату, платіжна інструкція № 388, заява про об`єкти оподаткування, пояснення.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення. Відповідно, контролюючим органом 12.03.2026 були складені Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у яких зазначено: «У зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування» та надано перелік запитуваних документів (копії повідомлень надаються до відзиву). Відповідним повідомленням було зазначено про необхідність надати додаткові копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/ розрахунків коригування у зв`язку з недостатньою кількістю документів, що були подано разом з повідомленням № 1 від 06.03.2026, що було подане Позивачем до контролюючого органу.

Додаткова інформація: документи щодо перевезення товару (Дріт УКТЗЕД 7223) від постачальника до покупця (товарно-транспортні накладні, подорожні листи, акти виконаних робіт, тощо); документи щодо якості та походження товару (Дріт УКТЗЕД 7223), відомості та відповідні первинні документи складського обліку товару, інформацію щодо працівників, які приймали, розвантажували, навантажували, оприбутковували товар на склад (Дріт УКТЗЕД 7223), а саме: штатний розпис, станом на дату складання відвантаження товару; відомості щодо місць зберігання товару (Дріт УКТЗЕД 7223), а саме: картки складського обліку, інвентаризаційні відомості тощо, інформація та підтверджуючі документи щодо виробників або імпортерів товару (Дріт УКТЗЕД 7223), розрахункові документи (платіжні інструкції), засвідчені підписом уповноваженого працівника надавача платіжних послуг, інформацію та підтверджуючі документи щодо відрядження директора або уповноваженої особи ТОВ "Кінг Маркет" до м. Дружківка Донецька область для укладання договору постачання товару (Дріт УКТЗЕД 7223).

Також, відповідними повідомленнями додатково зазначено: «У разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку».

12.03.2026 ТОВ «Кінг Маркет» подано Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів № 1, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак, платником не надавались саме ті документи, які витребовувались податковим органом на підтвердження реальності здійснення господарських операцій. При цьому контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення.

Позивачем подано відповідачу Повідомлення № 1 від 06.03.2026, по суті операцій, відображених у податковій накладній, а також надано копії документів які на думку позивача підтверджують факт здійснення зазначеної господарської операції. Однак позивач не надав усіх необхідних документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Відповідно до фактичних обставин справи, між ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» (Постачальник) та ТОВ «ЕЛЬДОРАДО БІЛД» (Покупець) 02.03.2026 укладено договір поставки № 1, згідно з яким Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця будівельні матеріали, за цінами, в асортименті та кількості, що остаточно погоджуються сторонами у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною даного договору, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його ціну відповідно до умов, визначених договором.

З матеріалів справи встановлено, що між ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» (Поклажодавець) та ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД» (Зберігач) 06.10.2025 укладено договір № 41 про надання послуг відповідального зберігання, згідно з яким Поклажодавець передає, а Зберігач приймає на відповідальне зберігання матеріальні цінності Поклажодавця. Зберігач здійснює зберігання товару за адресою: м. Запоріжжя, Заводський р-н, вул. Доківська, буд. 1. Разом з тим, відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна за адресою м. Запоріжжя, Заводський р-н, вул. Доківська, буд. 1 у власності, володінні чи користуванні будівлі та споруди у ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД» відсутні.

Податковим органом направлено запити до власників житлових та нежитлових приміщень, зазначених в такому реєстрі, при отриманні відповідей, листи будуть долучені до матеріалів справи. Окрім того, відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна вбачається, що у ТОВ «КІНГ МАРКЕТ», ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД» та ТОВ «ЕЛЬДОРАДО БІЛД» відсутні відомості про власність, володіння чи користування рухомого та нерухомого майна загалом (копії додаємо).

Отже, встановлена відсутність правових підстав користування складським приміщенням, визначеним сторонами як місце поставки товару, а також відсутність будь-яких доказів фактичного доступу до нього, що свідчить про неможливість здійснення приймання, зберігання та відвантаження продукції. Згідно даного договору товаром є будівельні матеріали, які в подальшому були поставлені в адресу ТОВ «ЕЛЬДОРАДО БІЛД».

Однак, проаналізувавши матеріали справи вбачається, що серед матеріалів справи відсутні в повному обсязі акти приймання-передачі (повернення) будівельних товарів до ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» для їх подальшої реалізації на адресу контрагента відповідно до поданих на реєстрацію податкових накладних.

Позивачем не надано належних, допустимих та достатніх доказів, які б підтверджували реальність задекларованих господарських операцій. Подані документи є неповними, не охоплюють усіх ключових етапів здійснення операцій, містять суперечності та не узгоджуються з даними інформаційних систем контролюючого органу, що унеможливлює їх використання як належного доказового підґрунтя. Під час моніторингу реєстрів, а саме Єдиного державного реєстру судових рішень, податковому органу стала відома інформація стосовно наявності кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань № 42024000000000539 від 15.04.2024 за ознаками злочину, передбаченого за ч. 2 ст. 200, ч. 1 ст. 309, ч. 2 ст. 364 Кримінального кодексу України (далі – КК України).

Групою осіб на території України створено ряд суб`єктів господарської діяльності, серед яких ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД» (код ЄДРПОУ 41308153), фінансово-господарська діяльність яких не направлена на настання реальних наслідків у вигляді законних оподаткованих прибутків підприємств, а направлена на маніпулювання показниками податкової звітності з метою ухилення від сплати податків та легалізації грошових коштів отриманих злочинним шляхом. Такі підприємства використовуються для заволодіння, розтрати бюджетних коштів, надання послуг по мінімізації податкових зобов`язань, документального прикриття безтоварних операцій підприємствам реального сектору економіки, у тому числі розпорядникам бюджетних коштів Київського та інших регіонів. Податковим органом направлено запит до Офісу Генерального прокурора для встановлення інформації про рух кримінального провадження від 15.04.2024 № 42024000000000539 станом на теперішній час. При отриманні відповідей, листи будуть долучені до матеріалів справи.

Щодо податкової накладної № 1 від 02.03.2026 зазначає, що позивачем не надано розрахункові документи (платіжні інструкції), засвідчені підписом уповноваженого працівника надавача платіжних послуг. У видатковій накладній не зазначено уповноважену особу та не надано довіреність уповноваженої особи, на право засвідчувати ВН. Не надано інформацію та підтверджуючі документи щодо виробників та імпортерів товару. Не надано інформацію та підтверджуючі документи щодо відрядження директора або уповноваженої особи ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» до. м. Дружківка, Донецька обл.. для укладання договору постачання товару (Дріт УКТЗЕД 7223). Згідно Договору поставки № 1 від 02.03.2026 передача товару здійснюється зі складу за адресою: Запорізька обл., м. Запоріжжя, Заводський р-н, вул. Доківська, буд. 1, однак згідно з Актом № 5 від 04.03.2026 товар повернуто з відповідального зберігання із зазначенням адреси м. Київ, Акту щодо передачі-приймання товару на відповідальне зберігання не надано.

Щодо податкової накладної № 2 від 02.03.2026 зазначає, що Для підтвердження інформації, яка зазначена у податковій накладній не надано копії документів щодо перевезення товару (Арматура УКТЗЕД 7214),підтверджуючі документи на транспортування (товарно-транспортні накладні, подорожні листи, акти виконаних робіт, не надано маршрутні листи щодо переміщення транспортного засобу на території складу та складських приміщень). Відсутні складські документи щодо обліку ТМЦ, інвентаризаційні описи, документи щодо якості та походження товару (Арматура УКТЗЕД 7214), не підтверджена інформація щодо працівників, які приймали, розвантажували, навантажували та оприбутковували товар на склад , а саме: штатний розпис, станом на дату складання та відвантаження товару. Не надано розрахункові документи (платіжні інструкції), засвідчені підписом уповноваженого працівника надавача платіжних послуг. У видатковій накладній не зазначено уповноважену особу та не надано довіреність уповноваженої особи, на право засвідчувати ВН. Не надано інформацію та підтверджуючі документи щодо виробників та імпортерів товару. Не надано інформацію та підтверджуючі документи щодо відрядження директора або уповноваженої особи ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» до. м. Дружківка, Донецька обл.. для укладання договору постачання товару (Арматура УКТЗЕД 7214).

Щодо податкової накладної № 3 від 03.03.2026 зазначає, що позивачем не надано розрахункові документи (платіжні інструкції), засвідчені підписом уповноваженого працівника надавача платіжних послуг. У видатковій накладній не зазначено уповноважену особу та не надано довіреність уповноваженої особи, на право засвідчувати ВН. Не надано інформацію та підтверджуючі документи щодо виробників та імпортерів товару. Не надано інформацію та підтверджуючі документи щодо відрядження директора або уповноваженої особи ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» до. м. Дружківка, Донецька обл.. для укладання договору постачання товару (Дерев`яний піддон європалета УКТЗЕД 4415). Згідно Договору поставки № 1 від 02.03.2026 передача товару здійснюється зі складу за адресою: Запорізька обл., м. Запоріжжя, Заводський р-н, вул. Доківська, буд. 1, однак згідно з Актом № 5 від 09.10.2025 товар передано на відповідальне зберігання із зазначенням адреси м. Запоріжжя, Акту щодо приймання-передачі (повернення) товару з відповідального зберігання не надано.

Щодо податкової накладної № 4 від 03.03.2026 зазначає, що позивачем не надано розрахункові документи (платіжні інструкції), засвідчені підписом уповноваженого працівника надавача платіжних послуг. У видатковій накладній не зазначено уповноважену особу та не надано довіреність уповноваженої особи, на право засвідчувати ВН. Не надано інформацію та підтверджуючі документи щодо виробників та імпортерів товару. Не надано інформацію та підтверджуючі документи щодо відрядження директора або уповноваженої особи ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» до. м. Дружківка, Донецька обл.. для укладання договору постачання товару (Швелер, Балка двотаврова, Кутик УКТЗЕД 7216). Згідно Договору поставки № 1 від 02.03.2026 передача товару здійснюється зі складу за адресою: Запорізька обл., м. Запоріжжя, Заводський р-н, вул. Доківська, буд. 1, однак згідно з Актом № 2 від 07.10.2025 товар передано на відповідальне зберігання із зазначенням адреси м. Запоріжжя, однак згідно з Актом № 3 від 03.03.2026 товар повернуто з відповідального зберігання із зазначенням адреси м. Київ.

Щодо податкової накладної № 5 від 04.03.2026 зазначає, що Не надано розрахункові документи (платіжні інструкції), засвідчені підписом уповноваженого працівника надавача платіжних послуг. У видатковій накладній не зазначено уповноважену особу та не надано довіреність уповноваженої особи, на право засвідчувати ВН. Не надано інформацію та підтверджуючі документи щодо виробників та імпортерів товару. Документ сформований в системі «Електронний суд» 07.04.2026 16 Не надано інформацію та підтверджуючі документи щодо відрядження директора або уповноваженої особи ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» до. м. Дружківка, Донецька обл.. для укладання договору постачання товару (Дріт УКТЗЕД 7223, Труба кругла УКТЗЕД 7304, Труба профільна УКТЗЕД 7306, Лист холоднокатаний УКТЗЕД 7225). Згідно Договору поставки № 1 від 02.03.2026 передача товару здійснюється зі складу за адресою: Запорізька обл., м. Запоріжжя, Заводський р-н, вул. Доківська, буд. 1, однак згідно з Актом № 5 від 04.03.2026 товар повернуто з відповідального зберігання із зазначенням адреси м. Київ, Акту щодо передачі-приймання товару на відповідальне зберігання не надано. Податковим органом направлено запит до банківської установи АТ «ПУМБ» для встановлення інформації стосовно руху коштів по банківському рахунку НОМЕР_1 , який відкритий в банківській установі АТ «ПУМБ», в період з 03.10.2025 по 05.03.2026 із контрагентом ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД», в період з 02.03.2026 по 04.03.2026 із контрагентом ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» - ТОВ «ЕЛЬДОРАДО БІЛД», а також інформацію та документальне підтвердження стосовно відкриття та закриття банківського рахунку НОМЕР_1 , який відкритий в банківській установі АТ «ПУМБ».

Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області були прийняті рішення № 13674097/42672906 від 19.03.2026, № 13674111/42672906 від 19.03.2026, № 13674113/42672906 від 19.03.2026, № 13674114/42672906 від 19.03.2026, № 13674115/42672906 від 19.03.2026 про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 02.03.2026, № 2 від 02.03.2026, № 3 від 03.03.2026, № 4 від 03.03.2026, № 5 від 04.03.2026 в Єдиному реєстрі податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Вважають за належне також звернути увагу суду, що податковий кредит та реєстраційний ліміт ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» сформовано за рахунок операцій з імпорту товарів груп 02, 03 УКТЗЕД (риба, молюски, тощо) у 2021 році, що не має жодного економічного зв`язку з джерелом ліміту, а також товарного зв`язку з номенклатурою товарів, які реалізуються у 2026 році, а саме металопродукція (арматура, балки, труби тощо). Крім того, аналіз податкової звітності позивача свідчить про відсутність здійснення господарської діяльності у попередніх періодах, що підтверджується нульовими показниками податкових зобов`язань та одночасно різке зростання обсягів постачання у березні 2026 року на суму понад 147 млн. грн., без наявності відповідних матеріально-технічних ресурсів, трудових ресурсів та економічних передумов для такої діяльності. Такі обставини у сукупності свідчать про відсутність ділової мети, економічної доцільності та фактичної можливості здійснення спірних Документ сформований в системі «Електронний суд» 07.04.2026 17 операцій.

Окремо слід зазначати, що реєстраційний ліміт позивача у системі електронного адміністрування ПДВ був використаний практично у повному обсязі саме для здійснення спірних операцій, що є характерною ознакою використання податкового кредиту без фактичного здійснення реальних господарських операцій. Таким чином, встановлені контролюючим органом обставини, зокрема: невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих товарів; відсутність джерела походження товару; розрив ланцюга постачання; відсутність необхідних ресурсів для здійснення господарської діяльності; різке та економічно необґрунтоване зростання обсягів постачання; Всі ці обставини свідчать про нереальність задекларованих господарських операцій. Крім того, використання податкового ліміту майже у повному обсязі саме для цих операцій, розрив ланцюга постачання (імпорт риби, в подальшому продаж металу), а також невідповідність номенклатури придбаного та реалізованого товару є класичними ознаками використання податкового кредиту для штучного зменшення податкових зобов`язань, що відповідає критеріям ризикових операцій, визначених податковим законодавством. За таких умов формування податкового кредиту та складання податкових накладних за відповідними операціями є безпідставним, а відтак відсутні правові підстави для їх реалізації в ЄРПН.

10.04.2026 представником позивача надано до суду відповідь на відзив в якій викладені обґрунтування аналогічні обґрунтуванням наведеним у позовній заяві.

04.05.2026 до суду ГУ ДПС в Одеській області надані додаткові пояснення в яких зазначено, що відповідно до фактичних обставин справи, між ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» (Постачальник) та ТОВ «ЕЛЬДОРАДО БІЛД» (Покупець) 02.03.2026 укладено договір поставки № 1, згідно з яким Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця будівельні матеріали, за цінами, в асортименті та кількості, що остаточно погоджуються сторонами у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною даного договору, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його ціну відповідно до умов, визначених договором.

З матеріалів справи встановлено, що між ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» (Поклажодавець) та ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД» (Зберігач) 06.10.2025 укладено договір № 41 про надання послуг відповідального зберігання, згідно з яким Поклажодавець передає, а Зберігач приймає на відповідальне зберігання матеріальні цінності Поклажодавця.

Зберігач здійснює зберігання товару за адресою: м. Запоріжжя, Заводський р-н, вул. Доківська, буд. 1.

Разом з тим, відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна за адресою м. Запоріжжя, Заводський р-н, вул. Доківська, буд. 1 у власності, володінні чи користуванні будівлі та споруди у ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД» відсутні.

Окрім того, відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна вбачається, що у ТОВ «КІНГ МАРКЕТ», ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД» та ТОВ «ЕЛЬДОРАДО БІЛД» відсутні відомості про власність, володіння чи користування рухомого та нерухомого майна загалом.

Податковим органом направлено запити до власників житлових та нежитлових приміщень, зазначених у такому реєстрі.

Головним управлінням ДПС в Одеській області направлено лист на адресу ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) (вих. ГУ ДПС в Одеській області від 03.04.2026 № 10247/6/15-32-05-06-06).

Станом на даний час, до Головного управління ДПС в Одеській області надійшла відповідь від ФОП ОСОБА_1 (вх. ГУ ДПС в Одеській області від 20.04.2026 № 46897/6), з якої вбачається, що об`єкт нерухомого майна, розташований за адресою м. Запоріжжя, Заводський р-н, вул. Доківська, буд. 1 в оренду не надавався, діяльності із ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД» та ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» не проводилось, договорів не укладалось.

Головним управлінням ДПС в Одеській області також направлено лист на адресу ТОВ «СБИТРЕСУРС» (код ЄДРПОУ 37167696) (вих. ГУ ДПС в Одеській області від 03.04.2026 № 10257/6/15-32-05-06-06).

Станом на даний час, до Головного управління ДПС в Одеській області надійшла відповідь від ТОВ «СБИТРЕСУРС» (вх. ГУ ДПС в Одеській області від 04.05.2026 № 53826/6), з якої вбачається, що майно, розташоване за адресою м. Запоріжжя, Заводський р-н, вул. Доківська, буд. 1, яке належить на праві власності підприємству, ніколи не передавалось в оренду чи з інших підстав ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД», ніяких договірних відносин не відбувалось.

Також, під час моніторингу реєстрів, а саме Єдиного державного реєстру судових рішень, податковому органу стала відома інформація стосовно наявності кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань № 42024000000000539 від 15.04.2024 за ознаками злочину, передбаченого за ч. 2 ст. 200, ч. 1 ст. 309, ч. 2 ст. 364 Кримінального кодексу України (далі – КК України).

Групою осіб на території України створено ряд суб`єктів господарської діяльності, серед яких ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД» (код ЄДРПОУ 41308153), фінансово-господарська діяльність яких не направлена на настання реальних наслідків у вигляді законних оподаткованих прибутків підприємств, а направлена на маніпулювання показниками податкової звітності з метою ухилення від сплати податків та легалізації грошових коштів отриманих злочинним шляхом. Такі підприємства використовуються для заволодіння, розтрати бюджетних коштів, надання послуг по мінімізації податкових зобов`язань, документального прикриття безтоварних операцій підприємствам реального сектору економіки, у тому числі розпорядникам бюджетних коштів Київського та інших регіонів.

Податковим органом направлено запит до Офісу Генерального прокурора (вих. ГУ ДПС в Одеській області від 03.04.2026 № 6507/5/15-32-05-06-05) для встановлення інформації про рух кримінального провадження від 15.04.2024 № 42024000000000539 станом на теперішній час.

При отриманні відповідей, листи будуть долучені до матеріалів справи. З відповіді від Офісу Генерального прокурора (вх. ГУ ДПС в Одеській області від 17.04.2026 № 28410/5) вбачається, що Головним слідчим управлінням Служби безпеки України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 42024000000000539 від 15.04.2024 за ч. 2 ст. 200, ч. 1 ст. 309, ч. 2 ст. 364 Кримінального кодексу України.

Дослідивши докази, що містяться у матеріалах справи, суд встановив наступне.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Кінг Маркет» (код ЄДРПОУ 42672906) (далі - товариство, ТОВ «Кінг Маркет», позивач) є юридичною особою та зареєстроване 05.12.2018 номер державної реєстрації: 10711020000043091, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області.

Місцезнаходження суб`єкта господарювання відповідно до витяту з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: Україна, 84322, Донецька обл., Краматорський р-н, місто Краматорськ, вул.Шкільна, будинок 117 та здійснює види господарської діяльності за наступним КВЕД:

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний)

46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами

46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту

46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами

46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами

46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами

46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками

46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами

46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення

46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами.

Для здійснення діяльності ТОВ «Кінг Маркет» має у своєму користуванні офісне приміщення, що знаходиться у будівлі за адресою: Україна, 84322, Донецька область, Краматорський район, місто Краматорськ, вул. Шкільна, 117, що підтверджується Договором № 3 оренди приміщення від 27.02.2026, Актом прийому-передачі приміщення за Договором оренди № 3 від 27.02.2026 та заявою про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (Форма №20-ОПП).

03.10.2025 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Кінг Маркет» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Меткріпсервіс ЛТД» (ЄДРПОУ 41308153)» укладено договір закупівлі товару №37 (далі договір №37).

Відповідно до п.1.1. договору №37 постачальник - ТОВ «Меткріпсервіс ЛТД» зобов`язується поставити у зумовлений даним договором строк у власність покупця ТОВ «Кінг Маркет» будівельні матеріали (арматура, дріт, балки, піддони та інше), а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити оплатити його в порядку та на умовах, передбачених даним Договором.

Пунктом 1.2. Договору №37 визначено, що найменування (номенклатура, асортимент) перелік, кількість, ціна за одиницю товару зазначено у видаткових накладних.

Згідно з Розділом 2 Договору №37 загальна вартість Договору визначається із загальних сум видаткових накладних.

Ціна даного Договору включає в себе сплату податків і зборів, обов`язкових платежі в. що сплачуються або мають бути сплачені, усіх інших витрат Постачальника, пов`язаних з пакуванням, маркування, доставкою, зборкою, завантаженням та роз вантаженням Товару.

Сторони також мають право погодити зміну ціни в Договорі в бік зменшення (без зміни кількості (обсягу) та якості Товарів), у тому числі у разі коливання ціни Товару на ринку відповідно до Закону України «Про публічні закупівлі» та шляхом укладення відповідної додаткової угоди до даного Договору

Пунктами 4.2-4.3 Договору №37, визначено, що Покупець особисто забирає товар зі складу Постачальника своїм або орендованим транспортом, в зв`язку з чим товарно-транспортна накладна не надається.

Передача Товару здійснюється за адресою: Запорізька область, м.Запоріжжя, Заводський район, вул. Доківська, буд. 1.

Видатковими накладними №45 від 06.10.2025, №47 від 07.10.2025, №52 від 08.10.2025, №54 від 09.10.2025, № 55 від 09.10.2025 підтверджено поставку товару на наступні суми:

- 06.10.2025 на суму 36684380 (тридцять шість мільйонів шістсот вісімдесят чотири тисячі триста вісімдесят) гривень 00 коп. БЕЗ ПДВ;

- 07.10.2025 на суму 36471310,00 грн (тридцять шість мільйонів чотириста сімдесят одна тисяча триста десять) гривень 00 коп. БЕЗ ПДВ;

- 08.10.2025 на суму 289710,00 грн (двісті вісімдесят дев`ять тисяч сімсот десять) гривень 00 коп. БЕЗ ПДВ;

- 09.10.2025 на суму 44523600,00 грн (сорок чотири мільйони п`ятсот двадцять три тисячі шістсот) гривень 00 коп. БЕЗ ПДВ;

- 09.10.2025 на суму 4092000,00 грн (чотири мільйони дев`яносто дві тисячі) гривень 00 коп. БЕЗ ПДВ.

06.10.2025 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Кінг Маркет» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Меткріпсервіс ЛТД» (ЄДРПОУ 41308153)» укладено договір з надання послуг відповідального зберігання №41, відповідно до умов якого ТОВ «Меткріпсервіс ЛТД» (ЄДРПОУ 41308153), як Зберігач виконував умови Договору зберігаючи Товар за адресою: Запорізька область, м. Запоріжжя, Заводський район, вул. Доківська, буд. 1, що також підтверджується актом передачі-приймання на відповідальне зберігання №1 від 06.10.2025, актом передачі-приймання на відповідальне зберігання №2 від 07.10.2025, актом передачі приймання на відповідальне зберігання №3 від 08.10.2025, актом передачі-приймання на відповідальне зберігання №4 від 09.10.2025, актом передачі-приймання на відповідальне зберігання №5 від 09.10.2025.

Оплата Постачальнику за товар здійснена позивачем в березні 2026 року згідно умов Договору поставки. Також оплата Зберігачу була здійснена 05.03.2026 року згідно пункту 4.2. Договору про надання послуг відповідального зберігання, згідно якого Поклажодавець здійснює оплату наданих Зберігачем послуг після закінчення строку відповідального зберігання Товару в повному обсязі за весь період зберігання та після підписання Сторонами акта наданих послуг. Вищезазначені обставини підтверджуються актом приймання-передачі (повернення) об`єкту відповідального зберігання №1 від 02.03.2026, актом приймання-передачі (повернення) об`єкту відповідального зберігання №2 від 02.03.2026, актом приймання передачі (повернення) об`єкту відповідального зберігання №3 від 03.03.2026, актом приймання-передачі (повернення) об`єкту відповідального зберігання №4 від 03.03.2026, актом приймання-передачі (повернення) об`єкту відповідального зберігання №5 від 04.03.2026 та платіжною інструкцією №1 від 02.03.2026 на суму 36684380,00 грн, платіжною інструкцією №2 від 02.03.2026 на суму 289710,00 грн, платіжною інструкцією №3 від 03.03.2026 на суму 4092000,00 грн, платіжною інструкцією №4 від 03.03.2026 на суму 36471310,00 грн, платіжною інструкцією №5 від 04.03.2026 на суму 44523600,00 грн, платіжною інструкцією №6 від 05.03.2026 на суму 20000 грн.

02.03.2026 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Кінг Маркет» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Ельдорадо Білд» (ЄДРПОУ 45727575) укладено Договір поставки №1.

На умовах вказаного договору позивач відвантажив товар на Товариство з обмеженою відповідальністю «Ельдорадо Білд» (ЄДРПОУ 45727575) таким чином:

- 02.03.2026, в зв`язку з чим було складено видаткову накладну за №1 від 02.03.2026 на суму 347657 (триста сорок сім тисяч шістсот п`ятдесят сім) гривень 40 коп.;

- 02.03.2026, в зв`язку з чим було складено видаткову накладну за №2 від 02.03.2026 на суму 44088174 (сорок чотири мільйони вісімдесят вісім тисяч сто сімдесят чотири) гривні 00 копійок.;

- 03.03.2026, в зв`язку з чим було складено видаткову накладну за №3 від 03.03.2026 на суму 5022000 (п`ять мільйонів двадцять дві тисячі) гривень 00 коп.;

- 03.03.2026, зв`язку з чим було складено видаткову накладну за №4 від 03.03.2026 на суму 44089227 (сорок чотири мільйони вісімдесят дев`ять тисяч двісті двадцять сім) гривень 00 коп.;

- 04.03.2026, в зв`язку з чим було складено видаткову накладну за №5 від 04.03.2026 на суму 53761609 (п`ятдесят три мільйони сімсот шістдесят одна тисяча шістсот дев`ять) гривень 02 коп.

Оплата за товар від ТОВ «Ельдорадо Білд» (ЄДРПОУ 45727575) була здійснена в березні 2026 року, що підтверджується платіжною інструкцією №384 від 02.03.2026, платіжною інструкцією №385 від 02.03.2026, платіжною інструкцією №388 від 03.03.2026, платіжною інструкцією №390 від 03.03.2026 та платіжною інструкцією №392 від 04.03.2026.

На підставі чого відповідно до ст. 187.1 Податкового кодексу України за наслідком першої події, позивачем були складені та подані на реєстрацію наступні податкові накладні:

- №1 від 02.03.2026 на суму 347657 (триста сорок сім тисяч шістсот п`ятдесят сім) гривень 40 коп.;

- №2 від 02.03.2026 на суму 44088174 (сорок чотири мільйони вісімдесят вісім тисяч сто сімдесят чотири) гривні 00 коп.;

- №3 від 03.03.2026 на суму 5022000 (п`ять мільйонів двадцять дві тисячі) гривень 00 коп.;

- №4 від 03.03.2026 на суму 44089227 (сорок чотири мільйони вісімдесят дев`ять тисяч двісті двадцять сім) гривень 00 коп.;

- №5 від 04.03.2026 на суму 53761609 (п`ятдесят три мільйони сімсот шістдесят одна тисяча шістсот дев`ять) гривень 02 коп.

Відповідно до квитанції від 05.03.2026, реєстрацію податкової накладної №1 від 02.03.2026 зупинено. Підставою зупинення реєстрації такої податкової накладної зазначено, що реєстрація податкової накладної від 02.03.2026 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній/розрахунку корегування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до квитанції від 05.03.2026, реєстрацію податкової накладної №2 від 02.03.2026 зупинено. Підставою зупинення реєстрації такої податкової накладної зазначено, що податкова накладна №2 від 02.03.2026 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі Додатково повідомляємо - Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» - особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису).

Відповідно до квитанції від 05.03.2026 реєстрацію податкової накладної №3 від 03.03.2026 зупинено. Підставою зупинення реєстрації такої податкової накладної зазначено, що податкова накладна №3 від 03.03.2026 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до квитанції від 06.03.2026 реєстрацію податкової накладної №4 від 03.03.2026 зупинено. Підставою зупинення реєстрації такої податкової накладної зазначено, що податкова накладна №4 від 03.03.2026 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до квитанції від 06.03.2026 реєстрацію податкової накладної №5 від 04.03.2026 зупинено. Підставою зупинення реєстрації такої податкової накладної зазначено, що податкова накладна №5 від 04.03.2026 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній/розрахунку корегування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

06.03.2026 на виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Товариством з обмеженою відповідальністю «Кінг Маркет» було надано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних №1 від 02.03.2026, №2 від 02.03.2026, №3 від 03.03.2026, №4 від 03.03.2026, №5 від 04.03.2026. До пояснень надані наступні документи:

Статут ТОВ «КІНГ МАРКЕТ»;

Рішення Виписка ЄДР ТОВ «КІНГ МАРКЕТ»;

Наказ про призначення директора ТОВ «КІНГ МАРКЕТ»;

Договір №3 оренди приміщення від 27.02.2026;

Акт від 27.02.2026 прийому-передачі приміщення за Договором №3 оренди приміщення від 27.02.2026;

Договір закупівлі товару №37 від 03 жовтня 2025 року, укладений між ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» та ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС»;

Додаткова угода №1 від 30.10.2025 до Договору закупівлі товару №37 від 03 жовтня 2025 року;

Додаткова угода №2 від 30.10.2025 до Договору закупівлі товару №37 від 03 жовтня 2025 року; платіжна інструкція №384 від 02.03.2026, платіжна інструкція №385 від 02.03.2026, платіжна інструкція №388 від 03.03.2026, платіжна інструкція №390 від 03.03.2026, платіжна інструкція №3392 від 04.03.2026; видаткова накладна №45 від 06.10.2025, видаткова накладна №47 від 07.10.2025, видаткова накладна №52 від 08.10.2025, видаткова накладна №54 від 09.10.2025 видаткова накладна № 55 від 09.10.2025; договір поставки №1 від 02.03.2026, укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю «КІНГ МАРКЕТ» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕЛЬДОРАДО БІЛД»; рахунок на оплату №1 від 02.03.2026, рахунок на оплату №2 від 02.03.2026, рахунок на оплату №3 від 03.03.2026, рахунок на оплату №4 від 03.03.2026, рахунок на оплату №5 від 04.03.2026; платіжна інструкція №384 від 02.03.2026, платіжна інструкція №385 від 02.03.2026, платіжна інструкція №388 від 03.03.2026,платіжна інструкція №390 від 03.03.2026 платіжна інструкція №392 від 04.03.2026; видаткова накладна №1 від 02.03.2026, видаткова накладна №2 від 02.03.2026, видаткова накладна №3 від 03.03.2026, видаткова накладна №4 від 03.03.2026, видаткова накладна №5 від 04.03.2026.

12.03.2026 позивачу надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.03.2026 №13661765/42672906 позивачу зазначено про необхідність надання додаткових документів до податкової накладної №1 від 02.03.2026. В зазначеному повідомленні зазначено про необхідність надання наступних документів: документи щодо перевезення товару (Дріт УКТЗЕД 7223) від постачальника до покупця (товарно-транспортні накладні, подорожні листи, акти виконаних робіт, тощо); документи щодо якості та походження товару (Дріт УКТЗЕД 7223), відомості та відповідні первинні документи складського обліку товару, інформацію щодо працівників, які приймали, розвантажували, навантажували, оприбутковували товар на склад (Дріт УКТЗЕД 7223), а саме: штатний розпис, станом на дату складання відвантаження товару; відомості щодо місць зберігання товару (Дріт УКТЗЕД 7223), а саме: картки складського обліку, інвентаризаційні відомості тощо, інформація та підтверджуючі документи щодо виробників або імпортерів товару (Дріт УКТЗЕД 7223), розрахункові документи (платіжні інструкції), засвідчені підписом уповноваженого працівника надавача платіжних послуг, інформацію та підтверджуючі документи щодо відрядження директора або уповноваженої особи TOB «КІНГ МАРКЕТ» до м. Дружківка Донецька область для укладання договору постачання товару (Дріт УКТЗЕД 7223).

Згідно з Повідомленням ГУ ДПС в Одеській області про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.03.2026 №13661763/42672906 позивачу зазначено про необхідність надання додаткових документів до податкової накладної №2 від 02.03.2026. В зазначеному повідомленні зазначено про необхідність надання наступних документів: документи щодо перевезення товару (Арматура УКТЗЕД 7214 від постачальника до покупця (товарно -транспортні накладні, подорожні листи, акти виконаних робіт, тощо); документи щодо якості та походження товару (Арматура УКІЗЕД 7214), відомості та відповідні первинні документи складського обліку товару, інформацію щодо працівників, які приймали, розвантажували, навантажували, оприбутковували товар на склад (Арматура УКТЗЕД 7214), а саме: штатний розпис, станом на дату складання відвантаження товару; відомості щодо місць зберігання товару (Арматура УКТЗЕД 7214), а саме: картки складського обліку, інвентаризаційні відомості тощо, інформація та підтверджуючі документи щодо виробників або імпортерів товару (Арматура УКТЗЕД 7214), розрахункові документи (платіжні інструкції), засвідчені підписом уповноваженого працівника надавача платіжних послуг, інформацію та підтверджуючі документи щодо відрядження директора або уповноваженої особи ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» до м. Дружківка Донецька область для укладання договору постачання товару (Арматура УКТЗЕД 7214).

Повідомленням про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.03.2026 №13661764/42672906 позивачу зазначено про необхідність надання додаткових документів до податкової накладної №3 від 03.03.2026. В зазначеному повідомленні зазначено про необхідність надання наступних документів: документи щодо перевезення товару (Дерев`яний піддон європалета УКТЗЕД 4415) від постачальника до покупця (товарно -транспортні накладні, подорожні листи, акти виконаних робіт, тощо); документи щодо якості та походження товару (Дерев`яний піддон європалета УКТЗЕД 4415), відомості та відповідні первинні документи складського обліку товару, інформацію щодо працівників, які приймали, розвантажували, навантажували, оприбутковували товар на склад (Дерев`яний піддон європалета УКТЗЕД 4415), а саме: штатний розпис, станом на дату складання відвантаження товару; відомості щодо місць зберігання товару (Дерев`яний піддон європалета УКТЗЕД 4415), а саме: картки складського обліку, інвентаризаційні відомості тощо, інформація та підтверджуючі документи щодо виробників або імпортерів товару (Дерев`яний піддон європалета УКТЗЕД 4415), розрахункові документи (платіжні інструкції), засвідчені підписом уповноваженого працівника надавача платіжних послуг, інформацію та підтверджуючі документи щодо відрядження директора або уповноваженої особи ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» до м. Дружківка Донецька область для укладання договору постачання товару (Дерев`яний піддон європалета УКТЗЕД 4415).

Повідомленням ГУ ДПС в Одеській області про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.03.2026 №13661759/42672906 позивачу зазначено про необхідність надання додаткових документів до податкової накладної №4 від 03.03.2026. В зазначеному повідомленні зазначено про необхідність надання наступних документів: Документи щодо перевезення товару (Швелер, Балка двутаврова, Кутик УКТЗЕД 7216) від постачальника до покупця (товарно -транспортні накладні, подорожні листи, акти виконаних робіт, ТОЩО); документи щодо якості та походження товару (Швелер, Балка двутаврова, Кутик УКТЗЕД 7216), відомості та відповідні первинні документи складського обліку товару, інформацію щодо працівників, які приймали, розвантажували, навантажували, оприбутковували товар на склад (Швелер, Балка двутаврова, Кутик УКТЗЕД 7216), а саме: штатний розпис, станом на дату складання відвантаження товару; відомості щодо місць зберігання товару (Швелер, Балка двутаврова, Кутик УКТЗЕД 7216), а саме: картки складського обліку, інвентаризаційні відомості тощо, інформація та підтверджуючі документи щодо виробників або імпортерів товару (Швелер, Балка двутаврова, Кутик УКТЗЕД 7216), розрахункові документи (платіжні інструкції), засвідчені підписом уповноваженого працівника надавача платіжних послуг, інформацію та підтверджуючі документи щодо відрядження директора або уповноваженої особи ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» до м. Дружківка Донецька область для укладання договору постачання товару (Швелер, Балка двутаврова, Кутик УКТЗЕД 7216). З

Згідно Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.03.2026 №13661756/42672906 позивачу зазначено про необхідність надання додаткових документів до податкової накладної №5 від 04.03.2026. В зазначеному повідомленні зазначено про необхідність надання наступних документів: документи щодо перевезення товару (Дріт УКТЗЕД 7223, Труба кругла УКТЗЕД 7304, Труба профільна УКТЗЕД 7306, Лист холоднокатаний УКТЗЕД 7225) від постачальника до покупця (товарно -транспортні накладні, подорожні листи, акти виконаних робіт, тощо); документи щодо якості та походження товару (Дріт УКТЗЕД 7223, Труба кругла 7304, Труба профільна УКТЗЕД7306, Лист холоднокатаний УКТЗЕД 7225), відомості та відповідні первинні документи складського обліку товару, інформацію щодо працівників, які приймали, розвантажували, навантажували, оприбутковували товар на склад (Дріт УКТЗЕД 7223, Труба кругла УКТЗЕД 7304, Труба профільна УКТЗЕД 7306, Лист холоднокатаний УКТЗЕД 7225), а саме: штатний розпис, станом на дату складання відвантаження товару; відомості щодо місць зберігання товару (Дріт УКТЗЕД 7223, Труба кругла УКТЗЕД 7304, Труба профільна УКТЗЕД 7306, Лист холоднокатаний УКТЗЕД 7225), а саме: картки складського обліку, інвентаризаційні відомості тощо, інформація та підтверджуючі документи щодо виробників або імпортерів товару (Дріт УКТЗЕД 7223, Труба кругла УКТЗЕД 7304, Труба профільна УКТЗЕД 7306, Лист холоднокатаний УКТЗЕД 7225), розрахункові документи (платіжні інструкції), засвідчені підписом уповноваженого працівника надавача платіжних послуг, інформацію та підтверджуючі документи щодо відрядження директора або уповноваженої особи ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» до м. Дружківка Донецька область для укладання договору постачання товару (Дріт УКТЗЕД 7223, Труба кругла УКТЗЕД 7304, Труба профільна УКТЗЕД 7306, Лист холоднокатаний УКТЗЕД 7225).

На виконання повідомлень від 12.03.2026 №13661765/42672906, №13661764/42672906, №13661763/42672906, №13661759/42672906, №13661756/42672906 ТОВ «Кінг Маркет» надано пояснення №2 від 12.03.2026 в яких зазначено, що В зв`язку з тим, що ТОВ «Кінг Маркет» 12 березня 2026 року отримала Повідомлення щодо надання додаткових документів для реєстрації податкових накладних № 1, № 2 від 02.03.2026 р., № 3, № 4 від 03.03.2026р., № 5 від 04.03.2026р повідомляло, що всі необхідні документи були надані 06 березня 2026 року в повному обсязі. ТОВ «Кінг Маркет» є підприємством реального сектору економіки, здійснює господарську діяльність на території України із дотриманням чинного законодавства України, а відповідно просимо розглянути документи, які підтверджують реальність господарської діяльності підприємства з питання реєстрації вищевказаних податкових накладних згідно Договору про поставку товару за номером 1 від 02 березня 2026 року та провести їх реєстрацію

19.03.2026 за результатами розгляду документів комісією регіонального рівня ДПС в Одеській області прийнято рішення №13674097/42672906 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 02.03.2026 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Для підтвердження інформації не надано копії документів щодо перевезення товару (Дріт УКТЗЕД 7223), на транспортування (ТТН, подорожні листи, акти, не надано маршрутні листи), складські документи щодо обліку ТМЦ, інвент.описи, документи щодо якості, походження (Дріт УКТЗЕД 7223), не підтверджена інформація щодо працівників, які приймали товар на склад, а саме? штатний розпис (згідно із 4 ДФ працюючих - 1 особа (керівник), станом на дату відвантаження товару. Згідно п.44 Постанови № 1165 комісія перевіряє подані платником податку копії документів шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що можуть бути отримані з інших джерел (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема, електронні). В порушення п. 5.22, 5.23, ДСТУ 4163?2020, документи не відповідають вимогам ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», не надано платіжні д-ти засвідчені банком, рахунки на оплату не підписані відповідальними особами, не містять обов`язкових реквізитів, при завіренні документів СГУВН не зазначено у.о. та не надано довіреність на право засвідчувати ВН. Не надано документи щодо виробників та імпортерів товару, щодо відрядження директора або у.о. ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» до м. Дружківка, для укладання договору. Згідно Договору поставки № 1 від 02.03.2026 передача товару здійснюється зі складу за адресою: м. Запоріжжя, вул. Доківська, буд. 1, згідно Акта № 5 від 04.03.2026 товар повернуто з відповідального зберігання із зазначенням адреси м. Київ, Акту щодо передачі-приймання товару не надано. Згідно з даними ЄДРПН, з метою реєстрації ПН від 02.03.2026 № 1 номенклатура товару Дріт ВР-1 5 УКТЗЕД 7223? платником сформовано ліміт в СЕА ПДВ - придбання морепродуктів (0303, 0304) та м`ясо та їстівні субпродукти (0209). Відповідно 20-ОПП платник відображає холодильні камери (право власності), але у період 2024 по 16.03.2026 року відсутня реєстрація ПН - придбання активної е/е для зберігання швидкопсувних продуктів.

19.03.2026 за результатами розгляду документів комісією регіонального рівня ДПС в Одеській області прийнято рішення №13674111/42672906 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 02.03.2026 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у .податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Для підтвердження інформації не надано копії документів щодо перевезення товару (Арматура УКТЗЕД 7214), на транспортування (ТТН, подорожні листи, акти, не надано маршрутні листи), складські документи щодо обліку ТМЦ, інвент.описи, документи щодо якості, походження (Арматура УКТЗЕД 7214), не підтверджена інформація щодо працівників, які приймали товар на склад , а саме? штатний розпис (згідно із 4 ДФ працюючих - 1 особа (керівник), станом на дату відвантаження товару. Згідно п.44 Постанови № 1165 комісія перевіряє подані платником податку копії документів шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що можуть бути отримані з інших джерел (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема, електронні). В порушення п. 5.22, 5.23, ДСТУ 4163?2020, документи не відповідають вимогам ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», не надано платіжні д-ти засвідчені банком, рахунки на оплату не підписані відповідальними особами, не містять обов`язкових реквізитів, при завіренні документів СГУВН не зазначено у.о. та не надано довіреність на право засвідчувати ВН. Не надано документи щодо виробників та імпортерів товару, щодо відрядження директора або у.о. ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» до м. Дружківка, для укладання договору. Згідно Договору поставки № 1 від 02.03.2026 передача товару здійснюється зі складу за адресою: м. Запоріжжя, вул. Доківська, буд. 1, згідно Акта № 5 від 04.03.2026 товар повернуто з відповідального зберігання із зазначенням адреси м. Київ, Акту щодо передачі-приймання товару не надано. Згідно з даними ЄДРПН, з метою реєстрації ПН від 02.03.2026 № 2 номенклатура товару Арматура УКТЗЕД 7214? платником сформовано ліміт в СЕА ПДВ - придбання морепродуктів (0303, 0304) та м`ясо та їстівні субпродукти (0209). Відповідно 20-ОПП платник відображає холодильні камери (право власності), але у період 2024 по 16.03.2026 року відсутня реєстрація ПН - придбання активної е/е для зберігання швидкопсувних продуктів.

19.03.2026 за результатами розгляду документів комісією регіонального рівня ДПС в Одеській області прийнято рішення №13674113/42672906 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 03.03.2026 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у .податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Для підтвердження інформації не надано копії документів щодо перевезення товару (Дерев`яний піддон 4415), на транспортування (ТТН, подорожні листи, акти, не надано маршрутні листи), складські документи щодо обліку ТМЦ, інвент.описи, документи щодо якості, походження (Дерев`яний піддон 4415), не підтверджена інформація щодо працівників, які приймали товар на склад, а саме? штатний розпис (згідно із 4 ДФ працюючих - 1 особа (керівник), станом на дату відвантаження товару. Згідно п.44 Постанови № 1165 комісія перевіряє подані платником податку копії документів шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що можуть бути отримані з інших джерел (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема, електронні). В порушення п. 5.22, 5.23, ДСТУ 4163?2020, документи не відповідають вимогам ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», не надано платіжні д-ти засвідчені банком, рахунки на оплату не підписані відповідальними особами, не містять обов`язкових реквізитів, при завіренні документів СГУВН не зазначено у.о. та не надано довіреність на право засвідчувати ВН. Не надано документи щодо виробників та імпортерів товару, щодо відрядження директора або у.о. ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» до м. Дружківка, для укладання договору. Згідно Договору поставки № 1 від 02.03.2026 передача товару здійснюється зі складу за адресою: м. Запоріжжя, вул. Доківська, буд. 1, згідно Акта № 5 від 04.03.2026 товар повернуто з відповідального зберігання із зазначенням адреси м. Київ, Акту щодо передачі-приймання товару не надано. Згідно з даними ЄДРПН, з метою реєстрації ПН від 03.03.2026 № 3 номенклатура товару Дерев`яний піддон 4415? платником сформовано ліміт в СЕА ПДВ - придбання морепродуктів (0303, 0304) та м`ясо та їстівні субпродукти (0209). Відповідно 20-ОПП платник відображає холодильні камери (право власності), але у період 2024 по 16.03.2026 року відсутня реєстрація ПН - придбання активної е/е для зберігання швидкопсувних продуктів.

19.03.2026 за результатами розгляду документів комісією регіонального рівня ДПС в Одеській області прийнято рішення №13674114/42672906 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 03.03.2026 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у .податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Для підтвердження інформації не надано копії документів щодо перевезення товару (Швелер, Балка, Кутик (7216), на транспортування (ТТН, подорожні листи, акти, не надано маршрутні листи), складські документи щодо обліку ТМЦ, інвент.описи, документи щодо якості, походження (Швелер, Балка, Кутик (7216), не підтверджена інформація щодо працівників, які приймали товар на склад , а саме? штатний розпис (згідно із 4 ДФ працюючих - 1 особа (керівник), станом на дату відвантаження товару. Згідно п.44 Постанови № 1165 комісія перевіряє подані платником податку копії документів шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що можуть бути отримані з інших джерел (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема, електронні). В порушення п. 5.22, 5.23, ДСТУ 4163?2020, документи не відповідають вимогам ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», не надано платіжні д-ти засвідчені банком, рахунки на оплату не підписані відповідальними особами, не містять обов`язкових реквізитів, при завіренні документів СГ. У ВН не зазначено у.о. та не надано довіреність на право засвідчувати ВН. Не надано документи щодо виробників та імпортерів товару, щодо відрядження директора або у.о. ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» до м.Дружківка, для укладання договору. Згідно Договору поставки № 1 від 02.03.26 передача товару здійснюється зі складу за адресою: м. Запоріжжя, вул. Доківська, буд. 1, згідно Акта № 5 від 04.03.2026 товар повернуто з відповідального зберігання із зазначенням адреси м. Київ, Акту щодо передачі-приймання товару не надано. Згідно з даними ЄДРПН, з метою реєстрації ПН від 03.03.2026 № 4 номенклатура товару Швелер, Балка, Кутик (7216)? платником сформовано ліміт в СЕА ПДВ - придбання морепродуктів (0303, 0304) та м`ясо та їстівні субпродукти (0209). Відповідно 20-ОПП платник відображає холодильні камери (право власності), але у період 2024 по 16.03.2026 року відсутня реєстрація ПН – придбання активної е/е для зберігання швидкопсувних продуктів.

19.03.2026 за результатами розгляду документів комісією регіонального рівня ДПС в Одеській області прийнято рішення №13674115/42672906 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 04.03.2026 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у .податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Для підтвердження інформації не надано копії документів щодо перевезення товару (Дріт 7223, Труба 7304, 7306, Лист 7225), на транспортування (ТТН, подорожні листи, акти, не надано маршрутні листи), складські документи щодо обліку ТМЦ, інвент.описи, документи щодо якості, походження (Дріт 7223, Труба 7304, 7306, Лист 7225),не підтверджена інформація щодо працівників, які приймали товар на склад,а саме? штатний розпис(згідно із 4 ДФ працюючих - 1 особа (керівник),станом на дату відвантаження товару.Згідно п.44 Постанови № 1165 комісія перевіряє подані платником податку копії документів шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що можуть бути отримані з інших джерел (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема, електронні). В порушення п. 5.22, 5.23, ДСТУ 4163?2020, документи не відповідають вимогам ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», не надано платіжні д-ти засвідчені банком, рахунки на оплату не підписані відповідальними особами, не містять обов`язкових реквізитів, при завіренні документів СГ. У ВН не зазначено у.о. та не надано довіреність на право засвідчувати ВН. Не надано документи щодо виробників та імпортерів товару, щодо відрядження директора або у.о. ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» до м. Дружківка. Згідно Договору поставки № 1 від 02.03.26 передача товару здійснюється зі складу за адресою: м. Запоріжжя, вул. Доківська, буд. 1, згідно Акта № 5 від 04.03.26 товар повернуто з відповідального зберігання із зазначенням адреси м. Київ, Акту щодо передачі-приймання товару не надано. Згідно з даними ЄДРПН, з метою реєстрації ПН від 04.03.2026 № 5 номенклатура товару Дріт 7223, Труба 7304, 7306, Лист 7225?? платником сформовано ліміт в СЕА ПДВ - придбання морепродуктів (0303, 0304) та м`ясо та їстівні субпродукти (0209). Відповідно 20-ОПП платник відображає холодильні камери (право власності), але у період 2024 по 16.03.2026 року відсутня реєстрація ПН - придбання активної е/е для зберігання швидкопсувних продуктів.

Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпунктами 16.1.2 й 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов`язком є обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 вказаного Кодексу).

Розділ V Податкового кодексу України (ст.ст. 180-211) регулює порядок нарахування та сплати податку на додану вартість, визначає платників податку, встановлює порядок реєстрації в якості платників ПДВ, визначає об`єкти оподаткування та розміри ставок податку, операції, які звільнені від оподаткування, а також, правила віднесення сум до складу податкового кредиту.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 цього Кодексу об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 вказаного Кодексу датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 вказаного Кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Для платників податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, встановлені особливі терміни складання податкової накладної (пп. 201.4. ст. 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до пп. 14.1.60 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з абз. 1 п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Граничні строки реєстрації податкової накладної встановлені п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абз. 5 п.201.10 ст. 201 вказаного Кодексу.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України Кабінетом Міністрів України було прийнято постанову від 21.02.2018 року № 117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Вказана постанова була чинною до 01.02.2020 року – дня набрання чинності постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, який підлягав застосуванню на час зупинення реєстрації податкової накладної позивача, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктами 6 та 7 вказаного Порядку визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; або

2) відображеної в податковій накладній/розрахунку коригування операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції.

Відповідно до п.п. 10 та 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520.

Загальний перелік таких документів наведено в п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, згідно з яким (в редакції яка була чинною та підлягала застосуванню на час зупинення реєстрації податкової накладної позивача) перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність".

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Суд зазначає, що контролюючим органом реєстрацію податкових накладних №1 від 02.03.2026, №2 від 02.03.2026, №3 від 03.03.2026, №4 від 03.03.2026, №5 від 04.03.2026 зупинено, оскільки вони відповідають п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Пункт 8 Критеріїв ризиковості включає в себе наявність інформації, що свідчить про ризиковість здійснення господарської операції. Платник податку отримує статус ризикового в той момент, коли у контролюючого органа наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування.

В квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній/розрахунку корегування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.

Відповідно, контролюючим органом 12.03.2026 були складені Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у яких зазначено: У зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: документи щодо перевезення товару (Дріт УКТЗЕД 7223) від постачальника до покупця (товарно-транспортні накладні, подорожні листи, акти виконаних робіт, тощо); документи щодо якості та походження товару (Дріт УКТЗЕД 7223), відомості та відповідні первинні документи складського обліку товару, інформацію щодо працівників, які приймали, розвантажували, навантажували, оприбутковували товар на склад (Дріт УКТЗЕД 7223), а саме: штатний розпис, станом на дату складання відвантаження товару; відомості щодо місць зберігання товару (Дріт УКТЗЕД 7223), а саме: картки складського обліку, інвентаризаційні відомості тощо, інформація та підтверджуючі документи щодо виробників або імпортерів товару (Дріт УКТЗЕД 7223), розрахункові документи (платіжні інструкції), засвідчені підписом уповноваженого працівника надавача платіжних послуг, інформацію та підтверджуючі документи щодо відрядження директора або уповноваженої особи ТОВ "КІНГ МАРКЕТ" до м. Дружківка Донецька область для укладання договору постачання товару (Дріт УКТЗЕД 7223).

Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна за адресою м. Запоріжжя, Заводський р-н, вул. Доківська, буд. 1 у власності, володінні чи користуванні будівлі та споруди у ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД» відсутні.

Окрім того, відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна вбачається, що у ТОВ «КІНГ МАРКЕТ», ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД» та ТОВ «ЕЛЬДОРАДО БІЛД» відсутні відомості про власність, володіння чи користування рухомого та нерухомого майна загалом.

Податковим органом направлено запити до власників житлових та нежитлових приміщень, зазначених у такому реєстрі.

Головним управлінням ДПС в Одеській області направлено лист на адресу ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) (вих. ГУ ДПС в Одеській області від 03.04.2026 № 10247/6/15-32-05-06-06).

Станом на даний час, до Головного управління ДПС в Одеській області надійшла відповідь від ФОП ОСОБА_1 (вх. ГУ ДПС в Одеській області від 20.04.2026 № 46897/6), з якої вбачається, що об`єкт нерухомого майна, розташований за адресою м. Запоріжжя, Заводський р-н, вул. Доківська, буд. 1 в оренду не надавався, діяльності із ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД» та ТОВ «КІНГ МАРКЕТ» не проводилось, договорів не укладалось.

Головним управлінням ДПС в Одеській області також направлено лист на адресу ТОВ «СБИТРЕСУРС» (код ЄДРПОУ 37167696) (вих. ГУ ДПС в Одеській області від 03.04.2026 № 10257/6/15-32-05-06-06).

До Головного управління ДПС в Одеській області надійшла відповідь від ТОВ «СБИТРЕСУРС» (вх. ГУ ДПС в Одеській області від 04.05.2026 № 53826/6), з якої вбачається, що майно, розташоване за адресою м. Запоріжжя, Заводський р-н, вул. Доківська, буд. 1, яке належить на праві власності підприємству, ніколи не передавалось в оренду чи з інших підстав ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД», ніяких договірних відносин не відбувалось.

Отже, встановлена відсутність правових підстав користування складським приміщенням, визначеним сторонами як місце поставки товару, а також відсутність будь-яких доказів фактичного доступу до нього, що свідчить про неможливість здійснення приймання, зберігання та відвантаження продукції.

Згідно з податковою звітністю за формою № 1ДФ встановлено істотну невідповідність між обсягами задекларованих господарських операцій та фактично наявними трудовими ресурсами у позивача. Відповідно до аналітичної бази ДПС АІС «Податковий блок» встановлено, що ОСОБА_2 , який відповідно до штатного розпису є єдиним працівником на підприємстві, згідно інформації № 1 ДФ протягом 2025-2026 років не отримував прибутку жодного разу, в тому числі під час здійснення взаємовідносин із ТОВ «ЕЛЬДОРАДО БІЛД», що свідчить про відсутність ділової мети та те, що підприємство не є юридичною особою реального сектору економіки.

Наведені обставини свідчать про обгрунтованість сумніву податкового органу у реальності здійснення спірної господарської операції.

При цьому, позивачем не надано жодних доказів на спростування таких сумнівів, в той час як документи, що були надані до суду, є базовими (рамковими) та не стосуються спростування наведених вище сумнівів.

Також суд погоджується із посилання податкового органу на необхідність дотримання принципу належної обачності при виборі контрагента.

Так, згідно кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань № 42024000000000539 від 15.04.2024 за ознаками злочину, передбаченого за ч. 2 ст. 200, ч. 1 ст. 309, ч. 2 ст. 364 Кримінального кодексу України (далі – КК України). За інформацію податкового органу групою осіб на території України створено ряд суб`єктів господарської діяльності, серед яких ТОВ «МЕТКРІПСЕРВІС ЛТД» (код ЄДРПОУ 41308153), фінансово-господарська діяльність яких не направлена на настання реальних наслідків у вигляді законних оподаткованих прибутків підприємств, а направлена на маніпулювання показниками податкової звітності з метою ухилення від сплати податків та легалізації грошових коштів отриманих злочинним шляхом.

Суд враховує принцип презумпції невинуватості, проте враховує і те, що податковий орган має право при визначенні ризиковості господарської операції використовувати інформацію, зібрану в процесі своєї діяльності, зокрема про невідповідність грошових потоків реальним господарським віносинам.

Тому, дослідивши позиції сторін викладені у їх заявах по суті, оцінивши докази надані сторонами та враховуючи приписи діючого законодавства, суд погоджується з оскарженим рішеннями комісії, оскільки позивачем не було надано первинні документи, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, у зв`язку з наявністю розбіжностей у наданих позивачем документа та сумніву по ланцюгу постачання основної сировини.

Також, суд відхиляє посилання позивача на те, що відповідач при зупиненні реєстрації податкової накладної повинен не лише запропонувати надати документи, а й навести їх конкретний перелік, оскільки позивачу як платнику податків, який веде бухгалтерський та податковий облік у відповідності до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" відомий перелік документів, які є первинними та підтверджують господарську операцію.

Пунктом 20.2 ст. 20 ПК України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Для реалізації цієї норми Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Порядком передбачено, що у разі зупинення податкової накладної платник подає на комісію документи, а саме: договори, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Як уже зазначалось судом, позивачу з квитанції про зупинення реєстрації (обсяг постачання товару/послуги, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання) було відомо, що господарські операції з постачання мінеральної води, як основної сировини для подальшої обробки та розливу є ризиковими та визначальними при вирішенні питання реєстрації податкової накладної.

Крім того, відповідачем-2 були надіслані позивачу повідомлення, відповідно до яких зазначені документи, які необхідно було надати для підтвердження господарської операції.

Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Дослідивши позиції сторін викладені у їх заявах по суті, оцінивши докази надані сторонами та враховуючи приписи діючого законодавства, суд погоджується з рішеннями комісії, оскільки позивачем не надано первинні документи, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а надані документи містять суперечливу інформацію без належного підтвердження наведених обставин. При цьому, знаючи про наявність таких обставин позивач повинен був зазначити їх при наданні пояснень контролюючому органу та підтвердити належними доказами.

За таких обставин, суд вважає, що висновки податкового органу є правомірними, а оскаржувані рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скасуванню не підлягають.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні адміністративного позову.

У зв`язку з відмовою в задоволенні позовних вимог, питання щодо розподілу судових витрат відповідно до вимог ст. 139 КАС України, не вирішується.

Керуючись статтями 32, 139, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Відмовити в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Кінг Маркет» (84322, Донецька область, Краматорський район, м. Краматорськ, вул. Шкільна,117; ЄДРПОУ 42672906) до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.

Рішення набирає законної сили у строк та у порядку, що визначені статтею 255 КАС України, і може бути оскаржене до Першого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення судом складено 18.05.2026 року.

Суддя І.Г. Аляб`єв