Постанова від 14 травня 2026 р. у справі №380/22348/24 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 травня 2026 рокуЛьвівСправа № 380/22348/24 пров. № А/857/35061/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

судді-доповідача Шинкар Т.І.,

суддів Довгої О.І.,

Запотічного І. І.,

розглянувши в письмовому провадженні в м. Львові апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Львівського окружного адміністративного суду (головуючий суддя Москаль Р.М.), ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін в м. Львів 18 липня 2025 року у справі № 380/22348/24 за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

31.10.2024 року ОСОБА_1 (далі – ОСОБА_1 , позивач) звернувся до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі – ГУ ДПС у Львівській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі – ДПС України, відповідач-2), в якому просив: визнати протиправною бездіяльність ГУ ДПС у Львівській області щодо не приймання Повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 30.07.2023 з наданими письмовими поясненнями та копіями документів для прийняти рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 8 від 20.09.2023; зобов`язати ГУ ДПС у Львівській області прийняти та розглянути Повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 30.07.2023 з наданими письмовими поясненнями та копіями документів для прийняти рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 8 від 20.09.2023; зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №8 від 20.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправними бездіяльність ГУ ДПС у Львівській області щодо не приймання Повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 14.10.2024 з наданими письмовими поясненнями та копіями документів для прийняти рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1 від 15.02.2024; зобов`язати ГУ ДПС у Львівській області прийняти та розглянути Повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 14.10.2024 з наданими письмовими поясненнями та копіями документів для прийняти рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1 від 15.02.2024; зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 15.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправними бездіяльність ГУ ДПС у Львівській області щодо не приймання Повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 12.08.2024 з наданими письмовими поясненнями та копіями документів для прийняти рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2 від 26.02.2024; зобов`язати ГУ ДПС у Львівській області прийняти та розглянути Повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 12.08.2024 з наданими письмовими поясненнями та копіями документів для прийняти рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2 від 26.02.2024; зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 2 від 26.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 18 липня 2025 року у задоволенні позову відмовлено.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що у спірних правовідносинах позивач почав процедуру реєстрації податкових накладних як платник ПДВ та мав достатньо часу для її завершення шляхом надання пояснень комісії контролюючого органу щодо реальності господарських операцій - кілька місяців до прийняття ним самостійного рішення про анулювання реєстрації ФОП Форостина платником ПДВ. Суд вважав, що позивачу слід було діяти розсудливо та перед прийняттям рішення про анулювання реєстрації як платника ПДВ треба було визначитися із долею незареєстрованих податкових накладних та, за бажання, вжити передбачених Порядком заходів до їх реєстрації. Проте позивач вирішив вчинити відповідні дії вже після анулювання реєстрації платником ПДВ, - коли вже втратив таку можливість, а тому позовні вимоги є безпідставними.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, ОСОБА_1 подав апеляційну скаргу, просить скасувати рішення Львівського окружного адміністративного суду від 18 липня 2025 року та позов задовольнити. Апеляційну скаргу мотивовано тим, що ГУ ДПС у Львівській області не приймає та не реєструє надані позивачем письмові пояснення з доданими копіями документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрації податкових накладних №8 від 20.09.2023, №1 від 15.02.2024 та №2 від 26.02.2024, через те, що позивач більше не є платником ПДВ. Звертає увагу на те, що коли позивач реєстрував податкові накладні №8 від 20.09.2023, №1 від 15.02.2024 та №2 від 26.02.2024 він був платником ПДВ і має повноцінне право на їх реєстрацію, що підтверджується наданими копіями документів. Також зазначає, що податковий орган може реєструвати податкові накладні платникам податків після анулювання реєстрації їх як платників ПДВ, що спростовує ствердження суду першої інстанції, що реєстрації податкових накладних в ЄРПН стосується виключно платників ПДВ.

ГУ ДПС у Львівській області подало відзив на апеляційну скаргу, в якому вважає її необґрунтованою і такою, що не підлягає до задоволення. Наголошує на тому, що суд першої інстанції правильно застосував норми матеріального права та ухвалив законне і справедливе судове рішення. Вказує на те, що причиною для зупинення реєстрації податкової накладної було ненадання платником податків документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, тому в ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення зупинення реєстрації податкових накладних № 8 від 20.09.2023, № 1 від 15.02.2024, № 2 від 26.02.2024. Звертають увагу суду, що з 01.04.2024 року через анулювання позивачем реєстрації себе як платника ПДВ, на нього не розповсюджується можливість реєстрації податкових накладних з ПДВ.

Враховуючи положення статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), суд апеляційної інстанції дійшов висновку щодо можливості розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, на підставі наявних у ній доказів.

Згідно з ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Суд апеляційної інстанції, переглядаючи справу за наявними у ній доказами та перевіряючи законність і обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, в межах доводів та вимог апеляційної скарги, дослідивши докази, що стосуються фактів, на які посилаються учасники справи, приходить до переконання, що оскаржуване рішення суду першої інстанції вимогам статті 242 КАС України відповідає.

З матеріалів справи судом першої інстанції встановлено, що ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець з 01.03.2018, основним видом діяльності за КВЕД зареєстровано “ 25.99 виробництво інших готових металевих виробів”. В період з 01.04.2021 по 31.03.2024 ФОП Форостина перебував на спрощеній системі оподаткування (3 група) та був зареєстрований платником податку на додану вартість (далі – ПДВ). Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

ФОП ОСОБА_1 повідомляє, що в процесі здійснення господарської діяльності уклав договір поставки № 15092023 з ТОВ “Енерджі Захід Стрий”, відповідно до умов якого Продавець (ФОП ОСОБА_1 ) зобов`язується поставити, передати належний йому товар у власність Покупцеві, а Покупець (ТОВ “Енерджі Захід Стрий”) зобов`язується прийняти товар у власність відповідно до Рахунків та Накладних, котрі розглядаються сторонами як Додатки до даного Договору та є його невід`ємними частинами, і сплатити його вартість на умовах даного Договору. Відповідно до пункту 3.1. Договору поставки встановлено, що оплата за договором здійснюється Покупцем в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на банківській рахунок Продавця. Згідно з пункту 3.2. Договору поставки-1 визначено, що Покупець здійснює оплату на підставі первинних документів (рахунок на оплату або видаткової накладної). Відповідно до пункту 2.4. Договору поставки-1 встановлено, що термін виконання замовлення становить 14 (чотирнадцять) робочих днів з наступного дня після оплати рахунку. Позивач виставив Покупцю (ТОВ “Енерджі Захід Стрий”) рахунок на оплату №231 від 18.09.2023, на підставі якого Покупець 20.09.2023 здійснив 100% попередню оплату в розмірі 377163,18 грн. (банківська виписка за 20.09.2023). За фактом отримання авансової оплати ФОП ОСОБА_1 склав податкову накладну № 8 від 20.09.2023 (а.с. 16) та скерував таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Платник податку отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту якого документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена (а.с. 17). В квитанції зазначено, що платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН.

ФОП ОСОБА_1 повідомляє, що в процесі здійснення господарської діяльності уклав договір поставки № 14022024 із ТОВ “Металургійна торгова група”, відповідно до умов якого Продавець (ФОП ОСОБА_1 ) зобов`язується поставити належний йому товар у власність Покупцеві, а Покупець (ТОВ “Металургійна торгова група”) зобов`язується прийняти товар у власність відповідно до рахунків та накладних, котрі розглядаються сторонами як додатки до даного Договору та є його невід`ємними частинами, і сплатити його вартість на умовах даного Договору. Відповідно до пункту 3.1. Договору поставки встановлено, що оплата за договором здійснюється Покупцем в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на банківській рахунок Продавця. Згідно з п.3.2. Договору поставки визначено, що Покупець здійснює оплату на підставі первинних документів (рахунок на оплату або видаткової накладної). Відповідно до п.2.4. Договору поставки встановлено, що термін виконання замовлення становить 14 (чотирнадцять) робочих днів з наступного дня після оплати рахунку. Позивач виставив Покупцю (ТОВ “Металургійна торгова група”) рахунок на оплату №4 від 15.02.2024 на підставі якого Покупець 15.02.2024 здійснив 100% (сто відсотків) попередню оплату в розмірі 510000 грн. (банківська виписка за 15.02.2024). За фактом авансової оплати ФОП ОСОБА_1 склав податкову накладну № 1 від 15.02.2024 (а.с. 34) та скерував таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Платник податку отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту якого документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена (а.с. 35). В квитанції зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 7210 перевищує величину залишку, визначеного як різницю обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН.

ФОП ОСОБА_1 повідомляє, що в процесі здійснення господарської діяльності уклав договір поставки № 2202-2024 із ТОВ “Машинобудівний завод “КВІК”, відповідно до умов якого Продавець (ФОП ОСОБА_1 ) зобов`язується поставити належний йому товар у власність Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти товар у власність відповідно до рахунків та накладних, котрі розглядаються сторонами як додатки до даного Договору та є його невід`ємними частинами, і сплатити його вартість на умовах даного Договору. Відповідно до пункту 3.1. Договору поставки встановлено, що оплата за договором здійснюється Покупцем в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на банківській рахунок Продавця. Згідно з п.3.2. Договору поставки визначено, що Покупець здійснює оплату на підставі первинних документів (рахунок на оплату або видаткової накладної). Відповідно до п.2.4. Договору поставки встановлено, що термін виконання замовлення становить 14 (чотирнадцять) робочих днів з наступного дня після оплати рахунку. Позивач виставив Покупцю (ТОВ “Машинобудівний завод “КВІК”) рахунок на оплату №5 від 23.02.2024 на підставі якого Покупець 26.02.2024 здійснив 100% (сто відсотків) попередню оплату в розмірі 510000 грн. (банківська виписка за 26.02.2024). За фактом авансової оплати ФОП ОСОБА_1 склав податкову накладну № 2 від 26.02.2024 (а.с. 54) та скерував таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Платник податку отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту якого документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена (а.с. 55). В квитанції зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 7210 перевищує величину залишку, визначеного як різницю обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН.

31.03.2024 реєстрація ФОП Форостини як платника ПДВ анульована (а.с.98) на підставі його заяви (а.с. 82) про анулювання реєстрації платником ПДВ та зміни ставки та групи на спрощеній системі оподаткування - з групи 3 на групу 2, зі ставки 3 на ставку 20% без реєстрації ПДВ.

30.07.2024 позивач скерував до комісії ДПС у Львівській області пояснення до податкової накладної № 8 від 20.09.2023 та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено (а.с. 17 зворот). 01.08.2024 в електронний кабінет позивача надійшла Квитанція №2 в якій зазначено, що Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 30.07.2024 не прийнято, оскільки згідно з даними реєстру платників ПДВ платник податку не є платником ПДВ станом на 30.07.2024 (а.с. 33).

Позивач 12.08.2024 скерував до комісії ДПС у Львівській області пояснення до податкової накладної № 2 від 26.02.2024 та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено (а.с. 56 зворот). 12.08.2024 в електронний кабінет позивача надійшла Квитанція №2 в якій зазначено, що Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 12.08.2024 не прийнято, оскільки згідно з даними реєстру платників ПДВ платник податку не є платником ПДВ станом на 12.08.2024 (а.с. 67 зворот).

14.10.2024 позивач скерував до комісії ДПС у Львівській області пояснення до податкової накладної № 1 від 15.02.2024 та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено (а.с. 35 зворот). 14.10.2024 в електронний кабінет позивача надійшла Квитанція №2 в якій зазначено, що Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 14.10.2024 не прийнято, оскільки згідно з даними реєстру платників ПДВ платник податку не є платником ПДВ станом на 14.10.2024 (а.с. 53 зворот).

Вважаючи такі дії податкового органу протиправними, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції враховує такі підстави.

Враховуючи вимоги частини 2 статті 19 Конституції України та частини 2 статті 2 КАС України, законодавцем визначено критерії для оцінювання рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, які одночасно є принципами адміністративної процедури, що вироблені у практиці європейських країн.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (надалі-ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України за № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1246, податкова накладна це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 (в редакції, чинній на час подання на реєстрацію податкових накладних) платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За приписами п. п. 7, 8, 9 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі Порядок № 520).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно пункту 3 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 9 Порядку № 520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як убачається з матеріалів справи, позивачем складено та скеровано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №8 від 20.09.2023, №1 від 15.02.2024 та №2 від 26.02.2024, реєстрація яких була зупинена відповідачем та надано позивачу можливість подати до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН.

31.03.2024 реєстрація ФОП Форостини як платника ПДВ анульована (а.с.98) на підставі його заяви (а.с. 82) про анулювання реєстрації платником ПДВ та зміни ставки та групи на спрощеній системі оподаткування - з групи 3 на групу 2, зі ставки 3 на ставку 20% без реєстрації ПДВ.

30.07.2024, 12.08.2024, 14.10.2024 позивач скерував до комісії ДПС у Львівській області пояснення щодо податкових накладних № 8 від 20.09.2023, № 2 від 26.02.2024, № 1 від 15.02.2024 та копії документів щодо цих податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Проте, в електронний кабінет позивача надійшли Квитанції в якій зазначено, що Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято, оскільки згідно з даними реєстру платників ПДВ платник податку не є платником ПДВ станом.

Щодо зазначених доводів контролюючого органу у спростування аргументів апеляційної скарги, апеляційний суд зазначає таке.

Порядок проведення процедур реєстрації особи як платника податку на додану вартість (далі - ПДВ) та анулювання такої реєстрації врегульовано статтями 180-184 розділу V Податкового кодексу України та розділами ІІІ, V Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233 (зі змінами) (далі - Положення № 1130).

Статтею 180 ПК України визначено перелік платників податку реєстрація яких необхідна виключно для цілей оподаткування податку ПДВ.

Порядок реєстрації та підстави для реєстрації платника ПДВ визначено статтею 183 ПК України.

Статтею 184 ПК України врегульовано питання анулювання реєстрації платника податку.

Згідно пункту 184.1. статті 184 ПК України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку

Відповідно до пункту 200-1.8 статті 200-1 ПК України після анулювання реєстрації платника податку залишок коштів на його рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість перераховується до бюджету, а такий рахунок закривається. Перерахування коштів до бюджету здійснюється на підставі реєстру, який центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника і сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру такий орган перераховує суми податку до бюджету.

Згідно пункту 3.13 розділу ІІІ Положення №1130 при визначенні дати реєстрації особи, яку було анульовано, та яка повторно реєструється - датою податкової реєстрації такого платника ПДВ є дата його нової реєстрації незалежно від строку, що пройшов від дня анулювання попередньої податкової реєстрації такої особи до дня подання заяви про повторну податкову реєстрацію.

Отже, у разі анулювання реєстрації особи як платника податку, така особа втрачає свій унікальний індивідуальний податковий номер, який присвоєно платнику при реєстрації відповідно до пункту 183.18 статті 183 ПК України, адже він зберігається за платником ПДВ лише до моменту анулювання його як платника ПДВ (п. 1.6. Положення №1130).

Пунктом 200-1.8 статті 200-1 ПК України та пунктом 7 Порядку електронного адміністрування ПДВ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 (далі Порядок № 569), визначено, що після анулювання реєстрації платника податку залишок коштів на його рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість перераховується до бюджету, а такий рахунок закривається.

Датою анулювання реєстрації платника податку визначається дата, що настала раніше. Пунктом 201.1 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону від 05.10.2017 №2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПК України термін.

Тобто, оскільки право на складення податкових накладних та реєстрацію їх в ЄРПН має особа, що зареєстрована платником ПДВ, то на дату анулювання реєстрації платника ПДВ таке право вказаною особою втрачається.

Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з частиною 1 статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За встановлених обставин, надаючи правову оцінку аргументам сторін, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що оскільки позивач, реєстрацію платника ПДВ якого анульовано, втратив з моменту анулювання реєстрації платника ПДВ право на реєстрацію податкових накладних та/або розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН, а тому висновки суду першої інстанції про правомірність дій податкового органу щодо відмови у прийнятті від позивача пояснень та копій документів з метою реєстрації поданих на реєстрацію податкових накладних №8 від 20.09.2023, №1 від 15.02.2024 та №2 від 26.02.2024 є правомірними, а позовні вимоги є безпідставними та задоволенню не підлягають.

Згідно з частиною 2 статті 6 КАС України та статтею 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» передбачено застосування судами Конвенції та практики ЄСПЛ як джерела права.

У пункті 58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

З огляду на викладене, враховуючи положення статті 316 КАС України прецедентну практику ЄСПЛ, суд апеляційної інстанції приходить переконання, що судом першої інстанції у рішенні викладено мотиви та правові підстави відмови у відмові в позові, на основі об`єктивної оцінки наданих сторонами доказів повно встановлено фактичні обставини справи, правильно застосовано норми матеріального права.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, на законність судового рішення не впливають.

Керуючись статтями 241, 243, 308, 311, 316, 321, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 18 липня 2025 року у справі № 380/22348/24 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків встановлених ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Т. І. Шинкар

судді О. І. Довга

І. І. Запотічний