Постанова від 12 травня 2026 р. у справі №420/34483/24 — Касаційний адміністративний суд Верховного Суду

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 травня 2026 року

м. Київ

справа №420/34483/24

адміністративне провадження № К/990/46191/25

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

головуючого - Шишова О.О.,

суддів: Васильєвої І.А., Яковенка М.М.

розглянув у порядку письмового провадження в касаційній інстанції справу

за позовом Фірми «Світал» у формі Приватного підприємства до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження в якій відкрито

за касаційною скаргою Фірми «Світал» у формі Приватного підприємства на постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 30 вересня 2025 року (постановлену в складі колегії суддів: головуючого судді Бойка А.В., суддів Єщенка О.В., Шевчук О.А.)

УСТАНОВИВ;

І. Суть спору

1. Фірма "Світал" у формі Приватного підприємства ( далі- позивач, підприємство) звернулась до суду першої інстанції з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі-відповідач, податковий орган), в якому просила визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 24.06.2024 року № 26883/15-32-09-07-04, № 26884/15-32-09-07-04, № 26885/15-32-09-07-04, якими до позивача застосовані штрафні санкції за порушення вимог п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України.

2. Обґрунтовуючи позовні вимоги підприємство зазначило, що проаналізувавши зміст наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 30.04.2024 №4349-п про проведення фактичної перевірки, вважає, що у ньому відсутні будь-які посилання на конкретні (фактичні) підстави призначення перевірки, крім посилання на норми, що їх регулюють. Також позивача зазначав, що у наказі не відображено у межах яких заходів контролюючого органу встановлено невідповідність діяльності підприємця вимогам чинного законодавства, на підставі яких відомостей або документів (дата, номер, підпис уповноваженої особи) були встановлені факти сумнівності, сумнівність яких саме операцій (дата операції, характер та наслідки такої операції та інші докази вчинення таких операцій, показання свідків, працівників) була встановлена податковим органом. Таким чином, на думку позивача, наведені вище обставини свідчать про відсутність фактичних підстав для прийняття наказу від 30.04.2024 №4349-п та необхідності здійснення податкового контролю за діяльністю ПП ФІРМА «СВІТАЛ» у формі фактичної перевірки, а тому призначення та проведення фактичної перевірки щодо позивача здійснено безпідставно та необґрунтовано. Поряд з цим, у разі недотримання вимог призначення та проведення податкової перевірки, у контролюючого органу відсутні підстави на прийняття рішення за результатами виявлених порушень і порушення процедури проведення перевірки нівелюють її наслідки. Щодо встановленого під час перевірки порушення, позивач наголошував, що встановлені на АЗС підприємства витратомірилічильники не мають технічної можливості заповнювати в автоматичному режимі «довідку про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального» фактичними показниками щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального з перерахуванням у літри, приведені до температури 15° С, так як це не закладне у них заводом виробником. У зв`язку з цим, дані щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального підприємство передає у відповідних З-звітах (добових та змінних), які формуються через встановлені на АЗС РРО. Позивач наголошував, що підприємством не допускались порушення законодавства України, так як у підприємства не було можливості не з власної вини формувати довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, а у зв`язку з відсутністю відповідного функціонала у витратомірах-лічильниках та рівномірахлічильниках.

ІІ. Рішення судів першої й апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення

3. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 12 березня 2025 року позов задоволено.

3.1. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 24.06.2024 № 26883/15-32-09-07-04, № 26884/15-32-09-07-04, № 26885/15-32-09-07-04. Також було вирішено питання щодо розподілу судових витрат зі салати судового збору.

4. Суд першої інстанції задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що ФІРМА "СВІТАЛ" У ФОРМІ ПП не формувало та не подавало щоденні довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, з підстав технічної неможливості формування та направлення таких довідок.

5. Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 30 вересня 2025 року було скасовано рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 березня 2025 року та прийнято нове судове рішення, яким відмовлено у задоволенні позову Фірми "Світал" у формі Приватного підприємства до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

6. Відмовляючи у задоволені позовних вимог, суд апеляційної інстанції висновував, що нормативно-правові акти, які регулюють дані правовідносини, зокрема, Податковий кодекс України та Порядок №891 не містить виключень щодо технічної можливості чи неможливості створення відповідних довідок.

ІІІ. Провадження в суді касаційної інстанції

7. Підприємство не погодившись з постановою апеляційної інстанції подало касаційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права щодо відмови у задоволені позовних вимог, просить скасувати постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 30 вересня 2025 року у справі №420/34483/24 та залишити в силі рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 березня 2025 року.

7.1. Підставою для відкриття касаційного провадження у справі №420/34483/24 стало оскарження судових рішень, перелік яких визначений у частині першій статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, з посиланням у касаційній скарзі на пункт 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

7.2. Так, позивач зазначає, що на сьогодні відсутній висновок Верховного Суду з приводу застосування а. 11 пп. 230.1.3. п. 230.1 ст. 230 ПК, пп. 2 п. 7 постанови КМУ № 891 від 22.11.2017р. щодо неможливості направляти звітність у зв`язку з технічною неможливістю встановлених витратомірів/рівномірів лічильників, які сертифіковані в України та зареєстровані податковими органами, заповнювати звітність шляхом передачі до них (неї) даних з цих витратомірів/рівномірів лічильників з врахуванням заборони нормами Податкового кодексу заповнювати цю звітність вручну.

Позивач зауважує, що встановлені на АЗС підприємства витратоміри- лічильники не мають технічної можливості заповнювати/формувати в автоматичному режимі «довідку про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального» фактичними показниками щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального з перерахуванням у літри, приведені до температури 15° С, так як це не закладне у них заводом виробником, що підтверджується відповідними паспортами на обладнання, довідками обслуговуючих компаній та не заперечується податковими органами (в суді першої інстанції представник відповідача 12.03.2025р. підтвердив відсутність у встановленого на підприємстві обладнання можливість в автоматичному режимі заповнювати відповідні довідки)

Однак, державні органи України сертифікували встановлене обладнання як обладнання призначене для вимірювання пального в резервуарах, а податкові органи зареєстрували це обладнання як обладнання призначене для вимірювання пального в резервуарах.

У зв`язку з цим, дані щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального наше підприємство передає у відповідних Z-звітах (добових та змінних), які формуються через встановлені на АЗС РРО, відображають залишки пального, обсяг реалізації пального тощо. Форма Z-звіту, яке формує та передає наше підприємство відповідає вимогам Постанови КМУ № 199 від 18.02.2002р. На думку позивача викладене свідчить, що підприємством не допускались порушення законодавства

7.3. Крім того, відсутність вини ПП «ФІРМИ «СВІТАЛ» є очевидною, оскільки неможливість у встановленому законодавством порядку автоматичне формування електронних документів, пов`язана з технічними можливостями обладнання, яке сертифіковано державними органами України та зареєстроване податковими органами, як належне обладнання, а не з небажанням/бездіяльністю підприємства формувати та направляти відповідні довідки до податкових органів. Вищенаведене унеможливлює притягнення ПП «ФІРМИ «СВІТАЛ» до фінансової відповідальності, на що суд апеляційної інстанції не звернув увагу.

8. Податковий орган надіслав відзив на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права та просить залишити скаргу без задоволення, а постанову апеляційної інстанцій без змін.

IV. Установлені судами фактичні обставини справи

9. Суди попередніх інстанцій установили, що посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області на підставі наказу від 30.04.2024 року №4349-п та направлень від 01.05.20234 року № 9093/15-32-09-07 та від 06.05.2024 №9466/15-32-09-07-04 01.05.2024, № 9094/15-32-09-07 від 01.05.2024, № 9095/15-32-09-07 від 01.05.2024, № 9096/15-32-09-07 від 06.05.2024, № 9468/15-32-09-07-04, від 01.05.2024 9091/15-32-09-07, від 01.05.2024 № 9092/15-32-09-07 від 06.05.2024, № 9467/15-32-09-07-04 були проведені фактичні перевірки ПП «Світал» (код 24772440), за адресами:

- Одеська обл., Лиманський район, с. Першотравневе, км 35+600 а/ш Т-16-02 Одеса-Вознесенск, м. Новий Буг, №3;

-Одеська обл., Іванівський район, с. Баранове, Одеська обл. Іванівський район с. Баранове, 412+060 км а/ш Київ-Одеса №2;

-Одеська обл., Іванівський район с. Баранове, 412 км а/ш Київ-Одеса № 1.

10. За результатами проведених перевірок ПП «Світал» Головним управлінням ДПС в Одеській області складено три акти фактичних перевірок від 13.05.2024 року: акт № 20240/15-32-09-07-04; акт № 20225/15-32-09-07-04; акт № 20264/15-32-09-07-04.

11. У висновках актів перевірок зазначено про встановлення порушення позивачем пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК та п. 6 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів лічильників і рівномірів лічильників рівня пального у резервуарі.

12. Так, у змісті актів перевірки зазначено, що Фірма "СВІТАЛ" у формі ПП не скористалась можливістю, передбаченою п. 2 розділу I Закону, не формувало та не подавало щоденні довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, перевіркою встановлено порушення п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI та п. 6 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів лічильників і рівномірів лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 №891.

13. У зв`язку з встановленими порушеннями, на підставі актів фактичних перевірок прийнято податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області:

-№ 26883/15-32-09-07-04 від 24.06.2024, яким нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 671 000 грн;

-№ 26884/15-32-09-07-04 від 24.06.2024, яким нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 671 000 грн;

-№ 26885/15-32-09-07-04 від 24.06.2024, яким нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 671 000 грн.

14. Уважаючи оспорювані податкові повідомлення-рішення відповідача протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.

V. Оцінка Верховного Суду

15. Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

16. Верховний Суд, переглянувши оскаржувані судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права у спірних правовідносинах, відповідно до частини першої статті 341 КАС України (тут і далі, в редакції, чинній з 15 грудня 2017 року), виходить з такого.

17. Відповідно до п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

18. Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою. Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

19. Відповідно до п.п. 230.1.4. п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів лічильників та рівномірів лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів встановлюється Кабінетом Міністрів України. У такому реєстрі міститься податкова інформація про розпорядників акцизних складів, наявні у них акцизні склади, розташовані на акцизних складах резервуари, витратоміри лічильники та рівноміри лічильники, їх серійні (ідентифікаційні номери), а також дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про фактичних обсяг обігу пального у розрізі кодів товарних під категорій згідно УКТЗЕД, акцизних складів та розпорядників акцизних складів.

20. Дані про фактичні залишки пального на початок та кінець доби та про фактичний обсяг обігу пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД, акцизних складів та розпорядників акцизних складів зіставляються центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, з показниками системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

21. Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

22. В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

23. Процедура створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів визначена Порядком ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 р. № 891

24. Відповідно до п.п. 5, п.п. 10 п. 5 Порядку №891 електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять: зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, - для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне); - інформацію про дні, в які акцизний склад не працює.

25. Пункт 6 Порядку №891 визначає, що електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДПС не пізніше 23 години 59 хвилин, що настає за звітною добою.

26. Згідно п.п. 2 п.7 Порядку №891 інформація, зазначена в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, вноситься до електронних документів для наповнення Реєстру: автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів та рівнемірів починаючи з граничних строків, зазначених у пунктах 12 і 27 підрозділу 5 розділу XX Перехідні положення Кодексу, для обов`язкового обладнання акцизних складів рівнемірами та витратомірами; відповідальною особою розпорядника акцизного складу - під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра або витратоміра, а також у період з 1 червня 2019 р. до граничних строків, передбачених у пунктах 12 і 27 підрозділу 5 розділу XX Перехідні положення Кодексу, для обов`язкового обладнання акцизних складів витратомірами та рівнемірами.

27. Відповідно до п. 12 Порядку №891, формат даних, структура Реєстру та форма електронних документів для наповнення Реєстру визначаються Мінфіном.

28. Пунктом 1 розділу II Формату даних та структури Єдиного державного реєстру витратомірів лічильників і рівномірів лічильників рівня пального у резервуарі, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України 27.11.2018 року №944 (далі - Формат даних) визначено, що реєстр складається із записів з посиланням на електронні документи, які подаються у вигляді таких форм, в тому числі: - довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (далі Довідка 2).

29. Згідно п. 5 розділу II Формату даних, основна Довідка 2 формується після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та надсилається не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

30. У свою чергу, відповідно до п.п. 2 п.7 Порядку №891, інформація, зазначена в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, вноситься до електронних документів для наповнення Реєстру: автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів та рівнемірів починаючи з граничних строків, зазначених у пунктах 12 і 27 підрозділу 5 розділу XX Перехідні положення Кодексу, для обов`язкового обладнання акцизних складів рівнемірами та витратомірами; відповідальною особою розпорядника акцизного складу - під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра або витратоміра, а також у період з 1 червня 2019 р. до граничних строків, передбачених у пунктах 12 і 27 підрозділу 5 розділу XX Перехідні положення Кодексу, для обов`язкового обладнання акцизних складів витратомірами та рівнемірами.

31. Так, пункт 12 підрозділу 5 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України визначає, що розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки:

- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 липня 2019 року;

- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 жовтня 2019 року;

- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

32. Положеннями п. 27 підрозділу 5 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, установлено, що вимоги щодо обладнання витратомірами-лічильниками вітчизняних підприємств, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), та вимоги для таких підприємств щодо щоденного формування даних про добовий фактичний обсяг реалізованого пального, а також відповідальність для таких підприємств за порушення таких вимог застосовуються з 1 січня 2020 року.

33. Судами попередніх інстанцій установлено, що на АЗС позивача встановлені витратоміри-лічильники, які є сертифікованими в Україні та зареєстровані в податкових органах та відповідному реєстрі. Вказане підтверджується витягом з реєстру платників акцизного податку, довідок про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри, із квитанціями про реєстрацію №2 та тех. паспортами.

34. Підприємство вказувало на відсутність вини підприємства у вчиненні виявленого контролюючим органом порушення, з тих причин, що у зв`язку з відсутністю відповідного технічного функціоналу витратомірів-лічильників підприємство було позбавлено можливості формувати та направляти довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального. Позивач вказував на те, що витратоміри-лічильники не мають технічної можливості заповнювати в автоматичному режимі «довідку про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального» фактичними показниками щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального з перерахуванням у літри, приведені до температури 15° С.

35. Так, згідно п. 128-1.3 ст. 128-1 ПК України, незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

36. Отже, відповідальність розпорядника акцизного складу відповідно до п. 128-1.3 ст. 128-1 ПК України наступає у разі незабезпечення саме з його вини своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового.

37. Положеннями пункту 109.1 статті 109 ПК України визначено, що податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

38. Суд апеляційної інстанції правильно висновував, що з аналізу п. 12 та 27 підрозділу 5 розділу XX ПК України слідує, що розпорядники акцизних складів зобов`язані були обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

39. При цьому п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України щодо обов`язку розпорядників акцизних складів щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С діє в редакції Закону України № 2628-VIII від 23.11.2018, який набрав чинності з 01.01.2019 року.

40. Відтак законодавець чітко встановив обов`язок щодо подання суб`єктом господарювання центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового та встановив відповідальність за його несвоєчасне виконання.

41. Проте, у цій справі позивачем виконання вказаного обов`язку дотримано не було.

42. Колегія суддів погоджується з висновком суду апеляційної інстанції, що нормативно-правові акти, які регулюють дані правовідносини, зокрема, Податковий кодекс України та Порядок №891 не містить виключень щодо технічної можливості чи неможливості створення відповідних довідок.

43. Ураховуючи викладене, доводи позивача про відсутність підстав для застосування до підприємства штрафних санкцій згідно п. 128-1.3 ст. 128-1 ПК України є безпідставними.

44. З огляду на те, що за фактичних обставин даної справи позивачем не сформовано та не передано засобами електронного зв`язку зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної під категорії згідно УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією, колегія суддів доходить погоджується з висновком контролюючого органу про наявність підстав для притягнення позивача до відповідальності, передбаченої пунктом 128-1.3 статті 128-1 ПК України.

45. Щодо доводів позивача про те, що відповідна звітність подавалась в Z-звітах, а тому відсутні підстави для застосування штрафних санкцій, колегія суддів вважа привильним висновки суду апеляційної інстанціїе, що дослідженням наданих позивачем звітів встановлено, що в них не міститься інформація про відпуск пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД, а тому подання таких Z-звітів не може нівелювати обов`язок щоденного довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, встановлений п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України.

46. Отже, з огляду на встановлені обставини, колегія суддів вважає привильним висновки суду апеляційної інстанції про обґрунтованість та правомірність прийнятих ГУ ДПС в Одеській області оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 24.06.2024.

47. Доводи касаційної скарги, не знайшли свого підтвердження та спростовуються матеріалами справи і не дають підстав вважати, що при прийнятті оскаржуваного рішення апеляційного суду допустив неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права при ухваленні рішень чи вчиненні процесуальних дій.

48. Відповідно до приписів статті 350 КАС України, суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо рішення, переглянуте в передбачених статтею 341 цього Кодексу межах, ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права.

49. Оскільки суд апеляційної інстанції дотримався норм процесуального права з метою з`ясування усіх фактичних обставин справи, що мають значення для правильного її вирішення, застосувавши відповідні норми матеріального права та з урахуванням правових висновків Верховного Суду, касаційна скарга позивача задоволенню не підлягає.

VI. Судові витрати

50. З огляду на результат касаційного розгляду судові витрати розподілу не підлягають.

51. Керуючись статтями 3, 341, 344, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, Верховний Суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Касаційну скаргу Фірми «Світал» у формі Приватного підприємства - залишити без задоволення.

2. Постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 30 вересня 2025 року №420/34483/24 - залишити без змін.

3. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і не може бути оскаржена.

Головуючий О.О. Шишов

Судді І.А. Васильєва

М.М. Яковенко