Рішення від 11 травня 2026 р. у справі №500/183/26 — Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/183/26

12 травня 2026 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючої судді Дерех Н.В.

розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АКОРД-Україна" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АКОРД-Україна" (надалі, позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (надалі, відповідач-1), Державної податкової служби України (надалі, відповідач-2), в якому просить визнати протиправними та скасувати:

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358062/37681484 від 13.10.2025 яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 03.03.2025;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358064/37681484 від 13.10.2025 яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 04.03.2025;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358036/37681484 від 13.10.2025 яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 05.03.2025;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358035/37681484 від 13.10.2025 яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 06.03.2025;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358061/37681484 від 13.10.2025, яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №18 від 10.03.2025;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358060/37681484 від 13.10.2025 яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №25 від 13.03.2025;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358063/37681484 від 13.10.2025, яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №29 від 14.03.2025;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358026/37681484 від 13.10.2025, яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №36 від 17.03.2025;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358038/37681484 від 13.10.2025, яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №39 від 18.03.2025;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358039/37681484 від 13.10.2025, яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №43 від 19.03.2025;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358059/37681484 від 13.10.2025, яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №46 від 20.03.2025;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358025/37681484 від 13.10.2025, яким Позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №49 від 21.03.2025;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358042/37681484 від 13.10.2025, яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №60 від 27.03.2025;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем їх фактичного подання на реєстрацію, податкові накладні подані Товариством з обмеженою відповідальністю «АКОРД-УКРАЇНА», а саме: податкову накладну №3 від 03.03.2025; податкову накладну №9 від 04.03.2025; податкову накладну №11 від 05.03.2025; податкову накладну №13 від 06.03.2025; податкову накладну №18 від 10.03.2025; податкову накладну №25 від 13.03.2025; податкову накладну №29 від 14.03.2025; податкову накладну №36 від 17.03.2025; податкову накладну №39 від 18.03.2025.; податкову накладну №43 від 19.03.2025; податкову накладну №46 від 20.03.2025.; податкову накладну №49 від 21.03.2025; податкову накладну №60 від 27.03.2025.

Позивач позовні вимоги обґрунтовує тим, що платником було сформовано та надіслано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних (надалі ЄРПН) податкові накладні №3 від 03.03.2025, №9 від 04.03.2025, №11 від 05.03.2025, №13 від 06.03.2025, №18 від 10.03.2025, №25 від 13.03.2025, №29 від 14.03.2025, №36 від 17.03.2025, №39 від 18.03.2025, №43 від 19.03.2025, №46 від 20.03.2025, №49 від 21.03.2025, №60 від 27.03.2025. Проте, реєстрація таких податкових накладних зупинена з підстави відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач вказав, що надав до комісії регіонального рівня усі належні документи з накладними, проте комісією прийняте рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку документів. Вважає, що таке рішення комісії є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки платником податків виконано у повному обсязі обов`язок надання документів, а оскаржуване рішення не містить жодних обґрунтувань щодо підстав для відмови у реєстрації податкових накладних.

Ухвалою суду від 21.01.2026 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Заперечуючи проти позовних вимог, представник Головного управління ДПС у Тернопільській області подав до суду відзив на позовну заяву (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та Державної податкової служби України), в якому просить відмовити у задоволенні позову повністю. На думку відповідача, не зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних переліку документів необхідних для реєстрації податкових накладних, за умови, що такий чітко визначений у Порядку №520, не є достатньою підставою вважати, що податковий орган не дотримався вимог Порядку №1165 та даний факт не впливає на правомірність оскаржуваного рішення. Долучені документи, на переконання Комісії ДПС, не були достатніми для підтвердження та розкриття суті, внутрішньої сторони господарської операції, на виконання яких складені податкові накладні №3 від 03.03.2025, №9 від 04.03.2025, №11 від 05.03.2025, №13 від 06.03.2025, №18 від 10.03.2025, №25 від 13.03.2025, №29 від 14.03.2025, №36 від 17.03.2025, №39 від 18.03.2025, №43 від 19.03.2025, №46 від 20.03.2025, №49 від 21.03.2025, №60 від 27.03.2025. Вважає, що контролюючий орган при винесені оскаржуваних рішень діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою ці повноваження надано, обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно та своєчасно, а оскаржуване рішення є таким, що не підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 12.05.2026 постановлено відмовити у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін та у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Представник Головного управління ДПС у Тернопільській області подав до суду додаткові пояснення у справі, в яких заперечив проти позовних вимог, просить відмовити у задоволенні позову повністю.

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у позовній заяві, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Акорд - Україна", зареєстроване 21.04.2011 та є платником податку на додану вартість. Основний вид діяльності 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення.

Між ТОВ "Акорд - Україна" (Постачальник) та ТОВ "Розетка.УА" (Покупець) укладено договір поставки від 04.05.2019 № 2019/190.

Відповідно до пункту 1.1. Договору постачальник зобов`язується передавати у встановлений строк у власність покупця готову продукцію, аксесуари і запасні частини, а покупець зобов`язується прийняти товар в асортименті, кількості та за ціною, узгодженою сторонами і сплатити за нього певну грошову суму.

Згідно пункту 1.2. Договору замовлення та видаткові накладні, що видаються постачальником, крім беззаперечного доказу одержання товару покупцем, мають силу специфікації в розумінні статті 266 Господарського кодексу України.

Пунктом 4.1 Договору передбачено, що поставка товару покупцю за домовленістю сторін здійснюється постачальником на умовах DDP (згідно правил Інкотермс-2010) м. Київ, вул. Кирилівська, 82, Київська область, м. Бровари, Об`їзна дорога, 62 або на умовах EX WORK (згідно правил Інкотермс-2010) зі складу постачальника 46008, Тернопільська область, м.Тернопіль, вул. Подільська, 44 та/або за іншою адресою, погодженою сторонами у відповідних замовленнях.

На виконання умов укладеного договору поставки №2019/190, в період з 03.03.2025р. по 27.03.2025р. ТОВ «АКОРД-Україна» реалізувало товар ТОВ «РОЗЕТКА.УА», що підтверджується підписаними між Сторонами видатковими накладними, зокрема: №110 від 03.03.2025 на загальну суму 51481,14 грн; - №116 від 04.03.2025 року на загальну суму 18676,02 грн; - №118 від 05.03.2025 на загальну суму 28710,78 грн; - №120 від 06.03.2025 року на загальну суму 24947,16 грн; - № 125 від 10.03.2025 на загальну суму 52369,80 грн; - №132 від 13.03.2025 на загальну суму 19983,72 грн; - №139 від 14.03.2025 на загальну суму 18339,24 грн; - №140 від 17.03.2025 року на загальну суму 63259,32 грн; - №143 від 18.03.2025 року на загальну суму 24321,72 грн; - №147 від 19.03.2025 на загальну суму 33334,02 грн; - №150 від 20.03.2025 на загальну суму 19614,12 грн; - №153 від 21.03.2025 на загальну суму 15180,24 грн; - №164 від 27.03.2025 на загальну суму 26233,68 грн.

За результатами наведених господарських операцій позивачем було складено та подано на реєстрацію наступні податкові накладні: №3 від 03.03.2025; №9 від 04.03.2025; №11 від 05.03.2025; №13 від 06.03.2025; №18 від 10.03.2025; №25 від 13.03.2025; №29 від 14.03.2025; №36 від 17.03.2025; № 39 від 18.03.2025; №43 від 19.03.2025; №46 від 20.03.2025; №49 від 21.03.2025; № 60 від 27.03.2025.

При автоматичній обробці поданих податкових накладних на реєстрацію, за отриманими квитанціями з автоматизованої системи "Єдине вікно подання податкової звітності" ДПС України, позивачу повідомлено, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6117, 6503, 6506, 3921, 9019, 9503 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Також, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем 26.09.2025 подане повідомлення №25 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

Комісією ГУ ДПС в Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, 02.10.2025 прийняті повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У повідомленнях відповідач-1 вказав про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, Позивачу було запропоновано надати: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; сертифікати відповідності, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. Додатково надати картки складського обліку запасів, відомості надходження/витрачання матеріальних запасів, акти звірки взаєморозрахунку з контрагентами; надати належним чином оформлені ОСВ.

Позивач 09.10.2025 подав відповідачу-1 повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в ЄРПН.

За результатом розгляду наданих позивачем документів регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті оскаржені в межах даної справи рішення від 13.10.2025 за №13358062/37681484; №13358064/37681484; №13358036/37681484; №13358035/37681484; №13358061/37681484; №13358060/37681484; №13358063/37681484; №13358026/37681484; №13358038/37681484; №13358039/37681484; №13358059/37681484; №13358025/37681484; №13358042/37681484, якими відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних з ідентичних підстав, у зв`язку з неподанням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». У графі «Додаткова інформація» зазначалося: «Платником не надано документи, які підтверджують транспортування; акти приймання-передачі; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; картки складського обліку запасів; відомості надходження / витрачання матеріальних запасів; інформацію та документи, які підтверджують місця зберігання с/г продукції; надані ОСВ складені з порушенням законодавства».

Вважаючи, що такі рішення відповідача 1 від 13.10.2025 є неправомірними та підлягають скасуванню, позивачем направлено скарги до відповідача-2, однак рішеннями від 03.11.2025 за №41880/37681484/2; №41910/37681484/2; №41905/37681484/2; №41904/37681484/2; №41922/37681484/2; №41891/37681484/2; №41874/37681484/2; №41908/37681484/2; №41702/37681484/2; №41913/37681484/2; №41878/37681484/2; №41889/37681484/2; №41911/37681484/2 подані скарги залишено без задоволення.

Спірні правовідносини врегульовуються нормами Податкового кодексу України у відповідній редакції (далі ПК України).

Відповідно до пунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10. цієї правової норми передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21 квітня 2021 року № 378) (далі Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 12 цього Порядку, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу 10), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На реалізацію наведеної бланкетної норми Кабінетом Міністрів України 11 грудня 2019 року прийнято постанову №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 4 цього Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

За приписами пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Пунктами 12, 14 Порядку №1165 визначено, що платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5). У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Зі змісту зазначених норм суд вбачає, що подання зазначеної таблиці є правом, а не обов`язком платника податку.

Також, відповідно до пункту 25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як установлено судом та підтверджується матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації спірної податкової накладної слугувало те, що вона відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному вебсайті ДПС.

При цьому, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному вебсайті ДПС.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Натомість, як установлено судом, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Загальне посилання контролюючого органу на правомірність зупинення реєстрації податкової накладної на підставі Критеріїв ризиковості господарських операцій, є протиправним та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

При цьому, матеріалами справи не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем господарської операції, дані про яку зазначено у податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства. Натомість містять докази, які були надані контролюючому органу для розблокування реєстрації податкової накладної, які підтверджують факт поставки товару та проведення оплати за нього.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 із змінами, внесеними наказом від 12 січня 2023 року №19, який набрав чинності 08 березня 2023 року, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», Законів України «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261) (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як убачається зі змісту спірних рішень, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних, підставою для їх прийняття зазначено, що платником податку не надано/частково надано додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів підпункту б) пункту 187.1 ст. 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При цьому, відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

З огляду на викладене, саме на виконання вимог ПК України позивач склав податкову накладну датою оформлення документа, що засвідчує факт оплати послуги.

З матеріалів справи слідує та не заперечується представником відповідачів, позивачем на виконання пропозиції, зазначеної у квитанціях №1 про зупинення реєстрації податкових накладних, повідомленням №25 від 26.09.2025р. надано комісії контролюючого органу одним пакетом документів по всіх податкових накладних: пояснення; Табель обліку використання робочого часу за березень 2025; Наказ №10 від 30.09.2025р. про внесення змін до штатного розпису на 2025р., Наказ №4 від 30.06.2025р.; Наказ №42 від 31.03.2025р.; Штатний розпис від 30.09.2025р., від 30.06.2025р., від 31.03.2025р., від 30.09.2024р.; Наказ №5 від 30.09.2024р.; Акт списання товарів №3 від 31.03.2025р.; Обороти рахунку 281 за 06.03.2025р.; Обороти рахунку 22 за березень 2025р.; Обороти рахунку 20 за березень 2025р.; Обороти рахунку 203 за березень 2025р.; Обороти рахунку 207 за березень 2025р.; Обороти рахунку 281 за 10.03.2025р.; Обороти рахунку 281 за 14.03.2025р.; Обороти рахунку 281 за 17.03.2025р.; Обороти рахунку 281 за 03.03.2025р.; Обороти рахунку 281 за 04.03.2025р.; Обороти рахунку 281 за 05.03.2025р.; Обороти рахунку 281 за 19.03.2025р.; Обороти рахунку 281 за 27.03.2025р.; Обороти рахунку 281 за 13.03.2025р.; Обороти рахунку 281 за 18.03.2025р.; Обороти рахунку 281 за 20.03.2025р.; Обороти рахунку 281 за 21.03.2025р.; ОСВ по рахунку 631 за Січень 2018 р. - Серпень 2025 р.; Обороти рахунку 632 за Січень 2018 р. - Серпень 2025 р.; Обороти рахунку 3712 за Січень 2018 р. - Серпень 2025 р.; Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів від 10.03.2025р., від 12.03.2025р.; Виписки за період: з 01.01.2025 по 10.09.2025 (валюта); Виписка за період: з 01.01.2025 по 10.09.2025 (гривні); по взаємовідносинах із ТОВ «Розетка.УА» надано: договір поставки №2019/190 від 14.05.2019р., видаткова накладна №150 від 20 березня 2025 р., експрес-накладна №20151127196898 від 20.03.2025р., видаткова накладна № 118 від 05 березня 2025 р., експрес-накладна №20451116090254 від 05.03.2025р., видаткова накладна №120 від 06 березня 2025 р., експрес-накладна №20451117195399 від 06.03.2025р., видаткова накладна №153 від 21 березня 2025 р., експрес-накладна №20451127936244 від 21.03.2025р., видаткова накладна № 139 від 14 березня 2025 р., експрес-накладна №20451122780010 від 14.03.2025р., акт звірки взаємних розрахунків за період: січень 2025 р. - липень 2025 р., осв по рахунку 361 за січень 2025 р. - серпень 2025, видаткова накладна № 110 від 03 березня 2025 р., ттн №р110 від 03.04.2025р., видаткова накладна № 116 від 04 березня 2025 р., ттн №р116 від 04.03.2025р., видаткова накладна №143 від 18 березня 2025 р., ттн №р143 від 18.03.2025р., видаткова накладна № 132 від 13 березня 2025 р., експрес-накладна №20451122289615 від 13.03.2025р., осв по рахунку 361 за березень 2025 р., картка рахунку 361 за березень 2025 р., видаткова накладна № 140 від 17 березня 2025 р., експрес-накладна №20451124801378 від 17.03.2025р., видаткова накладна № 147 від 19 березня 2025 р., ттн №р147 від 19.03.2025р., видаткова накладна № 164 від 27 березня 2025 р., експрес-накладна №20451131925526 від 27.03.2025р., видаткова накладна № 125 від 10 березня 2025 р., експрес-накладна №20451119510001 від 10.03.2025р.; по взаємовідносинах із ПАТ «Тернопількнига» надано: договір оренди нежитлових приміщень від 31.12.2022р., договір оренди нежитлових приміщень від 31.12.2023р., договір оренди нежитлових приміщень від 31.12.2024р., акт приймання передачі нежитлового приміщення від 31.12.2018р., акт звірки, ОСВ по рахунку 631, акт №31 за березень 2025, акт №20 за лютий 2025, акт №5 за січень 2025, акти за 2024р.; по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_1 надано: договір найму (оренди) транспортного засобу від 22.10.2020р., платіжна інструкція №124 від 04.03.2024р., платіжна інструкція №129 від 20.03.2025р., Платіжна інструкція №123 від 04.03.2024р. (ПДФО із оренди ТЗ за 2024р.); Платіжна інструкція №122 від 04.03.2024р. (Військовий збір із оренди ТЗ); Платіжна інструкція №124 від 19.03.2025р. (ПДФО із оренди ТЗ за 2025р.); ОСВ по рахунку 631, картка рахунку 631; по взаємовідносинах із ТОВ «Компанія ОККО-БІЗНЕС» надано: договір №43пк-1587/23 від 24.01.2023р., акт прийому-передачі від 24.01.2023р., накладна на відпуск товарів № 43пк-1587/23-9176875167 за період з 01.03.2025 по 31.03.2025 від 31.03.2025, акт звірки від 09.04.2025р.; по взаємовідносинах із ТОВ «НОВА ПОШТА» надано: заява про приєднання до договору про надання послуг з організації перевезення відправлень, рахунок-фактура № нп-013958422 від 10 березня 2025р., акт № нп-013958422 здачі- прийняття робіт (надання послуг) від 10.03.2025р., рахунок-фактура № нп-014041011 від 20 березня 2025р., акт № нп-014041011 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 20.03.2025р., рахунок-фактура № нп-014109787 від 31 березня 2025р., акт № нп-014109787 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.03.2025р.; по взаємовідносинах із Company NANTONG HAWK FITNESS&SPORTS надано: контракт №20191223 від 23.12.2019р., міжнародна ТТН, сертифікати, інвойси; по взаємовідносинах із ТОВ «ЛАМАН ШИПІНГ» надано: договір про транспортно-експедиторське обслуговування №17/20-04 від 17.04.2020р., договір №03-06 від 03.06.2020р., акт №LS-0008603 від 15.09.2020р., акт №LS-0008602 від 15.09.2020р., акт №LS-0008625 від 15.09.2020р., митна декларація, акт №LS-0006394 від 23.09.2022р., акт №LS-0006395 від 23.09.2022р., акт №LS-0006409 від 23.09.2022р., акт №LS-0006410 від 23.09.2022р., акт №LS-0006411 від 23.09.2022р., акт №LS- 0006412 від 23.09.2022р., акт №LS-0007169 від 23.09.2022р., платіжне доручення № 236 від 02.08.2022р., платіжне доручення № 237 від 02.08.2022р., платіжне доручення № 261 від 18.08.2022р., платіжне доручення №315 від 21.09.2022р., платіжне доручення №316 від 21.09.2022р., платіжне доручення №317 від 21.09.2022р., платіжне доручення №318 від 21.09.2022р., акт №LS-0006917 від 03.10.2022р., акт №LS-0006920 від 03.10.2022р., платіжне доручення №341 від 03.10.2022р., платіжне доручення №356 від 07.10.2022р., Акт звірки взаємних розрахунків за період: 2024 р.; по взаємовідносинах із Company AMK SPORTS надано: контракт №20181127 від 27.11.2018р., додаткова угода №1 від 22.07.2021р.; по взаємовідносинах із ТОВ «Менд М Мілітцер і Мюнх Україна ГмбХ» надано: договір №3-з про надання послуг з транспортно-експедиторського обслуговування від 31.03.2023р., акт виконаних робіт від 09.12.2024р., платіжна інструкція № 625 від 09.12.2024р., акт надання послуг №148 від 07.12.2024р., платіжна інструкція № 626 від 09.12.2024р., акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № а-00011687 від 07 грудня 2024 р., платіжна інструкція №567 від 13.11.2024р., акт звірки взаємних розрахунків за період: 2024 р.; по взаємовідносинах із ТОВ «ЄВРО ФОРВРДІНГ» надано: договір №ef20621-002 про транспортно-експедиторське обслуговування від 02.06.2021р., акт надання послуг №002292 від 28.09.2022р., акт надання послуг №002287 від 28.09.2022р., акт№ап-1766 від 27.09.2022р., платіжне доручення № 355 від 7 жовтня 2022 року, платіжне доручення № 354 від 7 жовтня 2022 року, платіжне доручення № 336 від 28 вересня 2022 року; по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_2 надано: договір доручення №20 на надання послуг митного брокера від 20.09.2022р., акт №9135 від 30.09.2024р., акт надання послуг №110 від 30.09.2024р., акт №а-00008999 від 30.09.2024р., платіжна інструкція № 488 від 30.09.2024р., платіжна інструкція № 493 від 30.09.2024р., платіжна інструкція № 447 від 05.09.2024р., митні декларації; по взаємовідносинах із Company B2 Fitness GmbH надано: Контракт № 20241101 від 01.11.2024; по взаємовідносинах із Company Sportsmania S.C. надано: контракт №20220831 від 25.08.2022р.; по взаємовідносинах із ПАТ «Центрально-Українське виробничо- комплектовочне підприємство «АТОМПРОМКОМПЛЕКС» надано: договір про надання послуг в зоні митного контролю №399 від 08.11.2023р., протокол, акт звірки взаємних розрахунків за період: 2024 р.; по взаємовідносинах із ТОВ «АУРІГА ЛТД» надано: договір про транспортно-експедиторське обслуговування №14-08-2020 від 14.08.2020р.; по взаємовідносинах із ТОВ «ТАНІТ ГРУП» надано: договір транспортного експедирування №22.09.2023/1225од від 22.09.2023р., акт звірки взаємних розрахунків за період: 2024 р.

Крім цього, як слідує з матеріалів справи, у відповідь на повідомлення контролюючого органу позивачем надано повідомлення про подання додаткових пояснень разом з додатками по всіх податкових накладних: Додаткові пояснення; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Березень 2025 р.; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за Січень 2018 р. - Вересень 2025 р.; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Березень 2025 р.; Обороти рахунку 281 за Січень 2018 р. - Березень 2025 р.; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 632 за Березень 2025 р.; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 3712 за Березень 2025 р.; по взаємовідносинах із ПАТ «Центрально-Українське виробничо- комплектовочне підприємство «АТОМПРОМКОМПЛЕКС» надано: договір про надання послуг в зоні митного контролю №083 від 09.01.2025р., протокол; Акт звірки взаємних розрахунків за період: 9 місяців 2025 р. між ТОВ "АКОРД-УКРАЇНА" і ПАТ АТОМПРОМКОМПЛЕКС; Акт звірки взаємних розрахунків за період: 9 місяців 2025 р. між ТОВ "ТАНІТ ГРУП" і ТОВ "АКОРД-УКРАЇНА"; Акт звірки взаємних розрахунків за період: Січень 2025 р. - Липень 2025 р. між ТОВ "АКОРД-УКРАЇНА" і ТОВ "РОЗЕТКА.УА"; Акт звірки взаємних розрахунків за період: 9 місяців 2025 р. між ТОВ "АКОРД-УКРАЇНА" і ФОП ОСОБА_2 .

Надаючи оцінку рішенню відповідача, що оскаржується, суд зазначає, що контролюючий орган мав формальні підстави для його прийняття у зв`язку з неподанням позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої було зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність їх подання для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, з огляду на те, що платник податків надав пояснення та копії документів, які підтверджують правомірність складення податкової накладної та наявність підстав для її реєстрації після зупинення, суд приходить до висновку, що направлення комісією повідомлення не обумовлено легітимною метою, а тому прийняте комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, на переконання суду, підлягає визнанню протиправним та скасуванню, як таке, що протиправно обмежує право платника на реєстрацію цієї податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При розгляді даної справи суд враховує правові позиції Верховного Суду у постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20:

«Верховний Суд звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

«Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом».

Додатково суд зауважує, що зазначені у повідомленні комісії документи не впливають на правомірність складення платником податків податкової накладної, реєстрація якої була зупинена, оскільки не підтверджують та не спростовують першої події, з існуванням якої приписи Податкового кодексу України пов`язують виникнення у платника обов`язку скласти та зареєструвати податкову накладну.

У постанові Верховного Суду від 25 червня 2019 року у справі №1940/1950/18 висловлена правова позиція, відповідно до якої зупинення реєстрації податкової накладної без чіткого визначення переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів, а тому, враховуючи норми статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, позивач скористався наданим йому правом довести належними і допустимими доказами заявлені ним позовні вимоги у суді.

Верховний Суд у своїй постанові від 03 червня 2021 року у справі 2040/7098/18 зробив наступний правовий висновок, «Суд також звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискрецїї - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача, що і було зроблено судами попередніх інстанцій».

Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 зазначив, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21.

Відтак, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення шляхом визнання протиправним та скасування спірного рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Тернопільській області.

Згідно з пунктом 19 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення суду); 3) неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу 10), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/ розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як установлено судом та підтверджено матеріалами справи, наданих позивачем документів достатньо для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, обставин, які б унеможливлювали таку реєстрацію, судом не встановлено.

З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та дотримання гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд уважає за необхідне зобов`язати Державну податкової служби України зареєструвати спірну податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищенаведене, суд дійшов висновку, що даний позов підлягає до задоволення повністю.

Розподіл судових витрат здійснюється у відповідності до ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358062/37681484 від 13.10.2025, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 03.03.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358064/37681484 від 13.10.2025, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 04.03.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358036/37681484 від 13.10.2025, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 05.03.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358035/37681484 від 13.10.2025, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 06.03.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358061/37681484 від 13.10.2025, яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №18 від 10.03.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358060/37681484 від 13.10.2025, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" відмовлено у реєстрації податкової накладної №25 від 13.03.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358063/37681484 від 13.10.2025, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" відмовлено у реєстрації податкової накладної №29 від 14.03.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358026/37681484 від 13.10.2025, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" відмовлено у реєстрації податкової накладної №36 від 17.03.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358038/37681484 від 13.10.2025, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" відмовлено у реєстрації податкової накладної №39 від 18.03.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДГІС в Тернопільській області №13358039/37681484 від 13.10.2025, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" відмовлено у реєстрації податкової накладної №43 від 19.03.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358059/37681484 від 13.10.2025, яким Товариства з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" відмовлено у реєстрації податкової накладної №46 від 20.03.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358025/37681484 від 13.10.2025, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" відмовлено у реєстрації податкової накладної №49 від 21.03.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Тернопільській області №13358042/37681484 від 13.10.2025, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" відмовлено у реєстрації податкової накладної №60 від 27.03.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 03.03.2025, податкову накладну №9 від 04.03.2025, податкову накладну №11 від 05.03.2025, податкову накладну №13 від 06.03.2025, податкову накладну №18 від 10.03.2025, податкову накладну №25 від 13.03.2025, податкову накладну №29 від 14.03.2025, податкову накладну №36 від 17.03.2025, податкову накладну №39 від 18.03.2025, податкову накладну №43 від 19.03.2025, податкову накладну №46 від 20.03.2025, податкову накладну №49 від 21.03.2025, податкову накладну №60 від 27.03.2025, які подані Товариством з обмеженою відповідальністю «АКОРД-УКРАЇНА».

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" Товариства з обмеженою відповідальністю «АКОРД-УКРАЇНА» 21632 (двадцять одна тисяча шістсот тридцять дві) грн. 00 коп. сплаченого судового збору.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АКОРД-УКРАЇНА» 21632 (двадцять одна тисяча шістсот тридцять дві) грн. 00 коп. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено та підписано 12 травня 2026 року.

Копію рішення надіслати учасникам справи.

Реквізити учасників справи:

позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" (місцезнаходження: вул. Подільська, 44, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,46008 код ЄДРПОУ 37681484),

відповідачі:

Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,46003 код ЄДРПОУ:44143637),

Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 код ЄДРПОУ:43005393).

Головуюча суддя Дерех Н.В.