Рішення від 10 травня 2026 р. у справі №640/14409/20 — Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 травня 2026 року м. Житомир справа № 640/14409/20

категорія 111030300

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Майстренко Н.М., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Газоторгова компанія" до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Газоторгова компанія" з позовом до Офісу великих платників податків Державної податкової служби України, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 04.03.2020 року № 0000814503, винесене Офісом великих платників податків Державної податкової служби.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 06.02.2020 року Товариство отримало Акт Офісу великих платників податків Державної податкової служби України від 29.01.2020 № 242/28-10-45-03/39201974 "Про результати позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Газоторгова компанія" з питань законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. по податковій декларації з ПДВ за вересень 2019 року". В Акті перевірки зроблено висновок, що позивачем в порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями завищено податковий кредит по податковим накладним, отриманим від ТОВ «Транспортно-експедиторська компанія Сервіс Голд» (код 40235142) на загальну суму ПДВ 200000,00 грн. Позивач вказує, що при складанні Акту перевірки контролюючим органом використано необґрунтовані дані, а також зазначені суб`єктивні припущення, які не мають підтверджуючих доказів, акт перевірки складений з порушенням вимог ст.ст. 20, 83 Податкового кодексу України, відповідно до якого факти виявлених порушень податкового законодавства викладаються в акті перевірки чітко, об`єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів. Перевірка проведена упереджено, без взяття до уваги наданих під час перевірки первинних документів та об`єктивних фактів, при складанні акту перевіряючими допущено неповне з`ясування обставин взаємовідносин позивача та ТОВ «Транспортно- експедиторська компанія Сервіс Голд», не перевірено фактичне виконання укладених договорів.

Ухвалою від 30.06.2020 року Окружний адміністративний суд м. Києва відкрив провадження у справі, постановивши здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

24.07.2020 року до Окружного адміністративного суду м. Києва відповідачем подано відзив на позовну заяву, якому він не погоджується з позовними вимогами та на підтвердження правомірності своїх дій зазначає, що податковий орган діяв у межах наданих повноважень та мав право проводити документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість. Відповідач стверджує, що Офісом проведено документальну позапланову виїзну перевірку з питань законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн., по податковій декларації з ПДВ за вересень 2019 року (реєстраційний номер 9243583215 від 18.10.2019). Перевіркою встановлено порушення ТОВ "Газоторгова компанія" п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 ст. 200 п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму ПДВ 200000 грн. В ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ "Газоторгова компанія" з ТОВ «Транспортно- експедиторська компанія Сервіс Голд» (код 40235142) було укладено Договір №18-04/2019 від 18.04.2019 про транспортно-експедиційне обслуговування. Відповідач вважає, що первинні документи, укладені між ТОВ "Газоторгова компанія" та ТОВ «Транспортно експедиторська компанія Сервіс Голд» (код 40235142) складені всупереч вимог діючого законодавства України, в зв`язку з чим немає можливості підтвердити факт здійснення господарських операцій у відповідні періоди. Враховуючи зазначене, висновки акту перевірки та прийняте податкове повідомлення-рішення відповідають нормам чинного законодавства України.

Законом України №2825-IX від 13 грудня 2022 року "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" ліквідовано Окружний адміністративний суд міста Києва, який з дня набрання чинності цим Законом (з 15.12.22 року) припинив здійснювати правосуддя.

17 лютого 2025 року дана справа надійшла до Житомирського окружного адміністративного суду, що підтверджується даними реєстрації на вхідному штампі та за результатами автоматизованого розподілу справи між суддями 07.03.2025 року передана до судді Майстренко Н.М.

Ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду від 22.04.2025 прийнято до провадження адміністративну справу № 640/14409/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Газоторгова компанія" до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. Розгляд справи призначено спочатку у порядку спрощеного позовного провадження (без виклику учасників справи в судове засідання).

Відповідно до положень частини п`ятої статті 262, частини першої статті 263 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов таких висновків.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Газоторгова компанія" зареєстроване 30.04.2014, номер запису про державну реєстрацію № 10701020000053790, код суб`єкта господарювання за ЄДРПОУ: 39201974.

На підставі направлень від 04.11.2019 № 776, 777 та від 14.01.2020 № 17, виданих Офісом великих платників податків ДПС, та наказу Офісу великих платників податків від 01.11.2019 року № 362 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки з питань законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100000 грн. по податковій декларації з ПДВ за вересень 2019 року (реєстраційний номер 9243583215 від 18.10.2019), посадовими особами податкового органу проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Газоторгова компанія" (код 39201974).

Результати перевірки оформлені актом від 29.01.2020 №242/28-10-45-03/39201974, відповідно до висновків якого Товариство з обмеженою відповідальністю "Газоторгова компанія" в порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України завищено податковий кредит по податковим накладним, отриманим від ТОВ «Транспортно-експедиторська компанія Сервіс Голд» (код 40235142) на загальну суму ПДВ 200 000,00 грн., у тому числі: за червень 2019 року в сумі 13333,33 грн.; за серпень 2019 року в сумі 91666,66 грн.; за вересень 2019 року в сумі 94999,98 грн.

На підставі вказаного акта перевірки Офісом великих платників податків Державної податкової служби прийнято податкове повідомлення-рішення від 04.03.2020 № 0000814503 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на 200000,00 грн.

Не погодившись з висновками Офісу великих платників податків Державної податкової служби України та податковим повідомленням-рішенням № 000014503 від 04.03.2020 року, ТОВ "Газоторгова компанія" було подано скаргу до Державної податкової служби України.

Рішенням Державної податкової служби України від 19.05.2020 року № 16591/6/99-00-08-05-02-06 податкове повідомлення-рішення № 000014503 від 04.03.2020 року Офісу великих платників податків Державної податкової служби України залишено без змін, а скаргу ТОВ "Газоторгова компанія" - без задоволення.

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням та вважаючи його протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд застосовує джерела правового регулювання у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, та зважає на таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

За правилами підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється, якщо платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 000,00 грн.

Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 000,00 грн.

У своїх постановах від 19 лютого 2021 року у справі № 821/1235/17, від 21 липня 2021 року у справі № 420/2382/20 Верховний Суд зазначив, що зміст наведеної норми свідчить про два окремі випадки проведення документальної позапланової перевірки:

- подання декларації, в якій заявлено до відшкодування з бюджету суми податку на додану вартість;

- подання декларації з від`ємним значенням податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

У свою чергу, пунктом 200.11 статті 200 ПК України встановлено, що контролюючий орган має право протягом 60 календарних днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації, а в разі якщо така податкова декларація надана після закінчення граничного строку - за днем її фактичного подання, провести документальну перевірку платника податку у порядку, передбаченому підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу.

Судом встановлено, що за результатом проведеної документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Газоторгова компанія" податковий орган дійшов висновку про завищення позивачем розміру від`ємного значення суми ПДВ.

Відповідно до підпункту 200.4 статті 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктами 200.7, 200.8, 200.9 статті 200 ПК України передбачено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

До податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання) платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій.

Форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетного відшкодування визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 затверджено Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, розділ V якого містить положення щодо порядку заповнення податкової декларації.

Контролюючим органом в Акті перевірки зазначено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Газоторгова компанія" в порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями, завищено податковий кредит по податковим накладним, отриманим від ТОВ «Транспортно-експедиторська компанія Сервіс Голд» (код 40235142) на загальну суму ПДВ 200 000,00 грн., у тому числі: за червень 2019 року в сумі 13 333,33 грн.; за серпень 2019 року в сумі 91 666,66 грн.; за вересень 2019 року в сумі 94 999,98 грн.

Так, ТОВ "Газоторгова компанія" з ТОВ «Транспортно-експедиторська компанія Сервіс Голд» ( код 40235142) було укладено Договір №18-04/2019 від 18.04.2019 про транспортно-експедиційне обслуговування.

Відповідно до п.п. 1.1 - 1.3 Договору виконавець зобов`язується за плату і за рахунок Замовника надати транспортно-експедиторські послуги, що безпосередньо пов`язані з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного транзитного або іншого вантажу на всіх станціях «Укрзалізниці» та станцій СНД.

Протягом всього терміну роботи виконавця з вантажем право власності на нього належить Замовнику.

Діяльність сторін регламентується у відповідності до вимог законодавства України та держав, територією яких транспортуються вантажі, згідно з переліком послуг, визначеним у правилах здійснення транспортно-експедиторської діяльності, а також інших послуг, визначених за домовленістю Сторін за цим Договором.

Відповідно до п. 2.1.6 Договору виконавець може залучати для виконання робіт за цим Договором третіх осіб. При цьому виконавець несе перед замовником відповідальність за виконання третьою особою умов Договору.

Додатковою угодою від 18.04.2019 року до договору № 18-04/2019 про транспортно-експедиційне обслуговування було доповнено Договір, а саме пункт 2.1.2. Договору доповнено підпунктом 2.1.2.1, відповідно до якого перевезення експортних та внутрішніх вантажів на станцію Нові Санжари здійснюється за наступними реквізитами: вантажоодержувач ФОП ОСОБА_1 (код-7970), ЄДРПОУ 2149801111, юридична адреса: 61037, м. Харків, вул. Кошкіна, будинок 4, квартира 1-2.

Розрахунки між ТОВ "Газоторгова компанія" та ТОВ «Транспортно-експедиторська компанія Сервіс Голд» відбувались в безготівковій формі відповідно до наданих до перевірки платіжних доручень. ТОВ "Газоторгова компанія" надано до перевірки акти виконаних робіт на загальну суму 1 061 530,31 грн., в т.ч. ПДВ 176921,89 грн.

На підтвердження факту отримання Товару експедитором - ФОП ОСОБА_1 надано копії митних декларацій за період липень - вересень 2019 року, де у Графі 8 «Одержувач» зазначено: ФОП ОСОБА_1 , № UА 2149801111, адреса АДРЕСА_1 .

Також на підтвердження виконання договору від 18.04.2019 № 18-04/2019 про транспортно-експедиційне обслуговування надані: акти надання послуг № 16 від 12.08.2019, №19,20 від 03.09.2019, №22 від 19.09.2019, №23 від 19.09.2019; платіжні доручення від 27.06.2019 на суму 80000 грн., №41 від 14.08.2019 на суму 350000 грн., №90 від 22.08.2019 на суму 200000 грн., №142 від 04.09.2018 на суму 200000 грн., №143 від 04.09.2019 на суму 200000 грн., №152 від 17.09.2019 на суму 50000 грн., №154 від 19.09.2019 на суму 50000 грн., №156 від 50000 грн., №164 від 25.09.2019 на суму 20000 грн.

На виконання умов Договору №18-04/2019 від 18.04.2019 ТОВ «Транспортно-експедиторська компанія Сервіс Голд» (Виконавцем) були надані ТОВ "Газоторгова компанія" (Замовнику): акти загальної форми, укладені між ТОВ ТОВ «Транспортно-експедиторська компанія Сервіс Голд» та ФОП ОСОБА_1 за період серпень-вересень 2019 року; відомості плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за серпень-вересень 2019 року, укладені між ФОП ОСОБА_1 та Станція 447405 Нові Санжари "Южная" залізниця; відомості плати за користування вагонами за період серпень-вересень 2019 року, укладені між ФОП ОСОБА_1 та Станцією 447405 Нові Санжари "Южная" залізниця; накопичувальні картки зборів за роботи (послуги) штрафів, пов`язаних з перевезенням вантажів (вантажобагажу) за серпень-вересень 2019 року, укладені між ФОП ОСОБА_1 та Станцією 447405 Нові Санжари "Южная" залізниця.

Відповідач вважає, що первинні документи, укладені між ТОВ "Газоторгова компанія" та ТОВ «Транспортно-експедиторська компанія Сервіс Голд» (код 40235142) складені всупереч вимог діючого законодавства України, в зв`язку з чим немає можливості підтвердити факт здійснення господарських операцій у відповідні періоди.

Згідно з підпунктом 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПК України за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання таких послуг: а) міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Для цілей цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

Також положеннями ПК України визначено наступне.

Об`єктом оподаткування є операції платників податку з: е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України (пункт 185.1 статті 185 ПК України).

До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України (пункт 198.1 статті 198 ПК України).

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (пункт 198.2 статті 198 ПК України).

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПК України).

Платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (пункт 198.5 статті 198 ПК України).

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (пункт 200.1 статті 200 ПК України).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до статті 1 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» від 01.07.2004 № 1955-IV (далі - Закон) транспортно-експедиторська діяльність визначена як підприємницька діяльність із надання транспортно-експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів.

Експедитор (транспортний експедитор) - суб`єкт господарювання, який за дорученням клієнта та за його рахунок виконує або організовує виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування.

Клієнт - споживач послуг експедитора (юридична або фізична особа), який за договором транспортного експедирування самостійно або через представника, що діє від його імені, доручає експедитору виконати чи організувати або забезпечити виконання визначених договором транспортного експедирування послуг та оплачує їх, включаючи плату експедитору.

Перевізник - юридична або фізична особа, яка взяла на себе зобов`язання і відповідальність за договором перевезення вантажу за доставку до місця призначення довіреного їй вантажу, перевезення вантажів та їх видачу (передачу) вантажоодержувачу або іншій особі, зазначеній у документі, що регулює відносини між експедитором та перевізником.

Учасники транспортно-експедиторської діяльності - клієнти, перевізники, експедитори, транспортні агенти, порти, залізничні станції, об`єднання та спеціалізовані підприємства залізничного, авіаційного, автомобільного, річкового та морського транспорту, митні брокери та інші особи, що виконують роботи (надають послуги) при перевезенні вантажів.

Згідно з частинами першою, шостою статті 9 Закону за договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов`язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу.

У разі залучення експедитором до виконання його зобов`язань за договором транспортного експедирування іншої особи у відносинах з нею, експедитор може виступати від свого імені або від імені клієнта.

Експедитори для виконання доручень клієнтів можуть укладати договори з перевізниками, портами, авіапідприємствами, судноплавними компаніями тощо, які є резидентами або нерезидентами України (частина друга статті 4 Закону).

Платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування (частина восьма статті 9 Закону).

Відповідно до пункту 1 статті 929 Цивільного кодексу України за договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов`язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу. Договором транспортного експедирування може бути встановлено обов`язок експедитора організувати перевезення вантажу транспортом і за маршрутом, вибраним експедитором або клієнтом, зобов`язання експедитора укласти від свого імені або від імені клієнта договір перевезення вантажу, забезпечити відправку і одержання вантажу, а також інші зобов`язання, пов`язані з перевезенням.

Аналіз наведених норм свідчить, що вартість послуг з міжнародних перевезень оподатковується за ставкою 0 % у разі, якщо платник податку діяв як експедитор в інтересах споживача послуг з міжнародних перевезень вантажу, організовував такого роду перевезення, отримував на свій рахунок грошові кошти від замовників цих послуг, перераховував ці кошти перевізнику, тобто здійснював операції з постачання послуг з міжнародного перевезення вантажів.

За ставкою ж 20 % в податковому обліку має оподатковуватись обсяг продажу з операцій з постачання експедиторських послуг.

Така правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 08 червня 2021 року у справі № 808/860/16, яка відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України підлягає врахуванню у цій справі.

Проаналізувавши процитовані вище положення ПК України, ЦК України та Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність», дослідивши документи, на які посилається податковий орган в Акті перевірки, суд зауважує, що відповідно до умов договору №18-04/2019 від 18.04.2019 про транспортно-експедиційне обслуговування та умов додаткового договору, укладеного між ТОВ "Газоторгова компанія" та ТОВ «Транспортно-експедиторська компанія Сервіс Голд», саме останнє виступає в ролі експедитора, що надав послуги з міжнародного перевезення товарів, в той час як ТОВ "Газоторгова компанія" є покупцем, отримувачем транспортно-експедиційних послуг, а не окремих послуг з міжнародного перевезення вантажів. Матеріалами справи підтверджується, що послуги були оплачені позивачем, що також відображено експедитором у податкових накладних/розрахунках коригування.

Велика Палата Верховного Суду в постанові від 07.07.2022 р. у справі №160/3364/19 зазначила, що визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій.

Оцінивши первинні документи бухгалтерського обліку та податкову звітність позивача, суд дійшов висновку про те, що позивачем правомірно було сформовано податковий кредит за наслідками взаємовідносин з ТОВ «Транспортно-експедиторська компанія Сервіс Голд». Всі взаємовідносини з даним контрагентам та господарські операції (придбання транспортно-експедиторських послуг) мають економічне обґрунтування, мають належне документальне оформлення та фактичне підтвердження.

Контролюючим органом, у свою чергу, не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені первинними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.

Доказів на підтвердження того, що контрагент позивача не мав адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов`язань по спірним операціям та доказів відсутності фактичних дій, спрямованих на виконання взятих зобов`язань, відповідачем до суду не надано.

Надаючи оцінки доводам відповідача в контексті реальності спірних господарських операцій, суд зазначає й про те, що обставини щодо фіктивності контрагентів та самого позивача можуть бути встановлені виключно вироком суду, що набрав законної сили. При цьому слід врахувати, що відомості, отримані в ході оперативно-розшукових заходів чи досудового слідства не є доказами при доведенні фактів допущення порушень вимог податкового законодавства платником податків.

В контексті встановлених обставин у цій справі слід врахувати те, що як на час перевірки платника податку, так і на час ухвалення судового рішення у цій справі відповідач не наводить доводів про ухвалення судом вироку у кримінальному провадженні, який набрав законної сили стосовно посадових осіб ТОВ "Газоторгова компанія" та який би мав преюдиційне значення для цієї адміністративної справи.

Відповідачем не доведено змісту виявлених порушень позивачем, висновки контролюючого органу в Акті перевірки про порушення товариством вимог податкового законодавства, а саме п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, які стали підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, не можна визнати обґрунтованими.

З огляду на вказане, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 04.03.2020 року № 0000814503 прийнято відповідачем необґрунтовано, у зв`язку з чим підлягає скасуванню.

Відповідно до ч.ч. 1, 3 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Оцінюючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи викладене, сплачений позивачем судовий збір в сумі 3000,00 грн підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної податкової служби України.

Керуючись статтями 77, 90, 139, 242-246, 255, 257, 262, 295, 297 КАС України, суд

вирішив:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Газоторгова компанія" (01014, м. Київ, вул. Болсуновська, 13-15, поверх, 8, офіс 18, код ЄДРПОУ 39201974) до Офісу великих платників податків Державної податкової служби України (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11-г, код ЄДРПОУ 43141471) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 04.03.2020 року № 0000814503, винесене Офісом великих платників податків Державної податкової служби.

Стягнути з Офісу великих платників податків Державної податкової служби України за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Газоторгова компанія" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 3000,00 грн (три тисячі гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Н.М. Майстренко

11.05.26