Рішення від 10 травня 2026 р. у справі №160/5155/26 — Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 травня 2026 року Справа № 160/5155/26

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Калугіної Н.Є., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРДОРБУДСЕРВИС" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним рішення та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом (з урахуванням уточнень), в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13444617/41494087 від 18.11.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 09.10.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «УКРДОРБУДСЕРВИС» (ідентифікаційний код юридичної особи 41494087) податкову накладну №4 від 09.10.2025 року датою її фактичного направлення на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що до контролюючого органу були подані достатні первинні документи та пояснення, які підтверджували та розкривали суть і зміст господарських операцій, на виконання яких складена податкова накладна, однак без належних на те підстав не були враховані при винесенні рішення про відмову у реєстрації ПН. Рішення комісії про зупинення реєстрації та про відмову у реєстрації податкової накладної не відповідають положенню статті 2 КАС України щодо обгрунтованості та повноти.

Дніпропетровський окружний адміністративний суд ухвалою від 09.03.2026 року відкрив провадження у даній справі та вирішив здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні, а також встановив сторонам строки для подання заяв по суті справи.

Згідно наданих відповідачами відзивів, відповідачі позовні вимоги не визнають, просять відмовити у їх задоволенні, зазначають, що Комісія Головного управління ДПС у Дніпропетровській області діяла виключно у відповідності з Податковим кодексом України та іншими законами України, іншими нормативними актами, у межах повноважень наданих чинним законодавством. Оскаржувані рішення винесені відповідно до норм чинного законодавства, на основі тих матеріалів, що були надані позивачем, саме тому останні є законними та обґрунтованими, а підстави для їх скасування та задоволення позову - відсутні.

Також відповідачі зауважили, що в разі ухвалення рішення про зобов`язання податковий орган зареєструвати податкові накладні, суд фактично візьме на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН. Таким чином, реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.

Згідно наданої позивачем відповіді на відзив, позивач вказав, що у вищезазначених відзивах відповідач 1 та відповідач 2 не спростували твердження та аргументи стосовно суті позовних вимог позивача. Також позивач наполягає на тому, що він документально підтвердив законодавчо визначений обов`язок платника податку на додану вартість підстави та обставини складання та реєстрації податкової накладної, а отже відмова контролюючого органу в їх реєстрації є незаконною та безпідставною.

Дніпропетровський окружний адміністративний суд ухвалою від 23.03.2026 відмовлено у задоволенні заяви Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження у справі № 160/5155/26.

Справа розглядається судом в порядку спрощеного провадження за приписами статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРДОРБУДСЕРВИС» зареєстровано Департаментом адміністративних послуг та дозвільних процедур Дніпровської міської ради (дата державної реєстрації 02.08.2017 року). Статутний капітал Товариства відповідно до установчих документів складає 4706000,00 грн. Статутний капітал ТОВ «УКРДОРБУДСЕРВИС» сформовано за рахунок права користування наступним майном Учасника Товариства, а саме котком дорожнім, реєстраційний номер 51000АЕ; екскаватором-навантажувачем JСВ, реєстраційний номер 53513АЕ; мінінавантажувачем, реєстраційний номер НОМЕР_1 ; вантажним автомобілем Самоскидом, Mersedes-Benz НОМЕР_2 .

Основний вид діяльності Товариства згідно коду КВЕД 42.11 будівництво доріг і автострад.

На підприємстві працює 27 осіб, які забезпечують діяльність підприємства, серед яких директор, виконавець робіт, машиністи екскаватора, менеджер та техніки-будівельники, що підтверджується штатним розписом який затверджений керівником 30.09.2025 року. Місячний фонд оплати праці становить 461340,00 грн.

ТОВ «УКРДОРБУДСЕРВИС» подана форма 20-ОПП «Про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність».

07.04.2025 року між КП «ДНІПРОВОДОКАНАЛ» (код ЄДРПОУ 03341305), як замовником та ТОВ «УКРДОРБУДСЕРВИС», як виконавцем укладено договір надання послуг №171Т, за умовами якого, виконавець зобов`язується надати замовнику послуги з кодом ДК 021:2015 45230000- 8 - послуги ремонту асфальтобетонного покриття в місцях проведення робіт КП «Дніпроводоканал», а Замовник прийняти та оплатити такі послуги (п.1.1, 1.2 Договору). Розрахунки проводяться в безготівковій формі на умовах відстрочки платежу протягом 30-ти календарних днів після прийняття наданих послуг та підписання сторонами актів приймання-передачі наданих послуг за формою КБ-2в і довідки за формою КБ-3 (п. 2.2., 2.3 Договору).

З метою забезпечення виконання умов договору надання послуг №171Т від 07.04.2025 року ТОВ «УКРДОРБУДСЕРВИС» було придбано відповідні матеріали та послуги у наступних контрагентів:

у ТОВ «БУДЕКОПАРК» (код ЄДРПОУ 39596155) згідно з договором про надання послуг з управління відходами №44.03.25 від 03.03.2025 року Товариство користувалось послугами утилізації будівельного сміття, що підтверджується Актом надання послуг №246 від 06.10.2025р., ТТН №0110-1/2025 від 01.10.2025р., №0210-1/2025 від 02.10.2025р., №0310-1/2025 від 03.10.2025р., №0610-1/2025 від 06.10.2025р., платіжною інструкцією №2715 від 07.11.2025р.

ДІП «ДНІПРОДОР» (код ЄДРПОУ 32835987) здійснювало Товариству постачання асфальтобетонної суміші дрібнозернистої типу Б, марки 1 на умовах договору №10-03/25 від 10.03.2025р., про що свідчать видаткові накладні №229 від 01.10.2025р., №230 від 03.10.2025р., №231 від 06.10.2025р., ТТН №0110-9/2025 від 01.10.2025р., №0310-9/2025 від 03.10.2025р., №0610- 9/2025 від 06.10.2025р.

Також ДІП «ДНІПРОДОР» (код ЄДРПОУ 32835987) здійснювало Товариству постачання емульсії бітумної дорожньої на умовах договору №10-03/25 від 10.03.2025р., про що свідчать платіжна інструкція №2280 від 28.03.2025р., видаткова накладна № 1 від 08.04.2025р. та ТТН №0804/2025 від 08.04.2025р.

у ТОВ «ТК СЕО ТРАНС» (код ЄДРПОУ45553067) ТОВ «УКРДОРБУДСЕРВИС» придбавало щебінь згідно договору поставки №2305/25У від 23.05.2025р., що підтверджується платіжною інструкцією №2699 від 30.10.2025р., видатковими накладними №608 від 01.10.2025р., №609 від 03.10.2025р., №610 від 06.10.2025р., ТТН №0110-7/2025 від 01.10.2025р., №0310-7/2025 від 03.10.2025р., №0610-7/2025 від 06.10.2025р., паспортом на щебінь.

ТОВ «САВ ЛОДЖИСТИК» (код ЄДРПОУ 38944907) надавав Товариству транспортні послуги по перевезенню сміття, асфальтобетонної суміші, щебню на умовах договору перевезення вантажів автомобільним транспортом №2703/25-У від 27.03.2025р., про що свідчать акти №805 від 06.10.2025р., №806 від 06.10.2025р., №807 від 06.10.2025р.

До того ж, під час виконання договору надання послуг №171Т від 07.04.2025 року сторонами було погоджено Акти приймання наданих послуг №10/1, №10/2, №10/3 та №10/4 від 09.10.2025 року за формою КБ-2в на загальну суму 563523,47 грн. (в тому числі податок на додану вартість – ПДВ – 93920,58 грн.).

13.10.2025р був здійснений розрахунок за виконані послуги згідно платіжної інструкції №664 в повному обсязі.

09.10.2025 ТОВ «УКРДОРБУДСЕРВИС» було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №4 від 09.10.2025 року на загальну суму 563523,47 грн. в тому числі ПДВ – 93920,58 грн.

Згідно квитанції від 30.10.2025 податкова накладна від 9.10.2025 № 4 збережена, реєстрація зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації визначено: «Обсяг постачання товару/послуги 42.11 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

ТОВ «УКРДОРБУДСЕРВИС» на розгляд Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.11.2025 року були подані відповідні пояснення та копії документів.

Зокрема, позивачем до пояснень від 14.11.2025 надані такі документи: податкова накладна № 4 від 09.10.2025 на суму 563523,47 грн, квитанція про зупинення реєстрації № 9336500853 від 30.10.2025, копія виписки ЄДРПОУ, копія наказу директор, копія рішення Учасника про внесок технікою, копія сторінки Статуту з внесками, копія штатного розкладу ТОВ «УКРДОРБУДСЕРВИС» на 01.10.2025, копія договору ТОВ «УКРДОРБУДСЕРВИС» з КОМУНАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДНІПРОВОДОКАНАЛ" ДНІПРОВСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ № 1711 від 07.04.2025, копія акту з додатками 3 КОМУНАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДНІПРОВОДОКАНАЛ" ДНІПРОВСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ № 10 від 09.10.2025, копія рахунку на КОМУНАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДНІПРОВОДОКАНАЛ" ДНІПРОВСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ № 82 від 09.10.2025, копія платіжної інструкції з відміткою банка від КОМУНАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДНІПРОВОДОКАНАЛ" ДНІПРОВСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ № 664 від 13.10.2025 на суму 563523,47 грн, копія договору ТОВ «БУДЕКОПАРК» №44.03.25 від 03.03.2025, копія Акту надання послуг ТОВ «БУДЕКОПАРК» №246 від 06.10.2025, копія ТTH ТОВ «БУДЕКОПАРК» №0110-1/2025 від 01.10.2025, №0210-1/2025 від 02.10.2025, №0310-1/2025 від 03.10.2025, №0610-1/2025 від 06.10.2025, копія платіжної інструкції ТОВ «БУДЕКОПАРК» №2715 від 07.11.2025, копія договору ДПП «ДНІПРОДОР» №10-03/25-1 від 10.03.2025, копії видаткові накладні ДІП «ДНІПРОДОР» №229 від 01.10.2025, №230 від 03.10.2025, №231 від 06.10.2025. копії ТТН ДІП «ДНІПРОДОР» №0110-9/2025 від 01.10.2025, №0310-9/2025 від 03.10.2025, №0610-9/2025 від 06.10.2025, копія платіжної інструкції ДІП «ДНІПРОДОР» №2280 від 28.03.2025, копія видаткової накладної ДІП «ДНІПРОДОР» № 1 від 08.04.2025, копія ТТН ДІП «ДНІПРОДОР» №0804/2025 від 08.04.2025, копія договору ТОВ «ТК СЕО ТРАНС» №2305/25-У від 23.05.2025, копія платіжної інструкції ТОВ «ТК СЕО ТРАНС №2699 від 30.10.2025, копії видаткова накладна ТОВ «ТК СЕО ТРАНС № 608 від 01.10.2025, №609 від 03.10.2025, №610 від 06.10.2025, копії ТTH ТОВ «ТК СЕО ТРАНС №0110-7/2025 від 01.10.2025, №0310-7/2025 від 03.10.2025, 0610-7/2025 від 06.10.2025, копія договору ТОВ «САВ ЛОДЖИСТИК» №2703/25-У від 27.03.2025, копія Акту ТОВ «САВ ЛОДЖИСТИК» №805 від 06.10.2025, №806 від 06.10.2025, №807 від 06.10.2025, паспорт на щебінь, сертифікат на асфальтобетонну суміш та емульсію.

За результатами розгляду цих пояснень та документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №13444617/41494087 від 18.11.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 09.10.2025 року.

Підставами про прийняття Комісією регіонального рівня оскаржуваного рішення зазначена наступна причина: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, при чому яких саме які документи складено з порушеннями та які саме порушення законодавства маються на увазі Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області в своєму рішенні не зазначено.

У додатковій інформації вказано: «встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платника податків з ознаками ризиковості, а саме: ДІП «ДНІПРОДОР».

Не погодившись із рішеннями комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області про відмову у реєстрації податкової накладної №13444617/41494087 від 18.11.2025 позивач звернувся за судовим захистом.

Вирішуючи даний спір, суд виходить з такого.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата складання податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;

й) індивідуальний податковий номер.

Як передбачено пунктом 201.10 статті 201 ПК при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

За змістом пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Додатком № 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені Критерії здійснення операцій.

Згідно пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державнимкласифікатором продукції та послуг (далі - Державний класифікатор)/умовним кодом такого товару, зазначеного в податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнено від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, у тому числі вивезення товарів за межі митної території України, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, за відсутності такого/такої товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Відповідачем у відзиві зазначено, що стосовно позивача Рішення про включення позивача до переліку Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість не приймалось.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, підставою для такого зупинення став п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій: обсяг постачання товару/послуги 42:11, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / Інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Згідно із пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 3 Порядку № 520 встановлено, що Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

До того ж, зміст переліку документів, встановлений пунктом 5 Порядку № 520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.

Разом з цим, Верховний суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постановах від 16 квітня 2019 року у справі №826/10649/17, від 28 листопада 2019 року у справі №1640/2650/18 вказав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У квитанції не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Формальне зазначення у квитанції пропозиції надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН є лише дублюванням норми підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165.

У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для податкового органу, відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції, яке у свою чергу прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної як наслідок є протиправним.

Як зазначалось, в оскаржуваному рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 09.10.2025, в якості підстав відмови у реєстрації зазначено – у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

При цьому, в графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» зазначено: «встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платника податків з ознаками ризиковості, а саме: ДІП «ДНІПРОДОР».

Разом з тим, більш конкретної інформації стосовно якої саме операції з ДІП «ДНІПРОДОР» (щодо постачання дрібнозерністної суміші або бітумної емульсії) встановлено ознаки ризиковості, а також які саме документи ненадані позивачем на підтвердження господарської операції з ДІП «ДНІПРОДОР», в рішенні не зазначено.

При цьому, в такому разі відповідач повинен був зобов`язати позивача надати більш детальну інформацію щодо операцій з ДІП «ДНІПРОДОР».

Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 сформулював наступний правовий висновок.

«Якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН».

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі "Серявін та інші проти України" Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.

Суд звертає увагу на те, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чи у повідомленні про надання пояснень та документів чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Одночасно, суд звертає особливу увагу на той факт, що вирішуючи питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен надавати аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення контролюючим органом податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операцій чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд, за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 21.02.2020 по справі 640/1131/19, від 21.05.2019 по справі № 0940/1240/18.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про те, що контролюючий орган не довів правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної № 4 від 09.10.2025, тому оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної підлягає скасуванню.

Стосовно вимог про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН, слід зазначити таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України обов`язок реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних покладений на платника податків.

В той же час, суд зауважує, що наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

За приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної № 4 від 09.10.2025 в ЄРПН, суд не встановив.

За змістом частини 1 статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Згідно із пунктом 2 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відповідно до частини 3 статті 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 09.10.2025, датою її фактичного подання.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За умовами частини першої статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи встановлені судом обставини, системно проаналізувавши норми законодавства, оцінивши наявні у матеріалах справи докази у їх сукупності при безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, за результатами з`ясування обставини у справі та їх правової оцінки, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Розподіл судового збору здійснити у відповідності до частини першої статті 139 КАС України та покласти на відповідачів у рівних частинах сплачений за подання позову судовий збір у розмірі 2662,40 грн.

Керуючись ст. ст. 2, 5, 9, 139, 241, 243-246, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України суд

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов – задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13444617/41494087 від 18.11.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 09.10.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРДОРБУДСЕРВИС» (ідентифікаційний код юридичної особи 41494087) податкову накладну №4 від 09.10.2025 року датою її фактичного направлення на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (ЄДРПОУ 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРДОРБУДСЕРВИС» (ідентифікаційний код юридичної особи 41494087) 1331,20 грн сплаченого судового збору.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРДОРБУДСЕРВИС» (ідентифікаційний код юридичної особи 41494087) 1331,20 грн сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складено 11.05.2026 року.

Суддя Н.Є. Калугіна