Постанова від 05 травня 2026 р. у справі №160/31435/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

06 травня 2026 року м. Дніпросправа № 160/31435/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Малиш Н.І. (доповідач), суддів: Баранник Н.П., Щербака А.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 грудня 2025 року (суддя 1-ї інстанції Прудник С.В.) в адміністративній справі №160/31435/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДВС Групп» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

30.10.2025 Товариство з обмеженою відповідальністю «ДВС Групп» звернулось до суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі – відповідач-1), Державної податкової служби України (далі – відповідач-2), в якій просило суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 06.10.2025 року за №218593 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (код 44118658) виключити товариство з обмеженою відповідальністю «ДВС Групп» (код 42917381) з переліку платників податку, що відповідають Критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 12.09.2025 року №13266169/42917381 про реєстрацію/ відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складений товариством з обмеженою відповідальністю «ДВС Групп» (код 42917381) розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 11.08.2025 № 1 до податкової накладної від 09.06.2025 року №12, днем його фактичного подання.

Позов обґрунтовано тим, що рішення Комісії про віднесення ТОВ «ДВС Групп» до ризикових платників (№142297 від 01.07.2025, №201958 від 12.09.2025, №218593 від 06.10.2025) прийняті з порушенням Порядку №1165, оскільки не ґрунтуються на результатах моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації. У спірних рішеннях відсутня конкретизація податкової інформації, ризикових операцій та відповідних податкових накладних, а висновки контролюючого органу базуються на узагальненій інформації без належного підтвердження. Посилання на ризиковість контрагента (ТОВ «РЕОХІМ») є необґрунтованим, оскільки доказів його включення до переліку ризикових платників не надано. Надані позивачем пояснення та первинні документи належним чином не перевірені, результати їх аналізу не підтверджені, а також не конкретизовано, які саме документи не подані. Крім того, позивач просить визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 12.09.2025 №13266169/42917381 про відмову в реєстрації розрахунку коригування, а також зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування від 11.08.2025 №1 до податкової накладної від 09.06.2025 №12 днем його фактичного подання. Враховуючи зазначене, позивач вважає, що віднесення його до ризикових платників та відмова в реєстрації розрахунку коригування здійснені контролюючим органом з порушенням встановленої процедури та без належного обґрунтування.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 грудня 2025 року позов задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач-1 подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить відмовити у її задоволенні.

Відповідач-2 правом подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався.

В силу пункту 3 частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ДВС Групп» (далі - ТОВ «ДВС Групп», Товариство або позивач) зареєстровано у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань 29.03.2019 року номер запису: 12241020000089908. Видами діяльності ТОВ «ДВС Групп» є:

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (основний).

82.11 Надання комбінованих офісних адміністративних послуг 69.10 Діяльність у сфері права.

70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування.

43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування.

46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення.

46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням.

46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

При аналізі господарської діяльності ТОВ «ДВС Групп» вбачається, що основним видом діяльності товариства є надання в оренду та суборенду власного та орендованого нерухомого майна.

Позивач перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області та зареєстрований платником податків на додану вартість з 01.06.2019, має індивідуальний податковий номер 429173804659.

ТОВ «ДВС Групп» є сумлінним платником податків та щомісячно сплачує податки та збори. Незважаючи на введення воєнного стану в країні, підприємство продовжує сплачувати податкові зобов`язання, тим самим, поповнюючи бюджет та підтримуючи економічну стійкість держави.

Станом на дату віднесення ТОВ «ДВС Групп» до переліку ризикових на підприємстві працювало 18 осіб, що підтверджується штатним розкладом.

У зазначений період Товариство у своїй діяльності використовувало наступні об`єкти оподаткування (ф.20-ОПП):

- частка нежитлової будівлі офісних приміщень, що розташовані за адресою: м. Дніпро, Шевченківський район, вул. Центральна, буд.14;

- частка нежитлової будівлі офісних приміщень, що розташовані за адресою: м. Дніпро, Центральний район, пр. Дмитра Яворницького, буд.98;

- приміщення в будівлі будинку побуту, що розташовані за адресою: м. Дніпро, вул. Короленко, буд.3/Б;

- комплекс нежитлова будівля, гараж, що розташовані за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Гірничих інженерів, буд.4;

- частка нежитлової будівлі, що розташована за адресою: м. Дніпро, вул. Січеславська Набережна, буд.29;

- будівля з підсобними приміщеннями, що розташовані за адресою: м. Дніпро, пр. Слобожанський, буд.3;

- будинок, адміністративний будинок, що розташовані за адресою: м. Дніпро, пр. Слобожанський, буд.3;

- будівля, що розташована за адресою: м. Дніпро, вул. Січеславська Набережна, буд.29-А;

- приміщення, що розташовані за адресою: м. Дніпро, вул. Січеславська Набережна, буд.29-А, прим.101;

- будівля, що розташована за адресою: м.Дніпро, вул. Січеславська Набережна, буд.29-А.

01.07.2025 ТОВ «ДВС Групп» через електронний кабінет платника податків отримано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі – ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Комісія або відповідач) від 01.07.2025 №142297 (далі - рішення від 01.07.2025 №142297) про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким позивача визнано таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності.

У графі «підстава (зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку, що визначені у додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165))» зазначено: «п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

У графі «податкова інформація» вказано, що підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку

слугували коди:

- 01 – постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару;

- 14 – постачальник товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару/послуги, що постачається.

У вказаному рішенні зазначено інформацію, за якою встановлена відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: господарські операції з придбання/постачання:

- господарські операції з постачання за період з 09.06.2025 по 09.06.2025, коди продукції згідно УКТЗЕД 8541430000, 8504408800, 8507600000 податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 42204907 (ТОВ «ДВС Групп»).

Ознайомившись зі змістом рішення та керуючись п.6 Порядку №1165 Товариство направило на розгляд Комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

За результатами розгляду вищевказаних пояснень, ТОВ «ДВС Групп» через електронний кабінет платника податків 12.09.2025 було отримано рішення Комісія від 12.09.2025 №201958 (далі – рішення від 12.09.2025 №201958) про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким Товариство визнано таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копії відповідних документів від 04.09.2025 за № 04-09-1.

У графі «підстава» зазначено: «п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку».

У графі «податкова інформація» вказано, що підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку слугували коди:

- 01 – постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару;

- 14 – постачальник товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару/послуги, що постачається;

- 12 – постачання товарів / послуг платнику (ам) податків, щодо якого (их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку.

У графі «інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» рішення, зазначено господарські операції за якими ТОВ «ДВС Групп» визнано таким, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме:

- господарські операції з постачання за період з 09.06.2025 по 09.06.2025, коди продукції згідно УКТЗЕД 8541430000, 8504408800, 8507600000 податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 42204907 (ТОВ «ДВС Групп»);

- господарські операції з постачання за період з 31.07.2025 по 31.07.2025, коди послуг згідно КВЕД 68.20 податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 24234412 (ТОВ «Реохім»).

У рішенні від 12.09.2025 за №201958 контролюючим органом також не було визначено перелік документів, який платник податків повинен надати для спростування встановлених контролюючим органом обставин. Товариство керуючись п.6 Порядку №1165 повторно направило на розгляд Комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що на думку ТОВ «ДВС Групп» свідчило про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, з урахуванням нового критерію.

За результатами розгляду вищевказаних пояснень, ТОВ «ДВС Групп» через електронний кабінет платника податків 06.10.2025 було отримано рішення Комісія від 06.10.2025 №218593 (далі – рішення від 06.10.2025 №218593) про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким Товариство визнано таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копії відповідних документів від 25.09.2025 за № 25-09-1.

У графі «підстава» зазначено: «п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку».

У графі «податкова інформація» вказано, що підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку слугували коди:

- 01 – постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару;

- 14 – постачальник товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару/послуги, що постачається;

- 12 – постачання товарів / послуг платнику (ам) податків, щодо якого (их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку.

У графі «інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» рішення, зазначено господарські операції за якими ТОВ «ДВС Групп» визнано таким, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме:

- господарські операції з постачання за період з 09.06.2025 по 09.06.2025, коди продукції згідно УКТЗЕД 8541430000, 8504408800, 8507600000 податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 42204907 (ТОВ «ДВС Групп»);

- господарські операції з постачання за період з 31.07.2025 по 31.08.2025, коди послуг згідно КВЕД 68.20 податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 24234412 (ТОВ «РЕОХІМ»).

Так, ТОВ «ДВС Групп» було укладено наступні правочини з контрагентами, по яким, як зазначає ГУ ДПС у Дніпропетровській області, прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Щодо коду № 12 податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку.

ТОВ «ДВС Групп» є власником об`єкта нерухомості за адресою м. Кривий Ріг, вул.Гірничих інженерів, буд.4, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно. Метою придбання вказаного майна є його використання у власній господарській діяльності, шляхом здачі в оренду відповідних приміщень іншим суб`єктам господарювання. Так, протягом липня 2025 року ТОВ «ДВС Групп» було укладено договір оренди приміщення за вказаною адресою від 01.07.2025 №КР6/2025 з ТОВ «РЕОХІМ».

Відповідно до п.1.1. Договору від 01.07.2025 №КР6/2025 Орендодавець (ТОВ «ДВС Групп») передав, а Орендар (ТОВ «Реохім») прийняв у тимчасове користування та володіння на умовах оренди нерухоме майно, яке складається із нежитлового приміщення №130, 134 загальною площею 37,38 кв. м, розташовані на І поверсі будівлі літ А-4-5, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська області, м. Кривий Ріг, вулиця Гірничих інженерів 4 (далі – Об`єкт оренди). На виконання умов договору від 01.07.2025 №КР6/2025 ТОВ «ДВС Групп» передало в користування на умовах строкової оренди зазначені у договорі приміщення, що підтверджується актом приймання – передачі приміщення від 01.07.2025.

Приписами п.1.3. Договору від 01.07.2025 №КР6/2025 строк оренди визначений з 01.07.2025 по 31.05.2028 року.

На виконання вказаних норм, положеннями п.3.10 Договору від 01.07.2025 №КР6/2025 закріплено, що факт надання послуг з оренди нежитлових приміщень за цим Договором посвідчується актами прийму – передачі наданих послуг, які підлягають складанню та підписанню представниками в кінці кожного місяця.

Так, на підтвердження надання послуг оренди нежитлових приміщень у липні та серні 2025 року за Договором від 01.07.2025 №КР6/2025 сторонами було складено та підписано уповноваженими представниками сторін акти надання послуг від 31.07.2025 №КР6/2025-00000001 та від 31.08.2025 №КР6/2025-00000002.

На виконання вимог ст. ст. 187, 188, 201 ПК України за фактом першої події – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, а саме надання орендних послуг у липні та серпні 2025, у строки передбачені чинним законодавством ТОВ «ДВС Групп» було подано на реєстрацію податкову накладу від 31.07.2025 №6, яка була зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних 13.08.2025 за реєстраційним №9243072113, що підтверджується відповідною квитанцією та від 31.08.2025 №9, яка була зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних 12.09.2025 за реєстраційним №9278057694.

Положеннями п.3.2 Договору від 01.07.2025 №КР6/2025 закріплено, що розмір щомісячної орендної плати за користування приміщенням становить 2 600,00 грн.

ТОВ «Реохім» були сплачені послуги оренди за липень та серпень 2025 у розмірі визначеному вказаними умовами Договору, що підтверджується банківською випискою по рахунку ТОВ «ДВС Групп» за 19.09.2025 року.

З аналізу зазначених документів вбачається, що послуги оренди за Договором від 01.07.2025 №КР6/2025 за липень та серпень 2025 були повністю надані та оплачені, що також підтверджується відповідним актом звірення взаєморозрахунків станом на 22.09.2025.

Також, слід урахувати, що взаємовідносини ТОВ «ДВС Групп» та ТОВ «Реохім» були припинені 31.08.2025, що підтверджується відповідним Додатковим договором №1 про розірвання договору від 01.07.2025 №КР6/2025 та актом прийому – передачі з повернення нерухомого майна з оренди від 31.08.2025 №2. Доцільним було б врахувати, що взаємовідносини з ТОВ «Реохім» становлять питому вагу 1% від загального об`єму проведених ТОВ «ДВС Групп» господарських операцій у липні та серпні 2025.

Отже, суд вважає, що господарські операції між ТОВ «ДВС Групп» та ТОВ «Реохім» фактично відбувались, є такими, що безпосередньо пов`язані та обумовлені основним видом підприємницької діяльності ТОВ «ДВС Групп». Вказані операції пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному у Договорі від 01.07.2025 №КР6/2025 та підтверджується належним чином оформленими первинними документами.

Щодо кодів №01, №14 податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку.

Як вже зазначалось, при аналізі господарської діяльності ТОВ «ДВС Групп» вбачається, що основним видом діяльності товариства є надання в оренду та суборенду власного та орендованого нерухомого майна.

Так, здійснивши аналіз ринків товарів та послуг за напрямками діяльності з метою визначення найбільш ефективного напрямку для Товариства, останнім було виділено, зокрема, ринок суміжних послуг пов`язаних з зеленою електроенергією. З цією метою, ТОВ «ДВС Групп» було оцінено ринок постачальників та покупців обладнання та устаткування необхідного для ведення вказаної діяльності, а також проведено переговори з потенційними покупцями та постачальниками.

Внаслідок проведеної роботи ТОВ «ДВС Групп» було налагоджено партнерські взаємовідносин з імпортером ТОВ «МБК Сінергія» та укладено договір з першим покупцем ТОВ «Солар Голден Кіз».

Так, між ТОВ «Солар Голден Кіз» та ТОВ «ДВС Групп» укладено договір від 02.04.2025 №02/04 в силу якого, Постачальник (ТОВ «ДВС Групп») зобов`язується, на умовах, визначених цим Договором, передати у власність Покупцю (ТОВ «Солар Голден Кіз») обладнання відповідно до специфікації, зокрема, сонячні модулі, інвертори, акумуляторні батареї, а Покупець зі свого боку зобов`язується прийняти зазначений товар та здійснити оплату згідно умов Договору (п.1.1 Договору від 02.04.2025 №02/04). Поставка обладнання відповідно до приписів п.1.3 Договору від 02.04.2025 №02/04 здійснюється на умовах FCA, з урахуванням особливостей, притаманних внутрішньодержавному характеру. Строк поставки становить 8 місяців з дати підписання Специфікації (п.2.4. Договору від 02.04.2025 №02/04).

При цьому, умовами розділу 4 Договору від 02.04.2025 №02/04 сторони визначили й порядок оплати, згідно якого оплата проводиться двома частинами, перша частина (авансовий платіж) сплачується протягом 90 банківських днів з моменту укладання договору у розмірі 71 425 000,00 грн., а другий платіж сплачується протягом 3 банківських днів з моменту повідомлення Покупця про готовність Товару до поставки.

Так, на виконання умов Договору від 02.04.2025 №02/04 ТОВ «Солар Голден Кіз» було сплачено перший платіж у розмірі 71 425 000,00 грн., платіжною інструкцією від 09.06.2025 №488. В свою чергу, у зв`язку з допущенням описки ТОВ «Солар Голден Кіз» було невірно зазначено призначення платежу, про що вказане товариство повідомило банк відповідним листом.

На підставі права визначеного п.12 Порядку №1165, з метою завчасного повідомлення податкового органу про розширення видів діяльності компанії, ТОВ «ДВС Групп» було подано таблицю даних платника ПДВ, яка була зареєстрована контролюючим органом 23.06.2025 №9181159865.

На виконання вимог ПК України, за фактом першої події – здійснення авансового платежу за Договором від 02.04.2025 №02/04, у строки передбачені чинним законодавством ТОВ «ДВС Групп» було подано на реєстрацію податкову накладу від 09.06.2025 №12, яка була зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних 26.06.2025 за реєстраційним №9185995846, що підтверджується відповідною квитанцією.

При цьому, ТОВ «ДВС Групп» на виконання умов договору від 02.04.2025 №02/04 з метою замовлення та подальшої поставки обладнання було укладено Договір від 23.04.2025 №23/04-2025 з ТОВ «МБК Сінергія», в силу якого постачальник (ТОВ «МБК Сінергія») зобов`язується поставити обладнання визначене в специфікації від 23.04.2025 №1, зокрема, сонячні модулі, акумуляторні батареї, тощо та поставити вказаний товар протягом 8 місяців з дня проведення передплати, а Покупець (ТОВ «ДВС Групп») прийняти цей товар та здійснити оплату у порядку передбаченому умовами Договору. Згідно п.2.1 сторони визначили умови поставки, як поставка на склад Постачальника, що розташований за адресою: м. Дніпро, вул. Гальченка, 2а. Також, сторонами були визначені й умови оплати, згідно яких оплата за товар проводиться двома частинами, перша (авансовий платіж) сплачується у розмірі 5% від суми Специфікації, що складає 5 244 328,00 грн. протягом 3 банківських днів з моменту отримання від ТОВ «МБК Сінергія» рахунку на оплату, а другий платіж сплачується у розмірі 95% від суми Специфікації, що складає 99 642 229,00 грн. протягом 3 банківських днів з моменту повідомлення Покупця про готовність Товару до поставки.

В свою чергу, рахунок на оплату від ТОВ «МБК Сінергія» було отримано лише 07.07.2025, тобто у ТОВ «ДВС Групп» виник обов`язок по сплаті грошових коштів за договором від 23.04.2025 №23/04-2025 лише 10.07.2025.

Проте як зазначалось, 01.07.2025 Комісією було винесено перше рішення про визнання ТОВ «ДВС Групп» таким, що відповідає критеріям ризиковості з податку на додану вартість. Вказаний статус накладає на платника податків в тому числі певні репутаційні ризики та формування у контрагентів висновку про ризиковість подальшої співпраці з таким платником.

Так, 01.08.2025 року ТОВ «Солар Голден Кіз» стало відомо про факт визнання ТОВ «ДВС Групп» таким, що відповідає критеріям ризиковості платник податку на додану вартість, внаслідок чого ТОВ «Солар Голден Кіз» ініціювало процедури розірвання укладеного договору та вимагало повернення авансового платежу у розмірі 71 425 000,00 грн., що підтверджується відповідним листом.

04.08.2025 між ТОВ «ДВС Групп» та ТОВ «Солар Голден Кіз» було укладено додатковий договір про розірвання Договору поставки обладнання №02/04 від 02.04.2025, згідно умов якого сторони розривають Договір поставки обладнання №02/04 від 02.04.2025, а Постачальник (ТОВ «ДВС Групп») зобов`язується повернути авансовий платіж протягом 10 банківських днів з моменту підписання цієї додаткової угоди, тобто до 14.08.2025. На виконання вказаних умов 11.08.2025 ТОВ «ДВС Групп» було повернуто авансовий платіж за Договором поставки обладнання №02/04 від 02.04.2025 у зв`язку з його розірванням, що підтверджується платіжною інструкцією від 11.08.2025 №1957, а також актом звіряння взаємних розрахунків станом на 11.08.2025.

На виконання вказаних вимог п.192.1 ст.192 ПК України у строки встановлені чинним законодавством ТОВ «ДВС Групп» було складено, а ТОВ «Солар Голден Кіз» було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 11.08.2025 №1 до податкової накладної від 09.06.2025 №12, в якому відображено коригування, шляхом зменшення суми компенсації вартості товарів у зв`язку з поверненням авансового платежу та розірванням договору.

Реєстрація вказаного розрахунку коригування було зупинено, що підтверджується Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2025 за №9251639957. Підставою для зупинення реєстрації розрахунку коригування визначено «РК складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D» = 2.4366%, «Рпоточ» = 19769,11».

Також, відповідачем-1 запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не зазначаючи при цьому загальний перелік документів, який може бути поданий платником податків.

З метою реєстрації розрахунку коригування позивачем було подано пояснення та копії документів, що на його думку підтверджують вказані операції та є достатніми для реєстрації розрахунку коригування.

Розглянувши пояснення позивача Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровській області 12.09.2025 було прийнято рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №13266169/42917381 (далі – рішення від 12.09.2025 №13266169/42917381), яким позивачу відмовлено у реєстрації розрахунку коригування на підставі надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: реальність здійснення господарської операції не підтверджено первинними документами, платіжне доручення на повернення коштів без відмітки банку, крім того ТОВ «ДВС Групп» віднесено до переліку ризикових.

Керуючись приписами Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі – Порядок №520) та не погоджуючись з рішення від 12.09.2025 №13266169/42917381 позивачем було подано скаргу до ДПС України.

ДПC України 07.10.2025 було прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №39256/42917381/2, яким залишено скаргу без задоволення, рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін на підставі: «ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розвантажування продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання – передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

06.08.2025 року внаслідок припинення договору укладеного з ТОВ «Солар Голден Кіз» та повернення авансового платежу, у зв`язку з чим відпала потреба в постачанні обладнання за договором з ТОВ «МБК Сінергія», Товариством не було сплачено авансовий платіж за договором від 23.04.2025 №23/04-2025 за рахунком від 07.07.2025 №147, що підтверджується відповідним листом ТОВ «МБК Сінергія» та припинено договір від 23.04.2025 №23/04-2025, що підтверджується Додатковим договором від 06.08.2025 про розірвання Договору поставки №23/04-2025 від 23 квітня 2025.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень ГУ ДПС у Дніпропетровській області та визначив належним способом захисту зобов`язання відповідача-1 виключити позивача з переліку ризикових платників податків, а відповідача-2 - зареєструвати спірний розрахунок коригування до податкової накладної від 09.06.2025 №12.

Переглядаючи судове рішення, колегія суддів суду апеляційної інстанції доходить наступного висновку.

Щодо правомірності рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 06.10.2025 №218593 про віднесення позивача до пункту 8 Критеріїв ризиковості, суд апеляційної інстанції зазначає таке.

Положеннями частини другої статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджений Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165, в редакції, чинній на момент прийняття відповідачем оскаржуваного рішення), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

- актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

- інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що: виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку; відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:

« 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

З аналізу вищевказаних норм вбачається, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Виходячи з наведеного, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 23.06.2022 у справі № 640/6130/20, від 14.05.2025 у справі №260/3479/24.

Суд апеляційної інстанції встановив, що рішення №218593 від 06.10.2025 про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості прийнято не за наслідками подання податкових накладних/розрахунків коригування, що суперечить вимогам Порядку №1165.

Як на підставу для його прийняття, контролюючим органом визначено податкову інформацію з кодами 01, 12, 14, однак фактично таким підґрунтям стало віднесення контрагента позивача до ризикових платників та висновок про постачання товару, не пов`язаного з господарською діяльністю, а не результати моніторингу поданих позивачем податкових накладних/розрахунків коригування для реєстрації в ЄРПН, що підтверджується зареєстрованими податковими накладними від 31.07.2025 №6, від 31.08.2025 №9, від 09.06.2025 №12.

Колегія суддів зазначає, що з метою реалізації вимог абзацу другого пункту 8 додатка 1 до Порядку №1165 наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 №17 було затверджено довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, зокрема:

01 - постачання/вивезення за межi митної територiї України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару;

12 - постачання товарiв / послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрацiї в Єдиному реєстрi податкових накладних за операцiєю з постачання припадає на перiод пiсля дати прийняття щодо покупця рiшення про вiдповiднiсть такого покупця критерiям ризиковостi платника податку;

14 - постачання товарів / послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (Унакл), у зв`язку з придбанням товарів / послуг, не пов`язаних із господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару / послуги, що постачається.

Водночас, в оскаржуваному рішенні відповідачем-1 не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції, а також не вказано конкретних податкових накладних/розрахунків коригування, складених позивачем та поданих ним на реєстрацію в ЄРПН, в яких були зафіксовані ризикові операції, і реєстрація яких була зупинена, що стало підставою для вирішення питання відповідності платника податку - позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

З такого формулювання підстав для віднесення позивача до ризикових платників податків не можливо зрозуміти наступне: які саме господарські операції та з якими суб`єктами господарювання стосуються прийнятого рішення; які суб`єкти господарювання віднесені до ризикових платників податків та/або свідчать про те, що взаємовідносини з ними вказують на ризиковість операцій.

Як вірно було встановлено судом першої інстанції, до прийняття рішення №218593 від 06.10.2025, відповідачем-1 вже приймались рішення № 142297 від 01.07.2025 та № 201958 від 12.09.2025, про відповідність ТОВ «ДВС Групп» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника.

З матеріалів справи вбачається, що позивач неодноразово подавав пояснення та первинні документи, проте контролюючий орган не зазначив, які саме документи є ненаданими чи неналежними, а також не довів недостовірність поданих відомостей і не здійснив належної перевірки.

Згідно витягів із Протоколів засідання Комісії від 01.07.2025 №371, від 12.09.2025 № 529, від 06.10.2025 № 579, якими розглянуто питання щодо підтвердження відповідності ТОВ «ДВС Групп» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, вказані висновки Комісії ґрунтуються виключно на результатах розгляду інформації від структурних підрозділів та наданих пояснень ТОВ «ДВС Групп» щодо виключення підприємства з числа ризикових платників та копії підтверджуючих документів, які за позицією Комісії не спростовують критерії ризиковості платника, а також на ненаданні платником первинних документів.

З урахуванням встановлених обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржуване рішення відповідача-1 №218593 від 06.10.2025 не містить належного обґрунтування підстав віднесення позивача до ризикових платників податку за пунктом 8 Критеріїв, оскільки податковим органом не надано належних і допустимих доказів існування податкової інформації, яка б підтверджувала такі висновки.

Крім того, суд апеляційної інстанції повторно наголошує, що спірне рішення прийнято на підставі інформації з баз даних ДПС, отриманої під час здійснення контрольних функцій, а не за результатами подання податкових накладних/розрахунків коригування для реєстрації, що свідчить про його прийняття не у спосіб, визначений законом.

З урахуванням наведених норм законодавства, правових висновків Верховного Суду та встановлених у справі фактів, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність рішення №218593 від 06.10.2025 та необхідність його скасування, а також про обґрунтованість зобов`язання відповідача виключити ТОВ «ДВС Групп» з переліку ризикових платників податку.

Щодо правомірності рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 12.09.2025 №13266169/42917381 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 11.08.2025 № 1 до податкової накладної від 09.06.2025 №12 в ЄРПН, колегія суддів зазначає наступне.

Як вже зазначалось вище, за положеннями п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність».

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

За приписами п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з п. 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Як свідчать встановлені обставини справи, реєстрацію розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 11.08.2025 № 1 до податкової накладної від 09.06.2025 №12 позивача було зупинено з підстав відповідності вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податків». У зв`язку з цим позивачу в квитанції № 9251639957 від 0.08.2025 було запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування.

Так у разі зупинення реєстрації розрахунку коригування на підставі підпунктів пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

При цьому недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування, не є правомірним.

Як вбачається з матеріалів справи та не заперечується відповідачами, позивач направляв до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення до яких долучив копії документів щодо господарської операції, реєстрацію розрахунку коригування кількісних і вартісних показників по якому зупинено.

Колегія суддів зазначає, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня приймає або рішення про реєстрацію розрахунку коригування, або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування, або приймає рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування.

У спірному випадку Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області за результатами поданих позивачем пояснень та документів сформовано рішення від 12.09.2025 №13266169/42917381 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 11.08.2025 № 1 до податкової накладної від 09.06.2025 №12, яке не містить мотивів відхилення наданих позивачем пояснень, а також долучених документів.

Судом встановлено, що в оскаржуваному рішенні про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 11.08.2025 № 1 до податкової накладної від 09.06.2025 №12 відповідачем-1 наведено лише загальне формулювання - «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства», без конкретизації, які саме документи складені з порушеннями та у чому такі порушення полягають.

Отже, контролюючий орган, всупереч встановленій формі рішення, не зазначив конкретних документів, що нібито складені з порушенням законодавства.

Посилання в графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» рішення від 12.09.2025 №13266169/42917381 про те, що «реальність здійснення господарської операції не підтверджено первинними документами, а саме: платіжне доручення на повернення коштів без відмітки банку. Крім того, ТОВ «ДВС Групп» віднесено до переліку ризикових.» не може вважатися належним виконанням обов`язку щодо конкретизації таких документів.

За таких обставин суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що контролюючий орган не надав оцінки наведеним у поясненнях позивача обставинам, не здійснив перевірок з метою їх підтвердження чи спростування, а спірне рішення не містить мотивів відхилення наданих пояснень і документів. Відтак доводи скаржника про правомірність відмови в реєстрації розрахунку коригування є необґрунтованими.

Колегія суддів звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18 та від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а. При цьому, Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Також, суд апеляційної інстанції вважає вірним висновок суду першої інстанції, що у цій справі не надається оцінка реальності здійснення господарської операції, на підставі якої позивачем складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 11.08.2025 № 1 до податкової накладної від 09.06.2025 №12, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Верховний Суд, зокрема у постановах від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 17.05.2023 у справі №140/14282/20 неодноразово наголошував на тому, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Враховуючи наведену вище практику Верховного Суду, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів щодо проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також те, що первинні документи та пояснення надавались контролюючому органу, достатність яких для прийняття рішення про реєстрацію вказаного розрахунку коригування не спростована відповідачами, суд першої інстанції дійшов до вірного висновку, що податковим органом не було виконано законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії, що в свою чергу призвело до його протиправності.

Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації розрахунку коригування підлягає скасуванню, суд першої інстанції вірно дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірний розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 11.08.2025 № 1.

Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи зазначене, суд першої інстанції вірно встановив обставини справи та ухвалив рішення з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування судового рішення відсутні.

Розподіл судових витрат не здійснюється відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 грудня 2025 року в адміністративній справі №160/31435/25 – залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст. 328, 329 КАС України.

Повне судове рішення складено 06 травня 2026 року.

Головуючий - суддя Н.І. Малиш

суддя Н.П. Баранник

суддя А.А. Щербак