Постанова від 06 травня 2026 р. у справі №200/8677/19-а — Перший апеляційний адміністративний суд

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 травня 2026 року справа №200/8677/19-а

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Сіваченка І.В., суддів: Блохіна А.А., Гаврищук Т.Г., секретар судового засідання Бабіч Є.О., за участі представника відповідача Голуб О.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2025 року (повне судове рішення складено 09 жовтня 2025 року) у справі № 200/8677/19-а (суддя в І інстанції Галатіна О.О.) за позовом Обласного комунального підприємства "Донецьктеплокомуненерго" до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

УСТАНОВИВ:

Обласне комунальне підприємство «Донецьктеплокомуненерго» (далі - ОКП «Донецьктеплокомуненерго») звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.03.2019 № 0018884403 про нарахування штрафних (фінансових) санкцій у загальному розмірі 673867,80 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ОКП «Донецьктеплокомуненерго» 27.03.2019 поштою отримано податкове повідомлення-рішення № 0018884403 від 18.03.2019 на суму 673 867,8 грн, на підставі акту про результати камеральної перевірки № 262/05-99-44-03-15-1/3337119 від 05.02.2019 з питання повноти та своєчасності розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість за період діяльності з 27.12.2018 по 30.01.2019. Позивач направив скаргу на адресу ДФС України і просив скасувати спірне податкове повідомлення-рішення у зв`язку з тим, що воно не відповідає чинному податковому законодавству. Податковим повідомленням-рішенням № 0018884403 від 18.03.2019 застосовано фінансові санкції в розмірі 20% за затримку на 882, 886, 1172, 1173, 1174, 1187, 1256, 1260, 1262, 1263, 1266, 1280, 1281, 1283, 2085, 2087, 2088, 2094, 2095, 2120, 2121, 2124, 2132, 2133, 2214, 2221, 2222, 2242, 2243, 2246, 2249 календарних днів сплати грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмір 3 369 388,88 грн, внаслідок чого нараховано штрафу на суму 673 867,80 грн.

06.03.2017 ухвалою Донецького окружного адміністративного суду відкрито провадження по справі №805/1194/17-а за позовом ОКП «Донецьктеплокомуненерго» до Офісу великих платників податків ДФС України, ДФС України. Предметом даного спору є оскарження визначеної згідно інформаційної бази даних податкової інспекції суми податкової заборгованості з ПДВ станом на 31.10.2017. Дана заборгованість склалася, у тому числі, і з сум податкового боргу, які стягнені та відстрочені (розстрочені) відповідно до рішень судів, вказаних у спірному Акті камеральної перевірки №262/05-99-44-03-15-1/3337119 від 05.02.2019. Тобто, станом на 05.02.2019 дані інформаційної бази, що зберігаються в Краматорському управління ГУ ДФС у Донецькій області, є спірними і відповідно неузгодженими.

В акті камеральної перевірки визначені граничні строки сплати узгодженого податкового зобов`язання 2012-2015 роки, а також кількість днів затримки, що перевищує 1095 днів (від 1172 днів до 2249 днів). Тобто станом на 05.02.2019 проведення камеральної перевірки з питань своєчасності розрахунків по ПДВ, зобов`язання за якими були задекларовані до 2011-2012 років, є неправомірним.

Відповідачем не враховано під час проведення перевірки факт оплати податкових зобов`язань ОКП «Донецьктеплокомуненерго». А саме: податкові зобов`язання, визначені за результатами перевірок згідно податковим повідомленням-рішенням №0000104200 від 07.07.2016, та №0000124200 від 03.08.2016, сплачені підприємством з дотриманням граничних строків, визначених в повідомленнях-рішеннях згідно платіжних доручень №4646 від 03.08.2016 на суму 84,54 грн та №4645 від 03.08.2016 на суму 583,00 грн. Даний факт не було враховано при складанні Акту перевірки від 05.02.2019 №262/05-99-44-03-15-1/3337119 та прийнятті спірного повідомлення-рішення.

Згідно даних, відображених в акті камеральної перевірки, якими визначено податкове зобов`язання, є дані про наступні рішення: Рішення суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу №2а/0570/21291/2011 від 24.11.2011, рішення суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу №2а/0570/2702/2012 від 19.03.2021, рішення суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу №805/2426/15-а від 28.07.2015, рішення суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу №805/16715/13-а від 28.11.2013. З урахування дати ухвалення зазначених рішень можна зробити висновок, що податковий борг, який за ними стягнуто, виник до 2011-2013 років, тобто дата виникнення податкового боргу до 1 липня 2015 року. Таким чином, кошти, які Відповідач направив на погашення податкового боргу, що виник до 01.07.2015, не можуть бути джерелом погашення такого боргу відповідно до норми п.87.1 ст.87 Податкового кодексу України. Тому, вважає, що кошти які були направлені на сплату податкових зобов`язань по деклараціям за листопад 2018 року – грудень 2018 року та перераховувались підприємством на електронний рахунок з ПДВ, були неправомірно зараховані Відповідачем на сплату іншого боргу, який виник до 01.07.2015.

ОКП «Донецьктеплокомуненерго» на теперішній час (з 19.02.2015) зареєстровано та здійснює свою господарську діяльність на адміністративній території м. Краматорськ Донецької області: у населеному пункті, на території якого здійснювалася антитерористична операція. Період проведення антитерористичної операції триває, дія Закону «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» розповсюджується на час проведення камеральної перевірки.

З урахуванням зазначених норм податкового законодавства та фактичних обставин, на які Позивач посилається як на підставу своїх позовних вимог, просив задовольнити позовні вимоги.

Відповідачем було надано відзив на позовну заяву, в якому представник заперечував проти доводів, наведених Позивачем у позовній заяві, та просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі. В обґрунтування своєї позиції зазначив, що ГУ ДФС у Донецькій області проведена камеральна перевірка з питання повноти та своєчасності розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість за період з 27.12.2018 по 30.01.2019 (акт перевірки від 05.02.2019 №262/05-99-44-03-15-1/3337119). Як свідчать матеріали справи, на підставі даних інтегрованої картки платника податків встановлено, що в порушення вимог Податкового кодексу України Обласне комунальне підприємство «Донецьктеплокомуненерго» несвоєчасно сплачено узгоджену суму податкового зобов`язання з ПДВ у загальній сумі 3369338,88 грн із затримкою більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання. Відповідно на момент погашення в інтегрованій картці платника податків (далі – ІКПП) в автоматичному режимі розрахувався штраф за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов`язання згідно з п. 126.1 ст. 126 Кодексу у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу. Враховуючи вищевикладене, відповідно до п. 126.1 ст. 126 Кодексу, ГУ ДФС у Донецькій області винесено ППР від 18.03.2019 № 0018884403 на суму 673 867,80 грн. у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу (3 369 338,88 грн. х 20%).

Згідно постанови Донецького окружного адміністративного суду про стягнення з рахунків податкового боргу по справі N 2а/0570/21291/2011 від 24.11.2011 з Обласного комунального підприємства «Донецьктеплокомуненерго» (ідентифікаційний код 03337119, місцезнаходження: 83086, м. Донецьк, вул. Донецька, б.38) стягнуто кошти у розмірі податкового боргу в сумі 18140187 грн 41 коп. з рахунків у банках, обслуговуючих Обласне комунальне підприємство «Донецьктеплокомуненерго». Встановити порядок виконання судового рішення шляхом відстрочення на 12 (дванадцять) місяців та розстрочення на 60 (шістдесят) місяців виконання постанови Донецького окружного адміністративного суду від 24 листопада 2011 року у справі №2а/0570/21291/2011, зі сплатою Обласним комунальним підприємством «Донецьктеплокомуненерго» суми податкового боргу у розмірі 18140187 (вісімнадцять мільйонів сто сорок тисяч сто вісімдесят сім) гривень 41 (сорок одна) копійка по 302 336 (триста дві тисячі триста тридцять шість) гривень 46 (сорок шість) копійок щомісячно, починаючи з грудня 2012 року, до повного погашення зазначеної суми боргу з останнім платежем у розмірі 302 336 (триста дві тисячі триста тридцять шість) гривень 27 (двадцять сім) копійок у березні 2017 року.

Згідно постанови Донецького окружного адміністративного суду про стягнення з рахунків податкового боргу по справі N 2а/0570/2702/2012 від 19.03.2012 з рахунків у банках, що обслуговують Обласне комунальне підприємство «Донецьктеплокомуненерго» (ЄДРПОУ 03337119), стягнуто в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість перед бюджетом грошові кошти в сумі 17476498 грн. 72 коп. Встановити порядок виконання судового рішення, а саме відстрочити виконання зазначеної постанови на строк 12 місяців з моменту набрання їм законної сили та в свою чергу розстрочити її виконання строком на 60 місяців, шляхом внесення сплати у розмірі 291274 грн. 98 коп. щомісячно.

Донецький окружний адміністративний суд постановою про стягнення з рахунків податкового боргу по справі N 2а/0570/4516/2012 від 27.04.2012 ОКП «Донецьктеплокомуненерго» (ЄДРПОУ 3337119) постановив стягнути грошові кошти з Обласного комунального підприємства «Донецьктеплокомуненерго» на суму податкового боргу у розмірі 32 858 540,42 грн., який виник внаслідок несплати податкового зобов`язання згідно податкових декларацій з податку на додану вартість №9013356365, №9016615521, №9016615204, №9016622639 та уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість № 9020134022. Встановлено порядок виконання судового рішення шляхом відстрочення на 12 місяців та розстрочення виконання постанови Донецького окружного адміністративного суду від 27 квітня 2012 року у справі №2а/0570/4516/2012 на 120 місяців, починаючи з травня 2013 року, шляхом сплати Обласного комунального підприємства «Донецьктеплокомуненерго» суми боргу у розмірі 32 858 540,42 грн. щомісячними платежами у розмірі 273 821,17 грн. щомісячно, а в квітні 2023 року - у розмірі 273 821,19 грн.

Згідно ухвали Донецького окружного адміністративного суду про стягнення коштів в рахунок погашення податкового боргу по податку на додану вартість по справі N 805/2426/15-а від 28.07.2015 року Обласному комунальному підприємству «Донецьктеплокомуненерго» (ЄДРПОУ 3337119) було надано розстрочення виконання постанови Донецького окружного адміністративного суду від 09 липня 2015 року по справі №805/2426/15-а строком на 60 місяців з липня 2015 року по червень 2020 року у сумі 21314654 грн. Стягнення здійснювати наступним чином: з липня 2015 року по листопад 2015 року щомісячно в сумі 3000 грн., з грудня 2015 року по травень 2020 року по 387266,44 грн. та у червні 2020 року в сумі 387266,24 грн.

Донецький окружний адміністративний суд постановою по справі N 805/16715/13-а від 28.11.2013 про стягнення податкового боргу з рахунків у банках постановив Стягнути з Обласного комунального підприємства «Донецьктеплокомуненерго» на користь Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області кошти з рахунків у банках, обслуговуючих платника податків у розмірі 16289551 грн. 98 коп. Встановити наступні строки та порядок виконання судового рішення: здійснювати стягнення з рахунків обласного комунального підприємства “Донецьктеплокомуненерго” суми 16289551,98 грн. починаючи через 12 місяців після набрання судовим рішенням в даній справі законної сили шляхом перерахування її протягом 60 місяців наступним чином: протягом 59 місяців – по 271492,53 грн. щомісячно, в останній 60-й місяць – в сумі 271492,71 грн.

Дані камеральної перевірки своєчасності сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань з податку на додану вартість свідчать про порушення ОКП "ДОНЕЦЬКТЕПЛОКОМУНЕНЕРГО" (код за ЄДРПОУ 3337119) підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16, пункту 57.1, пункту 57.3 статті 57, пункту 203.2 статті 203 Кодексу в частині несвоєчасної сплати сум узгоджених податкових зобов`язань з податку на додану вартість по Рішенню суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу №2а/0570/21291/2011 від 24.11.2011, Рішенню суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу N2а/0570/2702/2012 від 19.03.2012, Рішенню суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу від 07.12.10 № 927 N2а/0570/2702/2012 від 19.03.2012, Рішенню суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу N 805/2426-15а від 28.07.2015, Рішенню суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу N 805/16715/13-а від 28.11.2013 та по податковим повідомленням-рішенням N0000104200 від 07.07.2016, N0000124200 від 03.08.2016. За таких обставин відповідач вважає, що податкове повідомлення-рішення, є правомірними.

Представником позивача було надано відповідь на відзив, в якій представник заперечував проти доводів, викладених відповідачем у відзиві, підтримав свою позицію, викладену у позовній заяві та наполягав на задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Представником позивача було надано доповнення до відзиву, в яких було зазначено доводи, аналогічні тим, що вже були викладені у позовній заяві та відзиві. Також зазначено, що на час застосування до ОКП «Донецьктеплокомуненерго» штрафу діють положення ст.100 ПКУ та Порядку № 574 «Про затвердження Порядку розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) платників податків» від 10.10.2013, затвердженого на виконання зазначеної норми. Відповідно до п. 3.9 Порядку № 574 на розстрочені (відстрочені) грошові зобов`язання (податковий борг) пеня та штрафи не нараховуються з дати укладання (підписання) договору до закінчення строку дії договору про розстрочення (відстрочення) грошового зобов`язання (податкового боргу).

23.06.2025 представником позивача було надано заяву про зміну підстав позову. В даній заяві представником зокрема було зазначено, що підстави позову щодо порушення відповідачем встановленого строку давності, передбаченого ст.102 ПК України при нарахуванні штрафних санкцій згідно спірного ППР та звільнення позивача від відповідальності за неналежне виконання своїх зобов`язань та сплати штрафних санкцій на підставі висновку Торгово промислової палати України виданого 28.08.2014 за № 2644/05-4 підлягають вилученню.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 18.12.2023 у справі № 805/1194/17-а позов ОКП «ДТКЕ» до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії - задоволено частково та зокрема зобов`язано Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків привести у відповідність до первинних документів показники інтегрованої картки платника податку на додану вартість Обласного комунального підприємства «Донецьктеплокомуненерго» за період з 01.01.2014 по 30.10.2016 шляхом:

- проведення необхідних облікових операцій із вилучення перекручених (викривлених) показників податкового боргу (в т.ч. штрафних санкцій та пені), що стягнутий на підставі рішень Донецького окружного адміністративного суду по справам № 805/2079/14 (постанова від 24.04.2014), № 805/16715/13-а (постанова від 28.11.2013), № 805/13512/13-а (постанова від 25.09.2013), № 805/17800/13-а (постанова від 27.12.2013), № 805/2426/15-а (постанова від 09.07.2015), № 805/4234/15-а (постанова від 13.10.2015), № 805/1240/14 (постанова від 06.02.2014);

- відображення в ІКП чергових сум розстрочення (відстрочення) шляхом нарахування платежу згідно з графіками погашення розстрочених (відстрочених) сум, який передбачений судовими рішеннями Донецького окружного адміністративного суду по справам №805/2079/14 (постанова від 24.02.2014), №805/16715/13-а (постанова від 28.11.2013), №805/13512/13-а (постанова від 25.09.2013), №805/17800/13-а (постанова від 27.12.2013), №805/2426/15-а (ухвала від 28.07.2015), №805/4234/15-а (ухвала від 05.11.2015, ухвала від 28.12.2015, ухвала від 21.06.2016, ухвала від 20.12.2016, ухвала від 17.07.2017), №805/1240/14 (ухвала від 20.02.2014);

- здійснення корегування даних інтегрованої картки платника податків шляхом виключення з інтегрованої картки платника податків нарахованої пені у розмірі 5 375 546,84 грн та нарахованої недоїмки у розмірі 2000000 грн (датою 28.12.2015)».

В межах розгляду справи № 805/1194/17-а була проведена судово-економічна експертиза, предметом дослідження було наявність та розмір податкового боргу ОКП «ДТКЕ», який виник за рішеннями суду з розстрочення за період 2014-2016, зобов`язання за якими також було предметом камеральної перевірки, за наслідками якої було прийняте спірне ППР у поточній справі. Однак станом на поточну дату рішення суду залишається невиконаним, відповідні зміни в ІКП ОКП «ДТКЕ» не проведені, наявність боргу та його розміру не підтверджена. Таким чином, для визначення бази нарахування штрафу у процентному відношенні від податкового зобов`язання, контролюючий орган повинен довести наявність податкового боргу за цими зобов`язаннями.

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 13.11.2024 по справі № 200/9547/20-а рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22.01.2021 у справі № 200/9547/20-а за позовом Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків до Обласного комунального підприємства «Донецьктеплокомуненерго» про стягнення податкового боргу в сумі 238 692 221,82 грн. – скасоване, у задоволенні позову про стягнення зазначеного боргу відмовлено.

При проведенні дослідження, в межах наданих на дослідження документів, щодо розподілу платежів призначених платником податку на сплату ПДВ, встановлено, що відомості, які відображені в наданій на дослідження ІКП ОКП «Донецьктеплокомуненерго», не відповідають зазначеним відомостям у «Звітах по проводках» за період з грудня 2017 року по 28.09.2020, таким чином податковий борг, пені та штрафи станом на 28.09.2020 документально в обсязі досліджених документів не підтверджується.

В межах справи № 200/9547/20-а була проведена судово-економічна експертиза, розглянуті грошові зобов`язання ОКП «ДТКЕ» за податковими деклараціями та рішеннями суду з розстрочення, які мали місце станом на 28.09.2020, тобто включаючи зобов`язання за спірним ППР.

Щодо погашення податкового боргу за рахунок коштів на рахунку цього платника податку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість:

Податковий борг, зазначений в акті перевірки виник до 01.07.2015, а тому, з огляду на приписи пункту 87.1 статті 87 Податкового кодексу України, цей податковий борг не може погашатися за рахунок коштів на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. При цьому, наведені судові рішення з розстрочення щодо стягнення податкового боргу з позивача не передбачають стягнення з рахунків платників податків системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів. Правовідносини у поточній справі подібні до правовідносин у справах № 200/7668/20-а та № 200/19199/21, мають тотожній склад учасників відносин, подібний предмет спору, однакове матеріально-правове регулювання спірних правовідносин. Так у справах № 200/7668/20-а, № 200/19199/21, так і в поточній справі оскаржується ППР, прийняте з застосуванням штрафу до ОКП «ДТКЕ» за несвоєчасну сплату узгоджених сум податкових зобов`язань з податку на додану вартість, які були стягнуті за рішеннями суду (№ 2а/0570/21291/2011, 2а/0570/4516/2012, 2а/0570/2702/2012, 805/13512/13-а, 805/16715/13-а, 805/1240/14, 805/2426/15-а, 805/2079/14), а в подальшому розстрочені. Наявна одна й та сама неправомірна поведінка з боку контролюючого органу, яка полягає у здійснені заходів з погашення податкового боргу платника в незаконний спосіб. Однакове спірне питання цих справ - погашення податкового боргу за рахунок коштів на рахунку цього платника податку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Відповідно Верховним Судом був сформований правовий висновок у подібних правовідносинах наведений у постановах: від 30.07.2019 у справі № 440/4082/18; від 10.09.2019 у справі № 1840/3549/18; від 02.08.2023 у справі № 200/7668/20-а; від 16.07.2024 у справі № 200/19199/21.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 18.03.2019 № 0018884403 про нарахування штрафних (фінансових) санкцій у загальному розмірі 673867,80 грн.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь ОКП «Донецьктеплокомуненерго» сплачений судовий збір у розмірі 10108 грн 02 коп.

Не погодившись з таким судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення місцевого суду, прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначає доводи, аналогічні викладеним раніше у заявах по суті справи.

Позивач надав відзив, в якому просить суд залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги та просив її задовольнити. Представник позивача до апеляційного суду не прибув.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне вимоги, викладені в апеляційній скарзі, залишити без задоволення, з таких підстав.

Позивач - Обласне комунальне підприємство «Донецьктеплокомуненерго», місцезнаходження юридичної особи: 84207, Донецька обл., Краматорський р-н, місто Дружківка, вул. Космонавтів, будинок 39. Код ЄДРПОУ 03337119. Види економічної діяльності: 35.30 Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря (основний). 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування. 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього. 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля. 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах. 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування. 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах. 72.19 Дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук. 35.11 Виробництво електроенергії. 35.12 Передача електроенергії. 35.13 Розподілення електроенергії. 36.00 Забір, очищення та постачання води. 37.00 Каналізація, відведення й очищення стічних вод. 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель. Дата державної реєстрації: 23.02.2001, Дата запису: 13.11.2004, Номер запису: 12661200000002451. Перебуває на обліку у відповідача, що підтверджується копією виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Відповідно до копії податкової декларації ОКП «Донецьктеплокомуненерго» з податку на додану вартість за листопад 2018 року від 20.12.2018 (звітна), позивачем визначене позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету у розмірі 3 898 731 грн.

Відповідно до копії податкової декларації ОКП «Донецьктеплокомуненерго» з податку на додану вартість за грудень 2018 року від 21.01.2019 (звітна), позивачем визначене позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету у розмірі 15 793 663 грн.

Головним управлінням ДФС у Донецькій області 05.02.2019 було складено Акт «Про результати камеральної перевірки Обласного комунального підприємства «Донецьктеплокомуненерго» з питання повноти та своєчасності розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість за період з 27.12.2018 по 30.01.2019» № 262/05-99-44-03-15-1/3337119.

В акті перевірки № 262/05-99-44-03-15-1/3337119 від 05.02.2019 зазначено, що згідно постанови Донецького окружного адміністративного суду про стягнення з розрахунків податкового боргу по справі № 2а/0570/21291/2011 від 24.11.2011, з Обласного комунального підприємства «Донецьктеплокомуненерго» стягнуто кошти у розмірі податкового боргу в сумі 18 140 187,41 грн з рахунків у банках, обслуговуючих Обласне комунальне підприємство «Донецьктеплокомуненерго». Встановити порядок виконання судового рішення шляхом відстрочення на 12 (дванадцять) місяців та розстрочення на 60 (шістдесят) місяців виконання постанови Донецького окружного адміністративного суду від 24 листопада 2011 року у справі № 2а/0570/21291/2011, зі сплатою Обласним комунальним підприємством «Донецьктеплокомуненерго» суми податкового боргу у розмірі 18 140 187,41 грн по 302 336,46 грн щомісячно, починаючи з грудня 2012 року, до повного погашення зазначеної суми боргу з останнім платежем у розмірі 302 336,27 грн у грудні 2017 року.

Згідно постанови Донецького окружного адміністративного суду про стягнення з рахунків податкового боргу у справі № 2а/0570/2702/2012 від 19.03.2012, з рахунків у банках, що обслуговують Обласне комунальне підприємство «Донецьктеплокомуненерго», стягнуто в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість перед бюджетом грошові кошти в сумі 17476498,72 грн. Встановити порядок виконання судового рішення, а саме відстрочити виконання зазначеної постанови на строк 12 місяців з моменту набрання їм законної сили та в свою чергу розстрочити її виконання строком на 60 місяців, шляхом внесення сплати у розмірі 291274,98 грн щомісячно.

Донецький окружний адміністративний суд постановою про стягнення з рахунків податкового боргу у справі № 2а/0570/4516/2012 від 27.04.2012 ухвалив стягнути грошові кошти з Обласного комунального підприємства «Донецьктеплокомуненерго» на суму податкового боргу в розмірі 32 858 540,42 грн, який виник внаслідок несплати податкового зобов`язання згідно з податковими деклараціями з податку на додану вартість № 9013356365, № 9016615521, № 9016615204, № 9016622639 та уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість № 9020134022. Встановлено порядок виконання судового рішення шляхом відстрочення на 12 місяців та розстрочення виконання постанови Донецького окружного адміністративного суду від 27 квітня 2012 року у справі №2а/0570/4516/2012 на 120 місяців, починаючи з травня 2013 року, шляхом сплати ОКП «Донецьктеплокомуненерго» суми боргу в розмірі 32 858 540,42 грн щомісячними платежами в розмірі 273 821,17 грн щомісячно, а в квітні 2023 року - у розмірі 273 821,19 грн.

Згідно ухвали Донецького окружного адміністративного суду про стягнення коштів рахунок погашення податкового боргу по податку на додану вартість по справі № 805/2426/15-а від 28.07.2015, Обласному комунальному підприємству «Донецьктеплокомуненерго» було надано розстрочення виконання постанови Донецького окружного адміністративного суду від 09 липня 2015 року по справі № 805/2426/15-а строком на 60 місяців з липня 2015 року по червень 2020 року у сумі 2 1314 654 грн, стягнення здійснювати наступним чином: з липня 2015 року по листопад 2015 року щомісячно по 3000 грн, з грудня 2015 року по травень 2020 року по 387 266,44 грн, та у червні 2020 року у сумі 387 266,24 грн.

Донецький окружний адміністративний суд постановою у справі № 805/16715/13-а від 28.11.2013 про стягнення податкового боргу з рахунків у банках постановив стягнути з Обласного комунального підприємства «Донецьктеплокомуненерго» на користь Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області кошти з рахунків у банках, обслуговуючих платника податків у розмірі 16289551,98 грн. Встановити наступні строки та порядок виконання судового рішення: здійснювати стягнення з рахунків ОКП “Донецьктеплокомуненерго” суми 16289551,98 грн починаючи через 12 місяців після набрання судовим рішенням законної сили шляхом перерахування її протягом 60 місяців наступним чином: протягом 59 місяців - по 271492,53 грн щомісячно, в останній 60-й місяць - у сумі 271492,71 грн.

Перевіркою повноти та своєчасності сплати узгоджених сум податкових зобов`язань з податку на додану вартість за період з 28.12.2018 по 30.01.2019 встановлено, що ОКП «Донецьктеплокомуненерго» в порушення підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16, пункту 57.1, пункту 57.3 статті 57 та пункту 203.2 ст. 203 Кодексу несвоєчасно сплачена сума узгоджених сум податкових зобов`язань з податку на додану вартість, а саме: ППР №0000104200 від 07.07.2016, рішення суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу №2а/0570/21291/2011 від 24.11.2011, рішення суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу, наказ ДПА України від 07.12.10 №927 №2а/0570/2702/2012 від 19.03.2012, рішення суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу, наказ ДПА України від 07.12.10 №927 №2а/0570/4516/2012 від 27.04.2012, рішення суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу, наказ ДПА України від 07.12.10 №927 № 805/2426/15-а від 28.07.2015, рішення суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу, наказ ДПА України від 07.12.10 №927 №805/16715/13-а від 28.11.2013, ППР №0000124200 від 03.08.2016.

Згідно висновку вказаного акту зазначено, що дані камеральної перевірки своєчасності сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань з податку на додану вартість свідчать про порушення ОКП «Донецьктеплокомуненерго» підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16, пункту 57.1, пункту 57.3 статті 57, пункту 203.2 статті 203 Кодексу в частині несвоєчасної сплати сум узгоджених податкових зобов`язань з податку на додану вартість по Рішенню суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу №2а/0570/21291/2011 від 24.11.2011, Рішенню суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу №2а/0570/2702/2012 від 19.03.2012, Рішенню суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу від 07.12.10 № 927 №2а/0570/2702/2012 від 19.03.2012, Рішенню суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу № 805/2426-15а від 28.07.2015, Рішенню суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу № 805/16715/13-а від 28.11.2013 та по податковим повідомленням-рішенням №0000104200 від 07.07.2016, №0000124200 від 03.08.2016.

На підставі Акта перевірки № 262/05-99-44-03-15-1/3337119 від 05.02.2019 податковим органом, за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість, було винесено податкове повідомлення-рішення від 18 березня 2019 року №0018884403 про сплату штрафу у сумі 673 867,80 грн.

04.04.2019 Позивачем на спірне податкове повідомлення-рішення було подано до ДФС України скаргу.

За результатом розгляду скарги ДФС України було прийнято рішення від 06.06.2019 №26015/6/99-99-11-0601-25 залишити без змін ППР ГУ ДФС у Донецькій області від 18.03.2019 №0018884403, а скаргу – без задоволення.

Податкове повідомлення-рішення від 07.07.2016 № 0000104200/6724/10/28-03 про стягнення штрафу на суму 583,00 грн за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних було складено на підставі акта перевірки № 297/28-03-42/03337119 від 15.06.2016, отримано позивачем 14.07.2016 про що свідчить відмітка на повідомленні про вручення.

Податкове повідомлення-рішення від 03.08.2016 № 0000124200/7686/28-03-42/3337119 про стягнення штрафу на суму 84,54 грн за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних було складено на підставі акта перевірки № 357/28-03-42/03337119 від 18.07.2016.

Відповідно до звіту по проводках за період з 01.08.2016 - 04.08.2016 вбачається, що згідно банківської виписки 562 від 03.08.2016, позивачем було сплачено грошові кошти в сумі 84,55 грн фін. санкція по акту перевірки №357/28-03-42/03337119 від 18.07.2016 та грошові кошти в сумі 583,00 грн фін. санкція по акту перевірки №297/28-03-42/03337119 від 15.06.2016.

Відповідачем до суду наданий витяг з інтегрованої картки платника ОКП Донецьктеплокомуненерго з ПДВ, з якого вбачається, що податковий борг погашений шляхом зарахування коштів, які позивач сплачував на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Рішенням донецького окружного адміністративного суду від 18 грудня 2023 року по справі № 805/1194/17-а адміністративний позов Обласного комунального підприємства “Донецьктеплокомуненерго” до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії задоволено частково.

Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Донецькій області та Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо не відображення в інтегрованій картці платника податку на додану вартість Обласного комунального підприємства “Донецьктеплокомуненерго” показників з урахуванням встановленого порядку виконання податкових зобов`язань згідно рішень суду по справам №805/2079/14, №805/16715/13-а, №805/13512/13-а, №805/17800/13-а, №805/2426/15-а, №805/4234/15-а, №805/1240/14.

Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Донецькій області щодо неправомірного відображення в інтегрованій картці платника податків на додану вартість Обласного комунального підприємства “Донецьктеплокомуненерго” у період з 01.01.2014 по 30.10.2016 пені у розмірі 5 375 546,84 грн.

Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Донецькій області щодо неправомірного відображення в інтегрованій картці платника податків на додану вартість Обласного комунального підприємства “Донецьктеплокомуненерго” датою “ 28.12.2015” збільшення податкового боргу на суму 2000000 грн.

Зобов`язано Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків привести у відповідність до первинних документів показники інтегрованої картки платника податку на додану вартість Обласного комунального підприємства “Донецьктеплокомуненерго” (ідентифікаційний код 03337119. 84307, Донецька область, м. Краматорськ, пров. Земляний, 2) за період з 01.01.2014 по 30.10.2016 шляхом: проведення необхідних облікових операцій із вилучення перекручених (викривлених) показників податкового боргу (в т.ч. штрафних санкцій та пені), що стягнутий на підставі рішень Донецького окружного адміністративного суду по справам №805/2079/14 (постанова від 24.04.2014), №805/16715/13-а (постанова від 28.11.2013), №805/13512/13-а (постанова від 25.09.2013), №805/17800/13-а (постанова від 27.12.2013), №805/2426/15-а (постанова від 09.07.2015), №805/4234/15-а (постанова від 13.10.2015), №805/1240/14 (постанова від 06.02.2014); відображення в ІКП чергових сум розстрочення (відстрочення) шляхом нарахування платежу згідно з графіками погашення розстрочених (відстрочених) сум, який передбачений судовими рішеннями Донецького окружного адміністративного суду по справам №805/2079/14 (постанова від 24.02.2014), №805/16715/13-а (постанова від 28.11.2013), №805/13512/13-а (постанова від 25.09.2013), №805/17800/13-а (постанова від 27.12.2013), №805/2426/15-а (ухвала від 28.07.2015), №805/4234/15-а (ухвала від 05.11.2015, ухвала від 28.12.2015, ухвала від 21.06.2016, ухвала від 20.12.2016, ухвала від 17.07.2017), №805/1240/14 (ухвала від 20.02.2014); здійснення корегування даних інтегрованої картки платника податків шляхом виключення з інтегрованої картки платника податків нарахованої пені у розмірі 5 375 546,84 грн та нарахованої недоїмки у розмірі 2000000 грн (датою 28.12.2015).

В іншій частині позовних вимог відмовлено.

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 27 червня 2024 року апеляційні скарги Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, та Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 грудня 2023 року у справі № 805/1194/17-а - залишено без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 грудня 2023 року у справі № 805/1194/17-а - залишено без змін.

При ухваленні рішення апеляційний суд виходив з наступних мотивів та керувався такими положеннями законодавства.

Приписами ч. 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно зі ст. 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно з пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний: сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України передбачено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Приписами пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України встановлено, що предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Відповідно до п. 76.3 ст. 76 Податкового кодексу України камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.

Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.

Суд зазначає, що відповідачем була здійснена камеральна перевірка своєчасності сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку, про що зазначено в п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України.

Відповідно до ст. 114 Податкового кодексу України граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов`язань, визначеним статтею 102 цього Кодексу.

Статтею 203 Податкового кодексу України передбачено, що податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Приписами п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Отже, камеральну перевірку та нарахування штрафу контролюючим органом проведено в межах 1095 - денного строку з дати погашення податкового боргу, тобто з дотриманням норм Податкового кодексу України, що відповідає висновкам Верховного Суду, які наведені в постанові від 3 квітня 2020 року у справі № 640/1091/19.

У вказаній справі Верховний Суд також зазначив, що датою, з якої обчислюється 1095-денний строк, впродовж якого може бути накладений штраф - є дата сплати узгодженої суми податкового зобов`язання, а не дата, на яку припадає закінчення встановленого законом строку сплати узгодженого грошового зобов`язання.

Пунктом 87.1 ст. 87 Податкового кодексу України передбачено, що не можуть бути джерелом погашення податкового боргу, крім погашення податкового боргу з податку на додану вартість (крім податкового боргу, що виник до 1 липня 2015 року), кошти на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Для погашення такого податкового боргу за рахунок коштів на рахунку платника податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову і митну політику, за умови наявності підстав, передбачених статтею 95 цього Кодексу, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, у якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр, у якому зазначаються найменування платника податків, податковий та індивідуальний податковий номер платника податків та сума податкового боргу, що підлягає перерахуванню до бюджету (крім сум податкового боргу за податковими зобов`язаннями з податку на додану вартість, що підлягали сплаті до державного бюджету та за якими сформовано реєстр для перерахування коштів до державного бюджету з рахунка у системі електронного адміністрування відповідно до пункту 200.2 статті 200 цього Кодексу). Порядок формування та надсилання центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, такого реєстру визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України встановлено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Пунктом 95.3 ст. 95 Податкового кодексу України встановлено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Відповідно до п. 200-1.5 і п. 200-1.7 ст. 200-1 ПК України передбачено, що з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов`язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у складених податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов`язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді.

Кошти, що надійшли на рахунки, визначені у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті, автоматично перераховуються органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, на рахунок такого платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість та на спеціальний рахунок такого платника протягом наступного операційного дня. Реквізити такого спеціального рахунка платник - сільськогосподарське підприємство, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зобов`язаний зазначати у податковій звітності з податку на додану вартість.

На запит платника податку йому шляхом надсилання електронного повідомлення надається інформація про рух коштів на його рахунках у системі електронного адміністрування податку.

Кошти, зараховані на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, є коштами, які використовуються виключно у цілях, визначених пунктом 200-1.5 статті 200-1 цього Кодексу, та погашення податкового боргу з податку на додану вартість.

Відповідно до п. 25 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569, передбачено, що сплата податкових зобов`язань, визначених контролюючим органом відповідно до підпунктів 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 Кодексу, та сплата передбачених Кодексом штрафних санкцій і пені здійснюються платником податку з поточного рахунка до відповідного бюджету.

При цьому, п. 21 указаного Порядку встановлено, що якщо на дату подання податкової декларації з податку сума коштів на електронному рахунку платника податку перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до поданої звітності, платник податку має право подати контролюючому органу у складі податкової декларації заяву, відповідно до якої такі кошти підлягають перерахуванню на поточний рахунок платника податку, реквізити якого зазначаються в заяві, у сумі залишку коштів, що перевищує суму податкового боргу з податку та суму узгоджених податкових зобов`язань з податку, або до бюджету в рахунок сплати податкового боргу з податку, що виник починаючи з 1 липня 2015 року.

З наведених законодавчих приписів випливає, що в разі коли платник податку на додану вартість не сплатив самостійно узгоджену суму податкового зобов`язання в установлений пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України строк і не сплачує податковий борг, який внаслідок цього виник, контролюючий орган вправі здійснити за платника податку заходи щодо погашення податкового боргу за рахунок коштів на рахунку цього платника податку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість за рішенням суду.

При цьому, норми пункту 87.9 Податкового кодексу України встановлюють черговість погашення податкового боргу незалежно від способу (добровільного чи примусового) та джерела погашення податкового боргу, тоді як норма пункту 95.3 Податкового кодексу України регулює відносини щодо стягнення (примусового погашення) податкового боргу за рахунок коштів на банківських рахунках та на рахунку у системі електронного адміністрування ПДВ.

Непогашення податкового боргу, зокрема зі сплати штрафних (фінансових) санкцій та пені, дає право контролюючому органу здійснити за цього платника податку і в інтересах держави заходи на погашення податкового боргу, який виник через таку несплату. При цьому, такі заходи мають бути здійснені на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені законом, як це вимагається частиною другою статті 19 Конституції України, якою встановлено критерій поведінки державного органу у сфері публічних відносин. Неправомірна поведінка невладного суб`єкта у цих відносинах не може виправлятися неправомірною поведінкою владного суб`єкта.

Зазначене узгоджується із висновками Верховного Суду, які наведені в постановах від 10.09.2019 у справі № 1840/3549/18, від 30.07.2019 у справі № 440/4082/18, від 02.08.2023 у справі №200/7668/20-а, від 16.07.2024 у справі № 200/19199/21.

На момент прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, у відповідача не було судових рішень щодо стягнення з рахунків позивача у системі електронного адміністрування податку на додану вартість податкового боргу, який виник на підставі декларацій з податку на додану вартість.

Відповідачем до суду наданий витяг з інтегрованої картки платника ОКП «Донецьктеплокомуненерго» з ПДВ, відповідно до якого податковий борг погашений шляхом зарахування коштів, які позивач сплачував на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Як встановлено судом, на момент прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а також на момент розгляду цієї справи, у відповідача не було судових рішень щодо стягнення з рахунків позивача у системі електронного адміністрування податку на додану вартість податкового боргу, який виник на підставі декларацій з податку на додану вартість за листопад-грудень 2018 року.

Інша частина податкового боргу, зазначеного в акті перевірки і відповідних зведених даних, виникла до 01.07.2015, а тому, з огляду на приписи п. 87.1 ст. 87 Податкового кодексу України, цей податковий борг не може погашатися за рахунок коштів на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. При цьому, наведені в акті перевірки судові рішення щодо стягнення податкового боргу з позивача не передбачають стягнення з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.

Окрім того, рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 18.12.2023 року у справі № 805/1194/17-а адміністративний позов Обласного комунального підприємства Донецьктеплокомуненерго до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії задоволено частково.

Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Донецькій області та Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо не відображення в інтегрованій картці платника податку на додану вартість Обласного комунального підприємства Донецьктеплокомуненерго показників з урахуванням встановленого порядку виконання податкових зобов`язань згідно рішень суду по справам №805/2079/14, №805/16715/13-а, №805/13512/13-а, №805/17800/13-а, №805/2426/15-а, №805/4234/15-а, №805/1240/14.

Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Донецькій області щодо неправомірного відображення в інтегрованій картці платника податків на додану вартість Обласного комунального підприємства Донецьктеплокомуненерго у період з 01.01.2014 по 30.10.2016 пені у розмірі 5 375 546,84 грн.

Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Донецькій області щодо неправомірного відображення в інтегрованій картці платника податків на додану вартість Обласного комунального підприємства Донецьктеплокомуненерго датою 28.12.2015 збільшення податкового боргу на суму 2000000 грн.

Зобов`язано Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків привести у відповідність до первинних документів показники інтегрованої картки платника податку на додану вартість Обласного комунального підприємства Донецьктеплокомуненерго (ідентифікаційний код 03337119. 84307, Донецька область, м. Краматорськ, пров. Земляний, 2) за період з 01.01.2014 по 30.10.2016 шляхом: проведення необхідних облікових операцій із вилучення перекручених (викривлених) показників податкового боргу (в т.ч. штрафних санкцій та пені), що стягнутий на підставі рішень Донецького окружного адміністративного суду по справам №805/2079/14 (постанова від 24.04.2014), №805/16715/13-а (постанова від 28.11.2013), №805/13512/13-а (постанова від 25.09.2013), №805/17800/13-а (постанова від 27.12.2013), №805/2426/15-а (постанова від 09.07.2015), №805/4234/15-а (постанова від 13.10.2015), №805/1240/14 (постанова від 06.02.2014); відображення в ІКП чергових сум розстрочення (відстрочення) шляхом нарахування платежу згідно з графіками погашення розстрочених (відстрочених) сум, який передбачений судовими рішеннями Донецького окружного адміністративного суду по справам №805/2079/14 (постанова від 24.02.2014), №805/16715/13-а (постанова від 28.11.2013), №805/13512/13-а (постанова від 25.09.2013), №805/17800/13-а (постанова від 27.12.2013), №805/2426/15-а (ухвала від 28.07.2015), №805/4234/15-а (ухвала від 05.11.2015, ухвала від 28.12.2015, ухвала від 21.06.2016, ухвала від 20.12.2016, ухвала від 17.07.2017), №805/1240/14 (ухвала від 20.02.2014); здійснення корегування даних інтегрованої картки платника податків шляхом виключення з інтегрованої картки платника податків нарахованої пені у розмірі 5 375 546,84 грн. та нарахованої недоїмки у розмірі 2000000 грн (датою 28.12.2015).

Таким чином, рішенням суду по справі № 805/1194/17-а, яке набрало законної сили 27.06.2024, був доведений факт перекручення (викривлення) показників податкового боргу (в т.ч. штрафних санкцій та пені) за рішеннями суду з розстрочення, щодо яких і проводилось перенаправлення коштів.

Окрім того, у вказаному рішенні судом було зроблено висновок, що «Суд зауважує, що погашення сум поточних зобов`язань здійснюється у загальному порядку погашення згідно з черговістю виникнення податкового боргу. Позивачем не зазначено, а під час розгляду справи судом та під час проведення дослідження експертом не встановлено, що станом на час сплати сум з призначенням платежу сплата поточних зобов`язань згідно відповідної декларації у підприємства був відсутній податковий борг, що дає підстави для зарахуванні коштів саме за призначенням, а не в рахунок погашення боргу минулих років».

Однак станом на поточну дату рішення суду № 200/8677/19-а залишається невиконаним, відповідні зміни в ІКП ОКП «ДТКЕ» не проведені, наявність боргу та його розміру не підтверджена.

Таким чином, для визначення бази нарахування штрафу у процентному відношенні від податкового зобов`язання, контролюючий орган повинен довести наявність податкового боргу за цими зобов`язаннями.

З огляду на викладене, оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним і підлягає скасуванню.

Відтак, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позову.

Відповідно до платіжного доручення № 3588 від 20.06.2019 позивачем сплачено 10 108,02 грн. судового збору за подання позову.

Частиною 1 ст. 139 КАС України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, стягненню на користь позивача підлягає судовий збір в розмірі 10 108,02 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтувалося на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, місцевий суд дійшов правильного висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків місцевого суду.

Зокрема, доводи скаржника про те, що оскаржуване рішення суду апеляційної інстанції ухвалено без урахування висновків Верховного Суду, не може бути застосоване у цій справі, оскільки вказані апелянтом рішення ухвалені у неподібних до цієї справи правовідносинах, а саме щодо строків застосування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату грошового зобов`язання, тоді як у даній справі спірним є питання погашення податкового боргу за рахунок коштів на рахунку цього платника податку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статями 291, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області – залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2025 року у справі № 200/8677/19-а – залишити без змін.

Повне судове рішення – 07 травня 2026 року.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому статтею 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Колегія суддів І. В. Сіваченко

А. А. Блохін

Т. Г. Гаврищук