Окрема думка від 28 квітня 2026 р. у справі №280/9110/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

О К Р Е М А Д У М К А

29 квітня 2026 року Справа № 280/9110/25

На моє переконання, є помилковим залишення рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.01.2026 р. в адміністративній справі за позовом Акціонерного товариства «Запорізьке машинобудівне конструкторське бюро «Прогрес» імені академіка О.Г. Івченка до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, третя особа Акціонерне товариство «Українська оборонна промисловість» про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, без змін.

З матеріалів справи вбачається, що на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу II Податкового кодексу України (далі – Кодекс, ПКУ), у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу II ПКУ, Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено камеральну перевірку податкової декларації з податку на прибуток АТ "ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС" за звітний період І квартал 2025 року, за результатами якої складено акт камеральної перевірки від 11.06.2025 № 409/32-00-51-02-03/14312921 "Про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток щодо виявлених помилок (порушень) АТ "ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС" за І квартал 2025 року".

Актом перевірки встановлені порушення платником вимог п.41 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ, п. 5, 6, та 7 Порядку №476, п. 30.3, п. 30.4 та п. 30.6 ст.30 ПКУ, вимог заповнення декларації з податку на прибуток, передбачених її формою, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за №1415/27860, та встановлено заниження суми податкових зобов`язань, що підлягали відображенню у складі рядка 42 декларації АТ "ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС" (код ЄДРПОУ 12312921) з податку на прибуток за І квартал 2025 року, на 69 705 735 грн. Відповідні порушення (невідображення платником у складі рядка 42 декларації з податку на прибуток суми невикористаних коштів станом на 01 січня 2025 року всупереч вимогам п. 7 Порядку №476, та використання відповідних коштів протягом І кварталу 2025 року всупереч вимогам п.5 Порядку №476 та п. 30.3 й по 30.4 ст.30 ПКУ), передбачають фінансову відповідальність, визначену п. 123.4 ст. 123 ПКУ, за порушення умов та цілей надання пільги: у розмірі сум, що були використані не за призначенням та / або всупереч умовам чи цілям надання таких пільг.

За висновком акту перевірки платником занижено податкове / грошове зобов`язання по декларації з податку на прибуток за І квартал 2025 року від 07.05.2025 №9125325744 на 69 705 735,00 грн (податкове / грошове зобов`язання, задеклароване платником – 59 385 322,00 грн; податкове / грошове зобов`язання, встановлене перевіркою – 129 091 057,00 грн).

На підставі акту перевірки від 11.06.2025 №409/32-00-51-02-03/14312921 Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення:

форми "Р" №000/451/5102 від 15.07.2025, яким збільшено суму грошового зобов`язання по податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності, на суму 139 411 470,00 грн (за податковими зобов`язаннями +69 705 735,00 грн; за штрафними санкціями 69 705 735,00 грн).

Аналізом даних додатку ПП до декларації за 1 квартал 2025 р. встановлено, що латником відображено застосування протягом періоду з 01.01.2025 р. по 31.03.2025 р. податкової пільги з кодом 11020365 «Тимчасово, до 01.01.2025 р. звільняєтья від оподаткування прибуток підприємств суб`єктів літакобудування, що підпадають під дію норм ст. 2 Закону України «Про розвиток літакобудування промисловості» Вивільнені кошти використовуються на науково - дослідні та дослідницько – конструкторські роботи з літакобудування, створення чи переоснащення матеріально - технічної бази, збільшення обсягу виробництва, запровадження новітніх технологій.

Використання таких коштів пов`язане з діяльністю позивача, прибуток якого звільняється від оподаткування.

Порядок контролю за використанням вивільнених коштів встановлений КМ України, а саме, в полі 6 Додатку ПП до декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2025 р. «Сума податкової пільги, що використана за цільовим призначенням» платником податків вказана сума 69 705 735 грн у полі 8 Додатку ПП до декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2025 р. «сума податкової пільги, що залишилася невикористаною на кінець звітного періоду, позивачем зазначено суму в розмірі 59 385 322 грн.

З урахуванням вимог п.5,6 та 7 Порядку № 476 форми декларації з податку на прибуток (з додатками) платник податків не мав права використовувати (переносити на наступний звітний період) вивільнені кошти у 1 кварталі 2025 р., а суму вивільнених коштів, що залишилася невикористаною станом на 01.01.2025 р., зобов`язаний відобразити у складі рядка 42 декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2025 р.

Оскільки позивачем було використано частину вивільнених коштів у 1 кварталі 2025 р. та не відображено у складі рядка 42 декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2025 р., збільшення зобов`язання на суму вивільнених коштів, що станом на 01.01.2025 р. були не використані, позивачем порушені вимоги надання пільги, що передбачає фінансову відповідальність у вигляді накладення штрафу.

При таких обставинах вважаю, що рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.01.2026 р. підлягає скасуванню.

Суддя Л.А. Божко