Постанова від 27 квітня 2026 р. у справі №440/11989/25 — Другий апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 квітня 2026 р.Справа № 440/11989/25

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Макаренко Я.М.,

Суддів: Перцової Т.С. , Жигилія С.П. ,

за участю секретаря судового засідання Кругляк М.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 25.11.2025, головуючий суддя І інстанції: А.Б. Головко, м. Полтава, по справі № 440/11989/25

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ"

до Головного управління ДПС у Полтавській області

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" (далі - ТОВ "АГРОТЕХНОЛОГІЇ", позивач) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі - відповідач), в якому просило суд:

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №11/16-31-04-01 від 15.05.2025 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОТЕХНОЛОГІЇ» свого податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, а саме:

-декларації з податку на додану вартість за період, починаючи з липня 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

-декларації з екологічного податку за період, починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану;

-фінансової звітності, а саме: Ф1. Баланс, Ф2. Звіт про фінансові результати, Ф3. Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом), Ф4. Звіт про власний капітал, Ф5. Примітки до річної звітності за 2022 рік протягом 60 днів після відновлення можливості.

-податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого із них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за період, починаючи з 2 кварталу 2022 і протягом 60 днів після відновлення можливості;

-відсутність можливості реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних за період, починаючи з 16 липня 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

-не має змоги здійснити оплату обов`язкових податків та зборів, а саме:

-екологічного податку за період починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану; -ПДФО, військового збору та єдиного соціального внеску за період починаючи з липня 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- податку на додану вартість за період починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 25.11.2025 по справі № 440/11989/25 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" (вул. Козелецька, 24, офіс 9, м. Київ, 03065; код ЄДРПОУ 32051868) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000; код ЄДРПОУ 44057192) про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №11/16-31-04-01 від 15.05.2025 року щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" свого податкового обов`язку.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" свого податкового обов`язку на підставі поданих ним заяв №28786/6/16-31/ЕКПП від 27.09.2022 року, №34640/6/16-31/ЕКПП від 08.07.2024 року, №38182/6/16-31/ЕКПП від 29.07.2024 року, №32544/5/16-31/ЕС від 25.11.2024 року, №5564/5/16-31/ЕС від 10.03.2025 року та доданих до них документів.

В іншій частині у задоволенні позову відмовлено.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 1211,20 грн. та правничої допомоги в розмірі 5000,00 грн.

Відповідач, не погодившись з вказаним рішенням суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на викладення судом висновків, які не відповідають обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права, просив суд апеляційної інстанції скасувати рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 25.11.2025 по справі № 440/11989/25 та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" відмовити у повному обсязі.

За приписами ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.

Колегія суддів, заслухавши доповідь обставин справи, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що вимоги апеляційної скарги не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" зареєстроване юридичною особою (код ЄДРПОУ 32051868), до 13.12.2023 року місцезнаходження юридичної особи: Україна, 74713, Херсонська область, Нижньосірогозький район, село Братське, вул. Дружби 26; основний вид економічної діяльності: 01.11 - Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

22.09.2022 року ТОВ "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" подано до Головного управління ДПС у Полтавській області заяву № 98 про неможливість виконувати своєчасно податковий обов`язок.

Листом № 19057/6/16-31-04-02-03 від 13.10.2022 року Головне управління ДПС у Полтавській області повідомило платника про те, що заява не відповідає вимогам Порядку № 225 від 29.07.2022 року.

29.04.2024 року ТОВ "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" подано скаргу № 15 до Державної податкової служби України, в якій просило розглянути заяву про неможливість виконувати своєчасно податковий обов`язок № 98 від 22.09.2022 року та прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання ТОВ "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" своїх податкових обов`язків до скасування воєнного стану:

- подання декларації з податку на додану вартість за період, починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- декларації з екологічного податку за період, починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану;

- подання фінансової звітності, а саме: Ф.1 Баланс, Ф2. Звіт про фінансові результати, Ф3. Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом), Ф4. Звіт про власний капітал, Ф5. Примітки до річної звітності за 2022 рік протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого із них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за період з 1 кварталу 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання уточнюючої декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період, починаючи з 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання уточнюючої декларації з плати за землю за період, починаючи з 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- відсутність можливості реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних за період, починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- відсутність можливості здійснювати оплату обов`язкових податків та зборів, а саме: - податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період, починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану; - екологічного податку за період, починаючи з ! кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану; - ПДФО, військового збору та єдиного соціального внеску за період, починаючи з березня 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості; - орендної плати за землю за період, починаючи з лютого 2022 року і до скасування воєнного стану; - єдиний податок 4 групи за період, починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану; - податку на додану вартість за період, починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості.

Рішенням Державної податкової служби України № 19636/6/99-00-06-03-03-06 від 27.06.2024 року про результати розгляду скарги скасовано рішення, викладене у листі Головного управління ДПС у Полтавській області від 13.10.2022 року № 19057/6/16-31-04-02-03, зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області забезпечити вжиття заходів щодо прийняття рішення/ попереднього рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку за результатами розгляду заяви ТОВ "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" № 98 від 22.09.2022 року.

11.07.2024 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №69/16-31-04-03, яким у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків запропоновано надати додаткові документи.

29.07.2024 року ТОВ "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" на виконання попереднього рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №69/16-31-04-03 від 11.07.2024 року надані додаткові пояснення та додаткові документи.

30.07.2024 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято рішення №71/16-31-04-03 щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" свого податкового обов`язку.

Позивач не погодився із рішеннями Головним управлінням ДПС у Полтавській області №69/16-31-04-03 від 11.07.2024, №71/16-31-04-03 від 30.07.2024 та оскаржив їх до суду.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 13.11.2024 року у справі № 440/9718/24 визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 30.07.2024 № 71/16-31-04-03 щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" свого податкового обов`язку; зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області повторно розглянути заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" про неможливість своєчасного виконання податкового обов`язку № 28786/6/16-31/ЕКПП від 27.09.2022, № 34640/6/16-31/ЕКПП від 08.07.2024, № 38182/6/16-31/ЕКПП від 29.07.2024 з урахуванням висновків, викладених в рішенні суду.

На виконання рішення суду Головним управлінням ДПС у Полтавській області повторно розглянуті заяви позивача про неможливість своєчасного виконання податкового обов`язку та прийнято рішення №11/16-31-04-01 від 15.05.2025 року щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" свого податкового обов`язку.

Позивач не погодився із рішенням Головного управління ДПС у Полтавській області №11/16-31-04-01 від 15.05.2025 року щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" свого податкового обов`язку та оскаржив його до суду.

Задовольняючи частково позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач приймаючи спірне рішення №11/16-31-04-01 від 15.05.2025 року щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" свого податкового обов`язку не врахував висновків суду та фактично обґрунтував прийняте рішення тими самими підставами, яким суд надав оцінку у справі №440/9718/24.

Враховуючи вказане, колегія суддів колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

У розумінні пункту 15.1 статті 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

В силу обов`язків, закріплених у статті 16 ПК України, платник податків, зокрема, зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання; подавати контролюючим органам інформацію в порядку, у строки та в обсягах, встановлених податковим законодавством.

За визначенням, наведеним у пункті 36.1 статті 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 36.5 статті 36 ПК України відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (пункт 38.1 статті 38 ПК України).

У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України Про правовий режим воєнного стану Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/202 в Україні введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який у подальшому Указами Президента України продовжувався та діє станом по сьогоднішній день.

Законом України від 12.05.2022 № 2260-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" (далі - Закон № 2260-IX), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до положень підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України (застосовуються починаючи з 27 травня 2022 року), у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану” за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

При цьому, як вбачається зі змісту підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303 (далі Порядок № 225), набрав чинності 6 вересня 2022 року, затверджено :

- Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі по тексту - Порядок підтвердження №225);

- Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента (далі по тексту - Перелік документів);

- Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Відповідно до пунктів 1 та 2 розділу І Порядку № 225 Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб - резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Положеннями пункту 1 розділу ІІ Порядку № 225 передбачено, що до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Згідно пункту 3 розділу ІІ Порядку підтвердження №225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30.09.2022 заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 (далі по тексту - Перелік документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Заява має містити:

- повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків;

- код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

- реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);

- податкову адресу платника податків;

- найменування контролюючого органу, до якого подається заява;

- дату подання заяви;

- чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів;

- вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ);

- які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків;

- інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією російської федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями російської федерації;

- підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.

Відповідно до п. 1 розділу ІІІ Порядку підтвердження №225 визначено, що заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У випадку недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Так, Переліком документів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, визначено вичерпний перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, який розширеному тлумаченню не підлягає. Відтак, платник податків має надати такі документи:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.12.2003 №2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.12.2015 №1127 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.06.2019 №599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.03.2022 №326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Як передбачено у пункті 8 розділу ІІ Порядку № 225 платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення.

На підставі системного аналізу положень Порядку №225 його затвердження обумовлено необхідністю підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, тощо. Тобто, метою зазначеної процедури є убезпечення платників податків, які постраждали від збройної агресії російської федерації від негативних наслідків у зв`язку із об`єктивною неможливістю виконати свої податкові обов`язки щодо своєчасного подання звітності, сплати податків, тощо.

Платник податків, який у зв`язку із проведенням бойових дій втратив можливість здійснювати господарську діяльність, отримувати дохід від підприємницької діяльності та/або навіть втратив основні засоби для ведення такої господарської діяльності не може бути притягнутий до відповідальності у зв`язку із невиконанням ним податкових обов`язків.

Разом з тим, для звільнення платника від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. Платник податків повинен надати достатній перелік документів, які підтверджуються виникнення щодо нього обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків.

Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.10.2023 у справі №160/19575/22.

З матеріалів справи встановлено, що керуючись підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України та Порядку № 225, позивачем до ГУ ДПС в Полтавській області подано заяву від 22.09.2022 № 98 про неможливість виконувати своєчасно податковий обов`язок, підставою неможливості виконання позивачем своїх податкових обов`язків є те, що виробничі потужності та адміністративні будівлі підприємства перебувають на території що належать до Нижньосірогозької селищної територіальної громади в Херсонській області у яких ведуться воєнні (бойові) дії, які знаходяться в тимчасово окупованій збройними формуваннями Російської Федерації території. Так відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року №75 станом на 01.07.2022 року до оновленого переліку територіальних громад, розташованих у районах проведення воєнних (бойових) дій, або які перебувають у тимчасовій окупації. оточенні (блокуванні), до яких входять вище вказані райони. Товариство починаючи з лютого 2022 року і по теперішній час зазнає суттєвих економічних втрат внаслідок також втраченої вигоди від неможливості та перешкод у провадженні господарської діяльності, а саме: у зв?язку з логістичною неможливістю здійснювати господарську діяльність (виробництво та продаж продукції, закупівлю матеріалів та сировини) у зв?язку із вказаними обставинами ТОВ «АГРОТЕХНОЛОГІЇ" наказом від 01 квітня 2022 року №25 пп призупинило дії трудового договору майже з усіма співробітниками підприємства.

До заяви позивачем додано:

- копію наказу про призупинення дії трудового договору з працівниками підприємства №25 від 01.04.2022р;

- копію листа ТПП України №2020/02.0-7.1 від 28.02.2022 р. про засвідчення форс-мажорних обставин;

- копія Додатку до Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75 у редакції від 26.08.2022 №193 «Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні)» станом на 23.08.2022 р.

- лист від ПрАТ «Київстар» №6783513571/03/03/02 від 22.09.2022 про неможливість надавати послуги.

11.07.2024 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №69/16-31-04-03, яким у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків запропоновано надати додаткові документи.

29.07.2024 року ТОВ "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" на виконання попереднього рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №69/16-31-04-03 від 11.07.2024 року надані додаткові пояснення та додаткові наступні документи:

-заява про вчинене кримінальне правопорушення у відповідності до вимог ст. 214 КПК України ;

- талон - повідомлення від 28.10.2022 року номер кримінального провадження 17551;

- лист СБУ № 71/6/1/227-2010 від 07.12.2023;

- розпорядження начальника Херсонської обласної військової адміністрації № 92 від 20.02.2024 – про наявність на території Херсонської області обставин непереборної сили та перелік об`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин у 2023 році;

- Рішення Херсонської обласної ради № 491 від 23.12.2022 про наявність обставин непереборної сили та затвердження переліку суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин ;

-Розпорядження Херсонської обласної ради №29 від 24.03.2023 – Про доповнення переліку суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили;

- Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта.

30.07.2024 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято рішення №71/16-31-04-03 щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" свого податкового обов`язку.

У подальшому, рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 13.11.2024 року у справі № 440/9718/24, залишеним без змін за результатами апеляційного перегляду справи, визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 30.07.2024 № 71/16-31-04-03 щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" свого податкового обов`язку; зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області повторно розглянути заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" про неможливість своєчасного виконання податкового обов`язку № 28786/6/16-31/ЕКПП від 27.09.2022, № 34640/6/16-31/ЕКПП від 08.07.2024, № 38182/6/16-31/ЕКПП від 29.07.2024 з урахуванням висновків, викладених в рішенні суду.

За висновком суду, податковим органом не надано оцінки саме підставам звернення позивача із заявою про неможливість виконання податкового обов`язку, зокрема такій підставі як перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації, яка є самостійною й достатньою підставою для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок, а також іншим обставинам та доводам, які викладені позивачем у відповідних заявах, до яких долучалися докази на підтвердження цих доводів та обставин.

Разом з тим, Полтавський окружний адміністративний суд в рішенні від 13.11.2024 року у справі №440/9718/24 відхилив доводи представника відповідача про ненадання платником документів, які б підтверджували відсутність коштів на банківських рахунках платника податків, оскільки у зв`язку з знаходженням нерухомого майна на тимчасово окупованій території Херсонської області у позивача відсутні можливості своєчасно та у повному обсязі виконувати свої податкові обов`язки

Також, суд у вказаному рішенні відхилив посилання представника відповідача на факти подання платником податкової звітності як на підставу для прийняття спірного рішення, оскільки позивачем подавалась податкова звітність частково за певні податкові періоди та з порушенням строків її подання, що також свідчить, що позивач не володів інформацією для належного виконання свого податкового обов`язку.

На виконання рішення №440/9718/24, відповідачем повторно розглянуто заяву позивача та прийнято рішення №11/16-31-04-01 від 15.05.2025 року щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ.

Водночас, приймаючи рішення №11/16-31-04-01 від 15.05.2025 року, податковий орган, повторно розглянувши заяви позивача від 22.09.2022 №98 щодо неможливості своєчасного виконання податкових обов?язків направлено листи від 07.07.2024 №29 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області від 08.07.2024 №34640/6/16-31/ЕКП) та від 29.07.2024 № 31 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області від 29.07.2024 №38182/6/16-31/EКПП), не надавши оцінки підставам звернення позивача із заявою про неможливість виконання податкового обов`язку.

Так, зокрема, головною підставою для звернення позивача з заявами про неможливість своєчасного виконання податкових обов?язків було те, що виробничі потужності та адміністративна будівля перебуває на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації, а саме: Нижньосірогозької територіальної громади Генічеського району, Горностаївської територіальної громади Каховського району

Пунктом 1 постанови КМУ від 06.12.2022 р. № 1364 установлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004, затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, а також визнано таким, що втратив чинність, Наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75 "Про затвердження Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25 квітня 2022 року за № 453/37789 (із змінами).

Згідно наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 р. № 309 вся територія Генічеського району та Горностаївська селищна територіальна громада Каховського району Херсонської області відносяться до тимчасово окупованих територій з 24.02.2022 року по теперішній час.

Сторонами не заперечується, що до 13.12.2023 року податкова адреса позивача: Україна, 74713, Херсонська область, Нижньосірогозький район (Генічеський район), село Братське, вул. Дружби 26.

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта об`єкти нерухомого майна (виробничі, адміністративні будівлі) позивача також знаходяться на тимчасово окупованій території Херсонської області.

Разом з тим, контролюючим органом лише було зазначено, що відповідно даних про об?єкти оподаткування з інформаційних систем ДПС України ТОВ "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" має земельні ділянки, що розташовані на території громад Нижньосірогозької селищної ради Генічеського району та Горностаївської селищної ради Каховського району Херсонської області. Відповідно наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2022 р. за №1668/39004 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (зі змінами) території Нижньосірогозької селищної ради Генічеського району та Горностаївської селищної ради Каховського району Херсонської області на яких розташовані земельні ділянки відносяться до окупованих територій з 24.02.2022 року по теперішній час.

Отже, будь-якої належної оцінки обставинам, які були наведеним позивачем у заявах та на які звертав увагу суд при прийняті рішення №440/9718/24 контролюючим органом здійснено не було.

Крім того, контролюючим органом не надано оцінки наданим позивачем документам в підтвердження неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Разом з тим, відповідач при прийняті рішення №11/16-31-04-01 від 15.05.2025 року посилається на ненадання позивачем документів, які підтверджували відсутність коштів на банківських рахунках платника податків та на те, що контролюючим органом з автоматизованої інформаційної системи ДПС України встановлено, що позивач подавав звітність та проводилась реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, Полтавським окружним адміністративним судом в рішенні від 13.11.2024 та Другим апеляційним адміністративним судом від 26.02.2025 у справі №440/9718/24 було надано оцінку вищезазначеним доводам контролюючого органу та визнано необґрунтованими та не прийняті до уваги.

Колегія суддів наголошує, що обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

При цьому, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

Водночас суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Разом з тим, повторно розглядаючи заяви позивача від 22.09.2022 №98 щодо неможливості своєчасного виконання податкових обов?язків направлено листи від 07.07.2024 №29 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області від 08.07.2024 №34640/6/16-31/ЕКП) та від 29.07.2024 № 31 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області від 29.07.2024 №38182/6/16-31/EКПП), відповідачем не враховано висновки, викладені у рішенні Полтавського оружного адміністративного суду від 13.11.2024 та постанові Другого апеляційного адміністративного суду від 26.02.2025 у справі №440/9718/24.

При цьому, ТОВ "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" у заяві від 22.09.2022 №98 та додаткових обґрунтуваннях від 07.07.2024 №29, від 07.07.2024 №29 виклав пояснення щодо наявності причинно-наслідкового зв`язку між обставинами, визначеними п.1 розділу ІІ Порядку №225, що стались в результаті збройної агресії російської федерації та неможливістю ТОВ "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" виконувати свої податкові обов`язки.

Той факт, що позивачем здійснюється господарська діяльність, виписуються та реєструються податкові накладні, свідчить лише про намагання платника податків виконувати податковий обов?язок за умови наявності первинних документів та не спростовує факту неможливості виконання такого обов?язку з підстав, вказаних у поданій заяві.

Доводи апелянта, що згідно з інформаційних систем ДПС України позивач здійснював сплату податків і зборів з 24.02.2022 по 19.07.2024 рік та те, що з бази даних ДПС України встановлено, що позивач має відкриті рахунки в ПАТ «БАНК ВОСТОК» та у вересні 2023 р. закрито рахунок у АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК», при цьому позивачем не надано документів, які б підтверджували відсутність коштів на банківських рахунках, колегія суддів вважає безпідставним, оскільки окремою підставою для визнання неможливості своєчасного виконання податкових обов?язків є саме знаходження нерухомого майна позивача на тимчасово окупованій території Херсонської області. Водночас факт сплати податків позивачем сам по собі не свідчить про наявність у нього можливості своєчасно та в повному обсязі виконувати податкові обов`язки.

Разом з тим, контролюючий орган, повторно розглядаючи заяву Товариства, не врахував правові висновки, викладені у рішенні рішенні Полтавського оружного адміністративного суду від 13.11.2024 та постанові Другого апеляційного адміністративного суду від 26.02.2025 у справі №440/9718/24. Вказаними судовими рішеннями вже було констатовано протиправність попереднього негативного рішення податкового органу щодо цієї ж заяви позивача, а контролюючий орган зобов`язано здійснити повторний розгляд саме з урахуванням судових висновків. Водночас із установлених у цій справі обставин убачається, що повторний розгляд фактично зведено до нового витребування додаткових документів і до повторного формального висновку про недостатність доказів, без належного врахування того факту, що заявлена підстава ґрунтувалася не лише на загальному посиланні на воєнний стан, а на конкретних обставинах місцезнаходження позивача, його майна на тимчасово окупованій території Херсонської області.

Аналогічні висновки викладені Верховним Судом у постанові від 07 квітня 2026 року у справі № 200/5824/25.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідач приймаючи спірне рішення №11/16-31-04-01 від 15.05.2025 року щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" свого податкового обов`язку не врахував висновків суду та фактично обґрунтував прийняте рішення тими самими підставами, яким суд надав оцінку у справі №440/9718/24.

Враховуючи наведене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог, оскільки спірне рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №11/16-31-04-01 від 15.05.2025 року щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" свого податкового обов`язку є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод право на ефективний засіб юридичного захисту, під яким слід розуміти такий засіб (спосіб), що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Тобто, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам та виключати подальше звернення особи до суду за захистом порушених прав.

Згідно з пунктом 4 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Частина четверта статті 245 КАС України передбачає, що у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.

За приписами вказаної правової норми слідує, що у разі, якщо суб`єкт владних повноважень використав надане йому законом право на прийняття певного рішення за наслідками звернення особи, але останнє визнане судом протиправним з огляду на його невідповідність чинному законодавству, при цьому суб`єктом звернення дотримано усіх визначених законом умов, то суд вправі зобов`язати суб`єкта владних повноважень прийняти певне рішення.

Якщо ж таким суб`єктом на момент прийняття рішення не перевірено дотримання суб`єктом звернення усіх визначених законом умов або при прийнятті такого рішення суб`єкт дійсно має дискреційні повноваження, то суд повинен зобов`язати суб`єкта владних повноважень до прийняття рішення з урахуванням оцінки суду.

Отже, критеріями, які впливають на обрання судом способу захисту прав особи в межах вимог про зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії, є встановлення судом додержання суб`єктом звернення усіх передбачених законом умов для отримання позитивного результату та наявність у суб`єкта владних повноважень права діяти при прийнятті рішення на власний розсуд.

Такий підхід, встановлений процесуальним законодавством, є прийнятним не тільки при розгляді вимог про протиправну бездіяльність суб`єкта владних повноважень, але і у випадку розгляду вимог про зобов`язання вчинити дії після скасування його адміністративного акту.

Тобто, адміністративний суд не обмежений у виборі способів відновлення права особи, порушеного владними суб`єктами, і вправі обрати найбільш ефективний спосіб відновлення порушеного права, який відповідає характеру такого порушення з урахуванням обставин конкретної справи. Перебирання непритаманних суду повноважень державного органу не відбувається за відсутності обставин для застосування дискреції.

Така правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 16 травня 2019 року у справі № 826/17220/17.

Враховуючи, що твердження податкового органу про можливість своєчасного виконання ТОВ "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" свого податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, реєстрації в податкових накладних, подання звітності не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду, враховуючи висновки, викладені у рішенні Полтавського оружного адміністративного суду від 13.11.2024 та постанові Другого апеляційного адміністративного суду від 26.02.2025 у справі №440/9718/24, якими відповідача було зобов`язано повторно розглянути заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" про неможливість своєчасного виконання податкового обов`язку № 28786/6/16-31/ЕКПП від 27.09.2022, № 34640/6/16-31/ЕКПП від 08.07.2024, № 38182/6/16-31/ЕКПП від 29.07.2024 з урахуванням висновків, викладених в рішенні суду, колегія суддів погоджується з висновки суду першої інстанції про те, що належним способом захисту прав позивача в межах спірних правовідносин є зобов`язання Головного управління ДПС у Полтавській області прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТЕХНОЛОГІЇ" свого податкового обов`язку на підставі поданих ним заяв №28786/6/16-31/ЕКПП від 27.09.2022 року, №34640/6/16-31/ЕКПП від 08.07.2024 року, №38182/6/16-31/ЕКПП від 29.07.2024 року, №32544/5/16-31/ЕС від 25.11.2024 року, №5564/5/16-31/ЕС від 10.03.2025 року та доданих до них документів.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право: залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

За визначенням, наведеним у статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми процесуального права.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 25.11.2025 по справі № 440/11989/25 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя Я.М. Макаренко

Судді Т.С. Перцова С.П. Жигилій

Повний текст постанови складено 29.04.2026 року