Постанова від 28 квітня 2026 р. у справі №440/6068/24 — Другий апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 квітня 2026 р. Справа № 440/6068/24

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: П`янової Я.В.,

Суддів: Русанової В.Б. , Бегунца А.О. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.11.2025, головуючий суддя І інстанції: А.О. Чеснокова, м. Полтава, повний текст складено 21.11.25 у справі № 440/6068/24

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ІНТЕРГАЛ"

до Головного управління ДПС у Полтавській області

про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю “ТОРГОВИЙ ДІМ “ІНТЕРГАЛ” (далі за текстом також - позивач, ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ “ІНТЕРГАЛ”) звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі та текстом також – відповідач, ГУ ДПС у Полтавській області), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0002225070 від 16.02.2024.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 21 листопад 2025 року адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №00022250701 від 16 лютого 2024 року.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ІНТЕРГАЛ" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 3028 грн.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку, оскільки вважає, що рішення ухвалене з порушенням норм матеріального права, з викладенням висновків, які не відповідають обставинам справи.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на правомірність прийнятого податкового повідомлення-рішення №00022250701 від 16 лютого 2024 року.

За результатами апеляційного розгляду відповідач просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.

Позивач правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався.

Відповідно до пункту третього частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також – КАС України) суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що на підставі направлень від 08.12.2023 за № 5693, 5694, 5695, виданих ГУ ДПС у Полтавській області, головним державним інспектором відділу планових перевірок управління податкового аудиту ГУ ДПС у Полтавській області Кисельовим О., головним державним інспектором відділу планових перевірок управління податкового аудиту ГУ ДПС у Полтавській області Скрипченко А., головним державним інспектором відділу перевірок фінансових операцій управління аудиту ГУ ДПС у Полтавській області Галайдою Л. відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 77, п. 81.1 ст. 81, п. 82.1 ст. 82, п.п. 69.35 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень податкового кодексу України, на підставі Наказу ГУ ДПС у Полтавські області від 29.11.2023 за № 3026-П проведена документальна планова перевірка ТОВ «Торговий дім «Інтергал» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2021 по 30.09.2023, валютного законодавства за період з 01.07.2021 по 30.09.2023, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2021 по 30.09.2023, іншого законодавства за період з 01.07.2021 по 30.09.2023.

За результатами перевірки 29.01.2024 складено Акт документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи № 1033/16-31-07-01-02/33672442 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Торговий дім «Інтергал», податковий номер 33672442».

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «ТД «Інтергал» п. 201.10 ст. 201, п. 69, п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу, а саме здійснено несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН на суму 466748,31 грн. Зазначений висновок викладений в п. 2 Акту перевірки від 29.01.2024.

На підставі зазначеного Акта перевірки, ГУ ДПС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення № 00022250701 від 16.02.2024.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення № 00022250701 від 16.02.2024 ТОВ «Торговий дім «Інтергал» визначено штраф у загальному розмірі 152148,34 грн згідно зі ст. 120-1 п. 120-1.1, п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (а.с. 97-99).

Зазначене податкове повідомлення-рішення отримане позивачем 28.02.2024 листом з повідомленням про вручення.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення № 00022250701 від 16.02.2024 протиправним, а свої права порушеними, позивач звернувся до суду з позовом у цій справі.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив із того, що податкове повідомлення-рішення №00022250701 від 16.02.2024 винесене контролюючим органом з порушенням норм чинного законодавства.

Надаючи оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, колегія суддів виходить з такого.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до абз. 2 пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України (далі також - ПК України) предметом камеральної перевірки також може бути, зокрема, своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Згідно з абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Згідно з пунктом 120-1.1 статті 120 ПК України платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а"-"г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

З аналізу наведених норм слід дійти висновку, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації розрахунку коригування, складеного постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), зазначеного в квитанції про прийняття розрахунку коригування.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних.

Як визначено пунктом 5 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 12-15 вказаного Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Отже, як Податковим кодексом України, так і Порядком №1246 передбачено, що у разі отримання контролюючим органом податкової накладної від платника податку, за результатами проведення перевірки яких, платнику податку надсилається квитанція про прийняття, неприйняття або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Окремо суд зазначає, що Законом України від 12 січня 2023 року №2876-IX "Про внесення змін до розділу XX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" (набрав чинності 08.02.2023) підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Так, відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно з пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Закон №2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

У зв`язку з цим дія пунктів 89, 90 не розповсюджується на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом №2876-IX) .

Отже, зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08.02.2023).

Такий висновок щодо застосування норм матеріального права викладений в постанові Верховного Суду від 06.02.2024 у справі №160/10740/23.

ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ІНТЕГРАЛ» оскаржує податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС від 16.02.2024 за № 00022250701 в сумі 152148,34 грн застосованих штрафних санкцій (сума розрахована за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування до податкових накладних) та вважає застосування до нього цих штрафних санкцій неправомірним, обґрунтовуючи це, зокрема, тим, що позивачем своєчасно, без порушення встановленого 15-денного строку з дня отримання розрахунків коригування було зареєстровано в ЄРПН зазначені РК. Однак відповідач у порушення вимог законодавстві здійснював підрахунок кількості днів протермінування не від дати отримання позивачем розрахунку коригування, а від дати виписки.

Зокрема, зазначає:

- розрахунок коригування № 2008 від 05.04.2022 отримано позивачем 18.07.2022, що підтверджується протоколом перевірки, реєстрація розрахунку коригування № 2008 від 05.04.2022 відбулася 24.11.2022;

- розрахунок коригування № 2009 від 12.04.2022 отримано позивачем 25.11.2022, що підтверджується протоколом перевірки, реєстрація позивачем розрахунку коригування № 2009 здійснена також 25.11.2022;

- розрахунок коригування № 2010 від 18.04.2022 отримано позивачем 25.11.2022, що підтверджується протоколом перевірки, реєстрація позивачем розрахунку коригування № 2010 здійснена також 25.11.2022;

- розрахунок коригування № 2011 від 22.04.2022 отримано позивачем 11.08.2022, реєстрація розрахунку коригування № 2011 відбулася 28.11.2022;

- розрахунок коригування № 278 від 20.05.2022 отримано позивачем 12.12.2022, що підтверджується протоколом перевірки, реєстрація розрахунку коригування відбулася 28.12.2022;

- розрахунок коригування № 8289 від 10.09.2022 отримано позивачем 29.12.2022, що підтверджується протоколом перевірки, реєстрація розрахунку коригування № 8289 здійснена 29.12.2022;

- розрахунок коригування № 2012 від 25.04.2022 отримано позивачем 11.08.2022, що підтверджується протоколом перевірки, реєстрація розрахунку коригування № 2012 здійснена 28.11.2022;

- розрахунок коригування № 9916093 від 16.08.2023 отримано позивачем 19.09.20223, що підтверджується протоколом реєстрації, реєстрація розрахунку коригування № 9916093 здійснена 19.09.2023;

- розрахунок коригування № 9917169 від 17.08.2023 отримано позивачем 19.09.2023, що підтверджується протоколом реєстрації, реєстрація розрахунку коригування № 9917169 здійснена 19.09.2023;

- розрахунок коригування № 9916092 від 16.08.2023 отримано позивачем 19.09.2023, що підтверджується протоколом реєстрації, реєстрація розрахунку коригування № 9916092 здійснена 19.09.2023;

- розрахунок коригування № 2007 від 04.04.2022 отримано позивачем 13.07.2022, що підтверджується протоколом реєстрації, реєстрація розрахунку коригування здійснена 15.07.2022;

- розрахунок коригування № 89 від 18.03.2022 отримано позивачем 12.07.2022, що підтверджується протоколом реєстрації, реєстрація розрахунку коригування № 89 здійснена 15.07.2023;

- розрахунок коригування № 448 від 16.03.2022 отримано 15.07.2023, що підтверджується протоколом руху документа, реєстрація розрахунку коригування № 448 здійснена 15.07.2022.

Згідно з підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

В свою чергу, строк реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) передбачений частиною 201.10 статті 201 Податкового кодексу України та пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлено протягом протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Отже, строк реєстрації починається саме з дня отримання розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не з дня складання такого розрахунку коригування постачальником.

Судом установлено, що розрахунок коригування №2008 від 05.04.2022 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 18.07.2022, а зареєстрований в ЄРПН 24.11.2022; розрахунок коригування №2009 від 12.04.2022 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 25.11.2022, зареєстрований в ЄРПН в цей же день 25.11.2022; розрахунок коригування №2010 від 18.04.2022 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 25.11.2022, зареєстрований в ЄРПН в цей же день 25.11.2022; розрахунок коригування №2011 від 22.04.2022 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 11.08.2022, а зареєстрований в ЄРПН 28.11.2022; розрахунок коригування №278 від 20.05.2022 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 12.12.2022, зареєстрований в ЄРПН 28.12.2022 (в межах строку передбаченого п.201.10 ст.210 ПКУ); розрахунок коригування №8289 від 10.09.2022 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 29.12.2022, зареєстрований в ЄРПН в цей же день 29.12.2022; розрахунок коригування №2012 від 25.04.2022 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 11.08.2022, а зареєстрований в ЄРПН 28.11.2022; розрахунок коригування №9916093 від 16.08.2023 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 19.09.2023, зареєстрований в ЄРПН в цей же день 19.09.2023; розрахунок коригування №9917169 від 17.08.2023 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 19.09.2023, зареєстрований в ЄРПН в цей же день 19.09.2023; розрахунок коригування №9916092 від 16.08.2023 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 19.09.2023, зареєстрований в ЄРПН в цей же день 19.09.2023; розрахунок коригування №2007 від 04.04.2022 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 13.07.2022, зареєстрований в ЄРПН 15.07.2022 (в межах строку передбаченого п.201.10 ст.210 ПКУ); розрахунок коригування №89 від 18.03.2022 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 12.07.2022, зареєстрований в ЄРПН 15.07.2022 (в межах строку передбаченого п.201.10 ст.210 ПКУ); розрахунок коригування №448 від 16.03.2022 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 15.07.2022, зареєстрований в ЄРПН в цей же день 15.07.2022.

Дати отримання від постачальника зазначених РК підтверджуються протоколами перевірки отримання документа в системі М.Е.DOC та протоколами руху документа/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій.

Отже, судом установлено, а матеріалами справи підтверджено, що розрахунки коригування до податкових накладних №2009 від 12.04.2022, №2010 від 18.04.2022, №278 від 20.05.2022, №8289 від 10.09.2022, №9916093 від 16.08.2023, №9917169 від 17.08.2023, №9916092 від 16.08.2023, № 2007 від 04.04.2022, №89 від 18.03.2022, № 448 від 16.03.2022, зареєстровані ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ІНТЕГРАЛ» у межах 15-денного строку з моменту їх отримання, тобто із дотриманням строку, встановленого п. 201.10 ст. 201 ПК України, а відтак підстави для застосування до позивача штрафних санкцій в сумі 121 505,97 грн (5 333,34 грн + 13 333,33 грн + 93 332,58 грн + 0,75 грн + 107,10 грн + 59,73 грн + 210,23 грн + 6 666,67 грн + 442,94 грн + 2019,30 грн) відсутні.

Відповідач під час перевірки не встановив інформацію щодо дат отримання розрахунків коригування позивачем від його постачальників для подальшої реєстрації, що призвело до неправомірності висновків про порушення граничних термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на викладене колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про неправомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ «ІНТЕГРАЛ» штрафних (фінансових) санкцій в сумі 121 505,97 грн, що є підставою для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №00022250701 від 16 лютого 2024 року в частині застосування до ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ІНТЕГРАЛ» штрафних (фінансових) санкцій в зазначеній сумі.

Разом з цим розрахунки коригування №2008 від 05.04.2022, №2011 від 22.04.2022, №2012 від 25.04.2022 зареєстровані з порушенням 15-денного строку з моменту їх отримання, тобто із порушенням строку, встановленого п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Так, розрахунок коригування №2008 від 05.04.2022 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 18.07.2022, а зареєстрований в ЄРПН 24.11.2022 (дата, з якої повинні розраховуватись штрафні санкції – 02.08.2022, кількість днів прострочення 118); розрахунок коригування №2011 від 22.04.2022 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 11.08.2022, а зареєстрований в ЄРПН 28.11.2022 (дата, з якої повинні розраховуватись штрафні санкції – 26.08.2022); розрахунок коригування №2012 від 25.04.2022 отриманий позивачем через систему електронного документообігу 11.08.2022, а зареєстрований в ЄРПН 28.11.2022 (дата, з якої повинні розраховуватись штрафні санкції – 26.08.2022).

Відповідно у цій частині контролюючим органом неправильно визначено періоди прострочення реєстрації розрахунків коригування:

- №2008 від 05.04.2022 – 137 днів (повинен бути зменшений на 15 днів);

- №2011 від 22.04.2022 – 133 днів (повинен бути зменшений на 15 днів);

- №2012 від 25.04.2022 – 133 днів (повинен бути зменшений на 15 днів).

Разом з цим неправильне визначення періодів прострочення вказаних розрахунків коригування не вплинуло на правильність обчислення штрафних санкцій за порушення строків їх реєстрації, оскільки такі порушення строку реєстрації стосуються періоду від 61 до 365 календарних днів, що відповідно до пункту 120-1.1 статті 120 ПК України тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість штрафу в розмірі 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких розрахунках коригування.

З огляду на викладене колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції про неправомірність розрахунку суми штрафу в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ «ІНТЕГРАЛ» штрафних (фінансових) санкцій в сумі 30 642,37 грн (3 975,71 грн + 13 333,33 грн + 13 333,33 грн).

Отже, висновок суду першої інстанції про те, що відмінна кількість днів прострочення призвела до неправильного нарахування розміру штрафу в цій частині та, як наслідок, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №00022250701 від 16 лютого 2024 року в частині застосування до ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ІНТЕГРАЛ» штрафних (фінансових) санкцій в сумі 30 642,37 грн є необґрунтованим.

За приписами п. 2 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Згідно зі ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Відповідно до статті 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Оскільки рішення суду першої інстанції ухвалене з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, колегія суддів дійшла висновку про скасування рішення суду першої інстанції з прийняттям нового - про часткове задоволення позовних вимог.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Частиною 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

При зверненні до суду з позовною заявою позивач сплатив судовий збір у сумі 3 028,00 грн.

Оскільки Другим апеляційним адміністративним судом ухвалено нове рішення, яким адміністративний позов задоволено частково, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне здійснити розподіл судових витрат та стягнути з Головного управління ДПС у Полтавській області за рахунок бюджетних асигнувань суб`єктів владних повноважень на користь позивача 2 418,17 грн (121 505,97 : 152 148,34 грн х 3 028,00 грн, де 121 505,97 грн – грошова оцінка задоволених позовних вимог, 152 148,34 грн – ціна позову, 3 028,00 грн – понесені позивачем судові витрати).

Керуючись статтями 139, 242, 243, 250, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області задовольнити частково.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.11.2025 у справі № 440/6068/24 скасувати.

Прийняти постанову, якою позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю “ТОРГОВИЙ ДІМ “ІНТЕРГАЛ” задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №00022250701 від 16 лютого 2024 року в частині застосування штрафних санкцій у сумі 121 505 (сто двадцять одна тисяча п`ятсот п`ять) грн 97 коп.

В іншій частині у задоволенні позовних вимог - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, 36000, код ЄДРПОУ 44057192) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ІНТЕРГАЛ" (вул. Гвардійська, 4, м. Кременчук, Полтавська область,39623, код ЄДРПОУ 33672442) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2 418 (дві тисячі чотириста вісімнадцять) грн 17 коп.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя Я.В. П`янова

Судді В.Б. Русанова А.О. Бегунц