Рішення від 15 квітня 2026 р. у справі №440/12051/25 — Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 квітня 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/12051/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді – Головка А.Б.,

за участю:

секретаря судового засідання – Гаврильєва С.С.,

представника позивача – Скубака А.В.,

представника відповідача – Прокопчука О.О.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Державного підприємства "Жовтневий спиртовий завод" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення.

В С Т А Н О В И В:

Позивач Державне підприємство "Жовтневий спиртовий завод" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення № 00075260903 від 03.06.2025 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що не згоден з висновками акту документальної позапланової виїзної перевірки № 5610/16-31-07-04-02/00374829 від 28.04.2025 року в частині не включення до об`єкту оподаткування реалізацію спирту етилового денатурованого в обсязі 1 687 598,54 дал на розрахункову суму акцизного податку 2 172 097 612,40 грн., оскільки на момент проведення перевірки відсутні підтверджуючі документи (виробництво та цільове використання спирту етилового денатурованого в межах одного підприємства для виготовлення продукції технічного та хімічного призначення). Цільове використання спирту етилового денатурованого контролювалось представникам податкового органу на податковому пості, який був розміщений на підприємстві. Крім того, податковим органом не були враховані рішення судів за результатами попередніх камеральних перевірок та повторно визначено податкове зобов`язання.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 01.10.2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/12051/25 за позовом Державного підприємства "Жовтневий спиртовий завод" до Головного управління ДПС у Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення. Справу ухвалено розглядати за правилами загального позовного провадження.

16.10.2025 року від Головного управління ДПС у Полтавській області до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог, просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю. В обґрунтування відзиву зазначав, що у спірний період ДП "Жовтневий спиртовий завод" декларувало виробництво спирту етилового денатурованого та його передачу для виробництва на власних виробничих потужностях продукції хімічного та технічного призначення: засобу дезінфекційного відповідно ТУ У 20.2-00374829-001:2020 з класифікацією згідно УКТ ЗЕД 3808 94 90 00 та розріджувача багатофункціонального відповідно ТУ У 24.06-00374829-003:2020 з класифікацією згідно УКТ ЗЕД 3814 00 90 90. При цьому, з урахуванням матеріалів, наданих відповідно листа ДПС України від 30.01.2025 року № 2427/7/99-00-07-02-01-07 стосовно інформації, наданої Офісом Генерального прокурора листом від 23.01.2025 року №31/1/1-51652-22 та листом ДБР України від 28.01.2025 року №10-2-01-01-2-2478 ДП "Жовтневий спиртовий завод" здійснювалося виробництво спирту етилового денатурованого та його подальша реалізація, підтвердженням чому є експертні висновки, надані вищезазначеними листами. Перевіркою встановлено, що підприємством було реалізовано весь обсяг виробленого спирту етилового денатурованого – 2 154 622,27 дал. Із зазначеного обсягу спирту підприємством не здійснено сплату акцизного податку відповідно ставки акцизного податку, встановленої згідно підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України. З урахуванням ставок акцизного податку, встановлених згідно підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України, сума акцизного податку з вищезазначеного обсягу спирту етилового денатурованого становить 2 172 097 612,40 грн.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 02.12.2025 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити, а представник відповідача проти позову заперечував з підстав, зазначених у заявах по суті справи.

Заслухавши вступне слово учасників справи та дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

Державне підприємство "Жовтневий спиртовий завод" зареєстроване як юридична особа (код 00374829).

31.01.2025 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області винесений наказ № 375-п "Про проведення документальної позапланової перевірки ДП "Жовтневий спиртовий завод" на підставі п.п. 20.1.4, п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.7 п. 78.1 ст.78, п. 82.2 ст.82 пп. 69.22 п.69 підрозділу 10 "Перехідні положення" Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI у зв`язку з внесенням до ЄДР відомостей щодо припинення ДП "Жовтневий спиртовий завод".

У період з 04.02.2025 року по 21.04.2025 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ДП "Жовтневий спиртовий завод" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.208 року по останній день проведення перевірки, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 року по останній день проведення перевірки, за результатами якої складений акт № 5610/16-31-07-04-02/00374829 від 28.04.2025 року.

Перевіркою встановлено порушення, зокрема:

1. підпункту 213.1.2 пункту 213.1 статті 213 та підпункту 214.4 статті 214 Податкового кодексу України в частині не включення до об`єкту оподаткування реалізацію спирту етилового денатурованого в обсязі 1 687 598,54 дал. на розрахункову суму акцизного податку 2 172 097 612,40 грн.

03.06.2025 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області на підставі акту перевірки № 5610/16-31-07-04-02/00374829 від 28.04.2025 року прийнято податкове повідомлення - рішення №00075260903 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем акцизний податок на спирт на загальну суму 2 389 307 373, 64 грн., в тому числі за податковим зобов`язанням в сумі 2 172 097 612,40 грн., за штрафними санкціями в сумі 217 209 761,24 грн.

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду із позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює ПК України, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Порядок справляння акцизного податку врегульовано Розділом VI ПК України.

Відповідно до підпункту 212.1.1. пункту 212.1 статті 212 ПК України платником акцизного податку є, зокрема, особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.

За змістом підпункту 213.1.2. пункту 213.1 статті 213 ПК України об`єктом оподаткування акцизним податком є, зокрема, операції з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу. Ця норма не поширюється на операції з передачі в межах одного підприємства електричної енергії (за кодом 2716 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), виробленої на об`єктах електроенергетики.

Пунктом 215.1 статті 215 ПК України визначено, що до підакцизних товарів віднесено спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу «живого» бродіння).

Ставки податку та перелік товарів, з яких справляється податок визначено пунктом 215.2 статті 215 ПК України.

Датою виникнення податкових зобов`язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України згідно з пунктом 216.1 статті 216 ПК України є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 цього Кодексу.

Особливості оподаткування спирту етилового визначено пунктом 229.1 статті 229 ПК України.

За приписами абзацу "д" підпункту 229.1.1 цієї статті акцизний податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, зокрема, із спирту етилового денатурованого, який використовується для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Обов`язки суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції, визначеної у підпунктах "д"-"ж" підпункту 229.1.1 пункту 229.1 цієї статті визначені у підпунктів 229.1.8 пункту 229.1 статті 229 ПК України: а) обладнати кожне місце отримання спирту етилового витратомірами-лічильниками обсягу виробленого спирту етилового, зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового; б) обладнати кожне місце відпуску продукції, для виробництва якої використовується отриманий спирт етиловий, витратомірами-лічильниками обсягу виробленої продукції, зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового; в) щоденно формувати та подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, дані про добовий фактичний обсяг отриманого спирту етилового та обсяг продукції, виробленої з його використанням.

Згідно облікових даних ДП "Жовтневий спиртовий завод" за спірний період з виробництва було отримано та в подальшому реалізовано з декларуванням продукції хімічного та технічного призначення спирт етиловий денатурований в обсязі 2 154 622,27 дал:

- квітень 2020 року - в обсязі 89200,52 дал. на розрахункову суму акцизного податку 113248980,19 грн. з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100- відсоткового спирту;

- серпень 2020 року - в обсязі 143179,92 дал на розрахункову суму акцизного податку 181781226,43 грн. з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100- відсоткового спирту;

- вересень 2020 року - в обсязі 166878,23 дал на розрахункову суму акцизного податку 211868600,81 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- квітень 2021 року - в обсязі 63660,41 дал. на розрахункову суму акцизного податку 80823256,54 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- травень 2021 року - в обсязі 119448,36 дал. на розрахункову суму акцизного податку 151651637,86грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100- відсоткового спирту;

- липень 2021 року - в обсязі 138522,07дал. на розрахункову суму акцизного податку 175867620,07грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100- відсоткового спирту;

- серпень 2021 року – в обсязі 129705,02 дал на розрахункову суму акцизного податку 164673493,39 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- жовтень 2021 року - в обсязі 16263,28 дал. на розрахункову суму акцизного податку 20647860,29 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- листопад 2021 року - в обсязі 166701,10 дал. на розрахункову суму акцизного податку 211643716,56 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- грудень 2021 року - в обсязі 189401,74 дал. на розрахункову суму акцизного податку 240464449,10 грн., 211643716,56 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- січень 2022 року - в обсязі 66132,13 дал. на розрахункову суму акцизного податку 88160742,50 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- квітень 2022 року - в обсязі 150133,43 дал. на розрахункову суму акцизного податку 200142876,00 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- травень 2022 року - в обсязі 169388,81 дал. на розрахункову суму акцизного податку 225 812 222,61 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- червень 2022 року - в обсязі 72908,70 дал. на розрахункову суму акцизного податку складає 97194587,97 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- липень 2022 року - в обсязі 131248,75 дал. на розрахункову суму акцизного податку 174967708,63 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- серпень 2022 року - в обсязі 6074,82 дал. на розрахункову суму акцизного податку 8098342,54 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- листопад 2022 року - в обсязі 16152,93 дал. на розрахункову суму акцизного податку 21533470,98 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- грудень 2022 року - в обсязі 132466,62 дал. на розрахункову суму акцизного податку 176591251,12 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- січень 2023 року - в обсязі 151847,94 дал. на розрахункову суму акцизного податку 202428488,81 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- лютий 2023 року - в обсязі 35307,49 дал. на розрахункову суму акцизного податку 47068414,92 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту.

В свою чергу, відповідно висновку експерта Національного наукового центру "Інститут судових експертиз ім. засл. проф. М.С. Бокаріуса" №30050 від 22.12.2021 року, передані для дослідження експертні зразки засобів дезінфекційних та розріджувача багатофункціонального являють собою спирт етиловий технічний денатурований.

Згідно висновку експерта Полтавського відділення Національного наукового центру "Інститут судових експертиз ім. засл. проф. М.С. Бокаріуса" №14 від 31.01.2022 року, зразки продукції, зазначені виробником ДП "Жовтневий спиртовий завод" як "засіб дезінфекційний" за вимогами УКТ ЗЕД відповідає товарній характеристиці товарної підкатегорії 2207 10 00 90 "Спирт етиловий неденатурований з концентрацією спирту 80 об.% або більше. Інші".

Згідно вищевказаного висновку, зразки продукції, зазначені виробником ДП "Жовтневий спиртовий завод" як "розріджувач багатофункціональний" відповідає товарній характеристиці товарної під категорії 2207 20 00 90 "Спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації. Інші.".

На підставі висновку експерта Національного наукового центру "Інститут судових експертиз ім. засл. проф. М.С. Бокаріуса" №12603 за результатами проведення судової експертизи матеріалів, речовин та виробів, складеного 29.09.2023 року, надані для дослідження зразки продукції – розріджувача багатофункціонального, що були вилучені в ході обшуку 21.02.2023 року на території цілісного майнового комплексу ДП "Жовтневий спиртовий завод" являють собою органічну кисневмісну сполуку, спирт етиловий зневоднений з мікродомішками, такими як: ацетальдегід, етилацетат, метанол, ізопропанол, тощо. Обов`язкова денатуруюча добавка, а саме бітрекс, присутня. Тобто, надані для експертизи рідини являють собою спирт етиловий денатурований (спирт технічний).

Значення терміну "спирт етиловий", який вживається в Законі України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) , розкрито у статті 1 цього Закону.

Так, згідно з абзацом другим цієї статті спирт етиловий - спирт етиловий-сирець, спирт етиловий ректифікований технічний, спирт етиловий денатурований (спирт технічний), спирт етиловий технічний, спирт етиловий ректифікований, що відповідають кодам 2207 і 2208 згідно з УКТ ЗЕД та виготовлені з крохмале - і цукровмісної сировини або з нехарчових видів сировини за спеціальними технологіями.

Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складена на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації і Комбінованої номенклатури Європейського Союзу, на ній ґрунтується Митний тариф України, який є невід`ємною частиною Закону України "Про Митний тариф України".

Правила, за якими здійснюється класифікація товарів в УКТ ЗЕД, визначені в Основних правилах інтерпретації УКТ ЗЕД - складовій Митного тарифу України (додаток до Закону "Про Митний тариф України").

Товарна позиція УКТ ЗЕД з кодом 2207 має назву "Спирт етиловий, неденатурований, з концентрацiєю спирту 80 об. % або більше; спирт етиловий та iншi спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатурованi, будь-якої концентрацiї" і включає товарні категорії (підкатегорії): 2207 10 00 "спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об.% або більше: 2207 10 00 10 - для медичних цілей та фармацевтичної промисловості; 2207 10 00 90 - інші" та 2207 20 00 "спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації: 2207 20 00 10 - біоетанол; 2207 20 00 90 - інші".

Перелік продукції хімічного і технічного призначення, для виробництва якої використовується спирт етиловий денатурований, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 14.08.2019 року № 722, до якого входять, зокрема: - дезінфекційні засоби - 3808 94 90 00; розріджувач багатофункціональний - 3814 00 90 90.

Враховуючи вищевикладене, реалізована ДП "Жовтневий спиртовий завод" продукція протягом 2020 - 2023 років фактично є спиртом етиловим технічним денатурованим та не входить до переліку продукції хімічного і технічного призначення, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 14.08.2019 року № 722.

Таким чином, позивачем не могла застосовуватися пільга, передбачена абзацу "д" підпункту 229.1.1 пунктом 229.1 статті 229 ПК України, а тому висновки податкового органу про заниження суми грошового зобов`язання за платежем акцизний податок на спирт на суму 2 172 097 612,40 грн. є правомірними.

Суд вважає необґрунтованими твердження представника позивача про преюдиційні обставини справи №440/3548/22 та інш., оскільки у вказаних справах суд надавав оцінку висновкам податкового органу за наслідками камеральної перевірки щодо нарахування грошового зобов`язання з акцизного податку на операції з передачі в межах одного підприємства з метою промислової переробки підакцизної продукції - спирту етилового денатурованого та можливості застосування пільги зі сплати акцизного податку з огляду на не внесення підприємства до Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини. Проте, предметом спору в даній справі є висновки податкового органу щодо реалізації підприємством підакцизної продукції, яка фактично не входить до переліку продукції хімічного і технічного призначення, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 14.08.2019 року № 722.

Зважаючи на те, що судом в ході розгляду справи підтверджено обґрунтованість висновків контролюючого органу стосовно порушень, допущених позивачем, суд констатує, що спірне податкове повідомлення - рішення прийнято з урахуванням вимог законодавства та з урахуванням істотних обставин, а тому не підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Отже, у позові Державного підприємства "Жовтневий спиртовий завод" належить відмовити.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позову, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Відмовити в задоволенні позову Державного підприємства "Жовтневий спиртовий завод" (вул. Полтавська, 3, м. Карлівка, Полтавська область, 39051; код ЄДРПОУ 00374829) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, код ЄДРПОУ 44057192) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 27 квітня 2026 року.

Головуючий суддя А.Б. Головко