Рішення від 21 квітня 2026 р. у справі №500/1608/26 — Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/1608/26

22 квітня 2026 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд у складі судді Чепенюк О.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області до фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Тернопільській області звернулося до суду з адміністративним позовом до фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в розмірі 913 019,43 грн.

Позов обґрунтовано тим, що у фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 наявна заборгованість, яка виникла у зв`язку з несплатою у повній мірі та у строки, установлені Податковим кодексом України (далі – ПК України), узгоджених грошових зобов`язань. Позивачем вживалися заходи щодо стягнення податкового боргу у встановленому законодавством порядку, проте борг у добровільному порядку відповідачем не сплачений, відтак підлягає стягненню в судовому порядку.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 24.03.2026 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, постановлено справу розглядати суддею одноособово за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) учасників справи. Призначено у справі судове засідання на 22.04.2026 о 11:30 год.

Секретарем судового засідання 24.03.2026 повідомлено телефонограмою фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 на номер телефону, який зазначений ним у відомостях Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про відкриття провадження у цій справі та призначення її до судового розгляду за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) учасників справи, а також про дату та час судового засідання у справі (а.с.70).

Копію ухвали про відкриття провадження у справі, разом з повісткою про виклик 24.03.2026 надіслано відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення за адресою місцезнаходження, що зазначена у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Однак рекомендоване відправлення повернулося на адресу суду відділенням поштового зв`язку без вручення із відміткою “ адресат відсутній за вказаною адресою ”, з проставленням календарного штемпеля 08.04.2026 (а.с.74 зворот).

Згідно з пунктами 82, 101 Правил надання послуг поштового зв`язку, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 05.03.2009 №270, рекомендовані листи з позначкою “Судова повістка”, адресовані фізичним особам, під час доставки за зазначеною адресою вручаються особисто адресату (одержувачу), а в разі його відсутності - будь-кому з повнолітніх членів його сім`ї, який проживає разом з адресатом (одержувачем). У разі відсутності адресата (одержувача), будь-кого з повнолітніх членів його сім`ї за зазначеною на рекомендованому листі адресою працівник об`єкта поштового зв`язку інформує адресата (одержувача) за наявним номером телефону та/або вкладає до абонентської поштової скриньки повідомлення про надходження рекомендованого листа з позначкою “Судова повістка”.

Якщо протягом трьох робочих днів після інформування відділенням поштового зв`язку адресат (одержувач) не з`явився для одержання рекомендованого (реєстрованого) листа з позначкою “Судова повістка”, працівник об`єкта поштового зв`язку робить позначку “адресат відсутній за зазначеною адресою”, яка засвідчується підписом з проставленням відбитка поштового пристрою, порядок використання якого встановлюється призначеним оператором поштового зв`язку, і не пізніше ніж протягом наступного робочого дня повертає такий лист до суду.

У разі невручення рекомендованого листа з позначкою “Судова повістка” або реєстрованого поштового відправлення з позначкою “Адміністративна послуга” такі відправлення разом з бланком повідомлення про вручення повертаються за зворотною адресою у порядку, визначеному в пунктах 81, 82, 83, 84, 91, 99 цих Правил, із зазначенням причини невручення.

Водночас до повноважень адміністративних судів не віднесено установлення фактичного місцезнаходження юридичних осіб або місця проживання фізичних осіб - учасників судового процесу на час вчинення тих чи інших процесуальних дій. Тому примірники повідомлень про вручення рекомендованої кореспонденції, повернуті органами зв`язку з позначками “за закінченням терміну зберігання”, “адресат вибув”, “адресат відсутній” і т. п., з врахуванням конкретних обставин справи можуть вважатися належними доказами виконання адміністративним судом обов`язку щодо повідомлення учасників судового процесу про вчинення цим судом певних процесуальних дій.

Аналогічна правова позиція викладена в ухвалах Верховного Суду 22.04.2021 у справі №0840/3762/18, від 12.08.2020 у справі №520/1066/2020, у постанові від 23.11.2023 у справі №215/7312/20.

Отже, копія ухвали суду про відкриття провадження у справі не була вручена відповідачу з незалежних від суду причин. Відтак у силу вимог пункту 5 частини шостої статті 251 КАС України слід вважати, що копія ухвали про відкриття провадження у справі вручена відповідачу належним чином 08.04.2026.

Додатково 24.03.2026 судом здійснено виклик відповідача у судове засідання шляхом розміщення оголошення про виклик особи, зареєстроване місце проживання (перебування), місцезнаходження чи місце роботи якої невідоме, на офіційному вебпорталі судової влади України (а.с. 72), де відповідача також повідомлено про наслідки неявки в судове засідання.

Суд здійснив всі, передбачені КАС України, заходи щодо належного повідомлення відповідача про розгляд даної справи.

Відповідач, належним чином повідомлений про розгляд даної справи, правом на подання відзиву на позовну заяву у строк, встановлений судом, не скористався, про причини неподання суд не повідомив, з клопотанням про продовження процесуального строку для подання відзиву не звертався.

У судове засідання 22.04.2026 відповідач не з`явився, причини неприбуття до суду не повідомив.

Представником позивача подано клопотання про розгляд справи без участі представника в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, позовні вимоги підтримав у повному обсязі.

У зв`язку з вищенаведеним та враховуючи належне повідомлення відповідача і відсутність підстав для відкладення розгляду справи, таку розглянуто у порядку письмовог провадження за наявними матеріалами.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у позовній заяві, суд дійшов висновку, що позовні вимоги слід задовольнити повністю з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що відповідач ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Тернопільській області як платник податків, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.12-13).

Згідно з довідкою Головного управління ДПС у Тернопільській області за відповідачем рахується податковий борг на загальну суму 913 019,43 грн (основний платіж – 751 841,90 грн, штрафні санкції – 16 008,37 грн, пеня – 169,16 грн) по наступних платежах:

по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 637 177,77 грн (основний платіж - 509 715,27 грн, штрафна санкція - 127 462,50 грн);

по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 220 355,16 грн (основний платіж – 199 642,00 грн, штрафні санкції – 20 544,00 грн, пеня – 169,16 грн);

по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 53 106,50 грн. (основний платіж - 42 484,63 грн, штрафна санкція - 10 621,87 грн);

по адміністративних штрафах та інших санкціях в сумі 1 360,00 грн (штрафні санкції);

по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати у сумі 1 020,00 грн (штрафні санкції) (а.с.14).

Заборгованість по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування виникла у зв`язку із несплатою узгодженого грошового зобов`язання, нарахованого згідно з податковим повідомленням-рішенням №00200842405 від 05.11.2025, яким визначено податкові зобов`язання в розмірі 509 850,00 грн (з врахуванням часткової сплати 509 715,27 грн) та штрафні (фінансові) санкції – 127 462,50 грн), винесеного на підставі акта перевірки від 06.10.2025 №14842/19-00-24-05/2629203212 (а.с.24).

Заборгованість по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) виникла у зв`язку із несплатою узгоджених грошових зобов`язань нарахованих відповідно до:

податкового повідомлення-рішення від 05.11.2025 №00201002405, яким визначено податкові зобов`язання на суму 171 068,00 грн та штрафні санкції в розмірі 42 767,00 грн (з врахуванням часткової сплати сума становить – 20 544,00 грн) (а.с.25);

податкової декларації від 18.12.2025 на суму 24 504,00 грн (а.с.52-53);

податкової декларації від 19.01.2026 на суму 4 070,00 грн (а.с.54-55);

Також нараховано пеню у зв`язку із несплатою податкового зобов`язання у встановлені законодавством строки за період з 04.12.2025 по 22.12.2025 на суму 169,16 грн.

Заборгованість по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування виникла у зв`язку із несплатою узгодженого грошового зобов`язання, нарахованого згідно податкового повідомлення-рішення від 05.11.2025 №00200872405, яким визначено податкові зобов`язання в розмірі 42 487,50 грн (з врахуванням часткової сплати 42 487,50 грн) та штрафні (фінансові) санкції - 10 621,87 грн, винесеного на підставі акта перевірки від 06.10.2025 №14842/19-00-24-05/2629203212 (а.с.26).

Заборгованість по адміністративних штрафах та інших санкціях виникла у зв`язку із несплатою узгоджених грошових зобов`язань нарахованих відповідно до податкових повідомлень-рішень від 05.11.2025 №00200822405 на суму 1 020,00 грн та №00200782405 на суму 340,00 грн, винесених на підставі акта перевірки від 06.10.2025 №14842/19-00-24-05/2629203212 (а.с.27– 28).

Заборгованість по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати виникла у зв`язку із несплатою узгодженого грошового зобов`язання, нарахованого згідно податкового повідомлення-рішення №00200892405 від 05.11.2025 на суму 1 020,00 грн, винесеного на підставі акта перевірки від 06.10.2025 №14842/19-00-24-05/2629203212 (а.с.29).

Податкові повідомлення-рішення від 05.11.2025 №00200842405; №00201002405; №00200872405; №00200822405; №00200782405; №00200892405 надіслані відповідачу поштовим зв`язком рекомендованим повідомленням про вручення, проте не вручені платнику податків та повернуті відправнику (а.с.32).

При цьому в силу вимог положень пункту 42.5 статті 42, пункту 58.3 статті 58 ПК України слід вважати їх врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою у повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення. З цього часу обчислюється строк сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у цих податкових повідомленнях-рішеннях.

Наявність у фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 податкового боргу підтверджується також розрахунками сум податкового боргу (а.с.15-20), борг відображений в інтегрованій картці платника податків (а.с.56-65). Станом на 21.04.2026 податковий борг не змінився (а.с.78).

До спірних правовідносин суд застосовує наступні правові норми.

Пунктом 16.1 статті 16, пунктом 36.1 статті 36, пунктом 38.1 статті 38 ПК України, передбачено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи; виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно з пунктом 54.1 статті 54 ПК України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом, крім випадків, передбачених податковим законодавством. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Пунктом 49.1 статті 49 ПК України передбачено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків.

За змістом пункту 49.2 статті 49 ПК України платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Відповідно до підпункту 164.1.1 пункту 164.1 статті 164 ПК України загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу.

Платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов`язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів (підпункт 168.2.1 пункту 168.2 статті 168 ПК України).

Пунктом 179.1 статті 179 ПК України встановлено, що платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Фізична особа зобов`язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену в поданій ним податковій декларації (пункт 179.7 статті 179 ПК України).

За нормами пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган (підпункт 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України).

Пунктом 57.3 статті 57 ПК України передбачено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відповідно до пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (перехідні положення) тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Підпунктами 14.1.39, 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня; податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Судом встановлено, що податковий борг відповідача виник зокрема і внаслідок несплати ним сум штрафних санкцій, нарахованих за результатами перевірки податковим органом, які є узгодженими та підлягали сплаті у відповідні строки, встановлені ПКУ.

Суд зауважує, що предметом спору у цій справі є стягнення податкового боргу за узгодженими податковими зобов`язаннями. Такі суми підлягали до сплати у відповідні строки, встановлені ПК України.

У зазначені строки грошові зобов`язання відповідачем не сплачені, а тому у відповідності до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України вважається сумою податкового боргу.

У зв`язку з несплатою платником податків узгоджених сум грошових зобов`язань, податковим органом вживалися заходи щодо стягнення податкового боргу у встановленому законодавством порядку.

Згідно з пунктом 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до пункту 59.3 статті 59 ПК України податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Так, на адресу відповідача згідно з даними місця проживання, позивачем засобами поштового зв`язку була надіслана податкова вимога форми «Ф» від 26.12.2025 №0012459-1305-1900 на суму податкового боргу 909 867,27 грн, проте не вручена платнику податків та повернута відправнику (а.с.22).

Податковий борг з часу надіслання податкової вимогу у відповідача не переривався.

Доказів того, що вказана вище вимога оскаржувалась та/або відкликалась сторонами суду не надано.

Відповідно до пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звергається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Відповідно до пунктів 95.1, 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Під час розгляду справи відповідач доказів сплати податкового боргу не надав, а також не подав заперечень щодо його наявності та розміру, доводи позивача не спростував.

Позивач дотримався визначеного податковим законодавством порядку (процедури) стягнення податкового боргу з відповідача та за наявності достатніх підстав звернувся до суду.

Виходячи з наведених положень ПК України та встановлених обставин справи, враховуючи, що грошові зобов`язання у сумі 913 019,43 грн є узгодженими та не сплачені відповідачем у встановлений строк, щодо їх розміру не подано відзиву на позов і не надано доказів сплати заборгованості, тому суд дійшов висновку про задоволення позову про стягнення з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 у дохід бюджету вказаної суми боргу.

Керуючись статтями 2, 9, 72-77, 90, 242-246, 255, 262, 295, 297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Головного управління ДПС у Тернопільській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу задовольнити повністю.

Стягнути в дохід бюджету з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 податковий борг у сумі 913 019,43 грн (дев`ятсот тринадцять тисяч дев`ятнадцять грн 43 коп.), у тому числі:

637 177,77 грн по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування;

220 355,16 грн по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг);

53 106,50 по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування;

1 360,00 по адміністративних штрафах та інших санкціях;

1 020,00 грн по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Головне управління ДПС у Тернопільській області (вулиця Білецька, 1, місто Тернопіль, 46003, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи в ЄДРПОУ 44143637).

Відповідач: фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (село Буглів, Кременецький район, Тернопільська область, 47443, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ).

Повний текст рішення складено та підписано 22 квітня 2026 року.

Суддя Чепенюк О.В.