Рішення від 21 квітня 2026 р. у справі №380/289/26 — Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 квітня 2026 року м. Львівсправа № 380/289/26

Львівський окружний адміністративний суд, суддя Клименко О.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Львівській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в сумі 54449,22 грн,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Львівській області (позивач) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із позовом до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (відповідач), в якому просить:

- прийняти позовну заяву до розгляду та відкрити провадження у справі;

- задовольнити позовні вимоги та стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 ) на користь бюджету податковий борг в розмірі 54449,22 грн.

Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що відповідач має податковий борг перед бюджетом, який складається із сум податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб у сумі 9120,64 грн, адміністративних штрафів та штрафних санкцій за порушення закону у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюну у сумі 21300,00 грн, штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів у сумі 19395,00 грн та акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами у сумі 4633,58 грн. Вказує, що податковий орган виніс податкову вимогу форми «Ф» від 25 лютого 2020 року № 2143-50, яку надіслав на адресу платника податків. Позивач стверджує, що станом на сьогодні суми податкових зобов`язань відповідача є узгодженими та у встановлені законом строки до бюджету не сплачені, тобто визнаються сумою податкового боргу. Оскільки платником податків не вживаються заходи щодо погашення наявної у неї заборгованості, просить стягнути її у судовому порядку.

Відповідно до пункту 3 частини третьої статті 246 КАС України суд зазначає, що ухвалою судді від 12 січня 2026 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без повідомлення (виклику) сторін; роз`яснено відповідачу її право на подання відзиву на позовну заяву та доказів, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення відповідача, а також документів, що підтверджують надіслання (надання) відзиву і доданих до нього доказів позивачу, протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі.

Копію вказаної ухвали суд надіслав на адресу відповідача, яка вказана позивачем у позовній заяві (вул. Центральна, 61, с. Літовище, Золочівський район, Львівська область, 80678). Згідно з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення, виплату поштового переказу трек-номер R068052497560 копію вказаної ухвали відповідач отримала особисто 22 січня 2026 року.

У встановлений судом строк відповідач відзиву на позовну заяву не подала.

Частиною шостою статті 162 КАС України передбачено, що у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини справи та оцінив їх.

Відповідно до довідки Головного управління ДПС у Львівській області від 27 жовтня 2025 року № 11328/5/13-01-13-06-12 про податкову заборгованість ОСОБА_1 станом на 20 жовтня 2025 року у відповідача наявний податковий борг у розмірі 64 972,22 грн.

Сума податкового боргу, яка є предметом поданого позову та підлягає стягненню з відповідача, становить 54449,22 грн, а саме:

- податок на доходи фізичних осіб (9120,64 грн);

- адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення закону у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюну (21300,00 грн);

- штрафні санкції за порушення законодавства про патентування норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів (19395,00 грн);

- акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами (4633,58 грн).

Заборгованість відповідача з податку на доходи фізичних осіб виникла на підставі самостійно задекларованих грошових зобов`язань згідно з: податковою декларацією про майновий стан i доходи № 9307865366 від 16.02.2023 на суму 4448,70 грн; податковою декларацією про майновий стан i доходи № 9382226652 від 08.02.2024 на суму 2861,24 грн; податковою декларацією про майновий стан i доходи № 9425481342 від 10.02.2025 на суму 1578,60 грн;

Також нарахована пеня IКП на борг мин. р. (ст. 129 ПКУ з урахуванням вимог Закону України щодо періоду поширення коронавiрусної хвороби (COVID-19)) невизначений документ № AUTOPEN17 з 23.05.2022 по … на Податкова декларація про майновий стан i доходи (для підприємця або особи, яка припинила підприємницьку діяльність протягом звітного року) № 9431677762 від 12.02.2022 на суму 232,10 грн.

Заборгованість відповідача за платежем адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення закону у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюну виникла на підставі рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми «С» № 00504720901 від 20.11.2024 на суму 21300,00 грн.

Заборгованість відповідача за платежем штрафні санкції за порушення законодавства про патентування норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів виникла на підставі: рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми «С» № 21934/13-01-07-09 від 17.05.2024 на суму 8960,00 грн; рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми «С» № 37613/13-01-07-09 від 30.08.2024 на суму 10435,00 грн.

Заборгованість відповідача за платежем акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами виникла на підставі такого:

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9082304405 вiд 15.04.2023 терм. спл. 01.05.2023 на суму 5,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9116558393 вiд 19.05.2023 терм. спл. 30.05.2023 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9144814964 вiд 17.06.2023 терм. спл. 30.06.2023 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9177163277 вiд 18.07.2023 терм. спл. 31.07.2023 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9206783683 вiд 15.08.2023 терм. спл. 30.08.2023 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9241572835 вiд 18.09.2023 терм. спл. 02.10.2023 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9272012783 вiд 14.10.2023 терм. спл. 30.10.2023 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9311596643 вiд 16.11.2023 терм. спл. 30.11.2023 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9345397763 вiд 19.12.2023 терм. спл. 02.01.2024 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9376396334 вiд 19.01.2024 терм. спл. 30.01.2024 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9032274151 вiд 16.02.2024 терм. спл. 01.03.2024 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9062134251 вiд 16.03.2024 терм. спл. 01.04.2024 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9098590240 вiд 18.04.2024 терм. спл. 30.04.2024 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9130588819 вiд 15.05.2024 терм. спл. 30.05.2024 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9167045821 вiд 18.06.2024 терм. спл. 01.07.2024 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9201753290 вiд 19.07.2024 терм. спл. 30.07.2024 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9237896717 вiд 16.08.2024 терм. спл. 30.08.2024 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9274369531 вiд 18.09.2024 терм. спл. 30.09.2024 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9310412388 вiд 18.10.2024 терм. спл. 30.10.2024 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9344840961 вiд 14.11.2024 терм. спл. 02.12.2024 на суму 165,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9384176469 вiд 17.12.2024 терм. спл. 30.12.2024 на суму 215,00 грн;

- нараховано за місяць Декларація з акцизного податку № 9416731251 вiд 16.01.2025 терм. спл. 30.01.2025 на суму 215,00 грн;

Також нарахована пеня в ІКП (ст. 129 ПКУ з урахуванням вимог Закону України щодо періоду поширення коронавiрусної хвороби (COVID-19)) на суму 163,58 грн.

25 лютого 2020 року Головне управління ДПС у Львівській області виставило відповідачу податкову вимогу форми «Ф» № 2143-50, згідно з якою загальна сума податкового боргу ОСОБА_1 станом на 24 лютого 2020 року становить 1958,11 грн. Відповідач отримала її власноруч, що підтверджується вчиненим нею підписом на тексті вказаної податкової вимоги.

Докази оскарження вищезгаданих рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій та податкової вимоги в адміністративному або судовому порядку у матеріалах справи відсутні.

Також матеріали справи не містять відомостей про сплату відповідачем податкового боргу в сумі 54449,22 грн.

Уважаючи, що суми грошових зобов`язань відповідача є узгодженими та у встановлені законом строки не сплачені, тобто визнаються сумою податкового боргу, контролюючий орган звернувся з цим позовом до суду.

Оцінюючи правовідносини, які виникли між сторонами, суд зазначає таке.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України встановлений обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Статтею 15 Податкового кодексу України передбачено, що платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Кожний з платників податків може бути платником податку за одним або кількома податками та зборами.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

За змістом пункту 41.4 статті 41 Податкового кодексу України органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень.

Відповідно до підпункту 41.1.1 пункту 41.1 цієї ж статті контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Згідно з підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Пунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу встановлено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (пункт 57.1 статті 57 Податкового кодексу України).

Не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків (пункт 56.11 статті 56 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у пп. 54.3.1 - 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Як встановлено в абзаці 4 пункту 56.18 статті 56 Податкового кодексу України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу, податкове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

З аналізу наведених положень законодавства слідує, що у разі несплати платником податків протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, визначеного контролюючим органом грошового зобов`язання та не оскарження у зазначений строк відповідного рішення контролюючого органу, таке податкове зобов`язання вважається узгодженим. А грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків, оскарженню не підлягає.

Ураховуючи те, що доказів оскарження вищезгаданих рішень податкового органу про застосування штрафних (фінансових) санкцій немає, а суми грошових зобов`язань з податку на доходи та акцизного податку самостійно визначені відповідачем у відповідних податкових деклараціях, однак не сплачені у встановлений строк, суд дійшов висновку, що станом на момент звернення позивача із цим позовом до суду та станом на момент розгляду цієї справи, заявлені позивачем до стягнення грошові зобов`язання відповідача вважаються узгодженими.

Водночас зазначені грошові зобов`язання не сплачені у встановлений строк, що підтверджується обліковими даними, та, відповідно, набули статусу податкового боргу.

Доказів на спростування вказаного факту відповідачем не надано.

Відповідно до підпункту 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи; стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Пунктом 59.1 статті 59 Податкового кодексу України передбачено, що у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно з пунктом 59.3 статті 59 Податкового кодексу України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

За змістом пункту 59.5 статті 59 Податкового кодексу України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Тобто податкова вимога є дійсною протягом усього терміну безперервного існування податкового боргу платника податків з моменту його утворення до моменту, зокрема повного погашення податкового боргу платником за всіма видами податків і зборів.

Водночас податковим законодавством не передбачено необхідності повторного направлення платнику податків податкової вимоги у разі зміни (крім зменшення до нуля) суми його податкового боргу.

У такому разі право на стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу виникає у контролюючого органу на наступний день після закінчення 30 днів з дня скерування на адресу платника податків податкової вимоги, надісланої на раніше існуючий податковий борг, і реалізація такого права у часі не обмежена, а право на стягнення новоствореного податкового боргу виникає на наступний день, що настає за днем граничного строку сплати узгодженого грошового зобов`язання.

На виконання вказаних положень Податкового кодексу України Головне управління ДПС у Львівській області виставило відповідачу податкову вимогу форми «Ф» від 25 лютого 2020 року № 2143-50, згідно із якою загальна сума податкового боргу ОСОБА_1 станом на 24 лютого 2020 року становить 1958,11 грн. Зазначена податкова вимога отримана відповідачем власноруч, що підтверджується її підписом, вчиненим на тексті цієї податкової вимоги.

Доказів оскарження та скасування зазначеної податкової вимоги та визначеної у ній суми податкового боргу відповідачем не надано, а судом не встановлено.

Згідно з пунктом 87.11 статті 87 Податкового кодексу України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Матеріалами справи підтверджується наявність податкового боргу у фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в сумі 54449,22 грн.

Отже, з системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи суд дійшов висновку, що заявлені позивачем вимоги є доведеними, обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до частини другої статті 139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп. 15.5 п. 15 Перехідних положень КАС України, суд

УХВАЛИВ:

Позов Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79026) до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) про стягнення податкового боргу в сумі 54449,22 грн – задовольнити повністю.

Стягнути до бюджету з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) податковий борг у розмірі 54449,22 грн.

Судові витрати стягненню не підлягають.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене за правилами, встановленими ст.ст. 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно, з урахуванням положень підп.15.5 п.15 розд. VII «Перехідні положення» цього Кодексу.

Повний текст рішення складено 22 квітня 2026 року.

СуддяКлименко Оксана Миколаївна