Постанова від 20 квітня 2026 р. у справі №480/8402/25 — Другий апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 квітня 2026 р. Справа № 480/8402/25

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Спаскіна О.А.,

Суддів: Присяжнюк О.В. , Любчич Л.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Сумській області на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 22.01.2026, головуючий суддя І інстанції: М.М. Шаповал, вул. Герасима Кондратьєва, 159, м. Суми, 40602, по справі № 480/8402/25

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Суми-Продресурс-2009"

до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у Сумській області

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Суми-Продресурс-2009", звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.07.2025 № 13095276/36437535 комісії Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 71 від 19.05.2025 товариства з обмеженою відповідальністю "Суми-Продресурс-2009" датою їх направлення для реєстрації.

Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 22 січня 2026 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.07.2025 № 13095276/36437535 комісії Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 71 від 19.05.2025 товариства з обмеженою відповідальністю "Суми-Продресурс-2009" датою їх направлення для реєстрації.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Суми-Продресурс-2009" судовий збір у розмірі 3028 гривень.

Відповідач, Головне управління ДПС у Сумській області, не погодившись з даним рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що приймаючи зазначене рішення суд першої інстанції дійшов до помилкових висновків, які призвели до неправильного вирішення справи, неповно з`ясував всі обставини справи, що мають значення при вирішенні спору, невірно застосував до спірних правовідносин вимоги матеріального та процесуального права.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними в справі матеріалами.

Суд, перевіривши підстави для апеляційного перегляду, вважає, що вимоги апеляційної скарги не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Судовим розглядом встановлено, що ТОВ "Суми-Продресурс-2009" є юридичною особою приватного права, зареєстровано в ЄДР 23.03.2009 № запису 16321020000007137. Юридична адреса Товариства: Сумська обл., м. Суми, вул. Заводська, буд. 1, про що внесені відомості до ЄДР. Свою діяльність Товариство здійснює за адресою: Сумська обл., м. Суми, вул. 1-ніа Заводська, буд. 7.

Одними із основних видів діяльності Товариства, відповідно до КВЕД є: Лісопильне та стругальне виробництво - 16.10, а також інші види діяльності, зокрема. Виробництво дерев`яної тари - 16.24, Оптова торгівля лісоматеріалами, будівельними матеріалами та сантехнічним обладнанням - 46.73, Оренда і лізинг інших машин, устаткування і матеріальних засобів, які не включені в інші категорії - 77.39, Оренда і лізинг вантажних транспортних засобів - 77.12, Оренда і лізинг автомобілів і легких моторних транспортних засобів - 77.11, Вантажні перевезення автомобільним транспортом - 49.41 та інші.

Товариство здійснюючи переробку та продаж деревини здійснює його закупівлю у виробників, а саме, круглі лісоматеріали, деревину дров`яну ПВ (промислового використання), НП (непромислового використання), дуб звичайний та інше.

При цьому, з круглих лісоматеріалів Товариство, після розпилювання дошку необрізну для продажу, деревина непромислового використання йде на дрова, для продажу, а з деревини дров`яної промислового використання Товариство робить піддони.

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України "Деякі питання виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатації (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки на період дії воєнного стану" № 357 Товариством було оформлено декларацію відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці щодо експлуатацію машин та устаткування (Декларація відповідності додається).

Для забезпечення власної господарської діяльності Товариство має у власності та користуванні є виробничу база, загальною площею 837, м.кв. за адресою: Сумська обл., м. Суми, вул. Заводська, буд.7, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 603213759101, земельну ділянку з кадастровим номером 5910136600:06:001:0077, яка орендується відповідно до договору оренди земельної ділянки від 24.03.2021, укладеному із Сумською міською радою та відповідне обладнання, підтвердженням чого є ОСВ по рах. 10 та повідомлення за ф. 20-ОПП.

У Товариства є найняті працівники, кількість яких залежно від завантаженості Товариства змінюється, але їх кількість коливається від 25 чоловік до 40 чоловік працюючих. Станом на 27.10.2025 р. кількість працюючих у Товаристві, відповідно до штатного розкладу складає 31 особи. При тому, що Товариство не використовує залучення працівників за договорами цивільно-правової характеру.

Як встановлено судом, ТОВ "Суми-Продресурс-2009", як постачальник, відповідно до договору поставки № 6/01-2025 від 06.01.2025 здійснює виробництво та постачання на користь ПП "АВТОМАГІСТРАЛЬ" пиломатеріали в асортименті, вироби з деревини, круглі лісоматеріали в асортименті.

Так, на виконання умов цього договору Товариством було здійснено поставку продукції - дошка 100x30мм, брус 50x50мм (код УКТ ЗЕД 4407), що підтверджується наступними первинними документами:

- рахунок-фактура № 406 від 16.05.2025 на суму 101771,93 грн;

- видаткова накладна № 567 від 19.05.2025 на суму 101771,93 грн;

- ТТН № 567 від 19.05.2025 доставка здійснювалась автотранспортом Товариства, підтвердженням чого є подорожній лист вантажного автомобіля № 19/2 від 19.05.2025. У ТТН у графі пункт розвантаження не зазначено конкретної адреси у зв`язку з тим, що лісоматеріали використовуються для будівництва фортифікаційних споруд та вивантажують у поле.

Проведення взаєморозрахунків, тобто рух активів між Товариством та ПП "АВТОМАГІСТРАЛЬ" підтверджуються ОСВ по рах. 361 за 19.05.2025-31.05.2025, актом звірки за травень 2025р, 01.01.2025 - 19.03.2025, банківською випискою за 16.05.2025-30.06.2024.

З метою виконання укладеного договору поставки з ГІП "АВТОМАГІСТРАЛЬ", тобто здійснення виробництва та постачання дошки 100x30мм та брусу 50x50 мм Товариством було здійснено придбання сировини (круглі лісоматеріали в кількості 17,879мЗ) у ДСГП "Ліси Україна" Філії "Північний лісовий офіс" за договором купівлі-продажу необробленої деревини № UUB-19301-3 від 25.02.2025, що підтверджується ТТН-ліс серія ЛАМ № 760207 від 10.04.2025 Транспортування лісоматеріалів до Товариства здійснювалось автотранспортом ДСГП "Ліси Україна" Філії "Північний лісовий офіс", Сумське надлісництво.

Придбання вищевказаної деревини було відображено у бухгалтерському обліку Товариства по рах. 201, підтвердженням чого є ОСВ по рах. 201 за 10 квітня 2025 р., а проведені розрахунки за неї, відповідно до банківської виписки за 01.042025 - 31.05.2025, відображені в ОСВ по рахунку 631, підтвердженням чого є ОСВ по рах. 631 за 10.04.2025 -30.04.2025.

В подальшому, придбана Товариством деревина була передана у переробку за видатковою накладною № 10-04 від 10.04.2025, а після переробки готову продукцію, а саме: дошку 100x30мм та брус 50x50мм було оприбутковано на склад відповідно до накладної на передачу готової продукції № 52 від 19.05.2025.

Оприбуткування готової продукції на складі Товариства було відображено у бухгалтерському обліку Товариства по рах. 26, на підтвердження чого надаємо ОСВ по рах. 26 за 19 травня 2025 р.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Суми-Продресурс-2009" 19.05.2025, за правилом першої події, було складено податкову накладну № 71 від 19.05.2025, за фактом поставки продукції - Дошка 100x30мм, брус 50x50мм (код УКТ ЗЕД 4407) на користь ПП "Автомагістраль", що була подана на реєстрацію 10.06.2025 та зупинена відповідно до квитанції № 9163974621 від 10.06.2025.

В отриманій товариством квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.06.2025 зазначено, що документ прийнято, але реєстрація податкової накладної зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, як зазначається у квитанціях, є: Обсяг постачання товару/послуги 4407, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"= 2.3954%, "Рпоточ'- 141697.03 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та зазначався перелік первинних та інших документів необхідних для реєстрації ПН/РК.

З метою реєстрації податкової накладної Товариством, через електронний кабінет платника податку 04.07.2025 були надіслані пояснення за № 04/1, що підтверджується повідомленням від 04.07.2025 № 9 та копії документів що підтверджують реальність здійснених Товариством господарських операцій із ПП "Автомагістраль" щодо постачання останньому пиломатеріалів за кодом 4402, а саме:

- наказ, виписка, протокол зборів по призначенню директора Артем БЕЗДІДЬКО. декларації відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці;

- копія витягу з ДРРП щодо права власності на нерухомість Товариства;

- копія договору оренди земельної ділянки з кадастровим номером 5910136600:06:001:0077;

- довідка з ДП "СУМИСТАНДАРТМЕТРОЛОГІЯ";

- копії штатний розклад на 01 травня 2025р.;

- копії звітів ф. 20-ОПП.

- копія договору з додатками, рахунків на оплату, актів приймання-передавання, платіжні інструкції, осв 631 з TOB "ЕНЕРА";

- копія договору, рахунків на оплату, видаткові накладні, ТТН, паспорти якості, платіжні інструкції, осв 201, осв 631 з ТОВ "НАФТОБІЗНЕС КОНТРАКТ";

- рахунок-фактура, видаткова накладна, ТТН , копія договору поставки, акт звірки, банківська виписка з ПП "АВТОМАГІСТРАЛЬ";

- накладна в переробку, накладна передача готової продукції, паспорт якості;

- ОСВ по рах 10 Основні засоби, ОСВ по рах 26, ОСВ по рах 201, ОСВ по рах 631, ОСВ по рах 361;

- копії договорів, банківська виписка, ттн-ліс з ДСГГІ "Ліси Україна" Філії "Північний лісовий офіс".

- договори оренди транспортних засобів, тех паспотри автотранспорту, посвідчення водіїв, подорожній лист вантажного автомобіля.

08.07.2025 від ГУ ДПС у Сумській області були отримані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів.... за № 13056053/36437535, в якому зазначалось про необхідність надання Товариством додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією щодо реєстрації податкової накладної № 71 від 19.05.2025 , а саме:

- Договір з ПП "Автомагістраль" з додатками, специфікація із зазначенням термінів поставок товару, кількості, вартості товару;

- Документи щодо навантаження, розвантаження, транспортування товару (договори, акти, ТТН, розрахункові документи);

- Калькуляція вартості виготовленого товару;

- Розрахункові документи з покупцем товару ОСВ 361 у розгорнутому вигляді за період здійснення господарської операції;

- видаткова накладна від 19.05.2025 № 567, належним чином оформлена;

- пояснити п. 5.1 Договору з ПП "Автомагістраль" щодо оплати товару на умовах попередньої оплати (підтвердити документально).

На виконання Повідомлення про надання додаткових пояснень Товариство були надані додаткові пояснення № 14/1 від 14.07.2025 з документами, що підтверджується повідомленням про надання додаткових пояснень ... від 14.07.2025 № 3, а саме:

- Договір поставки № 19/01-2025 від 22.01.2025р. що було укладено з ПП "АВТОМАГІСТРАЛЬ" було надано Товариством із поясненнями, додатки та специфікації до нього сторонами договору не укладались, строки поставки товару визначались сторонами в усній формі (п. 3.1. Договору), кількість та ціна товару визначалась у видаткових накладних (п.п. 2.1., 4.1. Договору);

- Навантаження товару здійснювалось працівниками Товариства із використанням електронавантажувача, інформацію про наявність якого міститься у ф. 20-ОПГІ. На підтвердження транспортування товару були надані ТТН та подорожні листи. Розвантаження поставленого товару здійснювалось силами та засобами покупця - ПП "АВТОМАГІСТРАЛЬ", відповідно у товариства не має і не могло бути документів щодо розвантаження товару;

- Розрахункові документи з покупцем. Наразі розрахунки за товар проведені не у повному обсязі, однак на підтвердження відображення руху активів Товариство надавало ОСВ по рах. 361 за 19.05.2025-31.05.2025, акт звірки за травень 2025 року, банківська виписка за 16.05.2025-30.06.2025;

- Щодо місць розвантаження місць розвантаження товару за адресами поставки товару: Сумська обл., смт. Степанівка надано відповідний лист № 714 від 11.07.2025 від ПІП "АВТОМАГІСТРАЛЬ";

- Щодо п. 5.1. Договору, повідомляємо, що цим пунктом передбачена попередня оплата товару, однак покупці у порушення умов Договору затримують розрахунки, що пов`язано із затримкою розрахунків з ними з державного бюджету, що негативно впливає на фінансовий стан Товариств. ПП "АВТОМАГІСТРАЛЬ" надали лист-гарантію оплати. У разі не розрахунків Товариством буде вимушене звертатись із відповідними позовами до суду про стягнення заборгованості.

Розглянувши пояснення позивача, комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Сумській області прийняла Рішення від 21.07.2025 № 13095276/36437535 про відмову у реєстрації податкової накладної № 71 від 19.05.2025.

Підставою для відмови у реєстрації як податкової накладної, відповідно до оскаржуваного рішення стало часткове ненадання платником податку копій документів:

- договір з ПП "Автомагістраль" з додатками, специфікація із зазначенням термінів поставок товару, кількості, вартості товару;

- документи щодо навантаження, розвантаження, транспортування товару (договори, акти, ТТН, розрахункові документи);

- розрахункові документи з покупцем товару

- видаткова накладна від 19.05.2025 № 567, належним чином оформлена;

- пояснити п. 5.1 Договору з ПП "Автомагістраль" щодо оплати товару на умовах попередньої оплати (підтвердити документально).

Не погодившись з вказаними рішеннями позивач звернувся до суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржуване рішення відповідача необґрунтоване, у зв`язку з чим підлягає скасуванню та належним способом захисту прав позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вищевказані податкові накладні.

Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком суду першої інстанції з наступних підстав.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29 грудня 2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно із пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Колегія суддів зауважує, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, зазначені норми податкового законодавства кореспондуються і з постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затвердженні порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 7, 8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом.

Тобто, рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Судовим розглядом встановлено, що надіслані позивачу квитанції містили лише загальні посилання на пункт 1 Критеріїв ризиковості платника податку без деталізації критерію, якому відповідає платник податків.

Контролюючий орган, відмовляючи у реєстрації податкової накладної, посилався на ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку

Судовим розглядом встановлено, що позивачем контролюючому органу надані пояснення та належні документи щодо здійснення господарських операцій,

Враховуючи, що надіслана позивачу контролюючим органом квитанція не містила конкретизації щодо переліку документів, які необхідно надати, суд апеляційної інстанції вважає, що позивачем їх надано у повному обсязі з точки зору реєстрації податкової накладної.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду від 03.06.2021 р. у справі № 2040/7098/18, від 01.02.2023 р. у справі № 2240/2900/18, від 23.05.2023 р. у справі № 500/770/21, від 20.06.2023 р. у справі № 200/6012/20-а, від 03.10.2023 р. у справі № 380/4146/22, від 18.01.2024 р. у справі № 440/5989/20, від 23.05.2024 р. у справі № 200/4317/22, від 11.07.2024 р. у справі № 460/20194/22, № 120/5503/23 від 14.08.2024 р.

Із врахуванням вищевикладених обставин, суд апеляційної інстанції, вважає, що оскільки матеріалами справи підтверджено факт надання позивачем контролюючому органу копій усіх необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН та зважаючи на наявність документів, які свідчать про проведення господарської операцій між позивачем та його контрагентом, а також на те, що відповідні документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації податкової накладної, оскаржуване рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню, так як платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію податкової накладної, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відповідно до п.п. 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкових накладних належить до компетенції контролюючого органу.

Із урахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції зазначає, що в спірних правовідносинах задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати, подані позивачем податкові накладні, є дотриманням судом гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду № 360/2460/20 від 03.11.2021 р., № 140/14282/20 від 17.05.2023 р., № 380/14551/23 від 18.04.2024 р., від 24.04.2025 р. у справі № 380/18173/22.

Згідно із ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

При прийнятті рішення у даній справі суд врахував позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки інших аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Із врахуванням такого підходу Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд апеляційної інстанції вважає, що ключові аргументи апеляційної скарги отримали достатню оцінку.

Інші доводи і заперечення сторін на висновки суду апеляційної інстанції не впливають.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Сумського окружного адміністративного суду від 22.01.2026 р. – без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 311, 315, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Сумській області - залишити без задоволення.

Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 22.01.2026 по справі № 480/8402/25 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя О.А. Спаскін

Судді О.В. Присяжнюк Л.В. Любчич