Постанова від 19 квітня 2026 р. у справі №600/5600/25-а — Сьомий апеляційний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 600/5600/25-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Маренич Ігор Володимирович

Суддя-доповідач - Сторчак В. Ю.

20 квітня 2026 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Сторчака В. Ю.

суддів: Граб Л.С. Матохнюка Д.Б. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 28 січня 2026 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

В С Т А Н О В И В :

ОСОБА_1 звернувся до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення.

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 28 січня 2026 року позов задоволено.

2. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення № 198522-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.

3. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення №198414-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.

4. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення №198367-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.

5. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення №195318-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.

6. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення №198521-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.

7. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення №198413-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.

8. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення №198366-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.

9. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення №195056-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.

10. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення №198520-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.

11. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення №198412-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.

12. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення №198365-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.

13. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення №194949-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.

Позивач направив на адресу апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу, в якому просить залишити оскаржуване рішення суду першої інстанції без змін, а скаргу - без задоволення, оскільки вважає, що судом вірно встановлені обставини справи та надано їх належну правову оцінку.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, позивач є фізичною особою-підприємцем та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Чернівецькій області на спрощеній системі оподаткування, видами господарської діяльності якого є:

45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів;

43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику;

45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів;

77.32 Надання в оренду будівельних машин і устаткування;

77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.;

47.89 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами;

49.41 Вантажний автомобільний транспорт;

49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду);

52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту;

52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту;

77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів;

41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель;

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна;

71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах;

43.29 Інші будівельно-монтажні роботи;

42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.;

43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.;

45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами;

45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами.

Позивач є власником земельних ділянок кадастровий номер 7310136600:35:003:0001, площею 0,3412 га, з цільовим призначенням 03.07 - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, кадастровий номер 7310136600:35:003:0002, площею 1,0177 га, з цільовим призначенням 03.07 - Для будівництва та обслуговування будівель торгівлі та кадастровий номер 7310136600:35:003:0003, площею 0,1378 га, з цільовим призначенням 11.02 - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд, за адресою вул. Комунальників, 4, м. Чернівці.

Головним управлінням Державної податкової служби України в Чернівецькій області відносно позивача винесено податкові повідомлення-рішення №198522-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р, №198414-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №198367-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №195318-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №198521-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №198413-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198366-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №195056-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198520-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198412-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198365-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №194949-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.

Матеріалами справи підтверджується, що земельний податок згідно податкових повідомлень-рішень № 198522-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р, №198414-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №198367-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №195318-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р. на загальну суму 54947,7 грн нараховано по земельній ділянці площею 0,1378 га, кадастровий номер 7310136600:35:003:0003, категорія земель з цільовим призначенням 11.02 - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд, за адресою вул. Комунальників, 4, м. Чернівці.

Земельний податок згідно податкових повідомлень-рішень №198521-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №198413-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198366-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №195056-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р. на загальну суму 845432,21 грн нараховано по земельній ділянці площею 1,0177 га, кадастровий номер 7310136600:35:003:0002, категорія земель з цільовим призначенням 03.07 - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, за адресою вул. Комунальників, 4, м. Чернівці.

Земельний податок згідно податкових повідомлень-рішень №198520-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198412-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198365-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №194949-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р. на загальну суму 246487,45 грн нараховано по земельній ділянці площею 0,3412 га, кадастровий номер 7310136600:35:003:0001, категорія земель з цільовим призначенням 03.07 - 03.07 - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, за адресою вул. Комунальників, 4, м. Чернівці.

Позивачем подано до відповідача заяву про об`єкти оподаткування або об`єкт, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП.

Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Ухвалюючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з обгрунтованості вимог позивача, відтак і наявності підстав для задоволення позовних вимог.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору та, відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідача.

Приписами ст. 120 Земельного кодексу України визначено, що у разі набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, припиняється право власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об`єкти. До особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, розміщені на земельній ділянці, що перебуває у власності іншої особи, переходить право власності на земельну ділянку або її частину, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення.

Відповідно до положень ст. 206 Земельного кодексу України використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

Підпунктом 14.1.147 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно з п.п.14.1.72 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України земельним податком визнається обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

Положеннями пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України визначено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, установлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Положеннями ст. 270 Податкового кодексу України передбачено, що об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, та земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Відповідно до приписів п. 286.1 ст. 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Відповідно до пункту 291.3 статті 291 Податкового кодексу України юридична особа чи фізична особа-підприємець можуть самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

За приписами пункту 291.2 статті 291 Податкового кодексу України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності полягає в запровадженні особливого механізму справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Також пунктом 269.2 статті 269 Податкового кодексу України передбачено, що суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, сплачують земельний податок в особливому порядку, передбаченому главою 1 розділу XIV цього Кодексу (за спрощеною системою оподаткування, обліку та звітності).

Згідно підпункту 4 пункту 297.1 статті 297 Податкового кодексу України, платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

У значенні наведених норм права спрощена система оподаткування не звільняє суб`єкта господарювання від виконання податкових зобов`язань зі сплати податків, встановлених у пункті 297.1 частини 297 ПК, а запроваджує інші умови, порядок та механізм їх сплати, а також встановлює можливість відновлення їх сплати на загальних підставах у разі недотримання умов оподаткування за спрощеною системою.

Умовою несплати земельного податку за зазначеною системою оподаткування є те, що суб`єкт господарювання, який є власником чи користувачем земельної ділянки, використовує цю землю для проведення господарської діяльності.

За змістом частини другої статті 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Судом встановлено, що між сторонами виник спір щодо правомірності винесення податкових повідомлень-рішень № 198522-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р, №198414-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №198367-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №195318-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №198521-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №198413-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198366-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №195056-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198520-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198412-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198365-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №194949-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р, якими нараховано земельний податок за 2022-2025 роки.

Судом встановлено, що позивач є фізичною особою-підприємцем та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Чернівецькій області на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку ІІІ групи, видами господарської діяльності якого є:

45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів;

43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику;

45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів;

77.32 Надання в оренду будівельних машин і устаткування;

77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.;

47.89 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами;

49.41 Вантажний автомобільний транспорт;

49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду);

52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту;

52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту;

77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів;

41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель;

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна;

71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах;

43.29 Інші будівельно-монтажні роботи;

42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.;

43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.;

45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами;

45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами.

Позивач є власником земельних ділянок кадастровий номер 7310136600:35:003:0001, площею 0,3412 га, з цільовим призначенням 03.07 - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, кадастровий номер 7310136600:35:003:0002, площею 1,0177 га, з цільовим призначенням 03.07 - Для будівництва та обслуговування будівель торгівлі та кадастровий номер 7310136600:35:003:0003, площею 0,1378 га, з цільовим призначенням 11.02 - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд, за адресою вул. Комунальників, 4, м. Чернівці.

При цьому, здійснення підприємницької діяльності на вказаних земельних ділянках підпадає під зареєстровані за позивачем види господарської діяльності.

Разом з тим, відповідачем відносно позивача винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення №198522-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р, №198414-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №198367-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №195318-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №198521-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №198413-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198366-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №195056-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198520-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198412-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198365-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №194949-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р, якими нараховано земельний податок за 2022-2025 роки, щодо земельних ділянок кадастровий номер 7310136600:35:003:0001, площею 0,3412 га, з цільовим призначенням 03.07 - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, кадастровий номер 7310136600:35:003:0002, площею 1,0177 га, з цільовим призначенням 03.07 - Для будівництва та обслуговування будівель торгівлі та кадастровий номер 7310136600:35:003:0003, площею 0,1378 га, з цільовим призначенням 11.02 - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд, за адресою вул. Комунальників, 4, м. Чернівці.

Відповідач вважає, що платник єдиного податку не позбавляється статусу платника земельного податку, а лише може бути звільнений від обов`язку зі сплати податку за умови доведення, що конкретні земельні ділянки використовуються виключно у його господарській діяльності та не дають інших видів доходів. Таких належних і допустимих доказів позивач не надав, обмежившись загальними посиланнями на характер власної діяльності.

Суд першої інстанції обгрунтовано не погодився з такими висновками податкового органу, оскільки факт здійснення підприємницької діяльності позивачем також підтверджується поданим повідомленням форми 20 ОПП, тобто у відповідача наявна інформація про використання в підприємницькій діяльності позивача належного нерухомого майна. Окрім того, позивачем з метою спростування доводів відповідача надано до суду договори та акти виконаних робіт, що здійснювались позивачем.

Таким чином, відповідачем не надано суду доказів на підтвердження надання позивачем земельної ділянки та будівель, що на ній розташовані, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування, що виключає право на пільгу стосовно зі сплати земельного податку платників єдиного податку, згідно підпункту 297.1.4 пункту 297.1 статті 297 Податкового кодексу України.

Більше того, позивачем зазначено, що земельні ділянки та розташовані на ній будівлі, ніколи не здавалися в оренду, оскільки позивач у будівлі самостійно здійснює підприємницьку діяльність. Вказані доводи взагалі не спростовувалися відповідачем в ході судового розгляду справи.

Таким чином, оскільки факт використання позивачем, як платником податку спрощеної системи оподаткування, земельних ділянок та будівель у господарській діяльності, вказує на звільнення від обов`язку сплати земельного податку згідно підпункту 297.1.4 пункту 297.1 статті 297 Податкового кодексу України, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що відповідач протиправно виніс відносно позивача оскаржувані податкове повідомлення - рішення, що використовується позивачем самостійно у господарській діяльності.

Відтак, наявні підстави для задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправним та скасування податкових повідомлень - рішень відповідача №198522-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р, №198414-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №198367-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №195318-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №198521-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р.; №198413-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198366-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №195056-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198520-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198412-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №198365-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025р.; №194949-2412-2412-UA73060610000066784 від 19.05.2025 р, якими нараховано земельний податок за 2022-2025 роки.

Враховуючи встановлені у справі обставини, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку і, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.

Щодо інших доводів скаржників, колегія суддів зазначає, що у рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії», заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, Суд зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожен довід.

Згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін.

Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Зазначеним вимогам закону рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 28 січня 2026 року відповідає.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а ухвалу без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Апеляційний суд вважає, що Чернівецький окружний адміністративний суд не допустив неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення, внаслідок чого апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а судове рішення без змін.

Одночасно слід зазначити, що в контексті положень п.6 ч.6 ст.12 КАС України дана справа відноситься до категорій справ незначної складності, а тому відповідно до п.2 ч.5 ст.328 цього Кодексу судове рішення за результатами її розгляду судом апеляційної інстанції в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 28 січня 2026 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає.

Головуючий Сторчак В. Ю.

Судді Граб Л.С. Матохнюк Д.Б.