Рішення від 19 квітня 2026 р. у справі №640/14227/20 — Чернівецький окружний адміністративний суд

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 квітня 2026 р. м. Чернівці Справа № 640/14227/20

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Маренича І.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі - позивач) звернулася в суд з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - відповідач), в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 23.12.2019 р. № 0098984202, №0098994202, №0099004202, №0099014202.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що згідно свідоцтв про права на спадщину успадкувала від бабусі та дідуся квартири, а саме 1/2 частки квартири АДРЕСА_1 та 1/4 частки квартири АДРЕСА_2 .

Однак у 2020 року їй стало відомо, що Головним управлінням ДФС у місті Києві проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманого доходу у вигляді вартості успадкованого майна, за результатами якої складено акт від 31.10.2019 №405/26-15-42-02-30/ НОМЕР_1 та винесено податкові повідомлення-рішення від 23.12.2019 р. № 0098984202, №0098994202, №0099004202, №0099014202.

Вважає протиправними висновки контролюючого органу про несвоєчасну сплату суми податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та з військового збору, оскільки об`єкти успадкування членом сім`ї другого ступеня споріднення оподатковуються за нульовою ставкою в силу вимог підпункту 174.2.1 пункту 174.2 статті 174 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України, в редакції на дату виникнення спірних правовідносин). З цих підстав просить позов задовольнити.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

На виконання вимог Закону України "Про внесення зміни до пункту 2 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" щодо забезпечення розгляду адміністративних справ" справа була передана на розгляд та вирішення Чернівецькому окружному адміністративному суду.

Ухвалою Чернівецького окружного адміністративного суду прийнято адміністративну справу до свого провадження та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Представник відповідача заперечує проти задоволення позовних вимог та зазначає, що зміни до ПК України внесені 23.02.2017 на підставі, якого об`єкти спадщини оподатковуються за нульовою ставкою, що успадковується членами сім`ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення та застосовується до доходів, отриманих починаючи з 1 січня 2017 року платником податків у вигляді спадщини/дарунка. Оскільки позивач отримав спадщину у 2016 році, на неї не поширюється вказані зміни.

Дослідивши письмові докази судом встановлено наступне.

Судом встановлено, 21.01.2016 згідно свідоцтва про право на спадщину за заповітом, позивач отримав спадщину 1/4 частки квартири АДРЕСА_2 .

09.02.2016 згідно свідоцтва на спадщину за заповітом, позивач отримав спадщину 1/2 частки квартири АДРЕСА_1 .

Відповідно до наказу про проведення позапланової невиїзної перевірки від 09.10.2019 №1722 співробітниками Головного управління ДПС у м. Києві проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманого доходу у вигляді вартості успадкованого майна фізичної особи ОСОБА_1 .

За результатами складено Акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету з отриманого доходу у вигляді вартості успадкованого майна платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 №405/26-15-42-02-30/3238510204 від 31.10.2019 (далі - Акт перевірки).

В ході перевірки встановлено, що позивач отримав у 2016 році дохід у вигляді вартості успадкованого майна від фізичної особи, що не є членом сім`ї першого ступеня споріднення в сумі 644352,87, та відповідно занижено суму податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету за 2016 рік у сумі 32217,24 грн та не сплачено до бюджету військовий збір у сумі 9665,29 грн.

Відтак перевіркою, встановлено порушення вимог:

- пункту 179 статті 179 розділу ІV ПК України з урахуванням підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 ПК України не подано податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2016 рік до ДПІ в Оболонському районі ГУ ДПС у м. Києві;

- підпункту "а" пункту 176.1 статті 176, пунктів 44.1, 44.3 статті 44 ПК України - не надано до перевірки Книгу обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу;

- підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168 з урахуванням підпункту 164.2.10 пункту 164.2 статті 164, підпункту 174.2.2 пункту 174.2, пункту 174.6 статті 174 ПК України - не задекларовано дохід у вигляді вартості успадкованого майна у сумі 644352,87 грн, відповідно занижено та не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб за 2016 рік в загальній сумі 32217,64 грн;

- підпунктів 1.2, 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України - занижено та не перераховано до бюджету військовий збір за 2016 рік в розмірі 9665,29 грн.

На підставі Акта перевірки, Головне управління ДПС у м. Києві прийняло податкові повідомлення-рішення від 23.12.2019 №0098984202, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, №0099014202, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, №0098994202, яким застосовано до позивача штраф, №0099004202, яким застосовано до позивача штрафні санкції.

Не погоджуючись з рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Підпунктом 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 ПК України визначено, що платником податку, зокрема, є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п. п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПК України).

Відповідно до підпункту 164.2.10 пункту 164.2 статті 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з цим розділом.

Згідно із пунктом 174.3 статті 174 ПК України, особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.

Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню, зазначається в річній податковій декларації, крім спадкоємців-нерезидентів, які зобов`язані сплатити податок до нотаріального оформлення об`єктів спадщини, та спадкоємців, які отримали у спадщину об`єкти, що оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб, а також іншими спадкоємцями - резидентами, які сплатили податок до нотаріального оформлення об`єктів спадщини.

Нотаріус щокварталу подає до контролюючого органу за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про видачу свідоцтв про право на спадщину та/або посвідчення договорів дарування в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку. Нотаріус видає спадкоємцю-нерезиденту свідоцтво про право на спадщину за наявності документа про сплату таким спадкоємцем податку з вартості об`єкта спадщини. (п. 174.4 ст. 174 ПК України).

Відповідно до підпункту "а" підпункту 174.2.1 пункту 174.2 статті 174 ПК України об`єкти спадщини оподатковуються, зокрема, за нульовою ставкою вартість власності, що успадковується членами сім`ї спадкодавця першого ступеня споріднення. (в редакції до 23.02.2017).

Об`єкти спадщини оподатковуються за ставкою, визначеною у пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу, для будь-якого об`єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента, та для будь-якого об`єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента (п.п.174.2.2 п. 174.2 ст. 174 ПК України, в редакції станом на момент отримання спадщини позивачем).

Отже, за нульовою ставкою оподатковуються, зокрема об`єкти дарування подаровані платнику податку іншою фізичною особою, яка є членом сім`ї першого ступеня споріднення.

Водночас, в редакції ПК України з 23.02.2017 за нульовою ставкою оподатковуються об`єкти спадщини, що успадковується членами сім`ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення (Підпункт "а" підпункту 174.2.1 пункту 174.2 статті 174 в редакції Закону № 1910-VIII від 23.02.2017 - застосовується до доходів, отриманих починаючи з 1 січня 2017 року платником податків у вигляді спадщини/дарунка).

Відповідно до підпункту 14.1.263 пункту 14.1 статті 14 ПК України членами сім`ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV цього Кодексу вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені.

Членами сім`ї фізичної особи другого ступеня споріднення для цілей розділу IV цього Кодексу вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки.

Відповідно до підпункту 16-1.1.1 підпункту 16-1.1 статті 16-1 розділу ХХ ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом162.1 статті162 цього Кодексу.

При цьому, об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу, а відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

З матеріалів справи судом встановлено, що 21.01.2016 згідно свідоцтва про право на спадщину за заповітом, позивач отримав спадщину 1/4 частки квартири АДРЕСА_2 .

09.02.2016 згідно свідоцтва на спадщину за заповітом, позивач отримав спадщину 1/2 частки квартири АДРЕСА_1 .

Судом не заперечується факт того, що позивач є онукою ОСОБА_2 та ОСОБА_3 .

Водночас, підстави для оподаткування за нульовою ставкою другого ступеня споріднення, як вже було зазначено вище, застосовуються до доходів, отриманих починаючи з 1 січня 2017 року платником податків у вигляді спадщини/дарунка.

Отже на момент отримання спадщини, у 2016 році, позивач повинна було подати податкову декларацію про майновий стан та доходи за 2016 рік.

Підпунктом 14.1.54 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Згідно з пп.163.1.1 п.163.1 ст.163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Підпунктом 164.2.10 п.164.2 ст.164 ПК України передбачено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з цим розділом.

Згідно з пп.174.2.2 п.174.2 ст.174 ПК України об`єкти спадщини оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 цього Кодексу, вартість будь-якого об`єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не є членами сім`ї спадкодавця першого ступеня споріднення.

Відповідно до пп.174.2.1 п.174.2 ст.174 ПК України, об`єкти спадщини оподатковуються: за нульовою ставкою: а) об`єкти спадщини, що успадковується членами сім`ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення.

За нормами п.167.2 ст.167 ПК України ставка податку становить 5 відсотків бази оподаткування у випадках, прямо визначених цим розділом.

Пунктом 179.1 ст.179 ПК України передбачено, що платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Згідно з п.179.7 ст.179 ПК України фізична особа зобов`язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену в поданій нею податковій декларації.

Відповідно до пп.49.18.4 п.49.18 ст. 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.

Пунктом 176.1. ст.176 ПК України визначено, що платники податку, зокрема, зобов`язані: в) подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов`язковим; е) своєчасно сплачувати узгоджену суму податкових зобов`язань, а також суму штрафних (фінансових) санкцій, нарахованих контролюючим органом, та пені, за винятком суми, що оскаржується в адміністративному або судовому порядку.

Крім того, п.16 1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлено військовий збір.

Підпунктами 1.1. - 1.6 п.16 1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України визначено, що платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту. Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу. Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

Відповідно до п. 49.1, п. 49.2, пп.49.18.4 п.49.18 ст. 49 ПК України, податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків. Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.

Відповідно до п.п.54.3.1. п. 54.3. ст.54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити, зокрема, суму грошових зобов`язань, якщо: платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об`єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу.

Пунктом 120.1.ст.120 ПК України визначено, що неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Отже враховуючи вимоги перелічених вище норм податкового законодавства, у позивача, яка отримала дохід у вигляді спадщини від фізичної особи, що не є членом сім`ї першого ступеня споріднення, виник обов`язок щодо подання до податкового органу декларацій про майновий стан і доходи за 2016 рік та відповідно виник обов`язок щодо сплатити податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

З матеріалів справи вбачається, що в порушення зазначених норм Податкового кодексу України, позивачка податкову декларацію про майновий стан та доходи за 2016 рік не подавала, податок з доходів фізичних осіб та військовий збір не сплачувала.

Ще одне порушення, встановлене контролюючим органом, стосується не надання до перевірки Книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу.

Відповідно до п.п. «а» п. 176.1 ст.176 ПК України платники податку зобов`язані: вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі якщо такий платник податку зобов`язаний відповідно до цього розділу подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податкову знижку.

Форми такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

Оскільки судом встановлено отримання позивачем доходу і відповідно до вимог пп.164.2.10 п.164.2 ст.164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з цим розділом, то правомірним є висновок відповідача про необхідність ведення книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу.

За змістом п.44.1. ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з п.121.1 статті 121 ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 гривень.

Отож, до позивача правомірно застосовано штраф за не надання до перевірки Книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу у розмірі 510 грн.

Беручи до уваги зібрані та досліджені при судовому розгляду докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що контролюючий орган при прийнятті спірних податкових повідомлень рішень діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачений законодавством України, а тому в задоволенні позовних вимог слід відмовити повністю.

Стосовно розподілу судових витрат.

Оскільки в задоволенні позову відмовлено, розподіл судових витрат відсутній.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову - відмовити.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 , РНОКПП НОМЕР_1 );

Відповідач - Головне управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116, Код ЄДРПОУ 44116011).

Суддя І.В. Маренич