Постанова від 15 квітня 2026 р. у справі №300/7320/24 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 квітня 2026 рокуЛьвівСправа № 300/7320/24 пров. № А/857/4235/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії :

головуючого судді: Гуляка В.В.

суддів: Ільчишин Н.В., Кушнір В.О.

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області,

на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2024 року (суддя – Кафарський В.В., час ухвалення – не зазначено, місце ухвалення – м. Івано-Франківськ, дата складення повного тексту рішення – не зазначено),

в адміністративній справі №300/7320/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “КАЛУШМЕТАЛБУД” до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України,

про визнання протиправними та скасування рішень,

встановив:

У вересні 2024 року позивач ТОВ “КАЛУШМЕТАЛБУД” звернувся в суд із адміністративним позовом до відповідачів Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просив: 1) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС України в Івано-Франківській області від 26.02.2024 №0053620406; 2) визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України від 22.05.2024 №15069/6/99-00-06-03-01-06 про результати розгляду скарги. Стягнути з відповідачів судовий збір.

Відповідач-1 позовних вимог не визнав, в суді першої інстанції подав відзив на позовну заяву. Просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 26.12.2024 позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби України в Івано-Франківській області від 26.02.2024 №0053620406. У задоволенні решти позовних вимог – відмовлено. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1 на користь позивача частину сплаченого судового збору в розмірі 3028,00 грн.

З цим рішенням суду першої інстанції не погодився відповідач-1 та оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає апелянт, що судом першої інстанції ухвалено рішення внаслідок невірного застосування норм матеріального, процесуального права та неповного з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, що призвело до неправильного вирішення справи, а тому це рішення суду підлягає скасуванню з підстав, наведених в апеляційній скарзі.

В обґрунтування апеляційних вимог апелянт покликається на те, що за результатами камеральної перевірки встановлено, що ТОВ «КАЛУШМЕТАЛБУД» здійснено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування з порушенням термінів, визначених статтею 201 ПК України. Зазначає скаржник, що штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН ПН/РК застосовуються до особи, на яку покладено обов`язок щодо такої реєстрації, та не передбачено виключень у разі не надання такої ПН/РК покупцю. Слід зазначити, що ПКУ не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем такого РК. Тому, з метою недопущення невідповідностей при складанні податкової звітності та уникнення неточностей при обрахунку в СЕА ПДВ суми перевищення податкових зобов`язань, доцільно реєстрацію РК на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг до податкових накладних здійснювати з урахуванням термінів, визначених пунктом 201.10 ст.201 ПКУ. Застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних строків реєстрації РК, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, встановлено, що на момент складання акту перевірки в режимі «Несвоєчасна реєстрація ПН/РК» підсистеми «Податковий аудит» ІКС «Податковий блок» засоби системи SWinED не відображали дати отримання таких РК від постачальника. У разі ж ненадання платником податку продавцем РК, який передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, доцільним є подання платником податку покупцем до податкової декларації з ПДВ заяви зі скаргою на такого продавця та копій документів, передбачених пунктом 201.10 статті 201 ПКУ, у тому числі документів, що засвідчують дату отримання такого РК. З огляду на те, що позивачем не здійснено (не забезпечено) своєчасну реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, за наслідками проведеної перевірки ГУ ДПС у Івано-Франківській області правомірно застосовано до ТОВ «КАЛУШМЕТАЛБУД» штрафні санкції, так як в даному випадку саме позивач несе відповідальність щодо недотримання граничних термінів реєстрації РК на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику в ЄРПН у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

За результатами апеляційного розгляду апелянт просить оскаржене рішення суду та прийняти нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог повністю.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, у якому зазначає, з що апеляційна скарга є необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню. Просить відмовити у задоволенні апеляційної скарги повністю, залишивши рішення суду першої інстанції без змін.

Суд апеляційної інстанції заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи та докази по справі, обговоривши доводи, межі та вимоги апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, вважає, що дану апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.

Судом встановлено наступні фактичні обставини справи.

ТОВ “Калушметалбуд” зареєстроване як юридична особа 25.08.2020, перебуває на обліку в Головному управління ДПС в Івано-Франківській області.

ГУ ДПС в Івано-Франківській області проведено камеральну перевірку дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ “Калушметалбуд” (код ЄДРПОУ 43767582), за результатами якої складено акт 09.01.2024 №391/09-19-04-06/43767582 (а.с.18).

Вказаним актом зафіксовано порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 ПК України, а саме РК №7 від 28.04.2022 зареєстровано 19.04.2023, термін реєстрації 15.07.2022, протерміновано 279 днів та РК №14 від 28.04.2022 зареєстровано 27.04.2023, термін реєстрації 15.07.2022, протерміновано 287 днів.

На підставі акта 09.01.2024 №391/09-19-04-06/43767582 ГУ ДПС України в Івано-Франківській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 26.02.2024 №0053620406, яким застосовано до позивача штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК ЄРПН на суму 52 968,54 грн відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (а.с.21).

Отримавши податкове повідомлення-рішення від 26.02.2024 №0053620406 на лист-вимогу від 19.03.2024 №19/03 (а.с. 25), ТОВ “Калушметалбуд”, керуючись п. 56.2 ст. 56 ПК України, направлено 25.03.2024 до Державної податкової служби України скаргу від 22.03.2024 №24/03-01, (а.с.26).

ДПС України за результатами розгляду скарги ТОВ “Калушметалбуд” прийнято рішення від 10.04.2024 №10285/6/99-00-06-03-01-06 про продовження строку розгляду скарги, яке направлено засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с.121).

Надалі, ДПС України за результатами розгляду скарги ТОВ “Калушметалбуд” прийнято рішення від 22.05.2024 №15069/6/99-00-06-03-01-06, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 26.02.2024 №0053620406, а скаргу – без задоволення (а.с.122).

Вважаючи протиправним податкове повідомлення-рішення відповідача-1 від 26.02.2024 №0053620406, а також рішення відповідача-2 від 22.05.2024 №15069/6/99-00-06-03-01-06, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Переглянувши оскаржене рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками окружного суду про часткове задоволення позовних вимог, з врахуванням наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Тобто, суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1 статті 1 ПК України).

Так, відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Таким чином, в період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної), тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Крім того, аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України.

Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

Суд встановив, що розрахунки коригування, які зазначені в акті перевірки від 09.01.2024 №391/09-19-04-06/43767582, передбачали зменшення суми компенсації вартості товарів та, відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України, підлягали реєстрації в ЄРПН отримувачем товарів (позивачем) у передбачений пунктом 201.10 статті 201 ПК України п`ятнадцятиденний строк після того, як будуть складені і надіслані постачальником товарів.

Тобто, позивач мав можливість зареєструвати такі розрахунки коригування за умови виконання постачальником свого обов`язку надіслати складені ним розрахунки коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг отримувачу.

Матеріалами справи підтверджується, що розрахунки коригування зареєстровані в Єдиному державному реєстрі податкових накладних з порушенням граничного строку для їх реєстрації, при тому такі були несвоєчасно надіслані постачальником позивачу, а саме:

- розрахунок коригування від 28.04.2022 №14 до ПН від 15.12.2021 №17 складено постачальником ТОВ “АВ-ЕКСІМ” 28.04.2022 (а.с. 12), надіслано через електронний кабінет платника податків Покупцю та отримано Покупцем (ТОВ “Калушметалбуд”) 27.04.2023 о 08:46 (а.с. 15), подано позивачем до реєстрації 27.04.2023 о 14:46 (а.с. 17);

- розрахунок коригування від 28.04.2022 №7 до ПН від 06.04.2022 №3 складено постачальником ТОВ “АВ-ЕКСІМ” 28.04.2022 (а.с. 10), надіслано через електронний кабінет платника податків Покупцю та отримано Покупцем (ТОВ “Калушметалбуд”) 19.04.2023 о 14:10 (а.с. 16), подано позивачем до реєстрації 19.04.2023 о 18:59 (а.с. 17).

Таким чином, судом встановлено, що вищевказані розрахунки коригування зареєстровані позивачем з дотриманням вимог абз. 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України, тобто протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної.

Положеннями статті 192 ПК України встановлено, що розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. При цьому, отримувач (позивач) має можливість зареєструвати такий розрахунок коригування за умови виконання постачальником свого обов`язку надіслати складений ним розрахунок-коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг отримувачу.

З 08 лютого 2023 року на підставі Закону № 2876-IX від 12.01.2023 «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» діють тимчасові терміни на період дії воєнного стану та 6 місяців після його скасування, які визначені в п. 89 підрозділу 2 Перехідних положень ПКУ для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Отже, «зменшуючі» РК складаються постачальником, реєструються покупцем (отримувачем), а термін реєстрації починається з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Таким чином, не можуть бути застосовані до позивача (покупця) штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, якщо продавець не виконав свого обов`язку з надсилання розрахунку-коригування отримувачу. Такі обставини унеможливлюють реєстрацію позивачем розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так як отримання позивачем розрахунків коригування від постачальника відбулося із запізненням та із вчасною їх реєстрацію після отримання, окружний суд вірно вважав, що позивачем вчинено усі залежні від нього заходи про недопущення порушення законодавства при реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування, тому відсутньою є вина позивача в порушенні граничного строку реєстрації розрахунків коригування.

Такий висновок суду узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, наведеною у постанові 818/1447/16 від 06.08.2018, яка в силу приписів частини 2 статті 242 КАС України враховується судом при вирішенні спірних правовідносин.

На підставі вказаного колегія суддів приходить до переконання, що оскаржене податкове повідомлення-рішення від 26.02.2024 №0053620406, яким до позивача застосовано штрафні санкції на суму 52 968,54 грн за несвоєчасну реєстрацію РК в ЄРПН відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, є необґрунтованим та підлягає скасуванню.

Доводи апеляційної скарги відповідача-1 не спростовують правильно сформованих висновків суду першої інстанції та зводяться до власного трактування правових норм, які регулюють спірні правовідносини.

Колегія суддів враховує, що рішення суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позовних вимог не оскаржене позивачем в апеляційному порядку, а тому за правилами статті 308 КАС України у цій частині рішення суду апеляційному перегляду не підлягає.

Статтею 316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З урахуванням наведених вище норм законодавства та фактичних обставин справи, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції всебічно з`ясовано обставини справи, рішення суду першої інстанції винесено з дотриманням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому немає підстав для його скасування.

Суд апеляційної інстанції також зазначає, що відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України, не підлягають касаційному оскарженню судові рішення у справах незначної складності та інших справах, розглянутих за правилами спрощеного позовного провадження (крім справ, які відповідно до цього Кодексу розглядаються за правилами загального позовного провадження).

Проаналізувавши характер спірних правовідносин, предмет доказування, склад учасників справи, та враховуючи, що дану адміністративну справу було розглянуто судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження, суд апеляційної інстанції зазначає, що рішення суду апеляційної інстанції не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Керуючись ст. ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд

постановив:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області – залишити без задоволення.

Рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2024 року в адміністративній справі №300/7320/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “КАЛУШМЕТАЛБУД” до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень – залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення і касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя В. В. Гуляк

судді Н. В. Ільчишин

В. О. Кушнір