Постанова від 14 квітня 2026 р. у справі №440/11914/25 — Другий апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 квітня 2026 р.Справа № 440/11914/25

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Бегунца А.О.,

Суддів: П`янової Я.В. , Русанової В.Б. ,

за участю секретаря судового засідання Реброва А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 29.12.2025, головуючий суддя І інстанції: С.С. Сич, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, повний текст складено 29.12.25 року по справі № 440/11914/25

за позовом ОСОБА_1

до Головного управління ДПС у Полтавській області

про скасування податкової вимоги, податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач ОСОБА_1 звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, в якому просив суд:

- визнати протиправним нарахування Головним управлінням ДПС у Полтавській області ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, фізичній особі, яка є власником об`єктом житлової нерухомості квартира АДРЕСА_1 , загальною площею 53.10 кв.м., житловою 29,3 кв.м., 1/3 частину квартири АДРЕСА_2 , оформлені податковою вимогою ГУ ДПС у Полтавській області від 15.05.2025 №0006759-1306-1631 в частині нарахованого податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, фізичній особі, яка є власником об`єктом житлової нерухомості в розмірі 3345,47 грн., податковим повідомленням-рішенням від 18.07.2025 №0864985-2411-1601-11А53080370000025447 на суму 595,09 грн., податковим повідомленням-рішенням від 18.07.2025 №0864906-2411-1601-11А53080370000025447 на суму 613,40 грн., податковим повідомленням-рішенням від 27.06.2025 №0644830-2403-1601 на суму 650,02 грн. загальному розмірі 5203,96 грн.;

2) скасувати податкову вимогу ГУ ДПС у Полтавській області від 15.05.2025 №0006759-1306-1631 в частині нарахованого податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, фізичній особі, яка є власником об`єктом житлової нерухомості в розмірі 3345,47 грн., податкове повідомлення-рішення від 18.07.2025 №0864985-2411-1601-11А53080370000025447 на суму 595,09 грн., податкове повідомлення-рішення від 18.07.2025 №0864906-2411-1601-11А53080370000025447 на суму 613,40 грн., податкове повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0644830-2403-1601 на суму 650,02 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивач 30.06.2025 звернувся до ГУ ДПС в Полтавській області із заявою про скасування нарахованого податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, фізичній особі, яка є власником об`єктом житлової нерухомості в розмірі 3345,47 грн. та податкової вимоги від 15.05.2025 №0006759-1306-1631. У відповідь на заяву 20.08.2025 отримав лист ГУ ДПС в Полтавській області від 29.07.2025 вих.№23281/Є/16-31-24-11-08, яким контролюючим органом відмовлено у скасуванні нарахованого за 2022-2024 роки податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, фізичній особі, яка є власником об`єктом житлової нерухомості в розмірі 3345,47 грн. та податкової вимоги від 15.05.2025 №0006759-1306-1631, натомість, зазначено, що податкова вимога є чинною, крім того, додатково за об`єкт житлової нерухомості нараховано позивачу за 2022 рік суму 595,09 грн. згідно повідомлення-рішення від 18.07.2025 №0864985-2411-1601-UА53080370000025447, нараховано за 2023 рік суму 613,40 грн. згідно податкового повідомлення-рішення від 18.07.2025 №0864906-2411-1601-UА53080370000025447, нараховано за 2024 рік суму 650,04 грн. згідно податкового повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0644830-2403-1601. Пояснює, що має у приватній власності 1/3 частину квартири, що знаходиться в м. Бердянську Запорізької області, тобто у місті, що з 27.02.2022 перебуває в тимчасовій окупації. Вважає, що ГУ ДПС у Полтавській області здійснено нарахування податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, фізичній особі, яка є власником об`єктом житлової нерухомості, з порушенням норм статті 266, пункту 69.22 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 29.12.2025 позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправною та скасовано податкову вимогу ГУ ДПС у Полтавській області форми "Ф" від 15 травня 2025 року №0006759-1306-1631 в частині повідомлення ОСОБА_1 про наявність станом на 13 травня 2025 року податкового боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості в сумі 3345 грн. 47 коп.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 27 червня 2025 року №0644830-2403-1601.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 18 липня 2025 року №0864985-2411-1601-UA53080370000025447.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 18 липня 2025 року №0864906-2411-1601-UA53080370000025447.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь ОСОБА_1 судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2422 грн. 40 коп.

Не погодившись з вказаним рішенням, відповідачем ГУ ДПС у Полтавській області подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 29.12.2025 скасувати та ухвалити постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обгрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що ОСОБА_1 перебуває на податковому обліку у ГУ ДПС у Полтавській області, як платник податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та є власником об`єктів житлової нерухомості: квартири за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 53,10 кв.м.; квартири за адресою: АДРЕСА_4 , АДРЕСА_5 , загальною площею 58,2 кв.м. (розмір частки 1/3). У зв`язку з цим ГУ ДПС у Полтавській області сформовані податкові повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0644830-2403-1601, від 18.07.2025 №0864985-2411-1601-UА53080370000025447, від 18.07.2025 №0864906-2411-1601- UА53080370000025447 та підстави для скасування податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, за 2022-2024 роки відсутні. Пояснює, що в інтегрованій картці ОСОБА_1 з податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, 20.08.2025 відображено сплату в сумі 1572,02 грн. згідно платіжного документу №872 від 20.08.2025, тому починаючи з 21.08.2025 за ОСОБА_1 податковий борг відсутній, а податкова вимога від 15.05.2025 №0006759-1306-1631 є відкликаною.

Відповідно до положень ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до наступних висновків.

Матеріалами справи підтверджено, що витягом про Державну реєстрацію прав №31501043 від 30.09.2011 Комунального підприємства з технічної інвентаризації Бердянської міської ради підтверджено, що 30.09.2011 за ОСОБА_1 зареєстровано право приватної спільної часткової власності (частка 1/3) на квартиру, трикімнатну, за адресою: АДРЕСА_6 .

Згідно довідки-характеристики Комунального підприємства з технічної інвентаризації Бердянської міської ради від 01.11.2018 №1980 загальна площа квартири трикімнатної за адресою: АДРЕСА_6 складає 58,2 кв.м.

Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №47759588, сформованим 17.11.2015, підтверджено, що за ОСОБА_1 17.11.2015 зареєстровано право приватної власності на об`єкт нерухомого майна: квартира, об`єкт житлової нерухомості; опис об`єкта нерухомого майна: квартира АДРЕСА_7 .

15 травня 2025 року ГУ ДПС у Полтавській області винесено податкову вимогу форми "Ф" №0006759-1306-1631, якою ОСОБА_1 повідомлено про наявність у нього станом на 13 травня 2025 року податкового боргу у сумі 3824,41 грн.

Згідно детального розрахунку суми податкового боргу до податкової вимоги форми "Ф" №0006759-1306-1631 від 15.05.2025 податковий борг в сумі 3824,41 грн. складається з наступного:

- 3345,47 грн. - податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості;

- 468,90 грн. - податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості;

- 10,04 грн. - земельний податок з фізичних осіб.

Витягом з інтегрованої картки ОСОБА_1 з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, підтверджено, що станом на 13.05.2025 податковий борг в сумі 468,90 грн. виник у зв`язку з несплатою суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, на підставі податкового повідомлення-рішення форми "Ф" №0223744-2405-1601 від 01.04.2022 (сума 128,30 грн.) та на підставі податкового повідомлення-рішення форми "Ф" №0102352-2408-1601 від 29.03.2023 (сума 340,60 грн.).

Витягом з інтегрованої картки ОСОБА_1 з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, підтверджено, що станом на 13.05.2025 податковий борг в сумі 3345,47 грн. виник у зв`язку з несплатою суми податку: на підставі податкового повідомлення-рішення форми "Ф" №0668837-2408-1601-UА53080370000025447 від 30.04.2024 (сума 874,76 грн.) з терміном сплати 18.02.2025; на підставі податкового повідомлення-рішення форми "Ф" №0668838-2408-1601-UА53080370000025447 від 30.04.2024 (сума 1772,90 грн.) з терміном сплати 18.02.2025; на підставі податкового повідомлення-рішення форми "Ф" №0668840-2408-1601-UА53080370000025447 від 30.04.2024 (сума 697,81 грн.) з терміном сплати 18.02.2025.

27.06.2025 ГУ ДПС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення форми "Ф" №0644830-2403-1601, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості" код платежу "18010200" щодо об`єкта "квартира", загальною площею 53,10 кв.м. за адресою місцезнаходження: АДРЕСА_3 ; за ставкою податку "1.00% з 01.01.2024 по 31.12.2024", за податковий період - 2024 у розмірі 650,02 грн..

18.07.2025 ГУ ДПС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення форми "Ф" №0864985-2411-1601-UА53080370000025447, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості" код платежу "18010200" щодо об`єкта "квартира", загальною площею 53,10 кв.м. за адресою місцезнаходження: АДРЕСА_3 ; "за ставкою податку 1.00% з 01.01.2022 по 31.12.2022", за податковий період - 2022, у розмірі 595,09 грн.

18.07.2025 ГУ ДПС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення форми "Ф" №0864906-2411-1601- UА53080370000025447, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості" код платежу "18010200" щодо об`єкта "квартира", загальною площею 53,10 кв.м. за адресою місцезнаходження: АДРЕСА_3 ; "за ставкою податку 1.00 з 01.01.2023 по 31.12.2023", за податковий період - 2023, у розмірі 613,40 грн..

При цьому, на заяву позивача щодо нарахування податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, який сплачують фізичні особи, які є власниками об`єктів житлової та нежитлової нерухомості листом ГУ ДПС в Полтавській області від 29.07.2025 вих. №23281/6/16-31-24-11-08 позивача повідомлено, що контролюючим органом скасовано податкові повідомлення-рішення: від 30.04.2024 №0668838-2408-1601-UА53080370000025447 на суму 1772,90 грн. (м.Полтава, бульвар Євгена Коновальця ( АДРЕСА_3 ); від 30.04.2024 №0668840-2408-1601-UА53080370000025447 на суму 697,81 грн. (тип об`єкту "інше" - м. Полтава, гараж 192); від 30.04.2024 №0668837-2408-1601-UА53080370000025447 на суму 874,76 грн. (тип об`єкту "інше" - АДРЕСА_8 ).

Також вказано, що до інформаційної системи органів ДПС внесені зміни, з урахуванням яких ГУ ДПС у Полтавській області сформовано нові податкові повідомлення - рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки: за 2023 рік- від 18.07.2025 №0864906-2411-1601-UA53080370000025447 на суму 613,4 грн. (м. Полтава, бульвар Євгена Коновальця ( АДРЕСА_3 ); від 18.07.2025 №0864904-2411-1601-UA53080370000025447 на суму 280,06 грн. (м. Полтава, гараж 192); від 18.07.2025 №0864905-2411-1601-UA53080370000025447 на суму 351,8 грн. ( АДРЕСА_8 ); за 2022 рік - від 18.07.2025 №0864985-2411-1601-UA53080370000025447 на суму 595,9 грн. (м.Полтава, бульвар Євгена Коновальця (б-p Конєва Маршала), буд. 5, кв. 16); від 18.07.2025 №0864983-2411-1601-UA53080370000025447 на суму 271,70 грн. (м. Полтава, гараж 192), які підлягають сплаті відповідно до норм пп. 266.10.1 п. 266.1 ст. 266 ПКУ. Зазначено, що згідно даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС України по території обслуговування ГУ ДПС у Полтавській області за ОСОБА_1 станом на 28.07.2025 обліковується податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, у розмірі 99,50 грн. (пеня нарахована згідно ст. 129 ПКУ на податкові повідомлення-рішення (форма "Ф") №0223744-2405-1601 від 01.04.2022 та № 0102352-2408-1601 від 29.03.2023.

Зазначено, що податкова вимога від 15.05.2025 №0006759-1306-1631 є чинною, борг підлягає погашенню.

Позивач не погодився з податковою вимогою ГУ ДПС у Полтавській області форми "Ф" від 15.05.2025 №0006759-1306-1631 в частині нарахованого податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, в розмірі 3345,47 грн., а також з податковими повідомленнями-рішеннями ГУ ДПС у Полтавській області від 27.06.2025 №0644830-2403-1601, від 18.07.2025 №0864985-2411-1601-UA53080370000025447, від 18.07.2025 №0864906-2411-1601-UA 53080370000025447, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з їх обгрунтованості.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Частиною 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (надалі – ПК України, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

За визначенням підпункту 14.1.157 ПК України податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Пунктом 58.3 статті 58 ПК України встановлено, що податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Згідно з підпунктами 42.1, 42.2 статті 42 ПК України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно з пунктом 42.5 статті 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

На вимогу платника податків, який отримав документ в електронній формі, контролюючий орган надає такому платнику податків відповідний документ у паперовій формі протягом трьох робочих днів з дня надходження відповідної вимоги (у паперовій або електронній формі) платника податків.

Згідно з пунктом 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до пункту 59.1, 59.3 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків. Строк давності, визначений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу для стягнення податкового боргу, у такому випадку розпочинається не раніше дня виникнення податкового боргу у сумі, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Відповідно до детального розрахунку суми податкового боргу до податкової вимоги форми "Ф" №0006759-1306-1631 від 15.05.2025, податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості в сумі 3345,47 грн. виник у зв`язку з несплатою позивачем суми податку: на підставі податкового повідомлення-рішення форми "Ф" №0668837-2408-1601-UА53080370000025447 від 30.04.2024 (сума 874,76 грн.) термін сплати 18.02.2025; на підставі податкового повідомлення-рішення форми "Ф" №0668838-2408-1601-UА53080370000025447 від 30.04.2024 (сума 1772,90 грн.) термін сплати 18.02.2025; на підставі податкового повідомлення-рішення форми "Ф" №0668840-2408-1601-UА53080370000025447 від 30.04.2024 (сума 697,81 грн.) 18.02.2025.

Частиною 2 статті 77 КАС України передбачено, що суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Частиною 9 статті 80 КАС України встановлено, що у разі неподання суб`єктом владних повноважень витребуваних судом доказів без поважних причин або без повідомлення причин суд, залежно від того, яке ці докази мають значення, може визнати обставину, для з`ясування якої витребовувався доказ, або відмовити у її визнанні, або розглянути справу за наявними в ній доказами, а у разі неподання доказів позивачем - також залишити позовну заяву без розгляду.

Протокольною ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 12.11.2025 витребувано від ГУ ДПС в Полтавській області, зокрема, засвідчені належним чином копії податкових повідомлень-рішень, на підставі яких у ОСОБА_1 виник податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості в сумі 3345,47 грн., що зазначений у детальному розрахунку суми податкового боргу до податкової вимоги ГУ ДПС у Полтавській області форми "Ф" від 15.05.2025 №0006759-1306-1631. Вказані докази до суду першої інстанції податковим органом не надано.

Відповідно до письмових пояснень ГУ ДПС у Полтавській області від 20.11.2025 зазначено, що 30.06.2025 ОСОБА_1 подано лист, за результатом розгляду якого контролюючим органом скасовано податкові повідомлення-рішення за 2023 рік від 30.04.2024 №0668838-2408-1601-UA53080370000025447 на суму 1772,90 грн. ( АДРЕСА_3 ), від 30.04.2024 №0668840-2408-1601-UA53080370000025447 на суму 697,81 грн. (м. Полтава, гараж 192) та від 30.04.2024 №0668837-2408-1601- НОМЕР_1 на суму 874,76 грн. ( АДРЕСА_8 ), в результаті чого сума податкового боргу у розмірі 3345,47 грн. списана, що підтверджується витягом з інтегрованої картки платника за 2025 рік.

Також, в апеляційній скарзі зазначено, що згідно з даних ІКС, в інтегрованій картці платника податків ОСОБА_1 з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками обєктів нежитлової нерухомості, 20.08.2025 відображено сплату у сумі 1572,02 грн., згідно платіжного документу №872 від 20.08.2025. Таким чином з 21.08.2025 за ОСОБА_1 податковий борг відсутній, а отже податкова вимога від 15.05.2025 №0006759-1306-1631 по платнику податків ОСОБА_1 відкликана.

Колегія суддів зазначає, що доводи податкового органу, що податкова вимога є відкликаною у зв`язку з погашенням податкового боргу 21.08.2025 є необгрунтованими, оскільки відповідачем не надано до суду першої та апеляційної інстанції належних, допустимих та достатніх доказів на підтвердження вказаного, а саме витягів з усіх без виключення інтегрованих карток ОСОБА_1 з податків станом на 21.08.2025, зокрема, з земельного податку з фізичних осіб, тощо.

Підпунктом 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 ПК України встановлено, що платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо: об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Матеріалами справи підтверджено, що на заяву позивача щодо нарахування податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, який сплачують фізичні особи, які є власниками об`єктів житлової та нежитлової нерухомості листом ГУ ДПС в Полтавській області від 29.07.2025 вих. №23281/6/16-31-24-11-08 позивача повідомлено, що контролюючим органом скасовано податкові повідомлення-рішення: від 30.04.2024 №0668838-2408-1601-UА53080370000025447 на суму 1772,90 грн. (м. Полтава, бульвар Євгена Коновальця ( АДРЕСА_3 ); від 30.04.2024 №0668840-2408-1601-UА53080370000025447 на суму 697,81 грн. (тип об`єкту "інше" - м. Полтава, гараж 192); від 30.04.2024 №0668837-2408-1601-UА53080370000025447 на суму 874,76 грн. (тип об`єкту "інше" - м. Полтава, бульвар Щепотьєва буд. 5 г, гараж 1). Вказано, що до інформаційної системи органів ДПС внесені зміни, з урахуванням яких ГУ ДПС у Полтавській області сформовано нові податкові повідомлення - рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки: за 2023 рік- від 18.07.2025 №0864906-2411-1601-UA53080370000025447 на суму 613,4 грн. (м. Полтава, бульвар Євгена Коновальця ( АДРЕСА_3 ); від 18.07.2025 №0864904-2411-1601-UA53080370000025447 на суму 280,06 грн. (м. Полтава, гараж 192); від 18.07.2025 №0864905-2411-1601-UA53080370000025447 на суму 351,8 грн. (м. Полтава, бульвар Щепотьєва, буд. 5 г, гараж 1); за 2022 рік: від 18.07.2025 №0864985-2411-1601-UA53080370000025447 на суму 595,9 грн. (м. Полтава, бульвар Євгена Коновальця (б-p Конєва Маршала), буд. 5, кв. 16); від 18.07.2025 № 0864983-2411-1601-UA53080370000025447 на суму 271,70 грн. (м. Полтава, гараж 192), які підлягають сплаті відповідно до норм пп. 266.10.1 п. 266.1 ст. 266 ПКУ.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Полтавській області форми "Ф" №0668837-2408-1601-UА53080370000025447 від 30.04.2024 (сума 874,76 грн.), форми "Ф" №0668838-2408-1601-UА53080370000025447 від 30.04.2024 (сума 1772,90 грн.), форми "Ф" №0668840-2408-1601-UА53080370000025447 від 30.04.2024 (сума 697,81 грн.) вважаються скасованими (відкликаними) в силу підпункту 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 ПК України, при цьому, рішення про скасування вказаних податкових повідомлень-рішень контролюючий орган не приймав, такий документ у відповідача відсутній та до суду першої та апеляційної інстанції не наданий.

Відповідно до підпункту 60.1.2 пункту 60.1 статті 60 ПК України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов`язання або податкову вимогу.

За приписами пункту 60.3 статті 60 ПК України у випадках, визначених підпунктом 60.1.2 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня прийняття контролюючим органом рішення про скасування такого податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги.

Оскільки у спірному випадку відсутнє будь-яке рішення про скасування податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС в Полтавській області форми "Ф" №0668837-2408-1601-UА53080370000025447 від 30.04.2024 (сума 874,76 грн.), форми "Ф" №0668838-2408-1601-UА53080370000025447 від 30.04.2024 (сума 1772,90 грн.), форми "Ф" №0668840-2408-1601-UА53080370000025447 від 30.04.2024 (сума 697,81 грн.), натомість ці податкові повідомлення-рішення вважаються скасованими в силу підпункту 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 ПК України у зв`язку з надісланням позивачу нових податкових повідомлень-рішень, відтак суд першої інстанції дійшов вірного висновку, обираючи належний спосіб захисту порушеного права позивача, з урахуванням статті 9 КАС України, визнати протиправною та скасувати податкову вимогу ГУ ДПС у Полтавській області форми "Ф" від 15 травня 2025 року №0006759-1306-1631 в частині повідомлення ОСОБА_1 про наявність станом на 13 травня 2025 року податкового боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, в сумі 3345 грн. 47 коп.

Щодо податкових повідомлень - рішень ГУ ДПС у Полтавській області від 27.06.2025 №0644830-2403-1601, від 18.07.2025 №0864985-2411-1601-UA53080370000025447, від 18.07.2025 №0864906-2411-1601-UA 53080370000025447, колегія суддів зазначає наступне.

За правилами підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України).

Згідно з підпунктом 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Відповідно до положень підпункту "а" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується: а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів.

За приписами п.п. 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:

а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту "в" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів "б" і "в" цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Таким чином, фізична особа є платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за наявності в її власності одного чи декількох об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (підпункт 266.6.1. пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України).

Витягом про Державну реєстрацію прав №31501043 від 30.09.2011 Комунального підприємства з технічної інвентаризації Бердянської міської ради підтверджено, що 30.09.2011 за ОСОБА_1 зареєстровано право приватної спільної часткової власності (частка 1/3) на квартиру, трикімнатну, за адресою: АДРЕСА_6 .

Згідно довідки-характеристики Комунального підприємства з технічної інвентаризації Бердянської міської ради від 01.11.2018 №1980 загальна площа квартири трикімнатної, за адресою: АДРЕСА_6 складає 58,2 кв.м.

Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №47759588, сформованим 17.11.2015, підтверджено, що за ОСОБА_1 17.11.2015 зареєстровано право приватної власності на об`єкт нерухомого майна: квартира, об`єкт житлової нерухомості; опис об`єкта нерухомого майна: квартира АДРЕСА_7 .

Отже, загальна площа об`єктів житлової нерухомості, що знаходиться у власності позивача, станом на 2022-2024 роки становить 72,50 кв.м = 53,10 кв.м. + 19,4 кв.м (1/3 від 58,2 кв.м).

Водночас, квартира трикімнатна за адресою: АДРЕСА_6 , 1/3 якої знаходиться у приватній спільній частковій власності ОСОБА_1 , розташована у м. Бердянськ Запорізької області.

Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 24.02.2022 №2102-IX, введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб.

Указами Президента України неодноразово продовжувався воєнний стан та на час розгляду цієї справи воєнний стан в Україні триває.

Відповідно до пункту 69.22 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

- підставою для обчислення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України (далі - Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Держатель Реєстру майна щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, станом на перше число відповідного кварталу.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується: 1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України:

- за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

- за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309, що був чинним з 27.12.2022 по 20.03.2025, місто Бердянськ Бердянської міської територіальної громади (UA23020050010019935) з 27.02.2022 є тимчасово окупованою російською федерацією територією України.

Згідно Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого Наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28 лютого 2025 року № 376, чинного з 20.03.2025, м. Бердянськ Бердянської міської територіальної громади (UA23020050010019935) є тимчасово окупованою російською федерацією територією України з 27.02.2022.

Таким чином, у контролюючого органу були відсутні підстави для нарахування позивачу за 2022, 2023, 2024 роки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за частку об`єкту житлової нерухомості, що розташований на тимчасово окупованій російською федерацією території України, зокрема, за 1/3 (тобто за 19,4 кв.м) квартири трикімнатної за адресою: АДРЕСА_6 , що знаходиться у приватній спільній частковій власності ОСОБА_1 , та розташована у м.Бердянськ Запорізької області.

Враховуючи, що в силу підпункту "а" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів, колегія суддів приходить до висновку, що оскільки за ОСОБА_1 17.11.2015 зареєстровано право приватної власності на об`єкт нерухомого майна: квартира, об`єкт житлової нерухомості; квартира АДРЕСА_7 , тобто площею 53,10 кв.м., що є меншою за пільгу 60 кв.м., відтак у контролюючого органу відсутні законні підстави для нарахування позивачу за 2022, 2023, 2024 роки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за частку об`єкту житлової нерухомості, що розташований на тимчасово окупованій російською федерацією території України за 1/3 (тобто за 19,4 кв.м) квартири трикімнатної за адресою: АДРЕСА_6 , що знаходиться у приватній спільній частковій власності ОСОБА_1 , та розташована у м. Бердянськ Запорізької області.

Враховуючи вищевикладеного, колегія суддів зазначає, що суд першої інстанції в повному обсязі дослідив положення нормативних актів, що регулюють спірні правовідносини та дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог.

Згідно ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.

Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 29.12.2025 по справі № 440/11914/25 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя А.О. Бегунц

Судді Я.В. П`янова В.Б. Русанова

Повний текст постанови складено 15.04.2026 року