Рішення від 06 квітня 2026 р. у справі №160/14315/24 — Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 квітня 2026 року Справа № 160/14315/24

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіНіколайчук С.В.

за участі секретаря судового засіданняБеседі Г.Р.

за участі:

представника позивача представника відповідача Глущенко І.О. Орлянська М.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» (50000, Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, проспект Поштовий, будинок 32-А код ЄДРПОУ 43454910) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17-а, м. Дніпро, 49000, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

УСТАНОВИВ:

31 травня 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просять:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0080152410 від 20.02.2024 року форма «ПС»;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0080122410 від 20.02.2024 року форма «Д»;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0080132410 від 20.02.2024 року форма «Д»;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0259782410 від 15.05.2024 року форма «Д»;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0259772410 від 15.05.2024 року форма «Д».

В обґрунтування позовної заяви позивач зазначив, що відповідно до висновків, зазначених в акті перевірки, документальною перевіркою ТОВ «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» з питань дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, своєчасності, достовірності, повноти нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору при виплаті доходів на користь платників податків фізичних осіб, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску встановлено порушення, за результатами яких винесені оскаржувані податкові повідомлення рішення.

На думку позивача, відповідач безпосередньо в акті перевірки від 26.12.2023 року за №4132/04-36-24-10/43454910 зазначив, що при включенні позивача до плану графіку перевірок на 2023 рік аналізувались показники податкової звітності ТОВ «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» на їх відповідність високому, середньому та незначному ступені ризику несплати податків та вказано який саме критерій вплинув на рішення контролюючого органу щодо включення позивача до плану-графіку - нарахування заробітної плати у сумі менше законодавчо встановленого розміру мінімальної заробітної плати за наявності доходу за попередній звітний період у сумі 1 млн.грн, та більше, а це є свідченням того, що при формуванні плану - графіку відповідач керувався пунктом 77.2 статті 77 Податкового кодексу України.

ТОВ «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» не погоджується з висновками, викладеними в акті від 26.12.2023 року за №4132/04-36-24-10/43454910, оскільки вони не відповідають чинному законодавству України та вважає дії податкового органу неправомірними, а винесені податкові повідомлення рішення такими, що підлягають скасуванню, тому просить позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.

Ухвалою від 06 червня 2024 року суд відкрив провадження у справі за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначив на 27 червня 2024 року о 11:00.

17.06.2024 відповідач надав відзив на позовну заяву, в якому останній заперечує проти задоволення позовних вимог та обґрунтовує це тим, що формування плану-графіку проведення документальних планових перевірок з 01.08.2023 по 01.12.2023 року здійснювалось без урахування наявності ризиків щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Такий план-графік формується засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючого органу і затверджується Головою ДПС. Оскільки власником плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків за 2023 рік є ДПС України, належним чином завірену копію відповідач надати не може.

Крім того ТОВ "ГЕНЕЗИС ГЕЙМ" отримує доходи від азартних ігор на гральних автоматах з грудня 2021 року. Внесення грошових коштів та повернення грошових коштів, у тому числі виплати виграшу, відбувається із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій. У 2021 - 2023 роках, згідно із чеками РРО, операції розподілялись на внесення коштів карту та повернення коштів з карти. Операції з повернення коштів з карти включали в себе як видачу виграшів так повернення коштів учасникам гри, відмінних від виграшу.

Підприємством надано з чеками РРО відомості на нарахування на виграшів i разом сум фізичним особам. Виплата сум виграшу гравцям оподатковується ПДФО під час виплати у розмірі 18%. У розрахункових відомостях є наявна інформація щодо фізичної особи - гравця, яка отримала суми виграшу, а саме: рнокпп, прізвище, ім`я, по батькові, паспортні дані.

ТОВ «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» було обізнано про наявність зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб, що підлягають нарахуванню та сплаті в бюджет, отримувало доходи від здійснення діяльності, мало можливість сплатити податок, але цілеспрямовано не виконало встановлених правил ПК України та не нарахувало, не сплатило податок на доходи фізичних осіб в бюджет. Це є свідченням того, що дані дії (бездіяльність) ним вчинені умисно. Не нарахування та несплата податку відбувалась протягом періоду з грудня 2021 року по вересень 2023 року, що є триваючим правопорушенням, і подальших дій для його усунення до моменту виявлення такого правопорушення ТОВ "ГЕНЕЗИС ГЕЙМ" не здійснювало.

Відтак у разі відсутності фактів стосовно неможливості виконувати податковим агентом своїх обов`язків, такий платник є таким, що має можливість своєчасно виконати податкові обов`язки та несе відповідальність відповідно Податкового кодексу України.

Отже, внаслідок порушення пп. 14.1.180. п. 14.1 ст. 14, пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, 164.2.8 п 164.2 ст. 164, п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 168.1.1, пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168, п.п. 170.6.3 п. 170.6 ст. 170, п.п. 176.2 п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України загальна сума ПДФО, яка підлягає донарахуванню за результатами перевірки складає - 72 087 691,08 грн.

25.06.2026 позивач подав відповідь на відзив, де вказав, що позивач виклав в позовній заяві свої заперечення щодо висновків контролюючого органу, проте відповідач у відзиві не надав жодних додаткових пояснень, окрім цитування акту перевірки.

Суд переніс розгляд справи на 11.07.2024.

Ухвалою від 11 липня 2024 року суд продовжив строк підготовчого провадження у справі № 160/14315/24 на 30 днів. Призначив підготовче засідання на 13 серпня 2024 року об 11 год. 00 хв.

Суд переніс розгляд справи на 03.09.2024 року.

29.08.2024 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області надало додаткові пояснення, де вказало, що документально встановити під час перевірки, яким саме фізичним особам проводились виплати (повернення) коштів через РРО не вдалося можливим, у зв`язку з відсутністю персоніфікованих даних таких осіб. Зазначене унеможливлює підтвердити дані про фізичну особу, яка фактично вносила кошти, придбаваючи ігрові замінники, і потім кому саме йдеться повернення цих коштів, тобто чи за належністю.

Документально не можливо підтвердити те, що кошти, які повертаються фізичним особам - учасникам гри, не приймали участь у жодній азартній грі. загального відсотка сум До того ж під час перевірки виникло питання стосовно рівня виграшів менш, як 90 % від використання гральних автоматів, та надання документів та пояснень для підтвердження персоніфікації фізичних осіб, яким відбувалося повернення коштів, про що складені запити перевіряючих № 2 та № 3 від 08.12.2023.

У відповідях від 11.12.2023 № 11/12-221 та від 11.12.2023 № 11/12-222 на вказані запити позивач відповіді стосовно рівня загального відсотка сум виграшів менш, як 90% від використання гральних автоматів, та надання документів та пояснень для підтвердження персоніфікації фізичних осіб, яким відбувалося повернення коштів, не надав. Отже, при перевірці не було можливості встановити відомості щодо фізичних осіб, які за правилами гри на початку гри вносять кошти взамін на ігрові замінники, та яким потім повертаються кошти.

Таким чином, під час документальної перевірки перевірялися саме первинні документи, пов`язані з визначенням бази оподаткування для утримання ПДФО при проведенні різних видів нарахувань та виплат, то у даному випадку, під час перевірки, внаслідок неможливості підтвердити дані про фізичних осіб, якими було придбано ігрові замінники, та яким повернуто кошти, та не можливістю підтвердити те, що кошти, які повертаються фізичним особам - учасникам гри, не приймали участь у жодній азартній грі, то базою оподаткування ПДФО є вся сума коштів, які повернуті по чекам РРО у 2022 – 9 міс 2023 роках без утримання ПДФО. До того ж сума повернень у цих періодах є такою, як не менш 90% від загальної суми реалізації ігрових замінників.

Суд переніс розгляд справи на 12.09.2024, 17.09.2024, 17.09.2024.

Ухвалою від 17 вересня 2024 року суд призначив у справі № 160/14315/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - судово-економічної експертиз та зупинив розгляд справи.

04 березня 2026 року суд поновив розгляд справи, призначив розгляд справи в судовому засіданні на 17 березня 2026 року о 15:00 год.

Ухвалою від 17 березня 2026 року суд закрив підготовче провадження у справі № 160/14315/24, призначив справу до розгляду справи по суті на 07.04.2026 року об 14 год. 40 хв.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала в повному обсязі.

Представник відповідача проти задоволенні позовних вимог заперечував.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, заслухавши представників сторін, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд встановив такі обставини та відповідні їм правовідносини.

ТОВ «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» (код ЄДРПОУ 43454910) перебуває на обліку в Головному управління ДПС у Дніпропетровській області.

Основний вид діяльності - КВЕД 92.00 - організація азартних ігор.

На підставі направлень, виданих ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 22.11.2023 року 6779, від 22.11.2023 року № 6780, головним державним інспектором відділу перевірок податкових агентів управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській, керуючись п.19.1.1 п. 19.1 ст. 191, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп. 75.1.2 п.75.1 ст. 75, п.77.1, п. 77.4 ст. 77, п. 82.1 ст. 82, п.69.35 ст.69 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами доповненнями, (далі - ПКУ), та п.2 ч.1 ст. 13, пп.923 п.9 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (із змінами та доповненнями), наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 10.11.2023 №4837-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» (код ЄДРПОУ 43454910), проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» (код ЄДРПОУ 43454910) з метою здійснення контролю за правильністю обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне на соціальне страхування за період діяльності з 16.01.2020 по 30.09.2023.

Перевірка проводилась з 22.11.2023 по 19.12.2023.

Терміни проведення перевірки продовжувалися на підставі наказу ГУ ДПС У Дніпропетровській області від 30.11.2023 № 5057-п «Про продовження строків проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» на 5 робочих днів, та на підставі наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 12.12.2023 № 5172-н «Про продовження строків проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» на 5 робочих днів.

Після проведеної перевірки податковий орган склав акт документальної планової виїзної перевірки №4132/04-36-24-10/43454910 від 26.12.2023 року.

Перевіркою встановлено порушення:

- пп. 14.1.180. п. 14.1 ст. 14, пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, 164.2.8 п 164.2 ст. 164, п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 168.1.1, пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168, п.п.170.6.3 п. 170.6 ст. 170, абз«а» п.п. 176.2 п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами і доповненнями), внаслідок чого загальна сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає донарахуванню за результатами перевірки складає - 72 087 691,08 грн;

- пп.1.1 п.16 пп. 1.2 п. 161 пп. 1.3 п. 16 1 пп.1.4 п. 161 пп. 1.5 п.161 пп.1.6 п. 161 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами і доповненнями), внаслідок чого загальна сума військового збору, яка підлягає донарахуванню за результатами перевірки складає - 6 007 307,58 грн;

- п.51.1 ст.51 ПКУ, абз. «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами і доповненнями) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року за № 4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2015 року за № 111/26556, в результаті подання Податкових розрахунків не в повному обсязі та недостовірними відомостями, що призвело до не відображення доходів фізичних осіб та сум утриманого з них податку за ознакою доходу «111» «виграші та призи, крім виграшів та призів у лотерею», внаслідок встановлених фактів повернення грошових коштів фізичним особам гравцям за 4 кв. 2021 року, за 1-4 квартали 2022 року, за 1-3 квартали 2023 року.

На підставі акту перевірки від 26.12.2023 року за №4132/04-36-24-10/43454910 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкові повідомлення рішення:

- №0080152410 від 20.02.2024 року форма «ПС», яким до підприємства застосовану штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1020,00 грн;

- №0080122410 від 20.02.2024 року форма «Д», яким підприємству було збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб на суму 100 289 998,51 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням 72 087 691,08 грн., за штрафними санкціями 18 013 650,42 грн. та сума пені відповідно підпункту 129.1.4 пункту 129.1 пункту 129.4 статті 129 ПК України - 10 188 657,01 грн;

- №20080132410 від 20.02.2024 року форма «Д», яким підприємству було збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, з військового збору на суму 8 357 499,87 грн., в тому числі за податковим зобов`язанням - 6007 307,58 грн., за штрафними санкціями - 1 501 137,54 грн. та сума пені відповідно підпункту 129,1.4 пункту 129.1 пункту 129.4 статті 129 ПК України - 849 054,75 грн.

Підприємство направило до ДПС України скаргу за вих. №20/03-266 від 20.03.2024 року (вх. ДПС №1 1087/6 від 22.03.2024) на вищезазначені податкові повідомлення рішення.

Рішенням про результати розгляду скарги від 13.05.2024 року за вих. №13853/6/99-00- 06-01-03-06, отриманим підприємством 20.05.2024 року, Державна податкова служба України:

- залишила скаргу позивача без задоволення;

- залишила без змін ППР ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 20.02.2024 року №0080152410, №0080122410, №0080132410;

- збільшила податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 17 462 235,58 грн. та військового збору на суму 1 455 186,32 грн.;

- зобов`язано ГУ ДПС у Дніпропетровській області на збільшену суму податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору сформувати і винести до ТОВ «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» ППР у відповідності до вимог Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за №124/28254 (із змінами та доповненнями), із врахуванням штрафних санкцій, згідно із вимог ст. 125 ПК України.

20.05.2024 року позивач засобами поштового зв`язку отримав податкові повідомлення- рішення, винесені Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області на підставі акту перевірки від 26.12.2023 року за №4132/04-36-24-10/43454910:

- № 20259782410 від 15.05.2024 року форма «Д», яким підприємству було збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб на суму 24 782 490,29 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням - 17 462 235,58 грн, за штрафними санкціями - 4 363 552,89 грн та сума пені відповідно підпункту 129.1.4 пункту 129.1 пункту 129.4 статті 129 ПК України – 2 956 701,82 грн;

- № 0259772410 від 15.05.2024 року форма «Д», яким підприємству було збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, з військового збору на суму 2 065 200,70 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням - 1 455 186,32 грн, за штрафними санкціями 363 629,41 грн. та сума пені відповідно підпункту 129.1.4 пункту 129.1 пункту 129.4 статті 129 ПК України 246 384,97 грн.

ТОВ «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» не погоджується з прийняттям оскаржуваних податкових-рішень, що і зумовило позивача на звернення до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, доводам позивача, викладеним в позовній заяві, та доводам відповідача, викладеним в відзиві на позов, суд врахував такі норми чинного законодавства, які діяли на момент виникнення спірних правовідносин, та релевантні їм джерела права.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України передбачено обов`язок сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - ПК України).

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 ПК України податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до пункту 162.1 статті 162 ПК України платниками податку на доходи фізичних осіб є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Пунктом 16.1 статті 16, пунктом 36.1 статті 36, пунктом 38.1 статті 38 ПК України, передбачено, що платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом; податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом; виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Розділом IV Податкового кодексу України встановлено порядок сплати податку на доходи фізичних осіб.

Відповідно до підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 Податкового кодексу України платником податку є, у тому числі фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (пункт 163.1 статті 163 Податкового кодексу України).

Як встановлено абзацами 1, 2 пункту 164.1 статті 164 Податкового кодексу України, базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом (підпункт 164.1.1 пункту 164.1 статті 164 Податкового кодексу України).

Згідно з пунктом 167.1 статті 167 Податкового кодексу України ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Стаття 170 ПК України регламентує особливості нарахування (виплати) та оподаткування окремих видів доходів, у тому числі оподаткування виграшів та призів.

Податковим агентом платника податку під час нарахування (виплати, надання) на його користь доходу у вигляді виграшів (призів) у лотерею чи в інші розіграші, у букмекерському парі, у парі тоталізатора, призів та виграшів у грошовій формі, одержаних за перемогу та/або участь в аматорських спортивних змаганнях, у тому числі у більярдному спорті, є особа, яка здійснює таке нарахування (виплату) (п.п.170.6.1 п.170.6 ст.170 ПК України).

Підпунктом 170.6.4. пункту 170.6 ПК України визначено, що оподаткування доходів у вигляді виграшів та призів, інших, ніж виграш (приз) у лотерею, здійснюється у загальному порядку, встановленому цим Кодексом для доходів, що остаточно оподатковуються під час їх нарахування, за ставкою, визначеною в абз.1 п.167.1 ст.167 цього Кодексу.

Відповідно до п.п.170.6.5 п.170.6 ПК України доходи, зазначені у цьому пункті, остаточно оподатковуються під час їх виплати за їх рахунок.

Правові засади здійснення державного регулювання господарської діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні, визначає правові, економічні, соціальні та організаційні умови функціонування азартних ігор визначено Законом України від 14 липня 2020 року № 768-ІХ «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» (далі - Закон № 768).

Відповідно до ст. 1 Закону України № 768 виграш (приз) - кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри - ставка - грошові кошти або ігровий замінник гривні, що передаються гравцем організатору азартної гри, є умовою участі в азартній грі та виходячи з розміру якої відповідно до правил такої азартної гри визначається розмір виграшу (призу). Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим Кодексом України (п. 1.1 ст. 1 ПК України).

Доходом з джерелом його походження з України є будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України, її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі у вигляді виграшів, призів (п.п. «е» п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 ПК України). Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПК України, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162,1 ст. 162 якого платниками податку є фізичні особи резиденти.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента е загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід до якого включаються доходи у вигляді виграшів, призів (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 ПК України).

Порядок оподаткування виграшів та призів визначено п. 170.6 ст. 170 ПК України, згідно з п.п. 170.6.3 якого оподаткування доходів у вигляді виграшів та призів, інших, ніж виграш (приз) у потерею, здійснюється у загальному порядку, встановленому Кодексом для доходів, що остаточно оподатковуються під час їх нарахування, за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПК України.

При цьому доходи, зазначені у п. 170.6 ст. 170 ПК України, остаточно оподатковуються під час їх виплати за їх рахунок (п.п. 170,6.5 п. 170,6 ст. 170 ПК України).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 ПК України ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами. Крім того, вказаний дохід є об`єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України). Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Податкового кодексу України.

Так згідно з п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПК України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 ПК України, і ставку військового збору, встановлену п.п. 1.3 п. 16 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Відповідно до п. 5.3 ст. 5 Податкового кодексу України інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими заковами.

Отже, виграшом є кошти, що підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру відповідно до оприлюднених правил проведення такої 13 азартної грн. При цьому положеннями ПК України не передбачено визначення складових виграшу у азартній грі.

Суд з`ясував, що відповідно до п.п. 3.3.2 Правил організатора азартних ігор у залі гральних автоматів «GOLDEN BONUS», та п.2.21. «Порядок та строки виплати (видачі) виграшів (призів)» Правил проведення азартних ігор у залі гральних автоматів «GOLDEN BONUS», затверджених 26.11.2021 року директором ТОВ «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» Дмитром Шевченком, виграш - кошти, що підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграну в азартну гру у залах гральних автоматів. Розмір виграшу визначається як різниця між сумою коштів які Гравець витратив при обміні на ігрові замінники та сумою зворотнього обміну ігрових замінників такого Гравця. Тобто, оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб підлягає саме різниця між сумою коштів, які фізична особа витратила при обміні на ігрові замінники та сумою зворотнього обміну ігрових замінників такої фізичної особи.

З аналізу вищенаведеного законодавства висновується, що жодною нормою Податкового кодексу України не передбачено сплати податків щодо всієї суми коштів, які повернуті по чекам РРО в таких розмірах та відсотках, як вказує відповідач в акті перевірки від 26.12.2023 року за №4132/04-36- 24-10/43454910.

Контролюючий орган при формуванні вказаних висновків досліджував надані до перевірки позивачем дані РРО та дані бухгалтерського обліку.

Відтак доводи податкового органу, що сума ПДФО, яка підлягає донарахуванню позивачу за результатами перевірки, складає 72 087 691,08 грн, є не підтвердженими матеріалами справи, оскільки доказів заниження позивачем бази оподаткування не надано та відповідач не досліджував питання реального відсотку виграшів, подальше використання виграшів гравцями (чи заявлялись до виплати виграші або використовувались далі в процесі гри), тощо.

За таких обставин, відповідні доводи контролюючого органу не є достатніми для констатації порушення позивачем сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору, який має аналогічну базі оподаткування як податок на доходи фізичних осіб, а тому і застосування штрафних санкцій за відповідними податковими повідомленнями-рішеннями є таким, що не відповідає фактичним обставинам справи, а необхідність їх застосування відповідач не довів.

Беручи до уваги наведене вище, суд вважає, що висновки акту перевірки є необґрунтованими та невмотивованими, зроблені відповідачем за відсутності належних правових підстав, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до ч.1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач не надав до суду належних доказів, що б підтверджували факт незаконності та необґрунтованості діяльності позивача.

Приймаючи до уваги вище наведене, суд зробив висновок про задоволення позовної заяви з викладених вище підстав.

Згідно із ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору (ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України).

Як видно з матеріалів справи, позивач при зверненні до суду поніс судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позовної заяви до суду у розмірі 30280,00 грн.

Враховуючи задоволення позовних вимог, суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача понесені ним витрати зі сплати судового збору.

Керуючись ст. 139, 241 - 246, 250, 262 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» (50000, Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, проспект Поштовий, будинок 32-А код ЄДРПОУ 43454910) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17-а, м. Дніпро, 49000, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0080152410 від 20.02.2024 року форма «ПС».

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0080122410 від 20.02.2024 року форма «Д».

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0080132410 від 20.02.2024 року форма «Д».

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0259782410 від 15.05.2024 року форма «Д».

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0259772410 від 15.05.2024 року форма «Д».

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17-а, м. Дніпро, 49000, код ЄДРПОУ 44118658) за рахунок бюджетних асигнувань судові витрати на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЕНЕЗИС ГЕЙМ» (50000, Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, проспект Поштовий, будинок 32-А код ЄДРПОУ 43454910) у розмірі 30280,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 15 квітня 2026 року.

Суддя С.В. Ніколайчук