Постанова від 12 квітня 2026 р. у справі №560/2155/25 — Сьомий апеляційний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/2155/25

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Блонський В.К.

Суддя-доповідач - Залімський І. Г.

13 квітня 2026 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Залімського І. Г.

суддів: Мацького Є.М. Сушка О.О. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «INTER CARS UKRAINE» на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 05 червня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «INTER CARS UKRAINE» до Головного управління ДПС у Черкаській області, Західного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, бездіяльності та скасування наказів, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "INTER CARS UKRAINE" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області, Західного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, в якому просить:

Визнати відсутність компетенції (повноважень) Головного управління ДПС у Черкаській області щодо призначення та проведення документальної планової виїзної перевірки Черкаської філії та Уманської філії Товариства з обмеженою відповідальністю «INTER CARS UKRAINE».

Визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС у Черкаській області від 29.01.2025 № 246-П «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Черкаської філії ТОВ «INTER CARS UKRAINE».

Визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС у Черкаській області від 29.01.2025 № 247-П «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Уманської філії ТОВ «INTER CARS UKRAINE».

Визнати протиправними дії Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків по складанню «Інформаційно-аналітичної довідки щодо діяльності платника податків юридичної особи, який планується для включається в план графік (коригування плану-графіку) перевірок на 2025 рік» та внесенню в довідку неправдивих відомостей щодо ТОВ «INTER CARS UKRAINE».

Визнати протиправними дії Державної податкової служби України по включенню ТОВ «INTER CARS UKRAINE» до Плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік.

Визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України по неопублікуванню плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 05.06.2025 у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати таке рішення, прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що оскаржуваними наказами на позивача покладаються додаткові обов`язки: забезпечити надання всіх необхідних документів, що підтверджують дані податкових декларацій (розрахунків), зокрема фінансову, статистичну та іншу звітність, а також первинні та інші документи, які використовувались в бухгалтерському та податковому обліку тощо. Такі додаткові обов`язки покладаються на позивача приписами статті 85 Податкового кодексу України (ПК України, Кодекс) саме під час проведення перевірок.

Вказані накази є протиправними та такими, що видані за відсутності у Головного управління ДПС у Черкаській області повноважень на проведення вказаних перевірок, взагалі, та за зазначений період, зокрема.

Належним та допустимим доказом законності призначення перевірки у випадку, що розглядається, будуть: 1) наказ про затвердження плану-графіка та 2) сам план-графік із грифом затвердження. Таких доказів жоден із відповідачів не надав.

Водночас, накази видано на підставі юридично неналежного Плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік, куди позивача включено Державною податковою службою України за сфальсифікованою Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків Інформаційно-аналітичною довідкою щодо діяльності позивача. Тобто, накази, План-графік, Інформаційно-аналітична довідка - протиправні, незаконні, такі, що порушують права товариства, тому накази підлягають скасуванню, а дії (бездіяльність) Державної податкової служби України та Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - визнанню протиправними.

Головне управління ДПС у Черкаській області, Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подали відзиви на апеляційну скаргу позивача в яких вказали на законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, а також на безпідставність доводів апеляційної скарги.

Зауважили, що план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік затверджено в.о. Голови Державної податкової служби України Кірієнко Т.П. 24.12.2024 та розміщено на офіційному веб-порталі Державної податкової служби України. Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДПС. Позивача відібрано до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2025 рік на підставі встановлених автоматичним розрахунком ризиків за 9 місяців 2024 року.

Інформаційно-аналітична довідка щодо діяльності підприємства, яке включається до плану-графіка перевірок (коригується в плані-графіку), є довідковим та не остаточним матеріалом для організації та проведення перевірки, складеною на основі попереднього аналізу даних ІКС ДПС.

Державна податкова служба України не подала відзиву або письмових пояснень на апеляційну скаргу.

З урахуванням п.3 ч.1 ст.311 КАС України, суд вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків листом від 29.11.2024 №1966/7/33-00-07-04 повідомило Головне управління ДПС у Черкаській області про включення до проекту плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік проведення перевірки ТОВ «INTER CARS UKRAINE» та запропонувало включити до плану плану-графіка проведення перевірок Черкаської та Уманської філії.

ТОВ «INTER CARS UKRAINE» відібрано до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2025 рік на підставі встановлених автоматичним розрахунком ризиків за 9 місяців 2024 року, а саме: ризики високого ступеню, зокрема:

- рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю 0,83;

- невідповідність залишків запасів на складах до обсягів реалізації 0,34;

- сума довгострокових зобов`язань і забезпечень більше ніж 10 млн. грн. або перевищує 30 відсотків загальних обсягів постачання 17267000 грн.; ризики середнього ступеню, зокрема:

- здійснення платником податків коригування звітності шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів стандартів фінансової звітності, на різниці від 20 до 30 відсотків 21.71;

- інші операційні витрати більше інших операційних доходів 89423000; ризики незначного ступеню, зокрема:

- ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень 1.

Головне управління ДПС у Черкаській області включило до проекту плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік проведення перевірок Черкаської та Уманської філії. Черкаську філію взято на податковий облік в ГУ ДПС 25.01.2007 за №184, Уманську філію 04.05.2018 за №5544.

План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік затверджено в.о. Голови Державної податкової служби України Кірієнко Т.П. 24.12.2024 та розміщено на офіційному веб-порталі Державної податкової служби України.

Відповідно до затвердженого ДПС України плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік, TOB «INTER CARS UKRAINE» (код ЄДРПОУ 30865632) включено до об`єктів планового податкового контролю на березень місяць. Розрахований період, що підлягає перевірці 01.07.2018 - 31.12.2024.

На підставі зазначеного Головне управління ДПС у Черкаській області прийняло накази:

- від 29.01.2025 №246-п про проведення з 28.03.2025 документальної планової виїзної перевірки Черкаської філії ТОВ «INTER CARS UKRAINE» (код за ЄДРПОУ 34838492), що знаходиться за податковою адресою: 18008, Черкаська обл., Соснівський р-н., м. Черкаси, вул. Смілянська, буд. 131-133, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2018 по 31.12.2024 року з урахуванням п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу та правильності обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2024 року;

- від 29.01.2025 №247п про проведення з 28.03.2025 документальної планової виїзної перевірки Уманської філії ТОВ «INTER CARS UKRAINE» (код за ЄДРПОУ 42109222), що знаходиться за податковою адресою: 20304, Черкаська обл., Уманський р-н., м. Умань, вул. Максима Залізняка, буд. 3, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2018 по 31.12.2024 року з урахуванням п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу та правильності обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2024 року.

Вказані накази направлено позивачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення, та вручено уповноваженим особам філії поштою.

Позивач вважає протиправними дії, бездіяльність та накази відповідачів, а тому звернувся до суду.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що у ході розгляду справи не встановлено порушення прав позивача.

Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Згідно із пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи, визначені підп.41.1.1 п.41.1 ст.41 ПК України, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім НБУ), у тому числі після проведення процедури митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно із п.77.1 ст.77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Пунктом 77.2 ст.77 ПК України визначено, що до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Внесення змін до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі такого року, крім випадків коли зміни пов`язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок.

Документальна перевірка платника податків, який був включений до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік внаслідок внесення змін у такому році (інших ніж зміни найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок), може бути розпочата не раніше 1 липня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у першому кварталі такого року і не раніше 1 жовтня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у другому кварталі такого року.

Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному вебсайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 числа останнього місяця кварталу (у випадках змін найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок - до 30 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки).

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

З метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, удосконалення організації роботи з його формування, відповідно до статті 77 розділу II Податкового кодексу України Міністерством фінансів України прийнято наказ від 02.06.2015 №524 «Про затвердження Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків» (Порядок № 524).

Відповідно до пункту 1 розділу І Порядку № 524 цей Порядок розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків.

Річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ ПК України.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Згідно із пунктом 2 розділу І Порядку № 524 формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної податкової служби України (далі - територіальні органи ДПС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах III-V цього Порядку.

Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Пунктом 3 розділу І Порядку № 524 визначено, що проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДПС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДПС не пізніше 15 числа останнього місяця першого або другого кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

У випадку, коли зміни пов`язані із змінами найменування (прізвища, імені, по батькові (за наявності)) платника податків та/або виправленням технічних помилок, проекти коригування планів-графіків формуються територіальними органами ДПС не пізніше 15 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Згідно із пунктом 5 розділу І цього Порядку передбачено, що план-графік (коригування плану-графіка) складається з планів-графіків (коригувань планів-графіків) територіальних органів ДПС та затверджується Головою ДПС.

Після затвердження Головою ДПС плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальними органами ДПС надаються підрозділу, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДПС.

Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДПС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

Відповідно до пунктів 1-2 розділу ІІІ Порядку №524 до розділів I, II плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

Формування переліку платників податків до розділів I, II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за результатами діяльності платника податків за останній податковий (звітний) період, крім показників за результатами діяльності платника податків за перший квартал.

Пункт 3 розділу ІІІ Порядку №524 визначає, що до плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

Таким чином, законодавцем запроваджено ризикоорієнтовний підхід до планування перевірок платників податків, з урахуванням особливостей критеріїв суб`єктів господарювання за ступенями ризику їх господарської діяльності, періодичності проведення планових заходів та переліку питань для їх здійснення.

Встановлено, що Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків листом від 29.11.2024 №1966/7/33-00-07-04 повідомило Головне управління ДПС у Черкаській області про включення до проекту плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік проведення перевірки ТОВ «INTER CARS UKRAINE» та запропонувало включити до плану плану-графіка проведення перевірок Черкаської та Уманської філії.

Підприємство відібрано до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2025 рік на підставі встановлених автоматичним розрахунком ризиків за 9 місяців 2024 року, а саме: ризики високого ступеню, зокрема:

- рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю 0,83;

- невідповідність залишків запасів на складах до обсягів реалізації 0,34;

- сума довгострокових зобов`язань і забезпечень більше ніж 10 млн. грн. або перевищує 30 відсотків загальних обсягів постачання 17267000 грн.; ризики середнього ступеню;

- здійснення платником податків коригування звітності шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці від 20 до 30 відсотків 21.71;

- інші операційні витрати більше інших операційних доходів 89423000; ризики незначного ступеню;

- ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень.

Варто зауважити, що дії контролюючого органу щодо формування, у тому числі затвердження, плану - графіку проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків.

Зазначені дії самі по собі не створюють для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків, і відповідно такий акт не порушує права останнього.

Верховний Суд у постанові від 30.10.2018 у справі № 826/6376/16 зауважив, що виключно результат реалізації повноваження податкового органу (саме - рішення контролюючого органу), а не процес реалізації його повноважень може бути об`єктом судового оскарження.

У постанові від 22 липня 2021 року у справі № 1.380.2019.005730 Верховний Суд визнав помилковим висновок суду першої інстанції, що позов є необґрунтованим, оскільки позивач не оскаржив дії ГУ ДПС з коригування плану-графіка, а тому обраний спосіб захисту порушеного права є неналежним, підлягає відхиленню, оскільки у даному випадку юридично значущим для позивача є саме спірний наказ, тоді як оцінка дій податкового органу щодо здійснення коригування плану-графіка охоплюється вирішенням спору щодо правомірності наказу про проведення документальної планової перевірки, прийнятого на підставі змін, внесених до плану-графіка. Натомість, самі по собі вимоги про визнання протиправними дій суб`єкта владних повноважень про проведення коригування плану-графіка за наявності нереалізованого владного управлінського рішення (наказу), не можуть призвести до ефективного захисту порушеного права.

Вказана правова позиція викладена також у постанові Верховного Суду від 02 листопада 2022 року у справі № 580/170/20.

Отже, належним способом захисту прав платників податків є оскарження рішень контролюючого органу, прийнятих за результатами такої перевірки, в тому числі з підстав порушення процедури її призначення та проведення.

Посилання позивача на постанову Верховного Суду від 26 червня 2018 року у справі № 821/590/17 обґрунтовано відхилені судом першої інстанції, оскільки у цій постанові суд касаційної інстанції погодився з висновками судів попередніх інстанцій про непідтвердження відповідачем допустимими доказами факту включення Товариства до плану-графіка проведення планових перевірок у другому кварталі 2017 року та, як наслідок, протиправність оспорюваного наказу про проведення документальної планової виїзної перевірки позивача. При цьому, такий висновок зроблений з урахуванням того, що відповідач на неодноразові ухвали суду першої інстанції щодо витребування належним чином завіреного плану-графіка перевірок на 2017 рік подав лише титульну сторінку плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на другий квартал 2017 року та витяг з плану-графіка проведення документальних перевірок на другий квартал 2017 року, який оформлений неналежним чином, зокрема, не зазначено якою посадовою особою підписаний та якою установою складений (Державною фіскальною службою України або Головним управлінням ДФС у Херсонській області).

Зважаючи на те, що позивачем обрано неналежний спосіб захисту порушеного права у вказаній справі, позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "INTER CARS UKRAINE" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків та до Державної податкової служби України є безпідставними та задоволенню не підлягають.

Згідно із пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.2 статті 75 ПК України визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Таким чином, контролюючий орган наділений правом проводити перевірки, одним із різновидів яких є документальні планові перевірки.

План-графік проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік сформовано відповідно до ст. 77 Податкового кодексу України.

Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків листом від 29.11.2024 №1966/7/33-00-07-04 повідомило Головне управління ДПС у Черкаській області про включення до проекту плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік проведення перевірки ТОВ «INTER CARS UKRAINE» та запропонувало включити до плану плану-графіка проведення перевірок Черкаської та Уманської філії. Черкаську філію взято на податковий облік в ГУ ДПС 25.01.2007 за №184, Уманську філію 04.05.2018 за №5544.

ГУ ДПС включило до проекту плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік проведення перевірок Черкаської та Уманської філії.

Черкаська та Уманська філії ТОВ «INTER CARS UKRAINE» перебувають на податковому обліку у ГУ ДПС у Черкаській області та як відокремлені підрозділи є самостійними платниками податку, тому саме ГУ ДПС у Черкаській області наділене повноваженнями на проведення документальних планової виїзних перевірок Черкаської та Уманської філій ТОВ «INTER CARS UKRAINE».

З урахуванням наведеного апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що позовна вимога про визнання відсутності компетенції (повноважень) ГУ ДПС у Черкаській області щодо призначення та проведення документальної планової виїзної перевірки Черкаської філії та Уманської філії ТОВ «Inter Cars Ukraine» є необґрунтованою, тому задоволенню не підлягає.

ДПС України листом від 24.12.2024 №35848/7/99-00-07-01-01-07 повідомила ГУ ДПС про оприлюднення плану-графіка на 2025 рік на офіційному сайті ДПС. У зв`язку із цим Головне управління ДПС у Черкаській області прийняло оскаржувані накази від 29.01.2025 №246-п та від 29.01.2025 №247п.

Вказані накази направлено позивачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення, та вручено уповноваженим особам філії поштою.

У зазначених наказах, в якості підстави їх винесення, зазначено п.п. 20.1.4. п. 20.1 ст.20, ст.75, 77, 82, пп.69.35-1, 69.35-2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, ст.13 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік.

Суд враховує, що на підставі наказу від 15.09.2021 № 111 Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведена документальна планова перевірка ТОВ «INTER CARS UKRAINE» з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, за період з 01.10.2017 по 31.06.2021 та за період з 01.01.2014 по 30.06.2021 щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. За результатами перевірки складено акт від 21.12.2021 № 473/33-00-07-01/30865632 та прийнято податкові повідомлення-рішення.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 15.03.2022 у справі №560/12467/21, яке набрало законної сили 06.07.2022 визнано протиправним та скасовано наказ Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 15.09.2021 №111 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки TOB "INTER CARS UKRAINE" (код ЄДРПОУ 30865632), на підставі якого було проведено перевірку та складено акт перевірки.

У рішенні Хмельницького окружного адміністративного суду від 10.11.2022 у справі №560/8337/22 зазначено, що податкові повідомлення-рішення, прийняті за наслідками перевірки та на підставі акту перевірки, який є недопустимим доказом, не може вважатись правомірним та підлягає скасуванню. Встановлені судами обставини щодо протиправності призначення та проведення відповідачем перевірки, за наслідками якої і були прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, є достатніми для висновку про протиправність податкових повідомлень-рішень.

Тобто, податкові повідомлення-рішення були оскаржені до суду та скасовані з підстав порушення порядку призначення та проведення документальної перевірки, при цьому, оцінка суті встановлених порушень не надавалась.

Верховний Суд у постанові від 14.09.2022 у справі № 826/6329/16 зазначив, що у разі визнання перевірки незаконною така перевірка відсутня як юридичний факт, що виключає наявність у податкового органу компетенції на прийняття податкового повідомлення-рішення. У такому випадку висновки Акта перевірки, визнаної протиправною, не повинні оцінюватися судом. Податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню в силу незаконності податкової перевірки та відсутності правових наслідків такої.

Отже, у разі визнання судом перевірки незаконною, остання визнається відсутньою як юридичний факт, тому не несе жодних юридичних наслідків для позивача, а відтак податковий орган не позбавлений можливості провести повторну перевірку за той самий період за наявності законодавчих підстав.

Відтак, апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що спірні накази правомірні, а підстави для визнання таких наказів протиправними - відсутні.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про відмову в задоволенні позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «INTER CARS UKRAINE» залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 05 червня 2025 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає.

Головуючий Залімський І. Г.

Судді Мацький Є.М. Сушко О.О.